Организация работы службы бухгалтерии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Организация работы службы бухгалтерии

2. Учет основных средств, нематериальных активов и долгосрочных инвестиций

3. Учет труда и его оплаты

4. Учет производственных запасов

5. Учет животных на выращивании и откорме

6. Учет готовой продукции и ее продажи

7. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

8. Учет финансовых вложений

9. Учет внешнеэкономической деятельности организации

10. Учет собственного капитала организации

11. Учет финансовых результатов

12. Бухгалтерский учет отдельных операций и ценностей, не принадлежащих организации

13. Особенности учета на малом предприятии

14. Учет затрат на производство продукции

15. Учет на предприятиях оптовой и розничной торговли

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Пища-основа жизни человека. От того, как человек питается, зависит его здоровье, настроение, трудоспособность. Следовательно, питание человека-это не только его личное, но и общественное дело. Французскому физиологу Брмат-Саварену принадлежит выражение: «Животное насыщается, человек ест, умный человек умеет питаться». «Уметь питаться» ничего общего не имеет с утолением голода. Умение питаться предполагает разумное, умеренное и своевременное питание, то есть культуру питания. И этой очень непростой науке-культуре питания необходимо учиться, учиться смолоду, пока человек еще не приобрел болезней от неумеренного питания. Так что кухня-дело очень серьезное и требует к себе уважительного отношения. Но не менее важно кухню правильно преподать! Для этого и существуют рестораны, кафе, бары…

Бухгалтерский учет в общественном питании учитывает все особенности отрасли, а также:

- своевременно и точно отражает издержки, прочие расходы и доходы по видам и по каждому подразделению;

- обеспечивает действенный контроль за осуществлением режима экономии;

- не допускает излишних и нерациональных расходов;

- отражает информацию об издержках, прочих доходах и расходах, о конечном финансовом результате.

Уровень комфортности в ресторанах и кафе зависит не только от его материально- технической базы и успешного менеджмента, но и от профессионального мастерства тех, кто призван создавать обстановку радушия и гостеприимства, в первую очередь от метрдотелей и официантов.
Радушно встретить, правильно и красиво обслужить гостей, быстро и вкусно накормить, в общем, создать все условия для полноценного отдыха - есть главная задача работников этих предприятий.

Профессионализм работников кухни, не столь заметных, сколько известных, должен быть на уровне заведения и ни как не ниже. Ведь качество блюд также является определяющим фактором при оценке работы предприятий общественного питания. От правильности процесса приготовления, соблюдения всех санитарных норм и главное от качества сырья, зависит самое главное человеческое богатство- здоровье.
С 11 июня по 22 июля я проходила производственную практику в ресторане «Баловень»

Основной целью работы явилось закрепление и углубление знаний, полученных при изучении общепрофессиональных дисциплин, самостоятельное изучение производственно-хозяйственной деятельности ресторана, приобретение производственного опыта, путем личного участия в работе ресторана.

В соответствии с основной целью в период прохождения производственной практики решались следующие задачи:

- закрепление теоретических знаний и практических навыков, необходимых для освоения будущей профессии;;

-освоение новых знаний и навыков, полученных от специалистов-практиков.

Место прохождения практики: ООО «Баловень». Адрес: Омск, ул. Иртышская набережная, д.11, корп.2.

1. Организация работы службы бухгалтерии

Ресторан «Баловень» - это концептуальное заведение, которое, бесспорно, имеет ряд преимуществ в выборе места для праздничного ужина или тихого приятного вечера. Во-первых, ресторан замечателен, прежде всего, своим уникальным расположением. Во-вторых, современный интерьер вызывает, как минимум, восторг и создает отличное настроение. Первый этаж ресторана - это кофейня, дизайн которой отсылает к летним прогулкам по Монмартру, одной из известных достопримечательностей французской столицы. Второй - напоминает классический ресторанчик на Лазурном побережье. В-третьих, в «Баловне» готовят блюда, пожалуй, самых популярных и любимых русским человеком кухонь - европейской, русской и восточной. Настоящая гордость ресторана - собственная коптильня, в которой готовят рыбу и мясо, и мангал - для тех, кто предпочитает блюда, приготовленные на огне.

В настоящее время, наверное, не существует человека, не пользующегося услугами общественного питания. В данной сфере в городе действует огромное количество организаций и индивидуальных предпринимателей, различающихся между собой по типам и видам услуг, а также по масштабам своей деятельности.

Услуги общественного питания служат не только для организации питания и проведения досуга населения, но и связаны с его здоровьем и безопасностью. Поэтому к предприятиям общественного питания предъявляются определенные требования, основными из которых являются:

наличие установленных законодательством лицензий;

сертификация определенных видов продукции;

санитарно - гигиенические правила;

правила оказания услуг общественного питания и др..

Ресторан имеет свидетельство о государственной регистрации (см ПРИЛОЖЕНИЕ 1): питание ресторана 1 класса по изготовлению кулинарной продукции, по реализации кулинарной продукции вне предприятия ( рег. № 003481453 от 05.07.2010 г. Лицензия на право розничной торговли алкогольной продукцией ( см.ПРИЛОЖЕНИЕ 2) выдана Министерством экономики Омской области 29.06.2012 г. Регистрационный номер ОМС № 001606. На данном предприятии используется линейно-функциональная структура организации. Она подразумевает, что в ООО "Баловень" все специалисты непосредственно подчиняются Директору, который координирует их работу. Финансовый менеджер ООО "Баловень" также подчиняется непосредственно директору.

Бухгалтерская отчетность ООО «Баловень» состоит из:

- бухгалтерского баланса (форма № 1) см. Приложение 3;

- отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Бухгалтерская отчетность ООО «Баловень» представляет объективную и полную картину финансового положения организации на определенную дату.

Ресторан «Баловень» предоставляет следующие виды услуг:

- предоставление услуг общественного питания;

- организация банкетов;

- организация развлекательных мероприятий.

Бар представлен широким ассортиментом алкогольных и безалкогольных напитков, разнообразными коктейлями.

Режим работы предприятия с 10.00 до 02.00 часов утра, без перерывов и выходных.

2. Учет основных средств, нематериальных активов и долгосрочных инвестиций

Для осуществления уставной деятельности на балансе(см. ПРИЛОЖЕНИЕ 3) предприятия ООО «Баловень» имеются: здания, транспорт, оборудование и т.д. Данные основные средства отвечают требованиям п. 4 ПБУ 6/01. На 31.12.2011 год балансовая стоимость основных предприятия средств составила - 22000 000 рублей.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 основные средства на предприятии группируются следующим образом:

ѕ Здания;

ѕ Машины и оборудование;

ѕ Сооружения;

ѕ Транспортные средства;

ѕ Прочие основные средства.

В связи с тем, что учет объектов, предназначенных для использования в качестве основных средств, но находящихся в запасе, законодательно не урегулирован, Общество принимает следующий принцип учета таких объектов:

ѕ объектами основных средств признаются все готовые к эксплуатации объекты, удовлетворяющие условиям, изложенным в п. 4 ПБУ 6/01;

ѕ готовые к эксплуатации объекты, фактическая эксплуатация которых не начата, учитываются обособленно на субсчете 01.3 «Основные средства, использование которых не начато»;

ѕ поскольку эксплуатация объектов не начата, то, исходя из принципа соответствия доходов и расходов, изложенным в п. 19 ПБУ 10/99, амортизационные отчисления по объектам, не участвующим в извлечении дохода, не начисляются;

ѕ схема бухгалтерских проводок:

Д-т 08-4 К-т 60 (76) - Приобретены объекты основных средств;

Приобретение и строительство основных средств отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» и субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Учет капитальных вложений организуется по видам строящихся и приобретаемых объектов основных средств.

Согласно акту ввода в эксплуатацию, составленному по установленной форме и утвержденному руководителем предприятия, оборудование включается в состав основных средств по первоначальной стоимости, при этом делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 01 «Основные средства»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» -- на величину первоначальной стоимости объекта основных средств.

При оплате счетов подрядчика на сумму погашаемой задолженности делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 51 «Расчетные счета».

Д-т 44 К-т 02 - Начато начисление амортизации со следующего месяца после месяца, в котором начато использование объекта основных средств.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость складывается к моменту вступления объекта в эксплуатацию. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в организации в составе основных средств на синтетическом счете 01 «Основные средства».

В Учетной политике Предприятия определен порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01.

Восстановительную стоимость объекты основных средств получают в момент их переоценки, объявленной решением Правительства РФ. В результате переоценки, объявленной Правительством РФ, первоначальная стоимость заменяется восстановительной с отражением на счете 01 «Основные средства».

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и суммой начисленного износа по нему. Таким образом, рассчитывается показатель статьи актива баланса «Основные средства».

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный
объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или
комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями,
выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный
инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все
время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации.
Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом
предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением
основных средств.

Обособленные элементы по сложным инвентарным объектам, т. е. включающим те или иные приспособления, которые составляют вместе с ним одно целое, как правило, обозначаются тем же номером, что и на основном объекте.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Для принятия основных средств к учету в организации создается специальная комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Эта комиссия определяет:

ѕ соответствует ли основное средство техническим условиям;

ѕ требуется ли доработка основного средства;

ѕ срок полезного использования объекта основных средств.

Согласно п.18 ПБУ 6/01 амортизация основных средств производится линейным способом. Начисления амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем регистрации права собственности.

Расходы на ремонт основных средств, признаются в период их возникновения, резерв на ремонт не создается.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 4) на каждый объект в отдельности.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах -- для сдающей и принимающей основные средства организации.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру для обеих сторон).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2)(см. ПРИЛОЖЕНИЕ 5). Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела)-сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 6).

В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных, полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. ОС-6) (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 7).

Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

Инвентарные карточки (см. Приложение 7) заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

Порядок проведения инвентаризации основных средств на Предприятии указан в ее учетной политике, что соответствует ПБУ 1/2008.

Проведение инвентаризации возлагается на инвентаризационную комиссию, персональный состав которой утверждается приказом Генерального директора Общества перед началом проведения инвентаризации.

Инвентаризация основных средств проходит один раз в три года по состоянию на 1-ое ноября года, в котором проводится инвентаризация.

Целью инвентаризации является:

ѕ выявление фактического наличия основных средств;

ѕ проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации оборудования и других основных средств;

ѕ проверка реальной стоимости учтенных на балансе основных средств;

ѕ выявления фактов хищения, злоупотребления и порчи основных средств.

Перед инвентаризацией проверяются:

ѕ наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей;

ѕ наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

ѕ наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду или на хранение.

При инвентаризации производится осмотр объектов и соответствие их с данными бухгалтерского учета по следующим параметрам:

ѕ полное их наименование;

ѕ назначение, основные технические или эксплуатационные показатели;

ѕ инвентарные номера и заводские номера;

ѕ номера паспортов по оборудованию, содержащему драгоценные металлы;

ѕ год выпуска;

ѕ количество объектов.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

Результаты проведения инвентаризации основных средств записываются в форме ИНВ-1 (Приложение 8), составленной в двух экземплярах, подписанной всеми членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность основных средств.

3. Учет труда и его оплаты

Учет труда и заработной платы обеспечивает оперативный контроль за количеством и качеством труда. Оплата труда всех работников общественного питания проводится по повременно-премиальной системе.

Нормы выработки (времени), расценки оплаты труда утверждаются приказом руководителя предприятия и прилагаются к Положению об оплате труда работников (ПРИЛОЖЕНИЕ 26) организации.

Нормы выработки (времени) устанавливаются и утверждаются нанимателем на основании расчетов с учетом особенностей и условий труда на конкретном рабочем месте.

Методики расчета заработной платы:

При почасовой оплате расчет заработной платы осуществляется на основе часовой тарифной ставки, установленной работнику, и фактического количества отработанных им часов за расчетный период:
Зпов = Тч Ч Вч, где: (14)

Зпов - общий заработок повременщика за расчетный период;

Тч - часовая тарифная ставка, установленная работнику;

Вч - фактически отработанное время в расчетном периоде, час.

Пример:

Помощник повара при часовой тарифной ставке, равной 30 руб., в течение месяца отработал 172 часа. Ему начислена за месяц заработная плата в размере 5160 руб. (30 Ч 172).

Учет и начисление заработной платы и отпускных ведется в программе 1С: Зарплата и Кадры 7/7.

На 01 июля 2012 года рабочий штат компании составлял 29 сотрудников.

Таблица 1. Штатный состав ресторана «БАЛОВЕНЬ»

Структурное подразделение	Должность	Количество штатных единиц
1	2	3
Отдел «кухня»	Заведующий производством	1
	Старший повар	2
	повар	2
	Повар-пекарь	1
	посудница	2
Торговый отдел	Администраторы ресторана	2
	Бармены ресторана	2
	Официанты ресторана	6
Обслуживающий персонал
	гардеробщица	2
	прачка	1
Администрация	Директор ресторана	1
	Главный бухгалтер	1
Бухгалтерия	Бухгалтер-калькулятор	1
	Бухгалтер расчетной группы	1
	Экспедитор	2

Учет расчетов по оплате труда с каждым работником ведется на аналитических счетах, открываемых на каждого работника.

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи регулирующие трудовые отношения, является Конституция Российской Федерации. Трудовой Кодекс Российской Федерации является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников.

Учет личного состава, начисление и выплата заработной платы осуществляется при помощи унифицированных форм первичных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1.

По данным первичных документов ведется оперативный учет движения численности, изменений, происходящих в составе рабочих и служащих, составляется отчетность, используемая для управления и контроля за соблюдением штатной и финансовой дисциплины.

Для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору (см. Приложение 27) работников издается Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (унифицированная форма № Т-1) (см. Приложение 8), заполняется личная карточка работника (см. Приложение 28)

Учет фактически отработанного времени ведется по каждому сотруднику. Для этого используйте типовая форма - табель учета рабочего времени (форма № Т_13). (Приложение 9)

Приказ о предоставлении отпуска работнику применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. При этом так же оформляется Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Унифицированная форма № Т-60) (Приложение 10).

Приказ о прекращении действия трудового договора с работником применяются для оформления и учета увольнения работника. При этом оформляется:

ѕ Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) - Унифицированная форма № Т-8 (Приложение 11);

ѕ Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) - Унифицированная форма № Т-61. (Приложение 12)

Табл.2 Операции по начислению оплаты труда

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции	44	70
2. 3.	Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы. Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования	44 44	69-1 69-2
4.	Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.	44	69-3
5.	Удержан налог на доходы из заработной платы	70	68
6.	Выплачена заработная плата из кассы организации	70	51

Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отражается это так:

Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

При удержании сумм по исполнительным листам оформляется запись:

Дебет счета 70 Кредит счета 76

- на сумму произведенных удержаний алиментов;

Дебет счета 76 Кредит счета 51

- на суммы удержанных алиментов, перечисленных получателю (или кредит счета 50 "Касса" - если алименты выплачиваются непосредственно из кассы организации);

Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба",

- на сумму удержаний в погашение материального ущерба, нанесенного организации.

По исполнительным документам, поступившим в организацию, производятся удержания:

ѕ удержание по исполнительным документам по прочим причинам. Размер удержаний устанавливается судом.

ѕ алименты на родителей. Размер удержания устанавливается судом;

ѕ алименты на содержание детей. Удерживаются в следующих размерах от заработка, после удержания НДФЛ: на 1 ребенка - 25%; на 2 детей - 33%; на 3-х и более детей - 50%;

Все пособия начисляются по фактическому заработку работника. Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни, непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий - 60% заработка, до 8 лет - 80%, больше 8 лет - 100% заработка. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, при трудовом увечье, также оплачиваются пособия по беременности и родам.

4. Учет производственных запасов

Все хозяйственные операции, проводимые рестораном, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичной учетной информацией, лежащей в основе ведения бухгалтерского учета, что и определено в ст. 9 Закона РФ "О бухгалтерском учете".

При этом первичные учетные документы принимаются к учету, только если они составлены по форме, содержащейся в Альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, если соответствующая форма существует.

Порядок оформления первичными документами операций по учету движения и остатков сырья материалов и готовой продукции в ресторане представлен в таблице 2.

Таблица 2 Документальное оформление операций по учету движения и остатков сырья материалов и готовой продукции в ресторане

Рассматривая технологический процесс производства продукции в ресторане, в первую очередь необходимо определиться с тем, что организация такового возлагается на заведующего производством (шеф-повара). Именно он осуществляет руководство производственно-хозяйственной деятельностью предприятия общественного питания, и от его квалификации зависит стабильная работа ресторана.

Табл.2

№ п/п	Наименование документа	Форма	Составитель	Цель	Кол-во экземпляров	Особенности
1	Калькуляционная карточка ПРИЛОЖЕНИЕ 13	ОП-1	Лица, составляющие калькуляцию. Заведующий производством. Утверждается руководителем	Определение стоимости блюд	Составляется в одном экземпляре	На их основании заполняются данные практически всех документов, связанных с реализацией услуг предприятий сферы общественного питания. Калькуляционные карточки регистрируются в специальном реестре
2	План-меню ПРИЛОЖЕНИЕ 14	ОП-2	Заведующий производством (шеф-повар)	Используется для определения количества блюд и требуемых для их приготовления продуктов	Составляется ежедневно в одном экземпляре	Блюда записываются в следующей последовательности: холодные закуски первые блюда, вторые блюда, третьи блюда, комплексные обеды
3	Товарный отчет ПРИЛОЖЕНИЕ 15	ОП-654	Заведующий производством (шеф-повар)	Служит основанием на отпуск сырья (продуктов) из кладовых	Выписывается в одном экземпляре	Составляется с учетом потребности в продуктах на предстоящий день и остатков продуктов на начало дня. Утверждается руководителем предприятия. На основании требования выписывается накладная на отпуск потребного количества из кладовой
4	Накладная на отпуск продуктов ПРИЛОЖЕНИЕ 16	ОП-4	Материально- ответственное лицо. Утверждается руководителем	Оформляет отпуск продуктов (товаров) и тары из кладовой ресторана на кухню	Выписывается в двух экземплярах	Выписываются по следующим ценам: а) учетным и продажным в тех случаях, когда учетные цены продуктов в кладовой либо изделий на кухне не тождественны продажным; б) только по продажным, когда учетные и продажные цены одинаковы
5	Отчет о движении товаров на складах ПРИЛОЖЕНИЕ 17	ОП-14	Материально- ответственное лицо. Утверждается руководителем	Используется для контроля за поступлением и расходом продуктов на кухне	Составляется в двух экземплярах, первый из них вместе с приложенными документами сдается в бухгалтерию	Составляется в суммарном выражении по учетным ценам производства. Данные о поступлении продуктов, товаров и тары заносятся в отчет на основании документов кладовой, поставщиков и т.д. Расход продуктов определяется на основании актов о реализации готовой продукции, накладных, дневных заборных листов.

Шеф-повар ежедневно составляет план-меню ресторана, причем группировка блюд в плане-меню осуществляется по видам (холодные закуски, первые, вторые, третьи блюда и т.д.). Затем определяется ассортимент блюд, на которые надо составить расчет. В соответствии с нормами расхода сырья, установленными сборниками рецептур, определяется суточная потребность в продуктах, необходимых для изготовления продукции, и выписывается требование на получение продуктов и сырья из кладовой. Указанное требование составляется в одном экземпляре, в обязательном порядке заверяется подписью заведующего производством и утверждается руководителем ресторана. Затем на основании требований в кладовую выписывается накладная на отпуск продуктов и сырья (форма N ОП-4 Приложение 16), применяемая для оформления отпуска продуктов (товаров) и тары из кладовой организации общепита в производство. Составляется накладная в двух экземплярах, один из которых остается у материально-ответственного лица предприятия общественного питания, а второй вместе с товарным отчетом (форма N ОП-14 Приложение 15) сдается в бухгалтерскую службу. Подписывается накладная на отпуск товара материально-ответственным лицом и утверждается руководителем.

Основным первичным документом в сфере общепита является калькуляционная карточка (форма N ОП-1)см. ПРИЛОЖЕНИЕ 13, которая составляется на каждое блюдо; именно на ее основе в любом предприятии общественного питания определяется продажная цена готовой продукции (и ресторан не является исключением).

Расчет продажной цены готового блюда осуществляется с помощью процесса калькуляции. Калькулирование производится в бухгалтерии на основании нормативов, установленных сборниками рецептур.

Указанные сборники являются специальными нормативными документами, используемыми в общественном питании. Сборник рецептур содержит необходимые данные для расчета продажной цены, а именно расход сырья, необходимого для изготовления какого-либо блюда, причем нормы расхода сырья указаны по массе в граммах; кроме того, данный сборник устанавливает и нормы выхода готовых изделий с указанием массы отдельных составляющих, приводится общий вес готового блюда в граммах. Если ресторан изготавливает свои фирменные блюда или в приготовлении блюд использует нетрадиционные технологии, то в ресторане должны быть разработаны специальные стандарты, и на их основании - технико-технологические карты.

Калькуляционная карточка заполняется на каждое изготавливаемое блюдо. Определение продажной стоимости на основе калькуляции осуществляется достаточно просто, однако основным недостатком данного способа является большая трудоемкость расчетов. Во-первых, ресторан, конечно же, имеет достаточно большой ассортимент изготавливаемой продукции, а калькуляционная карточка составляется на каждое наименование продукции. Во-вторых, в случае изменения покупных цен хотя бы на один вид сырья или изменения входящих компонентов сырьевого набора бухгалтер-калькулятор должен рассчитать новую продажную цену и указать ее в свободной графе карточки с указанием в заголовке даты изменений. А так как цены в условиях рыночной экономики меняются достаточно часто, бухгалтеру-калькулятору приходится постоянно пересчитывать продажные цены.

Калькуляционная карточка может составляться на одну порцию или на 100 блюд, в последнем случае продажная цена одной порции будет определена более точно.

Аналитический и синтетический учет в ресторане ООО «Баловень»

Если ресторан ведет учет сырья по покупной стоимости, то торговая наценка показывается в калькуляционной карточке отдельной строкой. Рассчитав продажную цену какого-либо блюда, бухгалтер подтверждает данный расчет своей подписью, кроме того, правильность установленной цены заверяется подписями заведующего производством и руководителя ресторана.

Предприятия общественного питания самостоятельно выбирают, каким образом отражать в учете затраты, связанные с производством продукции.

Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике ресторана. Как правило, организации общественного питания выбирают вариант, при котором на счете 20 "Основное производство" отражается только стоимость сырья, а все остальные расходы собираются на счете 44 "Расходы на продажу", где организуется их синтетический учет.

При этом издержки обращения и производства (без стоимости сырьевого набора блюд) на предприятиях общественного питания учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

Стоимость сырьевого набора блюд, являющаяся важной частью общей совокупности издержек при планировании и учете, не относится к издержкам предприятий общественного питания, а отражается в производственно-торговом плане обособленно и учитывается отдельно на счете 20 "Основное производство".

Такое четкое разграничение двух важнейших элементов продажной цены продукции общественного питания позволяет организовать систематический контроль, как за соблюдением сметы издержек, так и за сохранностью сырья, находящегося в производстве (на кухне) в подотчете у материально-ответственных лиц. По дебету счета 20 "Основное производство" отражается стоимость поступившего на кухню сырья (продовольственные товары и полуфабрикаты), а по кредиту - главным образом стоимость сырья, списанного в расход как использованного для производства проданной и отпущенной продукции. Сальдо по счету 20 показывает стоимость нереализованной готовой продукции, остатка необработанного сырья и полуфабрикатов, находящихся в производстве (на кухне).

По окончании процесса производства готовой продукции наступает стадия реализации, которая представляет собой завершающий цикл процесса кругооборота хозяйственных средств предприятий общественного питания.

Ресторан как предприятие общественного питания осуществляет не только производство и реализацию собственной продукции, но и реализует потребителям покупные товары.

Формирование стоимости сырья может производиться непосредственно на счете 41 "Товары». По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

Отражение возврата материалов, ранее списанных на реализацию, оформляется проводкой Д10 К44.

Начислена амортизация основных средств, используемых в процессе реализации продукции, товаров, работ и услуг: Д44 К02.

Отражена задолженность за работы (услуги), выполнение (оказание) которых связано с реализацией продукции, товаров, работ и услуг Д44 К60.

Отражение поставщиком затрат по доставке возвратной тары в случае, когда такие затраты подлежат возмещению покупателю Д44 К62.

Начисление заработной платы работникам, занятым реализацией продукции, товаров, работ и услуг Д44 К70.

Если сравнить требования бухгалтерского и налогового законодательства в отношении сырья (продуктов питания), то можно отметить, что оценка МПЗ в обоих видах учета практически одинакова.

В отношении же покупных товаров этого сказать нельзя.

Товары, приобретаемые рестораном для перепродажи, также относятся к материально-производственным запасам, следовательно, и оценка их в бухгалтерском учете должна производиться аналогично оценке сырья, то есть по фактической себестоимости. А вот налоговое законодательство понимает под покупной стоимостью товаров, предназначенных для перепродажи, только контрактную цену товаров, то есть ту, которая указана в договоре с поставщиком. Это следует из ст. 268 НК РФ.

Исходя из этого, в отношении торговых операций рестораном должен быть организован фактически двойной учет товаров.

Кроме того, ведя учет транспортных расходов по доставке товаров, следует помнить, что такие расходы в налоговом учете (на основании ст. 320 НК РФ) подлежат распределению между остатками товаров на складе и покупной стоимостью реализованных товаров. Следовательно, наиболее целесообразным представляется вариант применения одинакового метода учета транспортных расходов по доставке товаров и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Учет продаж готовой продукции ресторана и покупных товаров осуществляется на счете 90 "Продажи".

5. Учет животных на выращивании и откорме

Объекты учета на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" входят в состав предметов труда, а те особи, которые относятся к молодняку продуктивного и рабочего скота, при достижении определенного возраста переводятся в основное стадо и становятся средствами труда. Поступление животных на учет в виде приплода продуктивного и рабочего скота оформляется проводками:

Д 11 - К 20 - оприходован приплод продуктивного скота;

Д 11 - К 23 - оприходован приплод рабочего скота,

где: счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства".

Выбраковка животных продуктивного скота и перевода их на откорм оформляется в учете следующим образом:

Д 11 - К 01 - поставлено на откорм животное, выбракованное из основного стада,

где: счет 01 "Основные средства".

В случае выбраковки животных рабочего скота и перевода их на откорм сначала определяется их остаточная стоимость, по которой они приходуются на счет 11 "Животные на выращивании и откорме":

Д 02 - К 01 - определена остаточная стоимость животного;

Д 91 - К 01 - списана остаточная стоимость животного;

Д 11 - К 91 - оприходовано выбракованное животное,

где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Молодняк животных может быть приобретен у сторонних юридических лиц и граждан.

Покупка животного у другой организации отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 60 - К 51 - перечислено на расчетный счет поставщика;

Д 11 - К 60 - оприходовано животное по учетной стоимости без НДС;

Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС;

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС,

где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При приобретении животных у физических лиц НДС не учитывается, так как граждане не являются плательщиками данного налога:

Д 76 - К 50 - выплачено физическому лицу из кассы;

Д 11 - К 76 - оприходовано животное, купленное у физического лица,

где: счет 50 "Касса", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Некоторая специфика существует в отражении приемки на учет новой пчелиной семьи. Пчелиный рой не может быть оприходован без предоставления ему соответствующего улья, поэтому на счете 11 "Животные для выращивания и откорма" для учета пчелосемей должны быть выделены два субсчета, которые мы для удобства будем обозначать буквенными символами: 11-П "Пчелы" и 11-У "Улей". В хозяйстве пчелы используются в качестве производителей основной продукции (меда и прополиса) или в качестве вспомогательного производства для опыления соответствующих культур в растениеводстве. В бухгалтерском учете пчеловодства рой принимается на баланс с помощью проводок:

Д 11-П - К 20, 23 - оприходована пчелиная семья;

Д 11-У - К 01 - предоставлен новой пчелиной семье соответствующий улей из запаса,

где: счет 01 "Основные средства", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательное производство".

В процессе использования пчелиной семьи в хозяйстве на стоимость улья начисляется амортизация, которая отражается проводками:

Д 02 - К 20, 23 - начислена амортизация улья,

где: счет 02 "Амортизация основных средств".

В балансе стоимость пчелиной семьи на счете 11 "Животные для выращивания и откорма" отражается за вычетом суммы накопленной амортизации за весь период жизни и деятельности пчелиной семьи.

Молодняк животных может поступить в виде вклада учредителя в уставный капитал сельскохозяйственной организации:

Д 75 - К 80 - отражена доля учредителя;

Д 11 - К 75 - поступил вклад в виде молодняка животных,

где: счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал".

Поступление животных может быть зафиксировано при инвентаризации, если обнаружится их излишнее количество. В этом случае стоимость дополнительных животных приходуется в доход текущего периода:

Д 11 - К 91 - выявлены при инвентаризации излишки животных,

где: счет 91 "Прочие доходы и расходы".

На откорме и выращивании животные нагуливают вес, что отражается в бухгалтерском учете такой проводкой:

Д 11 - К 20 - отражен прирост живой массы скота, птицы, зверей и т.п., где счет 20 "Основное производство"

В течение отчетного периода животные на откорме могут перемещаться из одной возрастной группы в другую или могут быть переданы физическим лицам для откорма на их подворье. В этих случаях фиксируется внутреннее перемещение животных по соответствующим субсчетам:

Д 11-2 - К 11-1 - осуществлено внутреннее перемещение животных,

где: субсчет 11-1 "Животные на предприятии", субсчет 11-2 "Животные на подворьях физических лиц".

Животные, достигшие соответствующего возраста, подлежат переводу в основное стадо или в состав гужевого транспорта, что отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 08 - К 11 - списана себестоимость животного на откорме;

Д 01 - К 08 - оприходовано животное в составе основных средств,

где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Молодняк и взрослые животные на откорме могут быть проданы на сторону. Процесс их реализации по форме бухгалтерских записей ничем не отличается от продажи основной продукции:

Д 90-2 - К 11 - списана балансовая стоимость животных;

Д 90-2 - К 44 - списаны на реализацию коммерческие расходы;

Д 90-3 - К 68 - начислен НДС от реализации животных;

Д 62 - К 90-1 - предъявлен счет покупателю животных;

Д 90-9 - К 99 - при подведении месячных итогов выявлена сумма прибыли от продажи;

Д 51 - К 62 - поступила выручка от продажи;

Д 68 - К 51 - уплачена причитающаяся бюджету сумма НДС,

где: счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".

Механизм подведения итогов от продаж животных, находящихся на выращивании и откорме, представлен ниже. Его ключевым звеном является счет 90 "Продажи", смысл которого состоит в следующем. По дебету данного счет собираются все расходы, связанные с реализацией животных и налоги, которые предприятие обязано перечислить в бюджет в связи с этой операцией (в данном случае только НДС). Себестоимость животных и затраты, обусловленные продажей отражаются на субсчете 90-2 "Расходы на продажу", а НДС - на субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость". По кредиту данного счета отражается сумма дохода, которая предопределена счетом, выставленным покупателю животных в соответствии с договором купли-продажи. На счете 90 "Продажи", как на двухчашечных весах, происходит сопоставление размеров дохода и совокупности расходов. Результат этого сопоставления (разница между доходом и расходами) добавляется к той чаше, в которой сосредоточена меньшая сумма. Эта разница фиксируется на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Молодняк и животные, выбракованные для откорма, могут быть забиты для выработки продукции:

Д 20 - К 11 - списана балансовая стоимость животных, переданных на убой, где счет 20 "Основное производство".

На состояние животных, находящихся на откорме, очень большое влияние оказывают неблагоприятные внешние воздействия, поэтому нередко наблюдается их падеж, который может быть обусловлен целым рядом причин. Если гибель животных произошла по вине персонала сельскохозяйственного предприятия, то в бухгалтерском учете должны появиться следующие проводки:

Д 94 - К 11 - списана балансовая стоимость павших животных;

Д 73 - К 94 - начислена сумма потерь на виновное лицо;

Д 73 - К 98 - предъявлена виновнику для возмещения разница между рыночной ценой павших животных и их балансовой стоимостью;

Д 70 - К 73 - отражена сумма очередного удержания с виновного лица;

Д 98 - К 91 - отражен текущий доход предприятия в виде доли упомянутой разницы,

где: счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", счет 98 "Доходы будущих периодов".

Виновник падежа животных обязан компенсировать не только их балансовую стоимость, но и разницу между рыночными ценами на животных и их балансовой стоимостью, поскольку приобретать новых животных придется по таким ценам. Эта разница фиксируется в качестве доходов будущих периодов предприятия, реализующихся только при очередном удержании сумм из заработной платы виновного сотрудника.

Если виновник падежа животных не установлен, то их балансовая стоимость списывается на увеличение затрат на содержание соответствующей группы животных. В случае если при этом от павших животных получена какая-то продукция (шкуры, рога, копыта), то она приходуется по ценам возможной реализации, уменьшая размер полученных потерь:

Д 94 - К 11 - списана балансовая стоимость павших животных;

Д 20 - К 94 - увеличены затраты на содержание животных за счет суммы потерь;

Д 43 - К 20 - уменьшена сумма потерь за счет продукции, полученной от павших животных,

где: счет 20 "Основное производство", счет 43 "Готовая продукция", счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Потери от эпидемий и стихийных бедствий списываются либо на убытки предприятия, либо на страховое возмещение:

Д 99 - К 11 - отражены потери животных в случае, если стадо не застраховано;

Д 76 - К 11 - списаны потери животных, если стадо застраховано,

где: счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 99 "Прибыли и убытки".

При полной гибели пчелиной семьи освобождается улей, который возвращается в состав основных средств:

Д 99 - К 11-П - списана балансовая стоимость погибшей пчелиной семьи;

Д 01 - К 11-У - возвращен освободившийся улей в состав основных средств.

Такой улей кроме балансовой стоимости характеризуется также суммой амортизации на счете 02 "Амортизация основных средств", накопленной за время его эксплуатации.

6. Учет готовой продукции и ее продажи

Организации, относящиеся к сфере ресторанного бизнеса, могут оказывать услуги общественного питания через свою сеть, а также производить полуфабрикаты и кулинарные изделия и продавать их в розницу или оптом для последующей реализации через розничную сеть. Поэтому в этих организациях необходимо вести учет выпуска готовой продукции, равно как и в других производственных организациях. Товары оцениваются по стоимости их приобретения (по покупным ценам). Покупной ценой товара считается уплаченная за него фактическая величина денежных средств (или ее эквивалента). Расходы по доставке товаров в зависимости от условий поставки могут включаться в стоимость приобретения товаров либо в состав расходов на продажу. В организациях общественного питания для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции и товаров используются соответствующие счета бухгалтерского учета:

20 «Основное производство», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция

Счет 41 позволяет систематизировать сведения о наличии и движении товаров, приобретенных для продажи Аналитический учет по счету 41 ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), в необходимых случаях -- и по местам хранения товаров.

Счет 42 предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары, если их учет ведется по продажным ценам. актив инвестиция бухгалтерский отчетность

Счет 43 используется организациями для учета готовой продукции, изготовленной для продажи, и частично -- для собственных нужд организации. Сальдо счета 43 показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах; оборот по дебету -- фактическую себестоимость выпущенной продукции и возвращенной покупателями; оборот по кредиту -- фактическую себе-стоимость отгруженной в отчетном периоде продукции. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 43 ведется по видам, группам готовой продукции, по местам ее хранения и организации в целом.

Синтетический учет выпуска готовой продукции в организациях общественного питания допускается осуществлять на счете 41.
Готовая продукция учитывается на счете 41 по фактической производственной себестоимости. Передача готовой продукции на склад из производства отражается в учете на основании накладной следующим образом:

Дебет 41, субсчет 1 «Товары на складах» Кредит 20.

При отпуске готовой продукции из производственных подразделений на сторону оформляется накладная (форма № ТОРГ-12)см. Приложение 19 Поступление товара от сторонних организаций по ценам приобретения, включающим расходы на доставку товара, отражается в бухгалтерском учете на основании сопроводительных документов и счета-фактуры поставщика следующим образом:

Дебет 41, субсчет 1 «Товары на складах» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»} на сумму стоимости товара;(см. Приложение 20)

При закупке товаров у частного лица вместо счета 60 используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление товаров, приобретенных подотчетными лицами, фиксируется в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 41, субсчет 1 «Товары на складах» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»} на сумму стоимости приобретенного товара согласно авансовому отчету подотчетного лица; Получение товаров безвозмездно записывается на счетах бухгалтерского учета проводкой:

Дебет 41, субсчет 1 «Товары на складах» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Если учет поступления товаров ведется по ценам приобретения, а расходы по доставке товаров относятся на издержки обращения, то в бухгалтерском учете дополнительно к приведенным выше делаются проводки:

Дебет 44 Кредит 60} на сумму расходов на доставку продуктов по счету транспортной организации

Недостачи и потери товаров могут быть обнаружены при приемке их от поставщиков, при проведении инвентаризации и проверок, возникнуть в связи с чрезвычайными обстоятельствами и др.

Если недостачи и потери выявлены при поступлении товаров, то в пределах норм естественной убыли они списываются на расходы на продажу:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41} списана недостача товаров;

Дебет 44 Кредит 94} списана недостача в пределах норм естественной убыли.

Списание товарных потерь в пределах норм естественной убыли производится только в случаях, когда такие нормы утверждены в установленном порядке. При отсутствии подобных норм потери считаются сверх норм естественной убыли. Недостача товаров сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учете записями:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94} недостача товара сверх норм естественной убыли отнесена на счет виновного лица.

Если виновное лицо не установлено либо судом отказано в возмещении ущерба учтенная на счете 94 сумма недостачи сверх норм естественной убыли списывается на прочие расходы:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 94.

При подготовке товаров к продаже образуются отходы: при освобождении товара от тары, бумажной обертки, связочных материалов; при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов, верхнего пожелтевшего слоя у жиров и другие. Стоимость отходов списывается по кредиту счета 41 в дебет счета 94. При продаже отходов населению или другим организациям они приходуются по ценам продаж (дебет счета 41); одновременно на эту сумму уменьшается сумма, относимая на счет 94.

Для учета продажи продукции (товаров, работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и проданной продукции.

...