Организация работы службы бухгалтерии

По кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка» отражается сумма проданных товаров, продукции, работ, услуг по ценам продажи
Дебет 50 «Касса», 57 «Переводы в пути», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90, субсчет 1 «Выручка».

В общественном питании момент продажи товаров за наличный расчет совпадает с их передачей покупателю. Сумма выручки от продажи определяется по показаниям счетчиков контрольно-кассовой техники на начало и конец рабочего дня.

Себестоимость переданной покупателю продукции списывается на счет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»:

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41.

На этот же субсчет списываются расходы на продажу:

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44.

После списания указанных расходов по дебету счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» формируется полная фактическая себестоимость проданной продукции. При поступлении на расчетный счет платежей за проданную продукцию оформляются записи:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62} отражено поступление выручки на расчетный счет;

Записи по субсчетам счета 90 производятся накопительно в течение отчетного года.По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и т. д. с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99} на сумму прибыли;

Дебет 99 Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»} на сумму убытка.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по окончании каждого месяца сальдо не имеет.

Основные записи по учету операций продажи товаров в организациях общественного питания при условии оценки остатков товаров на счете 41 «Товары» по продажным ценам приведены в табл. 3.

Таблица 3 Бухгалтерский учет продажи товаров

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Оплачено в кассу за проданные товары	Приходный кассовый ордер (форма№ КО-1), отчет кассира (форма № КО-1см. Приложение 29)	50	90-1
Сдана в банк выручка от продажи	Квитанция	51	50
Списана стоимость товаров, сырья, полуфабрикатов по покупным ценам	Товарный отчет (форма № ОП-14см. Приложение 30)	90-2	41-2
Списаны издержки обращения	Справка бухгалтерии	90-2	44
Сформирован финансовый результат от продажи товаров:	Справка бухгалтерии
прибыль		90-9	99
убыток		99	90-9

7. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

В ресторане «Баловень» расчеты производятся в наличной и безналичной форме. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. Учреждениями банка устанавливается лимит кассы, превышать который можно лишь в дни выдачи заработной платы. В ресторане «Баловень» лимит остатка кассы установлен в сумме 50 тысяч рублей.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами (Приложение21,22) ). Приходные кассовые ордеры подписывает главный бухгалтер, или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, им уполномоченные. Также, каждый ПКО и РКО регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (Приложение 23).

В течение дня кассир делает записи в кассовой книге на основании приходных и расходных ордеров. Записи в кассовой книге кассир делает в двух экземплярах через копировальную бумагу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир:

ѕ подсчитывает итог операций за день;

ѕ определяет остаток денежных средств в кассе на начало следующего дня;

ѕ передает в бухгалтерию отчет кассира (второй отрывной лист, который является копией записей в кассовой книге за день), приходные и расходные ордера.

Бухгалтер проверяет записи в кассовой книге и количество ордеров. После этого он расписывается в кассовой книге, чтобы подтвердить получение отчета кассира и первичных документов.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

Хозяйственные операции, производимые с использованием счета 50 «Касса»:

Д50 К51 - оприходованы в кассу организации денежные средства, поступившие с расчетного счета;

Д50 К62 - получены наличные деньги от покупателей и заказчиков (КО-1);

Д50 К71 - возвращены в кассу организации неиспользованные подотчетные суммы;

Д71-1 К50-1 - выданы денежные средства под отчет работнику организации на хозяйственные нужды;

Применение ККМ (контрольно кассовых машин) Регулируется федеральным законом о применении ККМ от 22.05.2003 № 54-ФЗ, с измен от 03.06.2009(№121-ФЗ)

Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В ОАО «Баловень» безналичные расчеты проводятся на основании расчетных документов установленной формы с соблюдением соответствующего документооборота. На данном предприятии в основном применяются платежные требования и платежные поручения (см. Приложение 25,26).

На расчетном счете предприятия сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия:

ѕ оплата поставщикам за материалы;

ѕ погашение задолженности бюджету;

ѕ фонду социального страхования;

ѕ получение денег в кассу для выдачи заработной платы;

ѕ материальной помощи, премий и т.п.

Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, на основании приказа предприятия владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. ООО «Баловень» периодически получает от банка выписку из расчетного счета (Приложение 24), т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства ресторана, банк считает себя должником (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) -- по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания -- по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета, а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения и другим. Кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Хозяйственные операции, производимые с использованием счета 51 «Расчетный счет»:

Д51 К62-1- получены деньги от покупателей;

Д51 К50 - сданы в банк денежные средства из кассы;

Д51 К66 - получены краткосрочные кредиты и займы;

Д51 К66-1 - поступили средства от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным кредитам или другим привлеченным средствам;

Д60 К51 - перечислен аванс поставщику с расчетного счета.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

8. Учет финансовых вложений

ПБУ 19/02 устанавливает (п.3), какие виды активов учитываются в составе финансовых вложений. Ими могут быть:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

В ПБУ 19/02 четко перечислены объекты, которые ни при каких условиях к финансовым вложениям отнесены быть не могут (п.3 и 4). Это:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)");

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности");

- активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы.

Разграничение этих понятий должно происходить только по основаниям выдачи векселя, характеру обязательства, погашаемого его выдачей. Среди активов, которые "имеют материально-вещественную форму", можно выделить основные средства, материально-производственные запасы (МПЗ) и нематериальные активы (НМА). Хоть они прямо и поименованы в п.4 ПБУ 19/02 среди активов, которые не относятся к финансовым вложениям, но при внесении их в качестве вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества они будут учитываться в качестве финансовых вложений.

9. Учет внешнеэкономической деятельности организации

Внешнеэкономическая деятельность подразумевает собой:

- вывоз продукции за пределы данного государства в другие страны - экспорт;

- ввоз товаров в данную страну из-за рубежа - импорт.

Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом с определением сторон сделки; предмета договора; цены товара или услуги, общей суммы контракта, вида и сроков поставки товара, условий платежа и формы расчетов, вида упаковки и маркировки товара; гарантий продавца; штрафные санкции при нарушении условий контракта и возмещение убытка, условий страхования, обстоятельств непреодолимой силы. В контракте могут содержаться и другие разделы в зависимости от характера товара и условий поставки.

В зависимости от видов поставок возникают соответственно различные варианты расчетов:

- оплата деньгами за экспортную, импортную продукцию, или услуги по реэкспорту;

- оплата товаром за товар - товарообменные (бартерные) операции;

- предоставление товарного кредита с гашением его после реализации товара (договор консигнации).

Во внешнеэкономической деятельности применяют следующие основные формы валютных расчетов:

-Предоплата - банковский перевод импортером валюты до поставки товара экспортером. Форма расчетов выгодная для продавца (экспортера), но не выгодная покупателю (импортеру). У последнего существует риск не поставки товара, что импортер может устранить получением от поставщика гарантии от солидного банка.

-Инкассо - предприятие-экспортер, отгрузив товар в адрес иностранного покупателя, представляет в уполномоченный банк при инкассовом поручении счет-фактуру за товар с приложением всех документов, обусловленных контрактом.

-Расчеты через аккредитивы (механизм исполнения описан в главе 3):

Особенностью внешнеэкономической деятельности является требование отслеживания движения товаров (учет товародвижения), учет реализации и расчетов с партнерами, учет прочих расчетов (реализация, покупка валюты, ценных бумаг, инвестиций и др.). Возникает ситуация, при которой должен быть налажен учет движения товаров, учет расчетов по ним и учет чисто валютных операций. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности ведется по общему Плану счетов бухгалтерского учета.

Чтобы не усложнять учет при возникновении на предприятиях внешнеэкономической деятельности на счетах, связанных с внешнеэкономической деятельностью (50, 43, 41, 45, 60, 71, 76 и др.), открывают специальные субсчета с кодом 2: 50-2, 43-2, 41-2, 45-2 и т.д., а для учета операций с конкретным видом валюты открывают субсубсчета. Например, для учета операций в долларах присваиваются такие номера субсубсчетов: 50-2-1, 43-2-1, 45-2-1 и т.д., а для учета операций в немецких марках - 50-2-2, 43-2-2 и т.д. Выделение субсчетов и субсубсчетов с одноименной кодификацией в основном плане счетов, то есть построение такого разветвленного плана счетов, помогает предприятию организовать четкий контроль за движением и сохранностью экспортных и импортных товаров, контроль за расчетами с иностранными партнерами и составлять баланс по внешнеэкономической деятельности с вхождением ее в общий бухгалтерский учет производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Этим достигается единство сводного бухгалтерского учета и отчетности, а пользуясь информацией на соответствующих субсчетах, предприятие может составить баланс своей внешнеэкономической деятельности с целью его анализа по определенным показателям.

Учет внешнеэкономических операций ведется в валюте и в инвалютных рублях. Инвалютный рубль - чисто условная (учетная) денежная единица, которая получается в результате пересчета любой иностранной валюты в российские рубли по курсу Центрального Банка России на первое число каждого месяца. При таком способе учета на каждый субсубсчет любого счета следует открывать отдельную аналитическую карточку. Учет расчетов в каждой карточке ведется строго в конкретной валюте. Все бухгалтерские операции выполняются в обычном порядке методом "двойной записи": на аналитической карточке одного счета по дебету, а на другой карточке другого счета по кредиту. Обязательно и одновременно эти же операции выполняются в инвалютных рублях на карточках, открываемых по субсчетам (объединяющим субсубсчета), или в с-оборотных ведомостях в корреспонденции с другими счетами общего плана счетов.

10. Учет собственного капитала организации

Уставный (складочный) капитал - совокупность вкладов, долей, акций по номинальной стоимости, внесенных учредителями: Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества -- не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.

Для сформирования уставного капитала необходимо внести на расчетный счет 50 % зарегистрированной суммы уставного капитала, остальные 50 % вносятся в течение года.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. По кредиту счета 80 «Уставный капитал» отражается формирование капитала, по дебету - уменьшение капитала по различным причинам (выход акционера из общества).

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». В учете записывается:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный капитал». (см. Приложение 18)

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

В учете записывается:

Дебет счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Уставный капитал может увеличиваться или уменьшаться по решению собрания акционеров в законодательном порядке.

1. Увеличение уставного капитала за счет средств резервного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли:

Дебет счета 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

2. Уменьшение уставного капитала вследствие выбытия учредителя, списания убытков прошлых лет:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций также является причиной изменения уставного капитала.

При выкупе акционерным или иным обществом у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал».

Возникающая при атом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Организации вправе создавать резервный и добавочный капитал.

Резервный капитал предназначен для покрытия убытков организации, погашения облигаций акционерного общества и т. п. Средства резервного капитала используются лишь на строго определенные цели.

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток»

Кредит счета 82 «Резервный капитал».

1. Использование средств резервного капитала на покрытие убытков организации за отчетный год отражается записью:

Дебет счета 82 «Резервный капитал» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток».

2. Использование резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

3. С расчетного счета погашена задолженность по облигациям акционерного общества:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

По кредиту этого счета отражаются следующие корреспонденции.

1.Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их:

Дебет счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

2. Отражена Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

3. Увеличение добавочного капитала за счет прибыли от безвозмездно полученного имущества:

Дебет счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», не списываются.

По дебету счета 83 «Добавочный капитал» отражаются следующие корреспонденции.

1. Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары».

2. Средства, направленные на увеличение уставного капитала:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал».

3. Распределение сумм между учредителями организации:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

11. Учет финансовых результатов

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный год предназначены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Особенностью этого счета является наличие субсчетов, по которым записи производятся накопительно в течение отчетного года.

К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Полученный результат (прибыль или убыток) ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

В бухгалтерском учете отражаются следующие хозяйственные операции.

1. Отражена прибыль (убыток) от обычных видов деятельности:

Дебет счета 90-1 «Выручка» (счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»)

Кредит счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» V (счета 90-1 «Выручка»),

2. Финансовый результат списывается на счет прибыли и убытков:

Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» (счета 99 «Прибыли и убытки»)

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»).

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту этого счета отражаются прочие доходы, по дебету - прочие расходы.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» также имеет субсчета: -91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

Учет операций на данном счете аналогичен порядку ведения записей по счету 90 «Продажи».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат слагается из прибыли от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, по кредиту - прибыли (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит(дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Данные счета 99 «Прибыли и убытки» используются при составлении отчета о прибылях и убытках.

12. Бухгалтерский учет отдельных операций и ценностей, не принадлежащих организации

Понятие аренды основных средств.

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. Договор аренды должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды здания или сооружения сроком не менее года подлежит государственной регистрации.

Существует два вида аренды:

1. Текущая аренда

2. Долгосрочная (финансовая, лизинг) аренда (с выкупом основных средств)

Учет текущей аренды у арендодателя (арендатора) включает в себя следующие разделы:

Сдача (прием) основных средств в аренду

Начисление арендной платы к получению (к перечислению)

Отражение затрат по ремонту и капитальным вложениям по арендованным основным средствам

Возврат арендованных основных средств.

При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются (амортизация начисляется с Д 91 К 02), а у арендатора - ставятся на забалансовый учет (Д 001).

Суммы начисленных арендных платежей:

У арендодателя - включаются с состав прочих операционных доходов

(Д 76 К 91) и по ним начисляется НДС (Д 91 К 68)

У арендатора - включаются в издержки производства и обращения (Д 20,26,44 К 76), НДС отражается на счете 19 (Д19 К 76).

Затраты по текущему ремонту арендованных основных средств, производимых арендатором, включаются в издержки производства и обращения (Д20,26,44,43 К 10,70,69…).

Учет долгосрочной аренды (лизинг).

Лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения.

13. Особенности учета на малом предприятии

В соответствии с российским законодательством ряд организаций и индивидуальных предпринимателей с 1 января 2003 г. могут перейти на упрощенную систему налогообложения.

В ресторане «Баловень» применяют упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения( СМ. Приложение 33).

Организации могут перейти на упрощенную систему налогообложения при соблюдении следующих условий:

· доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на первые девять месяцев текущего года не должен превышать 11 млн руб. (без НДС и налога с продаж);

· количество работающих не должно превышать 100 человек;

· стоимость амортизируемого имущества не должна превышать 100 млн руб.;

· доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации не должна превышать 25%;

· организация не должна иметь филиалов и представительств.

При упрощенной системе объектом налогообложения до 2005 г. применяется один из показателей:

· доходы (налоговая ставка 6%);

· доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%).

При определении доходов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества и имущественных прав.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

С 01.01.2005 г. в качестве объекта налогообложения будет приниматься только показатель дохода, уменьшенный на величину расходов.

В ресторане объектом налогообложения являются доходы.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

· по приобретению основных средств и нематериальных активов;

· по ремонту основных средств и арендные платежи за арендуемое имущество;

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· по обязательному страхованию работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

· по командировкам;

· по обеспечению пожарной безопасности, услугам по охране имущества, содержанию служебного транспорта, компенсациям за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм, рекламу и ряд других расходов.

Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик принимает в момент ввода основных средств в эксплуатацию.

Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы в зависимости от срока полезного использования:

· до 3 лет - в течение 1 года;

· от 3 до 15 лет включительно - в течение 3 лет (50% стоимости основных средств в течение 1-го года, 30% -- в течение 2-го года и 20% - в течение 3-го года);

· свыше 15 лет - в течение 10 лет равными долями.

При этом стоимость имущества, приобретенного до даты перехода на упрощенную систему налогообложения, принимается равной его остаточной стоимости на момент перехода. Расходами на оплату труда являются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления (надбавки за работу в ночное время, совмещение профессий, работу в тяжелых и вредных условиях, сверхурочную работу и работу в выходные дни), премии и единовременные поощрительные начисления.

Расходы на командировки состоят из стоимости проезда, расходов по найму жилого помещения, консульских, визовых и импортных расходов. При этом нормированию подлежат лишь суточные, которые признаются в качестве расходов в пределах установленных норм.

14. Учет затрат на производство продукции

Для формирования сведений о расходах, обусловленных деятельностью организации, используется счет 44 «Расходы на продажу». По дебету данного счета накапливается информация о фактических расходах, связанных с продажей товаров, производством и продажей продукции, оказанием других услуг общественного питания, суммах расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, по кредиту -- списание этих расходов (табл. 1). Расходы на продажу учитываются на счете 44 до момента признания выручки от продажи. Аналитический учет по этому счету ведется по видам и статьям расходов.

Таблица 4 Бухгалтерский учет расходов

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Начислена амортизация объектов основных средств, используемых при осуществлении расходов, связанных с продажей продукции	Ведомость расчета износа основных средств	44	2
Списаны материалы, использованные при продаже продукции	Карточка учета материалов (форма № М-17)	44	10
На увеличение расходов на продажу списана стоимость использованных товаров	Накладная на отпуск товара (форма № ОП-4)	44	41
На увеличение расходов на продажу списана стоимость использованных работ и услуг сторонних организаций	Акт о выполненных работах, оказанных услугах	44	60
На увеличение расходов на продажу отнесены взносы в государственные внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату работников, занятых реализацией продукции	Ведомость расчета единого социального налога	44	69
Начислена заработная плата работникам, занятым реализацией продукции	Расчетная ведомость	44	70
На увеличение расходов на продажу списана стоимость использованных работ и услуг сторонних организаций	Акт о выполненных работах, оказанных услугах	44	76
На увеличение расходов на продажу списана недостача материальных ценностей	Инвентарная опись, сличительная ведомость, акт о списании недостачи	44	94
Расходы на продажу списаны на увеличение стоимости реализованных товаров	Расчет бухгалтерии	90	44
Выявлена недостача при осуществлении расходов	Инвентарная опись, сличительная ведомость	94	44

В организациях общественного питания к расходам на продажу (издержкам обращения) относятся расходы на перевозку товаров, на оплату труда, аренду, содержание зданий,сооружений, помещений и инвентаря, на обеспечение хранения товаров, на рекламу, представительские и другие расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, распределению между проданными товарами и остатками товаров на складах подлежит только сумма транспортных расходов. Суммы других видов издержек обращения относятся к проданным товарам в полном объеме

15. Учет на предприятиях оптовой и розничной торговли

K основным документам этой группы относятся:

Акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12 см. приложение 19); расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли) (форма № ТОРГ-14);
Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13см. Приложение 31);
Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15); акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16);
Акт о подработке, перетаривании товаров (форма № ТОРГ-20);
Товарный отчет (форма № ТОРГ-29см. Приложение 32);

Большинство организаций розничной торговли и общественного питания, как и в ООО «Баловень» учитывают товары (сырье, готовую продукцию) по продажным ценам, использование которых требует применения счета 42 "Торговая наценка".

Инструкция по применению нового плана счетов бухгалтерского учета не предполагает дебетование счета 42 - в типовых корреспонденциях к счету графа "по дебету" пустует. В инструкции нет и указанных случаев, когда этот счет дебетуется, тогда как в старой инструкции были корреспонденции по дебету счета 42. Авторы новой инструкции предлагают во всех случаях списывать торговую наценку, относящуюся к выбывшим товарам, не по дебету счета 42 обычной записью, а по кредиту этого счета сторнировочной записью. В организациях розничной торговли и общественного питания, применяющих продажные цены в качестве учетных, т. е. использующих стоимостную схему учета товаров, реализованная торговая наценка определяется путем специального расчета (как правило, методом "по среднему проценту").

Однако предлагаемая методика подходит только тем организациям, которые не предоставляют своим покупателям при продаже товаров никаких скидок, и в силу этого по каждому наименовании товаров имеют только одну продажную цену. В условиях рыночной экономики большинство организаций, стремясь привлечь покупателей, используют в торговле разного рода скидки (новогодние, рождественские, сезонные и т.п.). В этом случае на один и тот же товар могут быть как минимум две продажные цены: продажная (со скидкой) и учетная продажная (без скидки). Поэтому в инструкции по применению нового плана счетов следовало уточнить, что для расчета среднего процента реализованной торговой наценки нужно брать сумму проданных за месяц товаров именно по учетным продажным ценам. В противном случае показатели, используемые при расчете, будут несопоставимыми: остаток товаров на конец месяца будет отражен по учетным продажным ценам (без скидки), а стоимость реализованных товаров - по продажным ценам (со скидкой). Следует отметить, что в методике расчета среднего процента наценок допущена еще одна существенная погрешность. В новой инструкции говорится, что оборот по кредиту счета 42 за месяц для расчета среднего процента реализованной торговой наценки берется без учета сторнированных сумм, то есть без учета торговых наценок, относящихся к прочему выбытию товаров.

Искажение среднего процента наценок в абсолютном выражении будет тем большим, чем больше будет величина прочего выбытия товаров. Для устранения этого недостатка методики из текста инструкции по применению плана счетов следовало бы убрать слова "без учета сторнированных сумм".

Итак, при расчете реализованной торговой наценки надо иметь в виду

названные выше недостатки методики из инструкции по применению нового плана счетов. А в случае, если и у вас показатели счетов по учету товаров искажаются в результате применения вышеупомянутой методики, - есть совершенно законный способ внести в нее коррективы.

Выводы и предложения

В настоящее время в России повышается спрос на специалистов в области финансов и бухгалтерии -- финансовых директоров, бухгалтеров , финансовых управляющих. Зачастую в литературе наименования должностей «финансовый директор», «бухгалтер» и «финансовый управляющий» употребляются как синонимы. Обусловлено это тем, что пока на законодательном уровне не проведена регламентация трудовых функций специалистов в области финансов и бухгалтерии.

В процессе прохождения практики мною было выполнено:

- ознакомление с законодательством РФ, регулирующим деятельность общества;

- ознакомление с учредительным документом - уставом, утвержденным учредителем общества;

- ознакомление со структурой организации;

- ознакомление с содержанием экономической и финансовой работы;

- ознакомление с особенностями работы бухгалтерии;

- совершенствование знаний в использовании электронных правовых систем «Гарант» и «Консультант +».

Принятые решения должны подвергаться оперативной корректировке в случае изменения обстоятельств, на которых базировалось принятие решений.

Очень важно учитывать характер и перспективы взаимоотношений с партнерами в широком понимании этого слова (не только с теми, кто связан с предприятиями договорами купли-продажи, поставок и т.д., но и с акционерами, фондовыми рынками, налоговыми органами). Практическая оценка эффективного или неэффективного управления финансами может быть осуществлена главным образом как оценка результатов взаимоотношений с партнерами.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 29.11.2010)

3. Постановление Минтруда России от 30.01.2011 N 4 "Об утверждении Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих" (выпуск 55, раздел "Общие профессии полиграфического производства") исключает применение в данной части раздел ЕТКС работ и профессий рабочих, принятый в СССР 23 ноября 1984 г.

4. Статья: Расследование и учет несчастных случаев на производстве (Соцуро А.Л.) ("Социальное и пенсионное право", 2010, N 3)

5. "Квартальная отчетность" (Межуева Т.Н.) (под ред. К.А. Либерман) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010г.)

6. ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ("Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (с изм. С 07.01.2011)

7. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

8. Козлова Е.П., Парашютин Н.В., Бабченко Т.Н. «Бухгалтерский учет». «Финансы и статистика». Москва 2007г.-321c.

9. Кондраков Н.П. «Самоучитель по бухгалтерскому учету». «Гроссбух». Москва. 2009г.-120с.

10. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие,2 издание. «Инфра - М».Москва.2009г.-135с.

11. Лешуев А.В., Жиделева В.В. «Организация оплаты труда за рубежом». Сыктывкар 2009г.208с.

12. Луговой В.А. «Оплата труда: бухгалтерский учет и расчеты». «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»». Москва.2010г.-243с.

13. Никитин В.М., Никитина Д.А., Самохвалова Е.Н. «Схема корреспонденции счетов». «Дело и сервис». Москва. 2009г.-308с.

14. Пипко В.А. Булавина Л.Н./под редакцией Бондаренко Н.В. «Настольная книга бухгалтера-аудитора». «Финансы и статистика». Москва». 2008г.-105с.

15. Пошерстник Е.Б., Мейксин М.С. «Заработная плата в современных условиях». «Герда». Москва 2008г.-276с.

16. Талье И.К., Нуждов П.Ю., Абашина А.Ш. «Операции по счетам 71 и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям и подотчетными лицами». Филинъ. Москва.2010г.-287с.

17. «Трудовое законодательство: сборник нормативных актов, 2 издание». «Проспект». Москва. 2009г.С 167-168.

18. Чижов Б.А., Шомов Е.М. «Вопросы труда и заработной платы». «Главбух». Москва.2009г.-189с.

19. Щадилова С.Н. «Расчет заработной платы на предприятиях всех форм собственности: практическое руководство. 4 издание с переработкой и дополнениями». «Дело и сервис». Москва. 2009г.-208с.

20. Постановление Правительства РФ № 546 «О перечне выплат, на которые не начисляются взносы в Пенсионный фонд РФ» от 21.12.2000г. (с имз. 27.11.2010г.)

Размещено на Allbest.ru

...