Особенности ведения бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки КЧР

КЧГБОУ СПО «Первомайский аграрный колледж»

ОТЧЕТ

о прохождении практики по профилю специальности

студентки Хубиевой Аминат Мустафаевны

с. Первомайское 2015



Содержание

Введение

Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации

Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Составление и использование бухгалтерской отчетности

Список использованной литературы

бухгалтерский отчетность учет инвентаризация



Введение

Практика по профилю специальности является неотъемлемой частью в структуре основной профессиональной образовательной программы, необходимой для освоения основных видов профессиональной деятельности:

ПМ 02 «Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации»;

ПМ 03 «Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами»;

ПМ 04 «Составление и использование бухгалтерской отчетности».

Задачей практики по профилю специальности является систематизацией, обобщение, закрепление и углубление знаний и умений, формирование общих и профессиональных компетенций, приобретение практического опыта в рамках профессиональных модулей: «Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации», «Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами», «Составление и использование бухгалтерской отчетности», предусмотренных ФГОС СПО.

Я проходила практику по профилю специальности в КЧРГУП «Малокарачаевское АТП» с 30 марта по 17 апреля 2015 года.



Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации

МДК 02.01. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации.

Тема 1.1. Учет труда и заработной платы

Заработная плата (оплата труда работника) -- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится зарплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду (отпускные, пособие по временной нетрудоспособности).

Формы оплаты труда

В настоящее время в зависимости от того, в каких экономических показателях измеряются затраты труда, применяются различные формы оплаты труда.

Сдельная заработная плата устанавливается в зависимости от количества и качества затраченного труда.

Сдельная система оплаты труда производится по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (работ, услуг). Она подразделяется на:

· прямую сдельную(заработок работнику устанавливается по заранее установленной расценке за каждый вид услуг или произведенной продукции);

· сдельно-прогрессивную(выработка работника в пределах нормы оплачивается по установленным расценкам, сверх нормы оплата производится по повышенным сдельным расценкам);

· сдельно-премиальную(заработная плата складывается из заработка по основным расценкам и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования);

· косвенно-сдельную(заработок зависит от результатов труда работников).

Повременная заработная плата устанавливается в зависимости от времени работы рабочего и его квалификации. При сдельных системах оплаты труда доход работника определяется умножением расценки на объем произведенной продукции. Расценка -- это произведение часовой тарифной ставки, соответствующей разряду сложности выполняемой технологической операции или работы, на норму времени.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работникам начисляется по установленной тарифной сетке или окладу за фактически отработанное время.

При повременной оплате труда заработок рабочего времени определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней.

Повременно-премиальная система оплаты труда имеет две формы:

· Простую повременную (часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов).

· Повременно-премиальную (устанавливается процентная надбавка к месячной или квартальной заработной плате).

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится на основе должностных окладов, установленных администрацией организации в соответствии с должностью и квалификацией работника.

В дополнение к системам оплаты труда может устанавливаться вознаграждение работникам организаций по итогам готовой работы. Размер вознаграждения определяется с учетом результатов труда работника и продолжительности его непрерывного стажа работы в организации.

Администрация предприятия может осуществлять доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы в соответствии с действующим законодательством.

Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табеле каждый час ночной работы, оплачивается в повышенном размере.

К работе в ночное время не допускаются: подростки до 18 лет, беременные женщины, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды.

Оплата за работу в ночное время производится в размере 20% тарифной ставки рабочего повременщика и сдельщика, а при многосменном режиме работы -- в размере 40%.

Сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего дня. Работа в сверхурочное время оформляется нарядами или таблицами. Сверхурочные работы не должны превышать четырех часов в течение двух дней подряд или 120 часов в год.

Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы -- не менее чем в двойном размере. Компенсация сверхурочных работ отгулом не разрешается.

В праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям.

При совпадении выходного и праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день. По желанию работника, работающего в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха.

Аккордная оплата труда устанавливается не за каждую производственную операцию, а за весь комплекс работ.

Отпускные - это особый вид заработной платы. Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка за 12 месяцев работы предшествующих событию. Для расчета отпускных нужно определить средний дневной заработок работника по формуле:

Сз=Д:12:29,4

Сз- средний зарабаток

Д - доход

12 - число месяцев

29,4 - коэффициент (среднемесячное количество календарных дней в году).

Отпускные рассчитываем по следующей формуле:

СО=Сз*ДО

СО - отпускные

Сз - ср. заработок

ДО - дни отпуска

Пособие по временной нетрудоспособности - особый вид оплаты неотработанного времени, который производится в случае ее утраты работником. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от трудового стажа работника: до 5 лет - 60%, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%. Если трудовой стаж работника меньше 6 месяцев, пособие выплачивается из расчета МРОТ в месяц.

За расчетный период берутся 2 года, предшествующих болезни.

Пример 1.

Оклад бухгалтера по заработной плате Джуккаевой Р.А-А. составляет 7500руб. С 3 апреля по 20 апреля 2015г. работник ушел в отпуск. Доход за предыдущий отчётный период составил 90000руб. Рассчитать сумму заработной платы и сумму отпускных.

Решение:

1. Расчет заработной платы

Так как работник находился в отпуске с 3 апреля по 20 апреля заработную плату рассчитываем за отработанные дни в апреле:

7500:22*11=3750руб.- заработная плата за апрель 2015г.

2. Расчет отпускных

Сз=Д:12:29,4

Сз=90000:12:29,4=255,1руб.

СО=Сз*ДО

СО=255,1*14=3571,4-сумма отпускных за апрель 2015г.

Бухгалтерские проводки по начислению и выплате заработной платы и суммы отпускных:

Начислена заработная плата бухгалтеру по заработной плате Джуккаевой Р.А-А.-3750руб.

Дт 26 Кт70

Начислена сумма отпускных бухгалтеру по заработной плате Джуккаевой Р.А-А.- 3571,4руб.

Дт 26 Кт70

Выдана заработная плата бухгалтеру по заработной плате Джуккаевой Р.А-А.-3750руб.

Дт 70 Кт 50

Выдана сумма отпускных бухгалтеру по заработной плате Джуккаевой Р.А-А.- 3571,4руб.

Дт 70 Кт 50

Ответ: 3750руб.-заработная плата, 3571,4руб.- сумма отпускных

Пример 2.

Заработок работника бухгалтерии Каитовой С.Х. составило 244800руб.

Стаж работы 7 лет. Каитова отсутствовала на работе с 15 апреля по 20 апреля 2015г. по болезни. Рассчитать сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Решение:

244800:730дн*80%*6=1609,62руб.

Начислено пособие по временной нетрудоспособности главному бухгалеру-1609,62 руб. Дт 26 Кт 70

Выдано пособие по временной нетрудоспособности-1609,62 руб. Дт 70 Кт 50

Ответ: 1609,62 руб.

Тема 1.2. Учет кредитов и займов

Займ - это система экономических отношений в связи с передачей от одного собственника другому во временное пользование ценностей в любой форме (товарной, денежной, нематериальной) на условиях возвратности, срочности, платности.

Кредит - это общественные отношения, возникающие между субъектами экономических отношений по поводу движения стоимости^[1]. Кредитные отношения могут выражаться в разных формах кредита (коммерческий кредит, банковский кредит и др.), займе, лизинге, и т.д.

В бухгалтерском плане счетов для учета краткосрочных кредитов существует счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для учета долгосрочных кредитов используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Кредиты, как краткосрочные, так и долгосрочные, выдают кредитные организации, то есть банки. Кредиты даются под определенные цели, на ограниченный срок, по окончании которого кредитор обязуется вернуть полученные деньги.

Краткосрочные кредиты выдаются на срок до 1 года. Полученный кредит учитывается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 50 «Касса» (в случае если кредит выдан наличными денежными средствами), 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет» (проводки Д50 К66, Д51 К66, Д52 К66).

Погашение кредита отражается по дебету счета 66 в корреспонденции со счетами учета наличных и безналичных денежных средств, и учета валютных денежных средств, в зависимости от того, каким образом погашена задолженность по кредиту (проводки Д66 К50, Д66 К51, Д66 К52).

Долгосрочный кредит выдается на срок свыше 1 года. Полученный кредит, так же, как и в случае с краткосрочным кредитом, учитывается по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Далее учет долгосрочного кредита может осуществляться двумя способами:

1. На счете 67 до истечения срока погашения.

2. На счете 67 до тех пор, пока до срока погашения останется 365 дней. После этого сумма кредита переводится на счет 66 проводкой Д67 К66, то есть долгосрочная задолженность переведена в краткосрочную.

Выбранный способ учета нужно отразить в приказе по учетной политике.

Проводки по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
50 (51, 52)	66	Получен краткосрочный кредит наличными (на расчетный счет, на валютный счет)
91/2	66	Учтены основные затраты, связанные с получением кредита (проценты, курсовые разницы)
66	50 (51, 52)	Погашен краткосрочный кредит
50 (51, 52)	67	Получен долгосрочный кредит наличными (на расчетный счет, на валютный счет)
67	66	Долгосрочный кредит переведен в краткосрочный

Тема 1.3. Учет собственного капитал

Капитал - это совокупность собственного и заемного капитала.

Собственный капитал - сумма уставного, резервного и добавочного капитала, а также нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Заемный капитал -- капитал, полученный в виде долгового обязательства. В отличие от собственного капитала, имеет конечный срок и подлежит безоговорочному возврату. Обычно предусматривается периодическое начисление процентов в пользу кредитора. Заемный капитал подразделяется на краткосрочный (до одного года) и долгосрочный (более 1 года).

Источники формирования собственных средств:

§ Уставный капитал

§ Добавочный капитал

§ Резервный капитал

§ Нераспределенная прибыль

Формирование собственных средств предприятия происходит еще до момента его учреждения, когда образуется уставный капитал предприятия, являющийся основным источником собственных средств. Уставный капитал - это стоимость основных и оборотных средств, внесенных учредителями при создании предприятия для деятельности, указанной в учредительных документах. Объем уставного капитала характеризует величину инвестированных средств, поэтому прирост средств предприятия в результате его эффективной деятельности на объем уставного капитала не влияет. Уточнение, изменение суммы уставного капитала может происходить только на основе юридически оформленных и вступивших в законную силу изменений в учредительных документах предприятия.

Счет 80 «Уставный капитал» Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей». Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи. Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Добавочный капитал включает стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированной величины уставного капитала; суммы, образующиеся в результате изменений стоимости имущества при его переоценке; другие поступления в собственный капитал предприятия.

Добавочный капитал образуется за счет увеличения стоимости имущества предприятия в результате переоценки, безвозмездно полученных ценностей и эмиссионного дохода, который в акционерных обществах образуется при реализации акций (разница между фактической и номинальной стоимостью акций). Добавочный капитал расходуют на погашение сумм снижения стоимости имущества, безвозмездную передачу имущества другим предприятиям, а также на покрытие разницы в ценах при продаже акций по более низким ценам (ниже номинала).

Счет 83 «Добавочный капитал» Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации. По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, -- в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, -- в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, -- в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; направления средств на увеличение уставного капитала -- в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»; распределения сумм между учредителями организации -- в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств чет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Резервный капитал - это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации.

Счет 82 «Резервный капитал» Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -- в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -- в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Нераспределенная прибыль - основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» -- при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» -- при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» -- при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» -- при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» -- при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» -- при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п. Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Бухгалтерские проводки по учету уставного, резервного, добавочного капитала и целевого финансирования

№ п/п	Содержание х/о	Дт	Кт
1	Отражен непокрытый убыток	84	99
2	Списана нераспределенная прибыль	99	84
3	Выплачены дивиденды акционерам	84	75
4	Получены убытки за счет резервного капитала	82	84
5	Направлен на погашение краткосрочных облигаций	82	66
6	Увеличен УК на суммы проведенной переоценки	83	80
7	Оплачен счет поставщика оборудования из средств целевого финансирования	86	60
8	Проведена переоценка ОС	83	01

Тема 1.4. Учет финансовых результатов

Финансовый результат- это выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности организации и целом ее отдельных подразделений.

Все факты хозяйственной жизни предприятия, отражаемые в бухгалтерском учете, складываются из двух групп - это доходы и расходы.

Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту -- прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо -- убыток.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

· прибыли или убытка от обычных видов деятельности;

· прочих доходов и расходов;

· потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, готовой продукции, работ, услуг), и формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи».

На этом счете отражаются выручка и себестоимость по проданным товарам, продукции (работам, услугам), в частности:

· по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

· работам и услугам промышленного характера;

· работам и услугам непромышленного характера и т.п.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

Финансовый результат от прочих видов деятельности формируется из прочих доходов и расходов.

Прочие доходы и расходы подразделялись ранее на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Учет прочих доходов и расходов и формирование финансового результата осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В состав прочих доходов и расходов включают доходы и расходы от участия в уставных капиталах других организаций; предоставления (получения) активов во временное пользование, проценты, полученные (уплаченные) по займам, штрафы, пеня, неустойки, курсовые разницы и др.

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году.

Решение о распределении прибыли принимают собственники организации общим собранием акционеров (в ЗАО или ОАО) или собранием участников (в ООО).

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года.

Типовые проводки по учету целевого финансирования

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражены расходы, связанные с продажей ОС	99	23
Списан убыток отчетного года	84	99
Списана прибыль от продаж	90	99
Списан убыток от продаж	99	90

МДК 02.02. Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации

Тема 2.1. Нормативно-правовая основа проведения инвентаризации имущества и обязательств организации

Инвентаризация - это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта.

Проведение инвентаризации регламентируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50

1. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 16.04.2005 г.).

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 г. № 49 “Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”.

4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998г. № 34н “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ” (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н).

5. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18 августа 1998 г. № 88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации” (в ред. постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 № 26, от 03.05.2000 № 36).

Тема 2.2. Общие правила проведения инвентаризации имущества и обязательств организации

Организации обязаны проводить инвентаризацию:

- когда имущество передается в аренду, выкупается или продается;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества (немедленно по установлении таких фактов);

- если произошло стихийное бедствие, пожар или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями (сразу же по окончании пожара или стихийного бедствия);

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Основными задачами инвентаризации являются:

· выявление фактического наличия имущества;

· контроль за сохранностью ТМЦ и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

· выявление ТМЦ, потерявших свои первоначальные качества, залежавшихся и не нужных организации;

· проверка соблюдения правил и условий хранения ТМЦ и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

· проверка полноты отражения в учете обязательств.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе: председателя комиссии - руководителя организации или его заместителя, членов комиссии - главного бухгалтера, начальников структурных подразделений, представителей общественности.

Для непосредственного проведения инвентаризации имущества создаются рабочие комиссии в составе: председателя комиссии - представителя руководителя предприятия, назначившего инвентаризацию, членов комиссии - специалистов (экономиста, работника бухгалтерии, товароведов и т.п.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации приказом или распоряжением.

Процедура проведения инвентаризации слагается из нескольких этапов. Этап первый - подготовительный. Он включает в себя следующие мероприятия:

- подготовку приказа о проведении инвентаризации;

- формирование инвентаризационной комиссии;

- определение сроков проведения и видов инвентаризуемого имущества;

- получение расписок от материально ответственных лиц и т.д.

Второй этап - взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и проверка фактического наличия имущества и обязательств, а также составление инвентаризационных описей. Третий этап - это сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета: выявляются расхождения, составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождений.

И наконец заключительный этап - оформление результатов инвентаризации. На этом этапе данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности.

Тема 2.3. Учет выявленных инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации

Инвентаризационная опись составляется как минимум в двух экземплярах. Первый экземпляр остаётся у материально-ответственного лица, второй экземпляр поступает в бухгалтерию. Если инвентаризация проводилась по требованию правоохранительных органов, то третий экземпляр описи направляется в этот орган. Типовые утверждённые формы инвентаризационной описи различаются в зависимости от вида ценностей.

Заключительным этапом инвентаризации является определение её результатов. Возможны следующие варианты:

· совпадение учётных и фактических остатков,

· недостача (превышение учётных остатков над фактическими),

· излишки (превышение фактического остатка над учётным),

· пересортица (имущество одного наименования, но разных сортов находится одновременно в излишке и недостаче).

Результат инвентаризации определяется отдельно по каждому виду имущества. Возможна (и весьма вероятна) ситуация недостачи по одной позиции инвентаризационной описи и излишков по другой. В этом случае итог подводится отдельно, недостача одного вида имущества не может погашаться излишками другого вида.

Выявленная в результате инвентаризации недостача возмещается материально ответственным лицом на основании договора о полной материальной ответственности. Излишки приходуются на склад, их стоимость учитывается как доход организации.

Недостача имущества (в основном, продовольствия; а также горюче-смазочных материалов, химической продукции и некоторых видов строительных материалов) может объясняться естественной убылью (усушка, утруска, раскрошка, утечка, улетучивание, распыл). Отметим, что естественная убыль -- это уменьшение количества продукта по естественным физическим причинам при соблюдении условий хранения, но не в результате порчи. На все виды продуктов приказами соответствующих министерств определены нормы естественной убыли при хранении, перевозке, разгрузке, реализации через торговую сеть. При этом нормы естественной убыли применяются лишь к продуктам, учитываемым по массе (а не поштучно). В пределах указанных норм естественная убыль продуктов может быть списана как расход предприятия.

Однако важно понимать, что естественную убыль нельзя принимать к учёту расчётным порядком. Установленные нормы естественной убыли являются не обязательными, а максимально разрешёнными. В бухгалтерском учёте отражается только реальная (установленная инвентаризацией) недостача продукта в пределах норм естественной убыли (такая недостача может быть меньше нормы или её может вообще не быть). В практике имеют место случаи, когда материально-ответственные лица скрывают экономию естественной убыли и за счёт этого совершают хищения.

Для оформления зачёта пересортицы, списания естественной убыли и окончательного подведения итогов инвентаризации используется сличительная ведомость. Этот документ оформляется бухгалтерией на основании инвентаризационной описи и служит для проведения по учёту результатов инвентаризации. В условиях организации розничной торговли, когда нет возможности вывести книжные остатки по каждому виду товара, недостача или излишек определяется в суммовом выражении. В этом случае вместо инвентаризационной описи и сличительной ведомости составляется акт результатов инвентаризации.

Типовые проводки по учету выявленных при инвентаризации излишков имущества и по учету недостач и порчи имущества

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1	Выявлены недостачи товаров	94	41
2	Выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли	44	41
3	При инвентаризации выявлена недостача денежных средств в кассе	94	50
4	Списана недостача материалов	94	10
5	Суммы недостачи отнесена на затраты основного производства	20	94
6	Сумма недостачи удержана из заработной платы виновного лица	70	73
7	Сумма недостачи отнесена на прочие расходы	91/2	94
8	При инвентаризации выявлены излишки денежных средств в кассе	50	94
9	Погашение недостачи виновным лицом путем внесения наличных денег в кассу	50	73

Тема 2.4. Технология проведения инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств организации

Инвентаризационная опись основных средств по форме ИНВ-1 применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т.п.).

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй - остается у материально ответственного(ых) лица (лиц).

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

Инвентаризационная опись по форме N ИНВ-1 печатается с вкладными листами по образцу 2-й страницы формы, количество которых определяет заказчик бланков.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма N ИНВ-1 выдается комиссии на бумажных или машинных накопителях информации

Типовые проводки при инвентаризации основных средств

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Списана недостача объекта основных средств	94	01
Оприходованы по рыночной стоимости неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации.	01	91

Инвентаризация начинается с того, что материально-ответственные лица предоставляют расписки о том, что все ценности оприходованы, а выбывшие - списаны, приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию.

Далее члены комиссии проверяют фактическое наличие материалов, результаты заносят в Инвентаризационную опись (форма № ИНВ-3).

На основе данных учета и инвентаризационных описей бухгалтерия составляет Сличительные ведомости инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19). В результате инвентаризации может быть выявлена пересортица. В этом случае возможен зачет излишков и недостач по пересортице.

По всем выявленным расхождения материально-ответственные лица предоставляют письменные объяснения.

Типовые проводки при инвентаризации материально-производственных запасов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1	Выявлена сумма излишка материалов	10	91/1
2	Выявлена сумма недостачи материалов	94	10
3	Недостача отнесена на виновное лицо	73	94

Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

МДК 03.01. Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Тема 3.1. Организация расчетов с бюджетом по федеральным налогам

Налог на добавленную стоимость (НДС) -- косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Налогоплательщики:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налоговый период: квартал - для налогоплательщиков, выручка которых за каждый из 3х месяцев квартала не превышает 2 млн рублей; месяц - для остальных.

Налоговая ставка: 0%,10%,18%.

Объектом налогообложения является:

Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;

Ввоз товаров на территорию России;

Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

Передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации.

Характерными чертами налога являются:

Начисляется по добавленной стоимости, создаваемую на каждом этапе производства, определяется как разница м/у стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства, т.е. включенных в себестоимость продукции.

Налог бюджетный и федеральный регулируется законодательством РФ.

Налог как правило не включается в себестоимость (материальные затраты; амортизация основных фондов; прочие затраты; зарплата; ЕСН) выпускаемой продукции и поэтому не влияет на финансовые результаты деятельности предприятия, поскольку налог уплаченный поставщикам за сырье и материалы возмещается бюджетом, а налог начисленный на стоимость реализованной продукции и перечисленный в бюджет включается в цену реализации и т.о. возмещается покупателем.

Налог на НДС относится к группе косвенных налогов, т.к. не влияет на финансовые результаты от деятельности предприятия.

Порядок исчисления НДС.

Налог на добавочную стоимость исчисляется на активном сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч. 19 может иметь следующие субсчета:

19/1 Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств;

19/2 Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам;

19/3 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам.

НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам используемым для производственной деятельности на издержки производства и обращения не относятся, а учитываются на активном балансовом счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

По дебету счета отражается сумма налога по приобретенным в отчетном периоде материалам, основным фондам и услугам на отдельных субсчетах.

По кредиту сумма НДС, списанная в отчетном периоде на расчеты с бюджетом, счета учета издержек производства и обращения или чистую прибыль предприятия в зависимости от целей на которые были использованы материальные ценности.

Остаток по дебету показывает сумму НДС по полученным но еще неоплаченным материальным ценностям и услугам.

Для выделения суммы НДС из цены приобретения и учета её на 19 счете необходимо чтобы приобретенные материальные ценности и услуги были получены и оприходованы, т.е. поставлены на учет в бухгалтерии. Для того, чтобы сумма НДС уплаченная при приобретении материальных ценностей была в расчетных документах была отдельно выделена сумма налога.

Если продукция не облагается НДС, следует приписка «без НДС».

Пример расчета НДС КЧРГУП «Малокарачаевское АТП»

Организация приобрела запчасти на сумму 10 000 рублей. Надо вычислить сумму НДС, составляющую 18 процентов от суммы.

Сумма 10 000 рублей, НДС составит:

НДС = 10000 * 18 / 100 = 1800.

Типовые проводки по налогу на добавленную стоимость

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
Отражены суммы НДС, по приобретенным ОС, используемым для производства продукции, облагаемой НДС	19/1	60
Отражены суммы НДС, по приобретенным НМА, используемым для производства продукции, облагаемой НДС	19/2	60
Отражены суммы НДС, по приобретенным МПЗ, используемым для производства продукции, облагаемой НДС	19/3	60

Налог на прибыль -- прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:

· производственные, коммерческие, транспортные издержки;

· проценты по задолженности;

· расходы на рекламу и представительство, при этом все рекламные расходы следует делить на два вида:

· расходы, которые учитываются при налогообложении в полном объёме;

· расходы, которые учитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки;

· расходы на научно-исследовательские работы (расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, применяемых технологий, методов организации производства и управления);

· расходы на обучение, профподготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика (при этом сотрудники должны обучаться на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими государственную аккредитацию и лицензию, и обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор).

Налог взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

В РФ плательщиками налога на прибыль являются (п. 1 ст. 246 НК РФ):

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Ставка по налогу на прибыль равна - 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Прибыль определяется как сумма доходов, уменьшенная на величину расходов (ст. 247 НК РФ). Все доходы организации делятся на облагаемые и необлагаемые налогом на прибыль. Перечень последних содержится в статье 251 НК РФ и является закрытым. Все доходы, которые там не упомянуты, автоматически облагаются налогом на прибыль.

Затраты также подразделяются на расходы, которые уменьшают и не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Формально перечень расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, перечислен в статье 270 НК РФ. Однако это не означает, что все иные затраты автоматически уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетный период зависит от выбора налогоплательщиков (п. 2 ст. 285 НК РФ). Для выбравших ежеквартальную отчетность отчетным периодом является I квартал, полугодие и 9 месяцев (наиболее распространенный выбор). Для выбравших ежемесячную отчетность отчетным периодом является 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца, …, 11 месяцев.

Пример порядка расчета налога на прибыль

Организация КЧРГУП «Малокарачаевское АТП» взяла в текущем отчетном периоде кредит 1 млн. рублей, при этом внесла первоначальный взнос 400 000 рублей. Суммы по кредитам и предварительным взносам в данном случае не подлежат налогообложению. В первом квартале 2015 г. организация получила выручку 1 770 000 рублей, в том числе НДС 270 000 рублей. Пример расчета налога на прибыль: Затраты на производство составили 560 000 рублей. Заработная плата персонала -- 350 000 рублей. Страховые взносы с заработной платы -- 91 000 рублей. Амортизация оборудования -- 60 000 рублей. Проценты по кредиту, выданному другой фирме и учитываемые при налогообложении, за первый квартал составили 25 000 рублей. Также учитываем прошлогодний налоговый убыток, который составил 120 000 рублей. Итого расходов за первый квартал года: 767 700 рублей.

Налогооблагаемая прибыль за первый квартал года: 1 770 000 (выручка) -- 270 000 (НДС) -- 767 700 (расходы) -- 120 000 (налоговый убыток за прошлый год) = 612 300 рублей.

Сумма налога на прибыль составит: 612 300 (прибыль) х 20% (налоговая ставка) = 122 460 рублей.

Сумма налога, поступающего в федеральный бюджет: 612 300 х 2% = 12 246 рублей.

Сумма налога, поступающего в региональный бюджет: 612 300 х 18 % = 110 214 рублей

НДФЛ- это обязательный налог. Плательщиками НДФЛ признаются физ. лица, рассчитывается и уплачивается этот налог организациями и ИП. Удержания производятся при каждой выплате доходов. Налоговым периодом является год. Основными видами налогооблагаемых доходов помимо вознаграждения за выполнение трудовых являются доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации недвижимости, пенсии, стипендии, кроме того на основании НК РФ налогом облагается: 1. Суммы компенсаций (командировочные, использование личного транспорта) - выплачиваемые сверх установленных законодательством норм, при условии что коллективным договором не установлено иное. 2. Стоимость полученных за налоговый период подарков превышающих 4000 рублей. Ставка НДФЛ зависит от вида полученного физ. лицом дохода: 1. Стоимость любых выигрышей, призов, получаемых, проводимых конкурсах, играх и др. мероприятиях в целях рекламы товара, работ, услуг в сумме превышаемой 4000 рублей, облагается по ставке 35%. 2. Все остальные доходы-13%. Для расчета НДФЛ необходимо: определить налоговую базу = сумме начисленного за налоговый период дохода работникам за минусом не облагаемых доходов и стандартных или имущественных налоговых вычетов. Вычеты, уменьшающие налогооблагаемую базу: Стандартные, Профессиональные, Имущественные, Социальные. Для достоверного исчисления сумм налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет необходимо провести следующие расчеты: 1. Суммировать все доходы налогоплательщика. 2. Определить налоговую базу. 3. Рассчитать сумму налога, по каждой группе дохода, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения. 4. Определить общую сумму налога, подлежащую удержанию с доходов физических лиц, путем сложения сумм налога, исчисленным по разным налоговым ставкам. Исчисление суммы НДФЛ производится работодателем нарастающим итогом сначала налогового периода, по итогам каждого месяца, применительно ко всем доходам начисленным налогоплательщикам за данный период с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения работниками з/п за вторую половину месяца. при выплате отпускных и при расчетах с уволенными работниками, налог исчисляется и удерживается не позднее даты выплаты денег. Размеры стандартных налоговых вычетов: 1. 400 рублей предоставляется всем налогоплательщикам, доход которых не превышает 20000 р/год 2. 500 рублей - предоставляется Героям СССР и РФ, лицам награжденным орденом Славы трех степеней, Блокадникам и т.д. 3. 1400 рублей - на каждого ребенка налогоплательщика; 4. 3000 рублей- на третьего и последующих детей налогоплательщика (До 18 лет; От 18 до 24 -очная форма обучения, курсанты. Для предоставления необходимы документы: письменное заявление физического лица, свидетельство о рождении ребенка, справка из учебного заведения, либо органов попечительства и надзора, детей предоставляется в двойном размере на ребенка инвалида в возрасте до 18 лет, а так же на учащегося на очной форме обучения до 24 лет, инвалида I или II степени, вдовам, вдовцам, одиноким родителям, оккупантам, приемным родителям. Удвоенный налоговый вычет на ребенка может быть предоставлен только одному из родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Соответственно другой родитель при условии что он выплачивает алименты имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода. 5. 3000 рублей- лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность в следствии катастрофы на Чернобыльской АС. Стандартные налоговые вычеты не предоставляются если работник подаст заявление и не предоставит необходимые документы +справку о доходах по форме 2 НДФЛ с предыдущего места работы. На основании НК РФ если налогоплательщик имеет право более чем на 1 стандартный вычет ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов подтверждающих право на такие вычеты, когда работник является внешним совместителем, доходы от работы по совместительству не будут учитываться при предоставлении стандартных налоговых вычетов (13%). При внутреннем совместительстве: налоговым агентом по всем трудовым договорам являются одна и та же организация. Соответственно доходы физического лица от работы по внутреннему совместительству при предоставлении стандартных налоговых вычетов, должны учитываться.

...