Особенности ведения бухгалтерского учета

Пример расчета НДФЛ

Работник отработал с января по май. Ежемесячный оклад работника 5750 рублей. Работнику предоставился вычет1400 рублей на ребенка. 5 июня работник уволился. Сумма зарплаты за июнь составила 862,50 рубля. Общая сумма удержанного и уплаченного НДФЛ с января по май составила 2828 рублей.

Как рассчитать сумму НДФЛ за июнь?

1. Определим налоговую базу с января по июнь:

(5750 * 5) + 862,50 = 29612,50 рубля

2. Рассчитаем общая сумма вычетов за 6 месяцев январь -- июнь

1400 *6 = 8400 рублей

3. Рассчитываем НДФЛ за 6 месяцев (с января по июнь), который должен быть уплачен со всех доходов работника по формуле:

(Сумма доходов за отработанное время-- Общая сумма вычетов за отработанное время) *13%

(29612,50 -- 8400) *13% = 2758 рублей

4. Определяем сумму подлежащую возврату работнику.

Сумма НФДЛ удержанная и уплаченная -- Сумма НДФЛ за 6 месяцев, которая должна быть уплачена работников с его доходов

2828 -- 2758 = 70 рублей

Работнику на основании его заявления должна быть выплачена сумма 70 рублей.

Типовые проводки

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
Удержан налог на доходы с сумм, начисленных учредителям организации	75	68
Поступила на расчетный счет сумма излишен уплаченного налога	51	68
Удержан из заработной платы сотрудников организации налог на доходы физических лиц	70	68

Поступ. в банк плат.		Списано со сч. плат.
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 1	18.04.2015		электронно		01
	Дата		Вид платежа
Сумма прописью	Двенадцать тысяч двести сорок шесть рублей 00 копеек
ИНН 3702000000	КПП 370201001	Сумма	12246=00
КЧРГУП «Малокарачаевское АТП» Плательщик
	Сч. №	40602810600000000011
ЗАО АКБ «Тексбанк» г.Черкесск Банк плательщика	БИК	049133845
	Сч. №	30101810500000000845
ГРКЦ НБ КЧР банка России (г.Черкесск) Банк получателя	БИК	049133001
	Сч. №
ИНН 3728012590	КПП 370201001	Сч. №	40101810900000010001
УФК по КЧР (межрайонная ИФНС России №1 по КЧР) Получатель
	Вид оп.	01	Срок плат.
	Наз. пл.		Очер.плат.	5
	Код	0	Рез. поле
18210102010011000110	91620460	АП	МС.12.2014	0	18.04.2015	0
Уплата налога на прибыль за I квартал 2015 года Назначение платежа
	Подписи	Отметки банка
	Иванов И. И.
	Каитова С.Х.

Поступ. в банк плат.		Списано со сч. плат.
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 2	18.04.2015		электронно		01
	Дата		Вид платежа
Сумма прописью	Семьдесят рублей 00 копеек
ИНН 3702000000	КПП 370201001	Сумма	70=00
КЧРГУП «Малокарачаевское АТП» Плательщик
	Сч. №	40602810600000000011
ЗАО АКБ «Тексбанк» г.Черкесск Банк плательщика	БИК	049133845
	Сч. №	30101810500000000845
ГРКЦ НБ КЧР банка России (г.Черкесск) Банк получателя	БИК	049133001
	Сч. №
ИНН 3728012590	КПП 370201001	Сч. №	40101810900000010001
УФК по КЧР (межрайонная ИФНС России №1 по КЧР) Получатель
	Вид оп.	01	Срок плат.
	Наз. пл.		Очер.плат.	5
	Код	0	Рез. поле
18210102010011000110	91620460	АП	МС.12.2014	0	18.04.2015	0
Уплата налога на доходы физических лиц за июнь 2015 года Назначение платежа
М.П.	Подписи	Отметки банка
	Иванов И. И.
	Каитова С.Х.

Тема 3.2. Организация расчетов с бюджетом по региональным и местным налогам

Налог на имущество организаций -- это налог на движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность).

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (далее именуемые «граждане»), имеющие на территории России в собственности следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (далее именуемые «строения, помещения и сооружения»), а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства, за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу. Налог на имущество граждан исчисляется налоговым органом по месту нахождения (регистрации) объектов налогообложения, при этом выписывается платежное извещение, которое вручается плательщику налога. В случае, когда гражданин не проживает в месте нахождения строения, помещения и сооружения, а также в месте регистрации транспортного средства, платежное извещение на уплату исчисленного налога направляется гражданину по месту его жительства либо лицу, которое уполномочено плательщиком управлять принадлежащим ему строением, помещением, сооружением, с указанием бюджетного счета, на который зачисляются платежи по этому налогу. За перечисленное выше имущество, не имеющее собственника, собственник которого не известен или учитываемое налоговыми службами как бесхозное, налог не взимается. За строения, помещения, сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких граждан, налог на имущество уплачивается каждым из этих граждан соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. За транспортное средство, находящееся в собственности нескольких граждан, налог взимается с того лица, на имя которого зарегистрировано это транспортное средство. За строения, помещения, сооружения, а также транспортные средства налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет. Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта обложения.

Налог на имущество физических лиц уплачивают физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объекты налогообложения: - жилой дом - квартира - комната - дача - гараж - иное строение - помещение и сооружение - доля в праве общей собственности на имущество.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных (различных) налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения. В большинстве субъектов РФ установлены максимальные налоговые ставки.

Порядок исчисления налога на имущество организаций.

Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:

Сумма начисленного налога за год = Налоговая база * Налоговая ставка

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода:

Сумма налога за год (к уплате) = Сумма начисленного налога за год - Авансовые платежи

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:

Авансовый платеж = (Средняя стоимость имущества * Налоговая ставка): 4

К расчету принимается сумма ежемесячных остатков, а не ежеквартальных.

Пример 1.

Определить и отразить на счетах бухгалтерского учета сумму налога на имущество за 1-й квартал отчетного года при следующих исходных данных (ставка - 2,2%):

Счета бухгалтерского учета	Остатки (руб.)по состоянию на:
	01.01	01.02	01.03	01.04
01 «Основные средства»	125450	132600	147400	147400
02 «Амортизация основных средств»	36900	41350	49400	53550

Решение:

1. Средняя за 1 квартал остаточная стоимость ОС: (п.4 ст. 376 НК РФ)

(88 550 + 91 250 + 98 000 + 93 850) / (3 + 1) = 371 650 / 4 = 92 913 руб.

2. Сумма авансового платежа по НИ за 1 квартал:

Сумма НИ = 92913 х 0,02 = 1 858 руб.

К оплате 1/4 НИ (или 0,25 НИ) = 1 858 х 0,25 = 465 руб. (п. 4 ст. 382 НК)

Тема 3.3. Организация расчетов по фонду социального страхования РФ

Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) -- один из государственных внебюджетных фондов, созданный для обеспечения обязательного социального страхования граждан России. Создан 1 января 1991 г. совместным постановлением Совета Министров РСФСР и Федерации независимых профсоюзов РСФСР № 600/9-3 от 25 декабря 1990 года

Функции:

· страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: выплата пособий по временной нетрудоспособности (оплата «больничных»), пособий по беременности и родам, единовременных пособий при постановке на учёт в ранние сроки беременности, единовременных пособий при рождении, ежемесячных пособий по уходу за ребёнком;

· страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

· финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний;

· обеспечение льготных категорий граждан путёвками на санаторно-курортное лечение;

· обеспечение инвалидов техническими средствами реабилитации и протезами;

· оплата родовых сертификатов;

· помощь матерям-одиночкам и алкоголикам,

Отчётность

· Страхователи сдают форму 4-ФСС о начислениях и расходовании средств фонда не позднее 15 числа после окончания отчётного периода (квартала).

· Уплачивающие добровольно страховые платежи также сдают 4а-ФСС

Пример расчета страховых взносов в ФСС

Общий фонд оплаты труда работников предприятия КЧРГУП «Малокарачаевское АТП» составит 270 000 рублей. Перечисления страховых взносов в ФСС производится следующим образом:

270 000 руб. * 2,9% =7 830руб.

Начислены страховые взносы в ФСС - 7 830 руб.

Дт 20 Кт 69/1

1. Перечислены страховые взносы в ФСС -7 830 руб.

Дт 69/1 Кт 51.

				0401060
Поступ. в банк плат.		Списано со сч. плат.
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 3	18.04.2015		электронно		01
	Дата		Вид платежа
Сумма прописью	Семь тысяч восемьсот тридцать рублей 00 копеек
ИНН 3702000000	КПП 370201001	Сумма	7830=00
КЧРГУП «Малокарачаевское АТП» Плательщик
	Сч. №	40602810600000000011
ЗАО АКБ «Тексбанк» г.Черкесск Банк плательщика	БИК	049133845
	Сч. №	30101810500000000845
ГРКЦ НБ КЧР банка России (г.Черкесск) Банк получателя	БИК	049133001
	Сч. №
ИНН 3728012590	КПП 370201001	Сч. №	40101810900000010001
УФК по КЧР (межрайонная ИФНС России №1 по КЧР) Получатель
	Вид оп.	01	Срок плат.
	Наз. пл.		Очер.плат.	5
	Код	0	Рез. поле
18210102010011000110	91620460	АП	МС.12.2014	0	18.04.2015	0
Уплата налога на фонд социального страхования. Назначение платежа
М.П.	Подписи	Отметки банка
	Иванов И. И.
	Каитова С.Х.

Тема 3.4. Организация расчетов по Пенсионному фонду

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) -- крупнейшая организация России по оказанию социально значимых государственных услуг гражданам. Основан 22 декабря 1990 года постановлением Верховного Совета РСФСР № 442-1 «Об организации Пенсионного фонда РСФСР».

Среди социально значимых функций Пенсионного фонда России:

· назначение и выплата пенсий;

· учёт страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;

· назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: ветеранам, инвалидам, инвалидам вследствие военной травмы, Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации и т.д.

Стандартная ставка взносов в Пенсионный фонд составляет 22 % от фонда оплаты труда организации, при этом взносы не включаются в состав зарплаты отдельных сотрудников, но учитываются пенсионным фондом при ведении их счетов. Эти отчисления разделяются на страховую часть и накопительную часть пенсии.

С 1 января 2010 года -- ЕСН отменен, вместо него установлены прямые страховые взносы работодателей (страхователей) в три внебюджетных фонда: ПФР, ФОМС и ФСС.

Пример расчета страховых взносов в ПФР

Общий фонд оплаты труда работников предприятия КЧРГУП «Малокарачаевское АТП» составит 360 000 рублей. Перечисления страховых взносов в ПФР производится следующим образом:

360 000 руб. * 22% =79200руб.

2. Начислены страховые взносы в ПФР -79200руб.

Дт 20 Кт 69/2

3. Перечислены страховые взносы в ПФР -79200руб.

Дт 69/2 Кт 51.

				0401060
Поступ. в банк плат.		Списано со сч. плат.
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 4	18.04.2015		электронно		01
	Дата		Вид платежа
Сумма прописью	Семьдесят девят тысяч двести рублей 00 копеек
ИНН 3702000000	КПП 370201001	Сумма	79200=00
КЧРГУП «Малокарачаевское АТП» Плательщик
	Сч. №	40602810600000000011
ЗАО АКБ «Тексбанк» г.Черкесск Банк плательщика	БИК	049133845
	Сч. №	30101810500000000845
ГРКЦ НБ КЧР банка России (г.Черкесск)Банк получателя	БИК	049133001
	Сч. №
ИНН 3728012590	КПП 370201001	Сч. №	40101810900000010001
УФК по КЧР (межрайонная ИФНС России №1 по КЧР) Получатель
	Вид оп.	01	Срок плат.
	Наз. пл.		Очер.плат.	5
	Код	0	Рез. поле
18210102010011000110	91620460	АП	МС.12.2014	0	18.04.2015	0
Уплата страховых взносов в пенсионный фонд России Назначение платежа
М.П.	Подписи	Отметки банка
	Иванов И. И.
	Каитова С.Х.

Тема 3.5. Организация расчетов по Фонду обязательного медицинского страхования

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) -- один из государственных внебюджетных фондов, созданный для финансирования медицинского обслуживания граждан России. Создан 1993 года постановлением "Верховный Совет России" Верховного Совета РФ№ 4543-I.

Деятельность фонда регулируется Бюджетным кодексом Российской Федерации и федеральным законом «Об обязательном медицинском страховании граждан в Российской Федерации», а также иными законодательными и нормативными актами. Положение о Фонде утверждено 24 февраля 1993 г., а 29 июля 1998 г. вместо него принят устав Фонда.

Пример расчета страховых взносов в ФОМС

Общий фонд оплаты труда работников предприятия КЧРГУП «Малокарачаевское АТП» составит360 000 рублей. Перечисления страховых взносов в ФОМС производится следующим образом:

360 000 руб. * 5,1% =18360руб.

4. Начислены страховые взносы в ФОМС -18360 руб.

Дт 20 Кт 69/3

5. Перечислены страховые взносы в ФОМС -18360 руб.

Дт 69/3 Кт 51.

				0401060
Поступ. в банк плат.		Списано со сч. плат.
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 5	18.04.2015		электронно		01
	Дата		Вид платежа
Сумма прописью	Восемнадцать тысяч триста шестдесять рублей 00 копеек
ИНН 3702000000	КПП 370201001	Сумма	18360=00
КЧРГУП «Малокарачаевское АТП» Плательщик
	Сч. №	40602810600000000011
ЗАО АКБ «Тексбанк» г.Черкесск Банк плательщика	БИК	049133845
	Сч. №	30101810500000000845
ГРКЦ НБ КЧР банка России (г.Черкесск) Банк получателя	БИК	049133001
	Сч. №
ИНН 3728012590	КПП 370201001	Сч. №	40101810900000010001
УФК по КЧР (межрайонная ИФНС России №1 по КЧР) Получатель
	Вид оп.	01	Срок плат.
	Наз. пл.		Очер.плат.	5
	Код	0	Рез. поле
18210102010011000110	91620460	АП	МС.12.2014	0	18.04.2015	0
Уплата страховых взносов в фонд обязательного медицинского страхования Назначение платежа
М.П.	Подписи	Отметки банка
	Иванов И. И.
	Каитова С.Х.

Составление и использование бухгалтерской отчетности

МДК 04.01. Технология составления бухгалтерской отчетности.

Тема 4.1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности

Финансовая отчётность -- совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период.

Виды бухгалтерской отчетности:

Бухгалтерская отчетность -- единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Статистическая отчетность - составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность - составляется на базе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям деятельности предприятия за короткие промежутки времени (сутки, декаду, неделю и т.д.)

Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

* бухгалтерского баланса (ф. 1);

* отчета о прибылях и убытках (ф. 2);

* отчета об изменениях капитала (ф. З);

* отчета о движении денежных средств (ф.4);

* приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5);

* пояснительной записки;

* аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:

Достоверность.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Полезность.

Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна

Полнота.

Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Существенность.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Нейтральность.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Последовательность.

Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности

По пункту 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года. Это не относится к бюджетным, казенным учреждениям и общественным организациям (объединениям) и их структурным подразделениям, не осуществляющим предпринимательскую деятельность и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Тема 4.2. Организация работы по составлению бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс - это способ группировки и обобщенного отражения в денежном выражении состояния средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату.

Бухгалтерский баланс составляется, как правило, на первое число месяца (квартала, года) в виде таблицы определенной формы и состоит из двух взаимосвязанных частей: актива и пассива. В активе бухгалтерского баланса отражаются средства по их видам, составу и размещению, а в пассиве -- источники образования этих средств и их целевое назначение Итоги актива и пассива баланса всегда равны между собой. Это равенство обусловлено тем, что в активе и пассиве отражается один и тот же объем средств, только в разных группировках. Актив и пассив баланса подразделяются на разделы, а разделы -- на статьи. Статьями бухгалтерского баланса называются отдельные показатели актива или пассива, характеризующие виды средств или источники их образования. Бухгалтерский баланс является основным источником анализа финансового состояния фирмы.

Актив баланса состоит из 2 разделов:

I. Внеоборотные активы

II. Оборотные активы

Пассив баланса состоит из 3 частей:

III. Капитал и резервы

IV. Долгосрочные обязательства

V. Краткосрочные обязательства

Отчет о прибылях и убытках характеризует результаты деятельности организации за отчетный период и показывает, каким образом она получила прибыли и убытки (путем сопоставления доходов и расходов).

Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннею анализа получения прибыли.

Отчёт о движении денежных средств -- отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.

Отчёт об изменениях капитала -- отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

Тема 4.3. Оформление налоговой и статистической отчетности

Налоговая отчетность является составной частью налогового контроля. Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде. Бланки налоговых деклараций должны предоставляться налоговыми органами бесплатно. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется МНС РФ.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, нарушение которых влечет налоговую ответственность в соответствии со ст. 119 НК РФ, взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Отчетность может быть месячная, полугодовая, годовая, один раз в два года.

При реорганизации или ликвидации бюджетного учреждения и его обособленных подразделений в территориальные органы и находящиеся в ведении Росстата организации статистическая информация представляется в следующем порядке:

· по годовым формам - за период деятельности в отчетном году до момента ликвидации (прекращения деятельности);

· по текущим (месячным, квартальным, полугодовым и пр.) формам - за период деятельности в отчетном периоде до момента ликвидации (прекращения деятельности).

Отдельный вид статистических данных - формы статистической отчетности, касающиеся инновационных разработок. Такие статистические данные представляют научно-исследовательские центры, учреждения, занимающиеся НИОКР. Подача такой отчетности в части инновационных разработок получила распространение в последнее время.

Наиболее распространена в учреждениях форма по предоставлению сведений о заработной плате № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников». Эта форма - месячная с отчета за январь 2013 года, утверждена приказом Росстата от 24 июля 2012 г. № 407.

Пример

Сумма численности работников списочного состава за все дни сентября, подлежащих включению в среднесписочную численность, - 3776.

Среднесписочная численность работников ЛОЦ «Медсанчасть № 4» за сентябрь составит 126 человек (3776 / 30).

При заполнении данных о фонде заработной платы учитывают начисленные за отчетный период суммы независимо от источника их выплаты. Если в учреждении производились выплаты в натуральной форме, то необходимо оценить стоимость в денежном эквиваленте. Следует обратить внимание, что для удобства заполнения формы рекомендуется ежемесячно производить подсчет выбывших сотрудников.

Пример заполнения формы

Численность выбывших работников списочного состава - всего	13
Из них: по соглашению сторон	5
в связи с сокращением численности работников	0
по собственному желанию	8

Составление и использование бухгалтерской отчетности

МДК 04.02. Основы анализа бухгалтерской отчетности

Тема 04.02.1. Анализ источников формирования капитала

Капитал - совокупность имущества, используемого для получения прибыли. Направление активов в сферу производства или оказание услуг с целью извлечения прибыли называют также капиталовложением или инвестициями.

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т. е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие.

Минимально допустимый размер уставного капитала:

· для ООО и товарищества -- 10 тыс. руб.;

· для ЗАО -- 100 МРОТ;

· для ОАО -- 1000 МРОТ;

· для муниципальных предприятий -- 1000 МРОТ;

· для государственного предприятия -- 5000 МРОТ.

При формировании структуры капитала необходимо учитывать особенности каждой его составляющей. Собственный капитал характеризуется простотой привлечения, обеспечением более устойчивого финансового состояния и снижения риска банкротства. Он является основой независимости и самостоятельности предприятия. Особенность собственного капитала состоит в том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску. Однако нужно учитывать, что собственный капитал ограничен в размерах. Следует иметь в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может усилить свои рыночные позиции и повысить рентабельность собственного (акционерного) капитала.

Изменения в собственном капитале организации между началом и концом отчетного периода отражают увеличение или уменьшение ее чистых активов в течение периода. В условиях доминирования финансовой концепции капитала изменение величины чистых активов свидетельствует об изменении собственного капитала организации, т.е. о росте или снижении ее капитализации за период.

Тема 04.02.2. Анализ размещения капитала и имущественного состояния предприятия

Для более подробного анализа структуры баланса КЧРГУП «Малокарачаевское АТП» я составила отдельные таблицы вертикального и горизонтального анализа для активов и пассивов. Особенностью таких таблиц является то, что статьи баланса располагаются в обратной последовательности, чем это принято официальной формой балансовой отчетности в РФ,

Активы располагаются по убывающей степени ликвидности, начиная с денежных средств и заканчивая нематериальными активами. А пассив баланса начинается с наиболее востребованной его части и заканчивается собственными средствами. Такой порядок представления активов и пассивов баланса дает возможность аналитику обратить внимание на наиболее важные для фирмы статьи, т.к. денежные средства и краткосрочные обязательства больше остальных статей влияют на оценку имущества фирмы и ее финансовое состояние.

Анализ структуры баланса показывает:

1. Соотношение текущих и постоянных активов, а также источники их формирования;

2. Соотношение собственных средств с обязательствамиДолю задолженности пере бюджетом, банками и персоналом организации;

3. Какие статьи растут опережающими темпами и как это сказывается на структуре баланса:

4. Какого распределение заемных средств по срочности.

Внеоборотные активы -- разновидность имущества предприятия, раздел бухгалтерского баланса, в котором отражается в стоимостной оценке состояние этого вида имущества на отчётную дату. К внеоборотным относят активы предприятия, приносящие предприятию доходы в течение более одного года, или обычного операционного цикла, если он превышает один год^[1]. Другая часть активов предприятия -- оборотные активы, приносят доход предприятию один и более раз в течение года. Соответственно, затраты на внеоборотные активы постепенно (частями) переносятся на готовую продукцию в течение полезного срока их использования^[2][3][4].

Состав и структура внеоборотных активов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) к внеоборотным активам относятся^[5]:

1. Нематериальные активы:

o Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности

o Патенты, лицензии, товарные знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы

o Организационные расходы

o Деловая репутация организации

2. Основные средства:

o Земельные участки и объекты природопользования

o Здания, машины, оборудование и другие основные средства

o Незавершённое строительство

3. Доходные вложения в материальные ценности:

o Имущество для передачи в лизинг

o Имущество, предоставляемое по договору проката

4. Финансовые вложения:

o Инвестиции в дочерние общества

o Инвестиции в зависимые общества

o Инвестиции в другие организации

o Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев

o Прочие финансовые вложения

Анализ имущественного состояния предприятия

Наименование показателя	2013 г.	2014 г.	Прирост (+,-)
	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %
АКТИВ I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	-	-	-	-	-	-
Основные средства	506	34,2	506	19,5	0	0
Финансовые вложения	-	-	-	-	-	-
Прочие внеоборотные активы	-	-	-	-	-	-
Итого по разделу I	506	34,2	506	19,5	0	0
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	898	60,6	1663	64,1	765	68,7
Дебиторская задолженность	63	4,3	425	16,4	362	32,5
В т. ч. покупатели и заказчики	-	-	-	-	-	-
бюджетные организации	-	-	-	-	-	-
Денежные средства	14	0,9	1	0,0	-13	-1,2
Прочие оборотные активы	-	-	-	-	-	-
Итого по разделу II	975	65,8	2089	80,5	1114	100,0
БАЛАНС	1481	100	2595	100	1114	100,0

Вывод: по отношению с предыдущим годом в отчетном году прирост активов составил 1114 рублей. При этом наибольший рост наблюдается за счет запасов(765) и дебиторской задолженности (362), а денежные средства уменьшились на 13

Тема 04.02.3. Анализ эффективности и интенсивности использования капитала предприятия

Оборачиваемость капитала оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия. Кроме того, увеличение скорости оборота капитала при прочих равных условиях отражает повышение производственно-технического потенциала предприятия. Для более подробного анализа можно рассчитать дополнительные показатели оборачиваемости, дающие наиболее обобщенное представление о хозяйственной активности предприятия. Оборачиваемость основных средств представляет собой фондоотдачу, т.е., характеризует эффективность использования основных производственных средств (фондов) предприятия за период. Рассчитывается делением объема чистой выручки от реализации на среднюю за период величину основных средств по их остаточной стоимости.

КОС = В / ОСср

Между оборачиваемостью и финансовым результатом существует глубокая взаимосвязь: чем выше скорость обращения капитала, тем более высокий финансовый результат (прибыль) получит компания. В свою очередь, это означает рост деловой активности предприятия.

Анализ составляющих капитала, в том числе оборотных и внеоборотных активов, позволяет выявить причины наметившихся тенденций в оборачиваемости всего капитала.

Коэффициент оборачиваемости капитала рассчитывается по формуле:

Коб = Выручка (нетто) от реализации (сумма оборота) / Среднегодовая сумма капитала

Показатель, обратный коэффициенту оборачиваемости капитала, называется капиталоемкостью (Ке)

Ке = Среднегодовая сумма капитала / Выручка (нетто) от реализации (сумма оборота)

Продолжительность оборота капитала :

Поб = Д / Коб

или

Поб = Среднегодовая сумма капитала * Д / Чистая прибыль от реализации

Где,

Д - количество календарных дней в анализируемом периоде (год, квартал, месяц).

Рентабельность собственного капитала определяют как отношение чистой прибыли (ЧП) к средней сумме собственного капитала за период (СК):

ROA = ЧП / СК * 100

Тема 04.02.4. Анализ финансовой устойчивости предприятия

Финансовая устойчивость -- составная часть общей устойчивости предприятия, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию.

Необходимо проанализировать структуру предприятия и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска. С этой целью рассчитываются следующие показатели:

1. Коэффициент автономии (Кавт)

Он рассчитывается по формуле:

К_авт = C_к : А,

где: С_к -- собственный капитал;

А -- активы предприятия.

Этот коэффициент характеризует долю собственников предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение этого показателя, тем выше финансовая устойчивость предприятия, тем более стабильное и независимое положение от внешних источников финансирования и кредиторов. Оптимальной является ситуация, когда доля собственного капитала -- на уровне 60 -- 40%. В предприятие с высокой долей собственного капитала кредиторы вкладывают средства с большим желанием, так как оно с большей вероятностью может погасить долги за счет собственных средств.

2. Коэффициент текущей задолженности характеризует долю краткосрочного заемного капитала в общей сумме капитала.

К_ТЗ = Краткосрочные обязательства / Валюта баланса

3. Коэффициент платежеспособности (отношение собственного капитала к заемным средствам) показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств, а какая за счет заемных.

4. Коэффициент финансовой зависимости характеризует, в какой степени организация зависит от внешних источников финансирования, т.е. сколько заемных средств привлекла организация на 1 руб. собственного капитала. Показывает также меру способности организации, ликвидировав свои активы, полностью погасить кредиторскую задолженность.

Формула расчета коэффициента финансовой зависимости

Кредиты, займы, кредиторская задолженность / Собственный капитал

5. Коэффициент долгосрочной финансовой независимости (К_дфн)

Рассчитывается по формуле:

К_дфн = (С_к + П_сд) : А,

где: С_к-- собственный капитал;

П_сд -- долгосрочные привлеченные средства;

А -- активы предприятия.

Коэффициент показывает, какая часть общей стоимости активов предприятия сформирована за счет наиболее надежных источников финансирования и не зависит от краткосрочных заемных обязательств.

6. Коэффициент финансового левериджа - это показатель соотношения заемного и собственного капитала организации. Он принадлежит к группе важнейших показателей финансового положения предприятия, куда входят аналогичные по смыслу коэффициенты автономии и финансовой зависимости, также отражающие пропорцию между собственными и заемными средствами организации. Термин "финансовый леверидж" часто используют в более общем смысле, говоря о принципиальном подходе к финансированию бизнеса, когда с помощью заемных средств у предприятия формируется финансовый рычаг для повышения отдачи от собственных средств, вложенных в бизнес.

Коэффициент финансового левериджа рассчитывается как отношение заемного капитала к собственному:

Коэффициент финансового левериджа = Обязательства / Собственный капитал

Чем выше уровень первого, четвертого и пятого показателей и чем ниже уровень второго, третьего и шестого показателей, тем устойчивее Финансовое состояние предприятия.

Тема 04.02.5 Анализ платежеспособности и диагностика риска банкротства предприятия

Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность предприятия. Основной признак ликвидности - формальное превышение стоимости оборотных активов над краткосрочными пассивами. И чем больше это превышение, тем более благоприятное финансовое состояние имеет предприятие с позиции ликвидности.

Для оценки ликвидности баланса с учетом фактора времени необходимо провести сопоставление каждой группы актива с соответствующей группой пассива.

1) Если выполнимо неравенство А1 > П1, то это свидетельствует о платежеспособности организации на момент составления баланса. У организации достаточно для покрытия наиболее срочных обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов.

2) Если выполнимо неравенство А2 > П2, то быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы и организация может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит.

3) Если выполнимо неравенство А3 > П3, то в будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса.

Выполнение первых трех условий приводит автоматически к выполнению условия: A4<=П4

Выполнение этого условия свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости организации, наличия у нее собственных оборотных средств.

На основе сопоставления групп активов с соответствующими группами пассивов выносится суждение о ликвидности баланса предприятия.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

· текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени: А1+А2=>П1+П2; А4<=П4

· перспективная ликвидность - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей: А3>=П3; А4<=П4

· недостаточный уровень перспективной ликвидности: А4<=П4

· баланс не ликвиден:А4=>П4

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле:

К = А1 / (П1 + П2)

Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам с дебиторами. Значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2.

Коэффициент быстрой ликвидности, или коэффициент «критической оценки», показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность. Коэффициент быстрой ликвидности определяется по формуле:

К = (А1 + А2) / (П1 + П2)

В ликвидные активы предприятия включаются все оборотные активы предприятия, за исключением товарно-материальных запасов. Данный показатель определяет, какая доля кредиторской задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных активов, т. е. показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Рекомендуемое значение данного показателя от 0,7-0,8 до 1,5.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года. Это основной показатель платежеспособности предприятия. Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле:

К = <...