Организация бухгалтерского учета на предприятии (на примере ООО "Фортуна")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Дальневосточный федеральный университет»(ДВФУ)

Университетский комплекс «Гимназия - колледж»

Отчет по производственной практике

По специальности: «Экономика и бухгалтерский учет»

Место прохождения практики: ООО «Фортуна»

Выполнила: студентка Паладуца Кристина

Содержание

Введение

1. Общая характеристика предприятия ООО «Фортуна»

2. Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации

2.1 Учет труда и заработной платы в организации ООО «Фортуна»

2.2 Учет капиталов организации

2.3 Учет финансовых результатов

2.4 Учет кредитов и заемных средств

2.5 Инвентаризация имущества

3. Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

3.1 Учет расчетов с бюджетом

3.2 Учет расчетов с внебюджетными фондами

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Производственная практика является творческой самостоятельной работой направленной на приобретение практических навыков в области экономики, бухгалтерского учета и контроля, а так же опыта самостоятельной профессиональной деятельности.

Целями производственной практики являются закрепление и углубление теоретической подготовки и приобретение практических умений, навыков и компетенций в сфере профессиональной деятельности по направлению «Экономика и бухгалтерский учет».

Задачами производственной практики являются:

- знакомство с организационной структурой предприятия, системой его управления, спецификой деятельности, технологией, основными функциями производственных и управленческих подразделений, а также основными технико-экономическими показателями деятельности;

- изучение состава и структуры экономической службы предприятия (организации), внутренние документы, регламентирующие ее деятельность;

- изучение нормативных документов и внутренних регламентов, определяющих порядок осуществления хозяйственной деятельности, организацию ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности на предприятии;

- знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии, изучение политики и процедур контроля, оценка эффективности системы внутреннего контроля;

- участие в работе экономических служб и структурных подразделениях предприятия, отвечающих за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.

Формой прохождения производственной практики является стажировка в организации ООО «Фортуна».

Базой прохождения производственной практики служит организация бухгалтерского и налогового учета в исследуемой организации.

Общества с ограниченной ответственностью «Фортуна» создано решением учредителей. Целью создания общества является получение прибыли и обеспечение стабильности деятельности организации.

Юридический адрес Общества с ограниченной ответственностью «Фортуна» - г. Владивосток ул. Артековская д .1, к. 108. (Приложение В)

1. Общая характеристика предприятия ООО «Фортуна»

Общество с ограниченной ответственностью «Фортуна» создано решение единственного учредителя в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Уставом общества.(Приложение А)

Срок деятельности общества не ограничен.

Полное фирменное наименование общества на русском языке: общество с ограниченной ответственностью «Фортуна».

Сокращенное фирменное наименование на русском языке: ООО «Фортуна».

Место нахождения общества: 690108, Российская Федерация, Приморский край, г. Владивосток, ул. Артековская д. 1 , к.108 (Приложение В).

Организация ООО «Фортуна» считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.

Согласно действующему законодательству организация ООО «Фортуна» относится ксубъектами малого предпринимательства. Малым предприятием признаются хозяйствующие субъекты в виде юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом № 209 от 24.07.2007 «О развитии малого и среднего предпринимательства», к малым предприятиям, в том числе к микро, и средним предприятиям. К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических, а также физические лица, соответствующие следующим условиям:

1) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения средней численности работников для а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

2) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) микропредприятия - 60 млн. рублей;

б) малые предприятия - 400 млн. рублей;

в) средние предприятия - 1000 млн. рублей.

Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных малого предприятия или среднего предприятия. [5]

Основной целью организации является получение прибыли в интересах участников общества и обеспечения стабильности деятельности организации.

Лицензируемые виды деятельности, перечень которых определяется законом, осуществляются на основании специального разрешения в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Общество осуществляет свою хозяйственную деятельность за счет собственных и заемных средств, а также по поручениям российских и иностранных юридических и физических лиц.

Основными видами деятельности организации перечисленные в Уставе являются:

- производство и установка пластиковых окон, балконных дверей, лоджий, витражей;

- транспортная обработка грузов и хранение;

- предоставление различных видов услуг;

- оказание дилерских услуг;

- оказание транспортных и экспедиторских услуг;

- организационное и другое участие в иных предприятиях, учреждениях, организациях, обществах и коммерческих проектов, ведение совместной деятельности;

- оптовая и розничная торговля;

- другие виды деятельности в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. [6]

Характеризуя правовое положение общества можно отметить следующее.

Организация ООО «Фортуна» является самостоятельным юридическим лицом, включено в Единый государственный реестр юридических лиц 04 апреля 2004 года за основным государственным регистрационным номером 1042504053514 и состоит на налоговом учёте по месту нахождения в Инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району города Владивостока.

Предприятие имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, расчетные счета в банке. Предприятие имеет право создавать филиалы и представительства, как на территории РФ, так и за рубежом. Имеет круглую печать, содержащую полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения.

Организация ООО «Фортуна» является производственной компанией и предлагает на рынке города Владивостока и Приморского края услуги по монтажу конструкций из ПВХ, а так же изготовление пластиковых окон индивидуально под каждого заказчика. Организация осуществляет деятельность в следующих направлениях: изготовление пластиковых окон, услуги по монтажу, отделка проемов окон и дверей, комплексное остекление балконов и лоджий, наружная и внутренняя отделка балконов и лоджий, расширение и утепление балконов и лоджий.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законодательством, Общество может заниматься только после получения в установленном порядке соответствующей лицензии (разрешения). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную, общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением (лицензией), и сопутствующие виды деятельности.

Размер уставного капитала Общества составляет 10 000 (десять тысяч) рублей. Оплата долей в уставный капитал общества произведена имуществом на сумму 10000 рублей согласно акта приема передачи.

К органам управления Общества относятся:

общее собрание участников;

единоличный исполнительный орган - директор.

Высшим органом Общества является общее собрание участников Общества, которое руководит деятельностью Общества в соответствии с действующим законодательством и настоящим Уставом.

Организация ООО «Фортуна» по основным критериям деятельности за предшествующий календарный год относится к субъектам малого предпринимательства а именно:

- численность - 13 человек (не превышает 101);

- выручка от реализации продукции (работ, услуг) - 15 107 тыс.руб. (не превышает 400 млн. руб.)

Согласно штатному расписанию численность сотрудников организации составляет 13 человек из них:

- Администрация- 4 человека,

- Отдел продаж- 2 человека,

- Отдел снабжения- 2 человека,

- Транспортный отдел- 2 человека.

- Производственный отдел - 3 человека

Организационная структура организации ООО «Фортуна» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1- Организационная структура организации ООО «Фортуна»

В управлении организации ООО «Фортуна» различают несколько видов организационных структур управления, к основным из которых относятся: линейная, функциональная.

Линейная структура реализует принципы единоначалия и централизма. Предусматривает выполнение одним руководителем всех функций на каждом уровне управления, с полным подчинением ему на правах единоначалия всех нижестоящих подразделений. Весь персонал отделов подчиняется начальнику этого отдела, и в свою очередь начальники отделов непосредственно руководителю организации ООО «Фортуна».

Полномочия директора ООО Фортуна определяется Уставом предприятия, контрактом и действующим законодательством РФ.

В должностные обязанности администрации входит контроль и организация эффективного взаимодействия всех структурных подразделений, цехов и производственных единиц. Обеспечение выполнение предприятием всех обязательств перед федеральным, региональным и местным бюджетами, государственными внебюджетными социальными фондами, поставщиками, заказчиками и кредиторами, включая учреждения банка, а также хозяйственных и трудовых договоров (контрактов) и бизнес-планов. А так же решение вопросов, касающиеся финансово-экономической и производственно-хозяйственной деятельности организации в пределах предоставленных ему законодательством прав.

В должностные обязанности отдела продаж входят обязанности связанные на прямую с продажами и общением с клиентами - это прием и обработка заказов клиентов, оформление необходимых документов, связанных с отгрузкой продукции для клиентов, осуществление информационной поддержки клиентов, составление ежемесячного отчета продаж; обеспечение маркетинговых исследований по изучению спроса на продукцию компании, уровень цен у конкурентов.

В свою очередь в должностные обязанности производственного отдела входит обеспечение выполнение плановых задач в установленные сроки, ритмичный выпуск продукции высокого качества, эффективное использование основных и оборотных фондов. Контроль за соблюдением работниками правил и норм охраны труда, производственной и трудовой дисциплины, правил внутреннего трудового распорядка, правил промышленной санитарии и пожарной безопасности. В установленные сроки информирование руководства организации о состоянии условий труда в цехе, о выполнении работ по улучшению условий и безопасности труда, выполнение приказов, указаний и предписаний.

Так же на отдельные виды работ привлекаются специалисты на оказание услуг по гражданско-правовым договорам.

Организация учетного процесса в Обществе с ограниченной ответственностью «Фортуна» начинается с разработки и утверждения учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета. Учётная политика Общества с ограниченной ответственностью «Фортуна» утверждена на 2014 год - главным бухгалтером и директором в соответствии с Федеральным законом от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06 октября 2008 года №106н, а также в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ в целях формирования полной и достоверной информации о порядке бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций и применяется с 01 января 2014года (Приложение Б).[3]

Бухгалтерский учет предприятия осуществляется одним бухгалтером, под руководством главного бухгалтера, подчиняющимся непосредственно руководителю организации.

Ответственным за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в организации ООО «Фортуна» является руководитель организации.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов), и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей) (Приложение Е).

В организации применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета - с использованием бухгалтерских программ 1 - С «Бухгалтерия 8.2».

Нормативное правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляется в соответствии со ст. 71 Конституции РФ. Бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, т. е. государства. Государство в лице Правительства РФ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в целях его упорядоченности, обеспечения единообразия и сопоставимости. В свою очередь Правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФ нормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями. Таким образом, складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет в организации ОО «Фортуна» осуществляется на основании следующих нормативных документов:

- Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»[1]

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции от 26 марта 2007 г. № 26н);

- Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. №44н

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от30.03.2001 г. №26н.[28]

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г №43н

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 №33н

-Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 №33н[2]

Организация ООО «Фортуна» применяет упрощенную систему налогообложения. Применение упрощенной системы налогообложения организация предусматривает ее освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество и иных налогов предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Организация не признается так же плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

С 1 января 2013 года организация ООО «Фортуна», как и другие предприятия применяющие упрощенную систему налогообложения обязаны уплачивать взносы во внебюджетные фонды, вести бухгалтерский учет в полном объеме, сдавать бухгалтерскую и статистическую отчетность по упрощенной форме.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями в добровольном порядке.

В организации объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.[12]

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Основные элементы специального налогового режима УСН представлены в таблице 1.

Таблица 1-Элементы специального налогового режима УСН

№	Наименование налоговой системы	Характеристика
1	Налогоплательщики	Организации, индивидуальные предприниматели
2	Объекты	- доходы, уменьшенные на величину расходов
3	Ставка	- 15%

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода организация не может менять объект налогообложения.

К доходам и расходам организации относят доходы и расходы согласно действующего законодательства статьей 249, 250 предусмотрены доходы и расходы представленные в таблице 2.

Для организации сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Упрощенная система налогообложения для налогоплательщиков существенно снижает налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. [14]

Таблица 2 - Статьи доходов предусмотренные Налоговым кодексом

Наименование статьи	Виды доходов
Статья 249 Доходы от реализации	-выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства.
Статья 250 Внереализационные доходы	- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам , -в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Организация ООО «Фортуна» является в целом стабильно, динамично развивающейся компанией. Не несет убытков в своей деятельности и стремится к росту экономического потенциала, развитию и наращиванию производственных мощностей, приросту клиентской базы, увеличению численности, повышению заработной платы сотрудникам. В своей деятельности организация ООО «Фортуна» руководствуется нормативными правовыми актами. Общество является самостоятельным юридическим лицом, по основным технико-экономическим показателям относится к субъектам малого предпринимательства, применяет упрощенную систему налогообложения. Основные виды деятельности организации перечислены в Уставе организации.

2. Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации

2.1 Учет труда и заработной платы

Бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах, в соответствии с требованиями Федерального закона, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объектами изучения бухгалтерского учета на предприятии ООО «Фортуна» являются источники их формирования. Они, являясь пассивом предприятия, подразделяются на собственные и заемные.[16] Хозяйственные средства организации по источникам формирования и целевому назначению можно разделить на:

- собственный капитал (средства);

- заемный капитал (средства) - долгосрочные и краткосрочные обязательства (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

Источники собственных средств составляют в денежном выражении материальную базу организации. Собственные источники включают в себя: уставный (складочный), а также резервный и добавочный капиталы; сюда также относятся фонды и другие резервы, нераспределенная прибыль. К источникам собственных средств относится, кроме того, целевое финансирование.

В составе собственного капитала основное место занимает уставный капитал. Уставный капитал в организациях, создаваемых за счет средств собственников, представляет собой совокупность взносов учредителей (участников) хозяйственных товариществ и хозяйственных обществ (в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и т.д.), муниципалитетов, государства. Вкладом в имущество могут быть денежные средства, основные и оборотные средства в натуральном выражении, ценные бумаги, имущественные или иные права, имеющие денежную оценку.

Долгосрочные и краткосрочные обязательства (пассивы) представляют собой такие источники формирования имущества, которые «берутся в долг» на условиях возвратности, платности, срочности (то есть такие источники должны быть возвращены кредитору в определенный договором срок с уплатой процентов), в частности:

- займы и кредиты, чаще всего банковские, а также потребительский кредит.

Информация об источниках формирования имущества отражается в пассиве баланса.

Задачами бухгалтерского учета источников формирования имущества организации ООО «Фортуна» являются:

- формирование полной и достоверной информации об имущественном положении, необходимой внутренним пользователям - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Кроме перечисленных бухгалтерам организаций приходится решать много других задач.[22]

Действующее законодательство предоставляет предприятиям и организациям самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда. Система, форма оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, система премирования фиксируются в коллективном договоре, учетной политике и других актах, издаваемых на предприятии (ст.80 КЗоТ). О любых изменениях в условиях оплаты труда или о введении новых условий администрация предприятия обязана предупредить работников не позднее, чем за два месяца (ст. 85 КЗоТ).

Учет труда и заработной платы представляет собой сложную и очень трудоемкую бухгалтерскую задачу.

Право на труд закреплено Конституцией РФ в ст. 37, которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду.[5]

Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым Кодексом Российской Федерации.

Оплата труда - это совокупность средств, выплаченных работникам в денежной и натуральной форме как за отработанное время и выполненную работу, так и за неотработанное время в соответствии с действующим законодательством.

Начисленную заработную плату можно подразделить на следующие виды: основную и дополнительную.

К основной относится плата, начисленная за отработанное время: оплата по тарифным ставкам и окладам, сдельным расценкам, доплаты, надбавки, премии.

Дополнительная заработная плата представляет собой установленные законом выплаты за не проработанное на предприятии время: оплата отпусков, выходных пособий при увольнении, льготные часы при укороченном рабочем дне для подростков и т.д.

Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования),включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д)

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Рисунок 1

Рисунок 1- Формы и системы оплаты труда

Повременная - форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания. Для выполнения отдельных функций и объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности работников.

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную:

простая повременная - оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;

повременно-премиальная - оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.

Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются . минимальный размер оплаты труда работников предприятий вех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному пользованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, работ, услуг.

Организация оплаты труда на предприятиях определяется действующими формами оплаты труда (повременной и сдельной ), а также законодательством о труде. Задача бухгалтера предприятия:

-Своевременно затребовать все необходимые документы для начисления заработной платы;

- Правильно выполнять расчеты;

-Включить начисленную сумму в состав расходов (в себестоимость).

Обязательства по оплате труда возникают на основании заключенных трудовых договоров с сотрудниками организации. Основанием для начисления заработной платы служат первичные документы по учету труда и заработной плате:

- Штатное расписание;

- Расценки и нормы;

- Договоры подряда (на выполнение разовых работ);

- Другие трудовые договоры (контракт, авторские и др.);

- Приказы и распоряжения (на выплату премий, доплат, материальной помощи).

Штатное расписание - это документ, в котором установлен перечень должностей и окладов на определенный период (год).

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы можно использовать унифицированные формы первичных документов, или разработать свои формы, утвержденные руководителем:

- Приказ (распоряжение) о приеме на работу;

- Личная карточка - заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре;

- Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу

- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска

- Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора -составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписываются руководителем.

В приказе указывают причину и основание увольнения;

- Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них приписывается определенный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, все случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Зная целевое назначение рабочей силы и влияние размеров ее содержания на себестоимость выполняемых работ, услуг и изготовляемую продукцию, каждая организация тщательно формирует состав и численность персонала.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени.

Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени.

Табель составляется лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии один раза в месяц.

Заработная плата начисляется в лицевом счете, расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости. Он применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость.

На основании личной карточки работника, в которой указывается размер тарифной ставки или оклада, размер надбавки к зарплате (в процентах или сумме), а также на основании данных первичных документов по учету фактически проработанного времени формы «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» и формы «Табель учета рабочего времени» производится начисление заработной платы в:

-«Расчетно-платежной ведомости»;

- «Расчетной ведомости»;

- «Платежной ведомости».

Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Поэтому табель учета использования рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы.

Заработок работника определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

Расчет заработной платы при повременной системе оплаты труда производится исходя из оклада и количества отработанного времени, премии, а так же выплат стимулирующего характера. Размер премии определен положением о премировании.

Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов в работе и стимулирования дальнейшего их возрастания.

Надбавки, предусмотренные, организацией при расчете заработной платы представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Надбавки к основной оплате труда организацией ООО «Фортуна»

№ пп	Наименование надбавки	Ставка
1	Районный коэффициент	20%
2	Дальневосточная надбавка	30%
3	Эффективность, качество труда	100%
4	Премия	50%

Расчёт начисленной заработной платы секретаря Михалко И.М за полностью отработанный месяц (22 рабочих дня). Секретарь Михалко И.М не имеет детей (таблица 4).

Таблица 4 - Лицевой счёт секретаря Михалко И.М.

№ пп	Показатель учета	Сумма, руб.
1	Оклад	5563
2	Начислено повременно (22 дн)	5563
3	Районный коэффициент 20%	1112,6
4	Дальневосточная надбавка 30%	1668,9
5	Премия	2781,5
6	Интенсивность и качество труда	5563
7	ИТОГО начислено	16689
8	Налог на доходы с физических лиц	2170
9	Итого удержано	2170
К выдаче:	14519

Для расчета суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки.

После расчета начисленной заработной платы секретаря Михалко И.М возникает необходимость отражения результатов расчета на счетах бухгалтерского учета:

- Дебет 26 «Общехозяйственные расчеты» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата секретарю Михалко И.М - 16689 рублей;

- Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68/1 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан налог НДФЛ - 2170 рублей;

- Дебет 68/1 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетный счет» - перечислен НДФЛ в бюджет - 2170 рублей;

- Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51 «Расчетный счет» - перечислена заработная плата на банковскую карту секретарю Михалко И.М - 14519 рублей.

При сдельной оплате труда в организации ООО «Фортуна» заработок работнику начисляется по конечным результатам его труда - за фактически выполненную работу, произведенную продукцию.

В основу расчета берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции (таблице 5).

Таблица 5 - Расчет начисленной оплаты труда по сдельной расценке сотрудников основного производства

ФИО сотрудника, должность	Расчет начисленной оплаты труда	Итого, руб.
Антонов С.М., рабочий цеха	Собрал 423 м2 ПВХ по 34 рубля за единицу изделия	14 382
Петров Н.В., рабочий цеха	Произвел 76 м2 ПВХ по 124 рубля за единицу изделия	9 424
Манников С. А., рабочий цеха	Произвел м2 ПВХ по 196 рублей за единицу изделия	10 976
Кочетов М. В., рабочий цеха	Произвел 67 м2 ПВХ по 187 рублей за единицу изделия	12 529

Зарплата определяется путем умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Сдельная оплата труда направлена, в первую очередь, на улучшение количественных показателей работы. На расчетный заработок по сдельной расценке начисляются все надбавки, коэффициенты и выплаты стимулирующего характера (таблица 6).

Таблица 6 - Расчетно-платежная ведомость сотрудников основного производства

№ пп	ФИО	Расчетный заработок, руб.	ДВН 30%	РК 20%	Премия 50%	Итого начислено	НДФЛ
1	Антонов С.М., рабочий цеха	14 382	4314,60	2876,40	7191	28764	3740
2	Петров Н.В., рабочий цеха	9 424	2827,20	1884,80	4712	18848	2450
3	Маников С. А., рабочий цеха	10 976	3292,80	2195,20	5488	21952	2854
4	Кочетов М. В., рабочий цеха	12 529	3758,70	2505,80	6264,50	25058	3258
	Итого:					94622	12302

После расчета начисленной заработной платы сотрудникам основного производства делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

- Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата сотрудникам основного производства - 94622 рублей;

- Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68/1 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан налог НДФЛ - 12302 рублей;

- Дебет 68/1 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетный счет» - перечислен НДФЛ в бюджет - 12302 рублей;

- Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51 «Расчетный счет» - перечислена заработная плата на банковские карты сотрудников - 82320 рублей.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок.

Средний заработок рассчитывают, когда нужно выплатить отпускные, командировочные, компенсации за неиспользованный отпуск.

Средний заработок работника независимо от режима его работы рассчитывается исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы.

Отпускные - это разновидность дополнительной оплаты сотруднику.

Трудовое законодательство гласит, что каждому работающему на предприятии полагается отпуск через каждые полгода работы.

Оформляется он ежегодно приказом руководителя предприятия (организации), в котором обязательно указывается дата его начала и окончания.[30]

Минимальная продолжительность отпуска, согласно нормативам, -- 28 дней (календарных), а для сотрудников не достигших 18 лет- 31 день (календарных).

Праздничные и не рабочие дни приходящиеся на период отпуска в расчет не включаются и не оплачиваются.[41]

Пример: Антонов С.М идет в отпуск с 28 апреля по 2 мая 2013 года, то есть на 4 дня, так как 1 мая - нерабочий праздничный день. Расчетный период - с 1 апреля 2012 года по 31 марта 2013 года. К 31 марта сотрудник отработал 11 полных месяцев и 10 дней в марте. Сумма начисленной заработной платы за расчетный период составила 235 000 руб. Порядок расчета отпускных показан в таблице 7.

Таблица 7- Порядок расчета отпускных Антонова С.М

Показатель	Значение, расчет
Сумма зарплаты начисленной за расчетный период (11 месяцев и 10 дней)	235 000 руб.
Число полностью отработанных месяцев	11 мес.
Количество календарных дней в полностью отработанных месяцах	29,4 х 11 мес. = 323,40 к. дн.
Число дней отработанных в неполном месяце (в марте)	10 дн.
Количество календарных дней в неполном месяце	(29,4 / 31 дн.) х 10 дн. = 9,48 к. дн.
Средний дневной заработок	235 000 руб. / (323,40 + 9,48) = 705,96 руб.
Количество оплачиваемых дней отпуска	4 дн.
Сумма отпускных	705,96 х 4 дн. = 2823,84 руб.

В обязанности работодателя входит выплата пособий по временной нетрудоспособности работника, а именно больничного листа. Остановимся подробнее на порядке расчета оплаты больничных листов.

Итак, для того что бы грамотно произвести расчет оплаты больничного в 2014 году и работнику и работодателю нужно обязательно брать во внимание, что и в 2013 году, так и в 2014 году в России листы временной нетрудоспособности (больничные) будут оплачиваться Фондом социального страхования, а не работодателем, как оплачивалось ранее.

Также не стоит забывать о том, что с 1.01.2012 за расчетный период берутся два календарных года, предшествующие болезни. Для того чтобы определить средний заработок, нужно сумму начислений за расчетный период разделить на 730.

Акцентируем внимание на правилах расчета оплаты больничного листа. Трудовое законодательство РФ указывает, каких размеров обязаны выплачиваться пособия по больничному листу.

Выплата по больничному листу, работнику со стажем до 5 лет осуществляется в размере 60% от среднего заработка.

Выплата по больничному листу, работнику со стажем от 5 лет до 8 лет осуществляется в размере 80% от среднего заработка.

Выплата по больничному листу, работнику со стажем от 8 лет и более осуществляется в размере 100% от среднего заработка.[40]

Действующее законодательство РФ говорит о том, что для выплаты пособия по больничному листу при расчете среднего заработка пособие по безработице не учитывается. В том случае, когда работник не имеет возможности предоставить справку о заработной плате за последние два года с прежнего места работы, то для расчета листа временной нетрудоспособности средний заработок будет рассчитываться из Минимального размера оплаты труда (МРОТ) в России, за месяцы, когда он не числился в службе занятости населения.

Условия, которые должны соблюдаться при расчете оплаты больничного листа:

-Стаж работника должен быть менее шести месяцев;

-Заработная плата за месяц меньше минимального размера оплаты труда;

-Работник не имеет начислений за 2 расчетных года.

Пример: рабочий цеха Петров Н.В работал на последнем месте работы 6 лет, его страховой стаж составил 7 лет, а сумма начисленного заработка за два последних года - 700 000 рублей. На больничном Петров Н.В14 дней. (таблица 8)

Таблица 8 - расчет больничных рабочего цеха Петрова Н.В

Показатель	Значение, расчет
Расчет среднедневного заработка	700 000 : 730 = 958,9 рублей
трудовой стаж 80%	958,9 рублей * 80% = 767.12 рублей
Сумма больничного пособия составляет	767.12 рублей * 14 дней = 10 739. 68 рублей.

К документам аналитического учета заработной платы относятся лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости и др.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе по оплате труда осуществляется в организации ООО «Фортуна» на активно-пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм.

По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате. Структура счета 70 указан на рисунке 2.

Рисунок 2 - структура счета 70 (Расчеты с персоналом по зрабоной плате)

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику организации. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Таблица 9 - типовые проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	Начислена зарплата сотрудникам основного производства	20	70
2	Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного производства	23	70
3	Начислена заработная плата сотрудникам обще производственного персонала	25	70
4	Начислена заработная плата сотрудникам аппарат управления (администрации)	26	70
5	Начислена заработная плата работникам занимающимся продажей товара	44	70
6	Начислены дивиденды учредителям, которые состоят в штате организации	84	70
7	Начислена заработная плата работникам, занимающимся ликвидацией основных средств	91	70

Документы об оплате труда, отработанном рабочем времени и выполненной работе составляются в производственных подразделениях, лабораториях, магазинах, на складах и в других местах, где эта работа проводится. Такие документы создаются в системе производственного учёта и передаются в систему финансового учёта для контроля и отражения на счетах расчётов по оплате труда и выплаты денежных средств персоналу предприятия и другим работающим.

Контроль первичных документов по оплате труда чрезвычайно важен, поскольку именно здесь возможны ошибки, искажения и злоупотребления, ведущие к излишней трате средств и хищениям денег непосредственно из кассы предприятия. Необходимо контролировать персонал предприятия и наличие документов о его приёме на работу. Данные учёта рабочего времени и выработки продукции выборочно сопоставляются с данными иных документов, свидетельствующие о наличии и объёме продукции, изготовленной в отдельные дни. Следует выявлять и проверять суммы чрезмерно больших заработков.[18]

Особо должна контролироваться выплата по договорам гражданско-правового характера. На каждом участке должны быть утверждены лица, ответственные за правильность учёта персонала и составление документов на оплату труда. На крупных предприятиях следует разрабатывать и утверждать лимиты расходов на оплату труда на каждом контролируемом участке производственно-хозяйственной деятельности.

Для учёта личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учётных документов:

- приказ (распоряжение) о приёме на работу;

- личная карточка;

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска ;

- табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы и Табель учёта использования рабочего времени применяют для осуществления табельного учёта и контроля трудовой дисциплины.

Нередко бухгалтеру приходится производить различные удержания из зарплаты. Их порядок регулируется Трудовымкодексом, к тому же такие операции нужно верно отразить в учёте.[17]

Перечень оснований и размеров удержаний из заработной платы регулируется статьями 137 и 138 ТК РФ.В статье 137 перечислены удержания, производимые работодателем в свою пользу в счет погашения задолженности перед ним работника:

-для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

- при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Однако при увольнении по основаниям, которые с точки зрения законодателя являются уважительными и которые перечислены в данном пункте, удержание за неотработанные дни отпуска не производится.[11]

Перечисленные удержания работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает их основания и размер, и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено (работник оспаривает удержание или месячный срок истек), то работодатель теряет право на бесспорное взыскание сумм, и оно может быть осуществлено только в судебном порядке.

Кроме того, удержания из заработной платы производятся для погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам). Но само удержание во всех случаях осуществляет работодатель, поскольку он начисляет и выплачивает заработную плату.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.[42]

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия организации ООО «Фортуна» в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдает взыскателю лично из кассы. Корреспонденция по учету удержаний из заработной платы организации ООО «Фортуна» представлен в таблице 10. Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями представленными в таблице 11.

Таблица 10- Корреспонденция по учету удержаний из заработной платы

Хозяйственные операции	Д	К
1.Депонированная заработная плата	70	76-4
2.Депонированные суммы сдается в банк на расчетный счет предприятия	51	50
3.Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц	70	68
4.Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет	68	51
5.Начисленные и удержанные суммы алиментов	70	76
6.Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы предприятия	76	50
7.Если алименты перечисляются платежным поручением на счет взыскателя в отделение банка	76	51

Заключительным этапом учета расчетов по оплате труда является выплата ее из кассы организации или перечисление на счета сотрудников организации по реестру. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. [43]

Таблица 11 - Прочие удержания из заработной платы

Хозяйственные операции	Д	К
1. Удержано с виновников брака	70	28
2. Взыскано с работника в возмещение материального ущерба	70	73
3.Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков	70	73

Аванс за первую половину месяца в организации ООО «Фортуна» выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 10% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.[45]

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы, по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет - депонируется.

Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер, номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Журнал регистрации платежных ведомостей применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.[44]

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику организации. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

2.2 Учет капиталов организации

Капитал характеризует величину обособленного имущества организации ООО «Фортуна» стоимость отраженных в пассиве баланса в виде уставного, резервного капиталов, а так же стоимости нераспределенной прибыли.

Собственные средства предприятия используют, как правило, для формирования запасов. Как известно, свои собственные средства, сосредоточенные в разделе III пассива баланса Капитал и резервы, предприятия используют для формирования как внеоборотных, так и оборотных активов.[23]

Финансовую основу предприятия представляет сформированный им собственный капитал. Под собственным капиталом понимается общая сумма средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и используемых им для формирования активов. Стоимость активов, сформированных за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой «чистые активы предприятия».

Размер уставного капитала предприятия ООО «Фортуна» составляет 10 000 (десять тысяч) рублей.

Капитал характеризует величину обособленного имущества организации ООО «Фортуна» стоимость отраженных в пассиве баланса в виде уставного, капитала, а так же стоимости нераспределенной прибыли.

В организации выделяют:

- уставный капитал;

- нераспределенная прибыль.

...