Процесс учета затрат на производство продукции растениеводства на примере СПК "Урожай" Бураевского района

Размещено на http://www.allbest.ru

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА

1.1 Характеристика и основные понятия по учету затрат на производство и выхода продукции растениеводства

1.2 Нормативное регулирование по учету затрат и выхода продукции растениеводства

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «УРОЖАЙ» БУРАЕВСКОГО РАЙОНА РБ

2.1 Организационная структура и правовой статус предприятия

2.2 Экономическая характеристика организации

2.3 Анализ финансового состояния

3. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА В СПК «УРОЖАЙ» БУРАЕВСКОГО РАЙОНА РБ

3.1 Состояние учетно-аналитической работы

3.2 Первичные документы по учету затрат на производство и выхода продукции растениеводства

3.3 Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства

3.4 Пути совершенствования учета затрат на производство и выхода продукции растениеводства в СПК «Урожай» Бураевского района РБ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие стало экономически и юридически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. учет затрата продукция растениеводство

На современном этапе развития экономики особую актуальность приобретает проблема совершенствования учета не только затрат на производство, но и калькуляции себестоимости продукции, значение которой особенно ощутима в условиях рыночной экономики. Она продолжает оставаться основным результативным показателем эффективности производства, кроме того, себестоимость является и качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы.

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Целью работы - является изучение современного состояния учета затрат на производство продукции растениеводства и разработка мероприятий по его совершенствованию. Для достижения выявленной цели были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы учета затрат на производство продукции растениеводства;

- изучить организационно-правовую и экономическую характеристики СПК «Урожай» Бураевсокого района;

- изучить организацию аналитического и синтетического учета в СПК «Урожай»;

- разработка мероприятий по совершенствованию учета затрат на производство и выход продукции растениеводства.

Источниками информации при выполнении данной работы послужили законодательные нормативные акты РФ и РБ, учебные пособия по экономике сельского хозяйства, научная, справочная и периодическая литература по вопросам учета затрат, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета

Методы исследования: методы абсолютных, относительных и средних величин, метод сравнения, метод цепных постановок.

Объект исследования: Сельскохозяйственный производственный кооператив «Урожай» Бураевсокго района Республики Башкортостан за 2009-2011гг.

Предметом дипломной работы является процесс учета затрат на производство продукции растениеводства в СПК «Урожай» Бураевского района.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА

1.1 Характеристика и основные понятия по учету затрат на производство и выхода продукции растениеводства

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Для удовлетворения потребности населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышена урожайность зерновых культур, увеличено производство других основных видов сельскохозяйственной продукции. Важной задачей растениеводства является резкое увеличение производства кормов для создания прочной кормовой базы животноводства.

Поскольку производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и параллельно производятся затраты под урожай двух смежных лет, постольку бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам. Поэтому затраты сельскохозяйственных предприятий в растениеводстве в бухгалтерском учете делятся на затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.

Кроме того, затраты в растениеводстве осуществляются в отдельных производствах, на возделывании многих конкретных культур, что также должно четко фиксироваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

Особенность современной системы учета затрат заключается в том, что она не ограничивает выбор способов и приемов бухгалтерского учета, а предусматривает их комбинирование субъектами хозяйствования, несмотря на то что среди всех видов управленческой деятельности бухгалтерский учет продолжает оставаться наиболее регламентированным.

На современном этапе развития экономики особую актуальность приобретают совершенствование учета затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции. Согласно концепции реформирования и приведения существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами решение проблемы. заключается в реализации двух направлений. Первое - переориентация отечественной теории и накопленного в этой области практического опыта на решение новых задач, стоящих перед менеджментом предприятий в новых условиях хозяйствования. Второе - создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости и принятие на этой основе оптимальных управленческих решений.

Значение показателя себестоимости продукции в условиях рыночной экономики возрастает. Себестоимость выступала и продолжает оставаться основным результативным показателем эффективности производства. Уровень себестоимости отражает все стороны хозяйственной деятельности коммерческой организации. Чем эффективнее используются в хозяйственных процессах экономические ресурсы, рабочая сила, научные достижения, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а отсюда и большая устойчивость в конкуренции.

Снижение себестоимости для сельскохозяйственных организаций независимо от их организационно-правовой принадлежности - важнейший резерв роста прибыли предприятий и повышения рентабельности.

На макроуровне от снижения себестоимости продукции зависит развитие конкретных продуктовых подкомплексов АПК и специализированных рынков их продукции, направленных на максимизацию социально-экономической эффективности и предусматривающих усиление социальной ориентации и приоритет потребителя; формирование платежеспособного потребительского спроса, емкости и конъюнктуры рынка, конкурентоспособности продукции; повышение роли рыночных механизмов в регулировании межотраслевых отношений; в конечном счете - возможность снижения розничных цен на продукты питания и повышение благосостояния населения.

Для обеспечения надлежащей организации бухгалтерского учета затрат на производство и научно обоснованной калькуляции себестоимости продукции сельскохозяйственных организаций в соответствии с требованиями управления производством, зарубежного опыта и международных стандартов необходимы высококвалифицированные специалисты.

В системе управления предприимчивость и инициатива бухгалтерского аппарата должны быть обычным стилем его работы, а для этого необходимо в первую очередь, чтобы профессиональная компетентность в сочетании с предприимчивостью подчинялись общим Правилам действующего законодательства и целям деятельности самого предприятия.

Это самым непосредственным образом относится к такой важной исторической категории, как себестоимость, в которой заложен глубочайший экономический смысл. В условиях товарного производства, действия закона стоимости, закона концентрации и централизации капитала и других законов бухгалтерская калькуляция является экономическим механизмом примирения противоречий между производителем и покупателем. Ее роль заключается в ощущении этих противоречий непосредственно в рублях. Этот механизм должен найти компромисс при устранении противоречий и достижения согласий, руководствуясь как здравым смыслом, так и нравственными началами. Иными словами, руководители и главные бухгалтеры предприятий в условиях конкуренции в информационном обществе должны прежде всего быть озабочены социально значимыми интересами потребителя при исчислении показателя «тебе - стоимости», а затем уже подсчетом затрат и определением «себестоимости».[25]

В течение многих лет и до недавнего времени в этом отношении в полной мере проявлялась роль бухгалтерского учета, регламентирующего каждый шаг соблюдения государственных интересов в лабиринте ведомственной правовой самодеятельности, касающейся включения тех или иных видов затрат в себестоимость продукции, работ и услуг. При помощи этих юридических форм экономические задачи, решались, по образному выражению К. Маркса, «одним ударом».

История показала, что за многие годы административно-командной системы снижалась экономическая сущность калькуляции, данная категория подменялась чисто технической процедурой расчетов по ее исчислению, что оказало негативное влияние на всю последующую постановку экономической работы на предприятиях, подорвало значимость и престиж бухгалтерской профессии. Данное обстоятельство создало предпосылки и основы для разбухания бюрократического административного аппарата, рапортовавшего о «великих» достижениях роста производства и производительности труда во всех отраслях экономики, в том числе и в сельском хозяйстве, на фоне нехватки и снижения ассортимента продовольственных товаров и невостребованного «ширпотреба» промышленных товаров отечественного производства. Пресловутый вал, производство продукции любой ценой, невзирая на связанные с этим производственные затраты, стали доминирующими в экономике. Не отражение информации, свидетельствующей о приписках, бесхозяйственности и фактах воровства, в статистической и бухгалтерской отчетности породило известный принцип «чем больше затрат, тем больше не «заработанной платы», премий и других поощрений за достигнутые результаты».

Значение себестоимости как измерителя затрат на производство продукции, необходимой базы ценообразования и одного из важнейших условий осуществления коммерческого хозяйственного расчета определяет и актуальность методологии калькулирования. Внедрение экономических методов управления современным предприятием делает обоснованное калькулирование себестоимости продукции одним из важнейших принципов в организации экономической работы. От умелого использования калькуляционных материалов в практике хозяйственного руководства и управления зависят изыскание и мобилизация внутрипроизводственных резервов, улучшение качественных показателей работы предприятия, устранение причин высокой себестоимости и убыточности, правильное решение вопросов размещения, специализации, концентрации производства, а также совершенствование внутрихозяйственных экономических отношений.

Однако многие теоретические вопросы калькулирования до настоящего времени разработаны недостаточно. Следует отметить, что среди экономистов нет единого мнения даже о месте калькулирования в экономической науке. Многие авторитетные ученые рассматривают калькулирование как элемент, слагаемое метода бухгалтерского учета затрат на производство. Тем самым калькулирование включается в содержание учета затрат на производство. Этим объясняется и то положение, что в большинстве учебников и учебных пособий вопросы калькулирования излагаются вместе с учетом затрат, а сущность калькулирования рассматривается только как способ исчисления себестоимости продукции. Такой подход является узкотехническим, в котором упускается главная сторона калькулирования - экономическая.

Исследователи производственного учета, рассматривающие его в неразрывном единстве с калькулированием, обычно ссылаются на мнения классиков бухгалтерского учета, серьезно занимавшихся этим вопросом в 1930-х годах прошлого века. Например, профессор А. А. Додонов, доказывая неразрывность учета затрат и калькулирования, писал: «Что же касается калькулирования фактической себестоимости единицы продукции, то оно осуществляется путем деления общей суммы затрат, попадающих на соответствующий вид выпускаемой продукции, на количество этой продукции». И далее «оно представляет не что иное, как завершающий этап учета затрат на производство, а поэтому правильность определения последних предопределяет и правильность калькулирования. Поэтому калькулирование нельзя рассматривать обособленно от метода учета затрат на производство».[15]

В сельском хозяйстве себестоимость некоторых видов продукции (работ, услуг), в частности вспомогательных, входит в состав себестоимости другой продукции (основного производства).

В основном производстве также наблюдается аналогичное чередование: себестоимость продукции растениеводства включается в состав себестоимости продукции животноводства. Следовательно, особенности сельскохозяйственного производства значительно определяют взаимосвязь и взаимообусловленность учета затрат и калькулирования. Приведенная схема взаимосвязи учета затрат и калькулирования указывает на то, что каждый из них не может быть только первопричиной и в то же время только следствием одного из них. Учет затрат может быть организован для целей калькулирования, если поставлена такая цель, и в то же время калькулирование может обусловливать необходимость соответствующей организации учета затрат. При этом нельзя провести резкой грани между планированием, учетом и калькулированием, так как калькулирование полностью базируется на плановых и учетных данных, и в этом выражается их взаимосвязь. Исходя из этого можно считать, что калькуляция продолжает бухгалтерский учет затрат в более детальных разрезах..

Среди современных продолжателей этих взглядов видное место занимают авторитетные ученые В. Ф Палий и Я. В. Соколов. В своей монографии В. Ф. Палий делит процесс производственного учета на две составные части: учет затрат на производство и калькуляционный учет. В качестве обоснования данного подхода он приводит следующие аргументы. «Учет затрат и калькулирование, даже просто как словосочетание, указывают на раздвоение понятия, которые они отражают: на учет и калькулирование. Основная цель учета затрат - выявить и отразить все фактические затраты на производство по многочисленным объектам учета и признакам, необходимым для управления. Действительно, учет затрат на производство можно вести в любой детализации, интересующей управление. А калькуляционный учет ограничен целевыми установками калькулирования. Поэтому производственный учет шире системы калькулирования. Калькуляционный учет представляет собой только часть производственного учета. Производственный учет включает и учет затрат на производство в самых различных аналитических группировках, и калькулирование как совокупность учета затрат по калькуляционным объектам и расчетных процедур исчисления себестоимости продукта определенной потребительной стоимости».[25, 28]

В то же время функция производственного учета, заключающаяся в контроле затрат в процессе производства, может быть выполнена без калькуляции. Следовательно, они вполне могут функционировать самостоятельно. Об этом свидетельствует утверждение первого президента Института профессиональных бухгалтеров России, профессора Я. В. Соколова: «Калькулирование и учет затрат - два параллельных и, в сущности, невзаимосвязанных процесса». И хотя полностью и безоговорочно с этим согласиться нельзя, тем не менее в ситуациях, когда учет затрат представляет калькулирование, то есть он является первичным в технологической модели производственного учета, регламентированный состав затрат определяет сущностный, количественный и качественный уровни себестоимости, что соответствует нынешней учетной практике. В этом случае показатель себестоимости не может быть достоверным. И наоборот, достоверность показателя себестоимости воздействует на учет затрат в направлении отражения всех производственных затрат, в том числе и тех, которые до недавнего времени регулировались законодательством. [28, 29]

В условиях современной экономической действительности хозяйствующие субъекты нуждаются в разработке эффективных механизмов принятия тактических решений с целью обеспечения их поступательного развития. При этом результаты управления коммерческой деятельности все более зависят от уровня информационного обеспечения высшего управленческого персонала организаций. Поэтому в настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию методических аспектов управленческого учета и, в частности, оптимизации издержек предпринимательских структур для снижения себестоимости выпускаемой продукции.

Показатель себестоимости продукции в контексте принятия тех или иных управленческих решений имеет ключевое значение, которое заключается в следующем:

1. Себестоимость выступает индикатором эффективности деятельности организации, поскольку добиться снижения ее значений можно только в условиях оптимального использования всех экономических ресурсов, внедрения инновационных технологий, обеспечения механизации производственного процесса и т.д. В свою очередь снижение затрат приводит к увеличению прибыли организации и повышению ее общей экономической устойчивости, что в условиях конкурентной борьбы является стратегическим преимуществом и.залогом стабильного финансового положения.

2. Исчисление себестоимости дает возможность:

- сформировать релевантную информацию в условиях неопределенности с целью выбора альтернативного варианта между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;

- проводить анализ продукции с целью выявления наиболее рентабельных ее видов;

- обеспечивать управленческий персонал информацией относительно уровня экономической эффективности внедрения новых технологий;

- определять оптимальную программу выпуска и реализации продукции;

- выявлять резервы финансово-хозяйственной деятельности отдельных структурных подразделений организации и др.

3. Себестоимость является основой затратного метода ценообразования, при котором организации необходимо иметь достоверную информацию о том, во ко ей обходится производство конкретного вида продукции и соответственно предельный уровень ниже которого хозяйствующий субъект несет риск получения убытков.

4. Посредством показателя себестоимости учетно-аналетические службы определяют уровень произвольности труда в организации.[12]

Бухгалтерский учет производства озимых зерновых ведется на главном счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», при этом к данному субсчету может быть открыт отдельный аналитический счет «озимые зерновые». В течение производственного цикла затраты на производство озимых зерновых учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства» и т.д. В конце года после распределения накладных расходов бухгалтер приступает к исчислению фактической себестоимости готовой продукции: зерна и зерноотходов, которые являются объектами калькулирования (калькуляционная единица -1 ц).

Побочной продукцией считается солома, которая принимается к учету в сумме фактических затрат, связанных с расходами на сборку, прессование, транспортировку, скирдование и т. д. зерновых культур. При исчислении фактической себестоимости озимых зерновых, как правило, применяется метод исключения затрат на побочную продукцию, однако этому предшествует определенная подготовительная работа, связанная с проверкой данных текущего бухгалтерского учета. Прежде всего бухгалтер убеждается в правильности разграничения затрат по отчетным периодам, проверяет, правильно ли списаны затраты по погибшим посевам, уточняет все количественные показатели, отраженные по счету 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», тщательно проверяет количество оприходованного урожая и правильность отражения в учете операций по очистке и сушке зерна.

Фактическую себестоимость зерна, зерноотходов и соломы составляют затраты, связанные с возделыванием и уборкой зерновых культур. На первом этапе калькулирования определяются затраты, приходящиеся на солому, затем оставшиеся затраты относятся на себестоимость основной продукции. В соответствии с традиционно применяемым методом калькулирования себестоимости полноценного зерна и используемых зерновых отходов из общей суммы фактических затрат по возделыванию культуры и расходам по доработке зерна на току исключается стоимость побочной продукции (соломы), а оставшаяся сумма затрат делится на массу зерна и зерноотходов в пересчете на зерно.

Метод исключения затрат на побочную продукции имеет свои преимущества перед ранее действовавшим коэффициентным методом: 1 ц. зерна - 1,0 и 1 ц. соломы - 0,08. Данные преимущества заключаются в более объективной оценке себестоимости зерновых культур, поскольку на объект калькулирования не относятся не свойственные готовой продукции затрат связанные с ее уборкой. Однако при действующем методе оценка побочной продукции (соломы) не совсем объективна, поскольку в ее себестоимость не включаются реальные (фактические) затраты производства, а учитываются только затраты на уборку, транспортировку, скирдование, прессование и др. При это не принимаются во внимание объем урожайности и размер затрат на производство отдельных видов продукции.

В данной связи, как справедливо отмечает профессор Р.А. Алборов, при исчислении фактической себестоимости зерновых культур распределению на объекты калькулирования подлежат только общие технологические затраты, связанные с выращиванием культур, а затраты связанные с уборкой и заготовкой побочной продукции, должны быть отнесены на себестоимость побочной продукции прямым путем. При этом важным является распределение общих технологических затрат между видами продукции, которые невозможно учитывать обособленно, так как они производятся на одной посевной площади. Общие технологические затраты должны распределяться пропорционально земельной площади, требуемой для получения каждого вида продукции. При высеве семенного материала культуры необходимо строгое соблюдение нормы высева и расстояния между семенами с целью получения запланированной урожайности зерна с 1 га. При этом земельная площадь, необходимая для получения урожая соломы с 1 га, будет равняться обсемененной площади в расчете на 1 га данной культуры. Следовательно, зная площадь, необходимую для получения урожая соломы с 1 га, можно рассчитать процент общих технологических затрат на 1 га, подлежащих отнесению на себестоимость соломы. Остальные затраты относятся на себестоимость зерна.[8, 21]

Составление годовой бухгалтерской отчетности -завершающий и сложный этап учетного процесса. Особенно трудоемким он является для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку помимо пяти отчетных форм, обязательных для предприятий всех отраслей, годовой отчет сельхозпроизводителе включает ряд специализированных форм отчетности. Инструкция по заполнению таких форм последний раз утверждалась приказом Минсельхоза Росс 15.01.2002 и с тех пор не пересматривалась. Одна с тех пор специализированная отчетность предприятий агропромышленного комплекса претерпела существенные изменения. В частности, отменена форма № 7-АПК «Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции», а информация, ранее в ней приводимая, перенесена в формы № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» и № 13-АПК «Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства»; изменены коды показателей, раскрываемых в специализированной отчетности.

Причем следует отметить, что порядок составления модифицированных форм годового отчета сельскохозяйственных организаций не прописан в нормативных документах.

Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства является источником информации о посевах и затратах средств труда на выращивание сельскохозяйственных культур сельскохозяйственными организациями и состоит из 2 разделов: I «Произведено продукции растениеводства», II «Реализовано продукции растениеводства». В свою очередь, раздел I включает две части: левую, в которой приводятся данные об объектах учета затрат (сельскохозяйственных культурах), и правую, содержащую информацию о выходе конкретных видов продукции, полученных от каждой культуры.

В левой части отчета в графе 3 отражаются засеянные площади сельскохозяйственных культур с учетом следующих особенностей:

1. используемая площадь овощей закрытого грунта указывается в квадратных метрах;

2. площади посева многолетних и однолетних трав на сено, семена, зеленый корм и выпас в графе 3 приводятся полностью независимо от того, с какой площади производился в отчетном году сбор урожая. В случае двух и более укосов площадь должна учитываться только один раз и урожайность с 1 га исчисляться путем деления валового сбора со всех укосов на эту площадь в натуре.

Не все засеянные площади бывают фактически убраны. Это связано не только с гибелью посевов, но и с не хваткой у сельхозпроизводителей техники, горючего и смазочных материалов. Поэтому новая форма № 9-АШ дополнена графой «Убранная площадь».

Расходы на выращивание каждого вида культур показываются в графе 5 «Затраты - всего» левой части фор мы № 9-АПК за исключением затрат по полностью погибшим посевам. При этом в состав затрат включаются расходы как отчетного, так и прошлого года. Затрать под урожай будущих лет, учитываемые в составе незавершенного производства, в данном разделе не приводятся, а отражаются в справке к форме № 9-АПК, а также в разделе II формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

Затраты на возделывание кукурузы, использованной на выпас, а также сахарной свеклы, использованной на корм скоту, относятся полностью на содержание соответствующей группы животных (счет 20, субсчет «Животноводство»), Данные по этим посевам указываются по строке «Прочие культуры». Сюда же включаются затраты по повторным (пожнивным), промежуточным, междурядным (уплотненным) посевам, затраты по уборке падалицы, на выращивание однолетних овощей (огурцов, помидоров и т.д.), полностью использованных для получения семян. Сбор урожая с вышеуказанных посевов в составе продукции основных посевов этих культур не учитывается.

Далее в графах 6-10 детализируется информация о затратах на выращивание соответствующих сельскохозяйственных культур по их основным статьям.

В графе б указываются прямая оплата труда рабочих, привлеченных и наемных лиц, занятых непосредственно в процессе производства продукции растениеводства, и отчисления на социальные нужды.

В графу 7 «Семена и посадочный материал» включаются затраты на семена и посадочный материал, используемые на посев (посадку): собственного производства - по фактической себестоимости, а покупные - в оценке приобретения. Затраты по подготовке семян к посеву (протравливание, погрузка и др.), их транспортировке к месту сева в этой графе не отражаются.

В графе 8 «Удобрения минеральные и органические» отражаются суммы затрат на вносимые в почву минеральные удобрения (включая микроудобрения, бактериальные и другие), производимые промышленностью, и органические (навоз, торф, компост и др.). Расходы по подготовке удобрений, их погрузке в транспортные средства, вывозке в поле, загрузке в разбрасыватели и по их внесению в почву в эту графу не включаются.

В графе 9 «Затраты на содержание основных средств» приводятся затраты, связанные с содержанием основных средств, используемых непосредственно в растениеводстве:

1. расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, обслуживающих основные средства (кроме трактористов-машинистов, занятых в технологическом процессе производства продукции растениеводства);

2. износ (амортизация) основные средств;

3. затраты на все виды ремонтов основных средств, используемых в растениеводстве;

4. затраты на горючее и смазочные материалы на выполнение сельскохозяйственных и других работ, включая переезды тракторов и самоходных машин с одного участка на другой (данные затраты затем выделяются обособленно в графе 10).

Таким образом, в графах 6-9 указываются только прямые затраты на выращивание сельскохозяйственных культур, и их сумма не совпадает с величиной затрат, приведенной в графе 4, так как последняя включат еще и косвенные расходы (затраты вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Поэтому у пользователей бухгалтерской отчетности возникает дефицит информации для проведения анализа производственных затрат целью их минимизации.

Расчет показателей графы 13 «Сбор (выход) продукции» правой части отчета имеет следующие особенности:

1. валовой сбор зерна, сои и семян подсолнечника указывается как в первоначально оприходованной массе, так и в массе после доработку вычетом неиспользуемых отходов и усушки при доработке в хозяйстве, включая полезные зерновые отходы, которые переводят в полноценное зерно исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна этих отходах;

2. сбор урожая кукурузы на зерно учитываете фактической массе початков и в пересчете початков на сухое зерно, который производится по фактическому выходу зерна из почат определенному хлебоприемными пунктами тем обмолота среднесуточных образцов с том базисной влажности зерна в початках. Если продажа кукурузы хозяйством не производилась, то початки кукурузы в полной спелости переводят в зерно на основании лабораторного анализа.

В графе 14 отражается сбор продукции с одной тара, рассчитываемый путем деления валового сбора (по зерновым культурам и подсолнечнику в весе после доработки) на фактически убранную площадь, Урожайность овощей закрытого грунта определяется граммах с квадратного метра.

Затраты, отнесенные на соответствующую продукцию культур (кроме затрат на побочную продукцию), проводятся в графе 15 «Себестоимость - всего».

Если на конец года у предприятия оказались необмолоченные зерновые культуры, то фактические затраты определяются в следующем порядке:

1. из общей суммы фактических затрат по убранной обмолоченной и убранной, но необмолоченной культуре исключаются расходы по обмолоту и вывозке продукции с поля. Оставшаяся после этого сумма затрат распределяется пропорционально количеству гектаров между убранной обмолоченной и убранной необмолоченной культурой;

2. для определения фактической себестоимости убранных обмолоченных культур к сумме затрат, отнесенной к этим культурам, прибавляются затраты по их обмолоту и вывозке;

3. в следующем году к стоимости необмолоченных культур добавляются затраты по их обмолоту, очитке и транспортировке.

Для разграничения затрат между сопряженными видами продукции используются следующие коэффициенты:

однолетние травы: сено 1 ц = 1,0; семена 1 ц = 9,0; солома 1 ц = 0,1; зеленая масса 1 ц = 0,25;

многолетние травы: сено 1 ц = 1,0, семена 1 ц = 75,0, солйма 1 ц = 0,1, зеленая масса 1 ц = 0,3.

Аналогичным образом распределяются затраты по однолетним травам.

Фактическая стоимость побочной продукции растениеводства (соломы, ботвы, капустного листа, стеблей кукурузы и т.д.) показывается по коду 291.

В графе 16 рассчитывается себестоимость единицы продукции, путем деления показателей общей себестоимости данного вида продукции (графа 15) на ее валовой сбор (графа 13).

Прямые затраты труда на основную продукцию сельскохозяйственных культур приводятся в графе 17. При определении затрат труда на продукцию растениеводства в расчет включают человеко-часы рабочих, отнесенные в себестоимость продукции в составе затрат отчетного года и прошлых лет.

Общая сумма затрат на выращивание сельскохозяйственных культур, отраженная по строке 290 «Всего по растениеводству» в графе 5, должна совпадать с совокупной себестоимостью всех видов полученной продукции, указанной по коду 292 «Всего» в графе 15 «Себестоимость - всего».

Первый раздел формы № 9-АПК составляется на основании данных сводных лицевых счетов (производственных отчетов) ф. № 83-АПК в целом по отрасли растениеводства за декабрь по субсчету 20-1 «Растениеводство».

В разделе II отчета раскрываются данные об объемах продаж, доходах от реализации продукции и ее фактической себестоимости в разрезе конкретных сельскохозяйственных культур. Отдельными строками приводятся сведения о реализации собственной продукции в переработанном виде и стоимости переработки. Данный раздел формы очень важен, поскольку на его основе рассчитывается удельный вес выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в .общем объеме выручки организации. Такой расчет необходимо делать, если предприятие претендует на получение льгот, предоставляемых сельскохозяйственным предприятиям, например на применение единого сельскохозяйственного налога. Затраты, связанные с реализацией, а также не возмещаемые покупателями расходы по доставке включаются в полную себестоимость проданных товаров и продукции.

Выручка от реализации продукции представляет собой фактически перечисленную покупателями или подлежащую уплате сумму, исключая суммы НДС, акцизов и экспортных таможенных пошлин.

Количество, себестоимость и выручка по продукции, проданной работникам предприятия, выданной в порядке натуральной оплаты и в счет арендной платы по арендованным земельным долям, также раскрываются в данной отчетной форме по строкам, соответствующим видам продукции.

Информационной базой для составления раздела II формы № 9-АПК служит ведомость реализации продукции, работ и услуг (форма № 62-АПК) сельскохозяйственных предприятий за декабрь отчетного года, поскольку в ней содержатся годовые итоги с учетом произведенных корректировок плановой себестоимости до фактической.

Ряд показателей, содержащихся в форме № 9-АПК и необходимых пользователю для анализа эффективности производства и реализации продукции растениеводства, например о косвенных расходах, занимающих значительный удельный вес в себестоимости продукции, не раскрывается. Существует некоторое противоречие между данными разделов I и II, за чающееся в следующем. В разделе I информация в количестве произведенного зерна и его себестоимости отражается по группам культур (озимые новые, яровые зерновые, зернобобовые), в то в как в разделе II - отдельно по каждой культуре, этом себестоимость сельскохозяйственных культур в пределах одной группы может значительно варьироваться. Учитывая, что во втором разделе формы № 9-АПК приводится объем реализации как про денной в отчетном году продукции, так и остатков прошлого года, достоверно оценить эффективность ее производства не представляется возможным. Объективно рассчитать стоимость валовой продукции также нельзя, поскольку цены на зерно различных культур отличаются весьма существенно, а данные об объемах их производства отсутствуют. Кроме того пользователю отчетности невозможно сопоставить количество произведенной в отчетном году продукции с объемом его реализации (например, для определения уровня товарности вида продукции, его востребованности на рынке и т.д.). Для устранения недостатков, выявленных в информационном содержании формы № 9-АПК, целесообразно дополнить раздел I графами «Затраты вспомогательных производств», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и строками «Пшеница», «Рожь», «Ячмень» и т.д. Такое увеличение показателей, приводимых в бухгалтерской отче" действующим законодательством Российской Федерации не запрещено и будет способствовать установлению информативности и достоверности данной отчетной формы.[31]

1.2 Нормативное регулирование по учету затрат и выхода продукции растениеводства

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России представляет собой совокупность нормативных актов, которые регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета в организациях и определяют компетенцию государственных органов, действующих в данной сфере. Эта система состоит из актов нескольких уровней юридической силы.

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет затрат и выход продукции растениеводства. Степень их значимости по влиянию на организацию учета определяется уровнем соответствующего документа.

Первый уровень - законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете. В соответствии с п. «3» ст. 71 Конституции РФ, вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации. По предметам ведения Российской Федерации принимаются федеральные конституционные законы и федеральные законы, имеющие прямое действие на всей территории Российской Федерации (ст. 76 Конституции РФ).

Основной составляющей законодательства РФ о бухгалтерском учете является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете). Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Сферой действия названного Закона являются все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Второй уровень системы представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации. Данный акт является комплексным, регулирующим в целом вопросы бухгалтерского учета и отчетности.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, Минфином РФ утверждаются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующие отдельные вопросы, направления ведения бухгалтерского учета и отчетности (учет отдельных видов имущества и операций, отдельные этапы бухгалтерского учета и т. п.).

Необходимость существования Положений заключается в детализации ими правил ведения бухгалтерского учета, изложении основных понятий, относящихся к отдельным участкам учета. Кроме того, в Положениях (стандартах) говорится о тех или иных возможных бухгалтерских приемах без раскрытия конкретного механизма применительно к определенному виду деятельности или организационно-правовой форме.

Такое раскрытие осуществляется в документах третьего уровня системы - методических указаниях, методических рекомендациях, инструкциях. В качестве примера можно назвать Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 49, типовые формы бухгалтерской отчетности. Методические указания зачастую принимаются в развитие ПБУ. К примеру, на основе ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2005 г. № 149н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие затраты.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях определяют порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях на основе сложившейся системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране, включая и нормативные акты Министерства сельского хозяйства Российской Федерации (в частности, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методические рекомендации по его применению, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13 июня2005 г. N 654, Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 29.01.2006 N 88, и др.).

Согласно Методическим рекомендациям себестоимость должна рассчитываться по следующей схеме: исходя из расходов, приходящихся на работы по уборке, прессованию, транспортировке, скирдованию и другим работам по заготовки соломы, затраты относят на побочную продукцию. Затем общую сумму затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально удельному весу содержания в продукции полноценного зерна и зерноотходов. Себестоимость 1ц продукции определяется делением затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после её очистки и сушки.

Основные нормативные документы по учету затрат и исчисления себестоимости:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

2.Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемые в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661.

3. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (утверждено Министерством сельского хозяйства Российской Федерации 6 июня 2003 г. № 792).

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «УРОЖАЙ» БУРАЕВСКОГО РАЙОНА РБ

2.1 Организационная структура и правовой статус предприятия

Организационно-правовая форма предприятия - сельскохозяйственный производственный кооператив, то есть это организация, созданная сельскохозяйственными товаропроизводителями на основе добровольного членства для совместной производственной и хозяйственной деятельности путем объединения их имущества в целях удовлетворения материальных и экономических потребностей членов этого кооператива. Это коммерческая организация. Членами предприятия являются бывшие колхозники, пожелавшие вступить в кооператив совместной производственной деятельности. В уставном документе отражены основные организационные вопросы, которые утверждены общим собранием его членов.

Форма собственности СПК «Урожай» - частная собственность. Ведомственная принадлежность: Министерство сельского хозяйства.

СПК «Урожай» является коллективным предприятием, действует в условиях рыночной экономики, полной самостоятельности и самоуправления. Он является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках, печать, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица, может иметь также фирменный знак.

Полное официальное наименование кооператива - сельскохозяйственный производственный кооператив «Урожай». Сокращенное СПК «Урожай».

Местонахождение (юридический адрес) кооператива: село Бураево, Бураевского района Республики Башкортостан.

Учредительным документом СПК является его устав утвержденный общим собранием его членов.

Организационная структура СПК «Урожай» Бураевского района является двухступенчатой, то есть все имеющиеся подразделения в хозяйстве непосредственно подчиняются организации. В хозяйстве имеются 2 растениеводческие бригады, молочно-товарная ферма (МФТ), комплекс по откорму крупнорогатого скота и конюшня. СПК «Урожай» объединяет 2 населенных пунктов: село Бураево-районный центр, д. Бигзяново. Бригады расположены в разных деревнях, которые включены в СПК «Урожай», и занимаются производством сельскохозяйственной продукции, главным образом, зерновых и кормовых культур для обеспечения животноводства кормами. Гараж оказывает транспортные услуги, центральная ремонтная мастерская (ЦРМ) оказывает услуги ремонта, сборки-разборки машин, тракторов, комбайнов и других сельскохозяйственной техники и оборудования. В хозяйстве имеются также мельница и цех переработки молока.

2.2 Экономическая характеристика организации

Для анализа экономической характеристики предприятия необходимо проанализировать состав и структуру основных средств, трудовых ресурсов и основных технико-экономических показателей работы СПК «Урожай».

Основой сельскохозяйственного производства и важным условием развития отрасли является наличие необходимых материально-денежных ресурсов. Главная роль среди них отводится средствам производства. В зависимости от их функциональной роли в процессе производства они подразделяются на предметы труда (оборотные фонды) и средства труда (основные фонды).

Земля является важнейшим условием существования человеческого общества. Она является незаменимым средством удовлетворения разносторонних потребностей человека - экономических, социально-бытовых, эстетических. Однако, говоря об использовании земли, прежде всего предусматривают ее функционирование в сфере общественного производства. К землям сельскохозяйственного назначения относят всю территорию, предоставленную сельскохозяйственным товаропроизводителям и предназначенную для ведения сельского хозяйства. Их основу составляют сельскохозяйственные угодья, используемые для получения сельскохозяйственной продукции. Они включают пашню, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища. К землям сельскохозяйственного назначения относят также большие площади, занятые лесом, кустарником, болотами, усадьбами и другими угодьями.

Таблица 2.1 Состав и структура земельного фонда в СПК «Урожай» Бураевского района

Виды угодий	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к 2009 г.
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	8060	100	8060	100	9292	100	115,3
в т.ч. сельскохозяйственные угодья	7430	92,2	7430	92,2	8662	93,2	116,6
из них: пашни	4137	51,3	4137	51,3	6948	74,8	167,95
сенокосы	1806	22,4	1806	22,4	1200	12,9	66,4
пастбища	1487	18,4	1487	18,4	514	5,5	34,6
Площадь леса	115	1,4	115	1,4	115	1,2	100
Древесно-кустарниковые растения	185	2,3	185	2,3	185	2	100
Болота, пруды и водоемы	37	0,5	37	0,5	23	0,2	62,2
Прочие	293	3,6	293	3,6	293	3,1	100

В СПК общая земельная площадь в 2011 г. изменилась по сравнению с 2009 г., увеличилась на 15,3%, площадь сельскохозяйственных угодий.

Площадь пашни увеличилась на 67,95%, а площадь сенокосов уменьшилась на 33,6% и площадь пастбищ уменьшилась на 65,4%. Прочие земли предприятия остались без изменения. Эффективность использования земли характеризуется производством продукции в расчете на 100 га пашни, сельскохозяйственных угодий в натуральном выражении.

Непременным условием процесса производства является наличие средств производства. Выраженные в стоимостной форме средства производства представляют собой производственные фонды, которые подразделяются на основные и оборотные. В основу деления ресурсов на основные и оборотные положен принцип различной роли, которую они играют в производстве, и различного характера переноса своей стоимости на создаваемый продукт, услугу. Основные средства по своей социальной сущности являются объектами собственности и выступают в натуральном виде, как потребительные стоимости, полезные вещи, а также как стоимости, результаты, застывшего них труда. Размер и структура основных средств определяется многими условиями, главными из которых является уровень развития отраслей растениеводства и животноводства, специализация сельскохозяйственного производства. Рассмотрим состав и структуру основных производственных фондов СПК «Урожай» в таблице 2.2

Таблица 2.2 Состав и структура основных средств в СПК «Урожай» Бураевского района

Виды основных средств	Среднегодовая стоимость	2011 г. в % к 2009 г.
	2009г.	2010г.	2011г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания, сооружения и передаточные устройства	39437	65,4	39046	60,4	38577	59,4	97,8
Машины и оборудования	14271	23,7	18231	28,2	18675	28,7	130,9
Транспортные средства	1724	2,9	1724	2,6	1724	2,7	100
Рабочий скот	136	0,2	43	0,1	41	0,1	30,1
Продуктивный скот	4729	7,8	5608	8,7	5956	9,1	125,9
Итого:	60297	100	64652	100	64973	100	107,8

В 2011 г. по сравнению с 2009 г. в СПК «Урожай» среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 7,8%, в основном за счет увеличения количества машин и оборудования на 30,1%, продуктивного скота - на 25,9%. Произошло снижение количества рабочего скота на 69,9%.

Движение и состояние основных фондов в СПК «Урожай» рассмотрим в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Движение и состояние основных фондов в СПК «Урожай» Бураевского района

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к 2009 г.
1	2	3	4	5
Движение основных фондов
Наличие на начало года, тыс. руб.	60297	64652	64973	107,8
Поступление, тыс. руб.	6724	1809	12138	180,5
Выбытие, тыс. руб.	2369	1488	1343	56,7
Наличие на конец года, тыс. руб.	64652	64973	75768	117,2
Годовой прирост, тыс. руб.	4355	321	10795	-
Процент прироста, (стр. 5/ стр.1)х100%	7,2	0,5	16,6	-
Процент выбытия, (стр. 3/стр.1)х100%	3,9	2,3	2,1	-
Процент обновления,(стр. 2/стр.4)х100%	10,4	2,8	16	-
Состояние основных фондов
Сумма износа на начало года, тыс. руб.	19430	20262	20895	107,5
Сумма износа на конец года, тыс. руб.	20262	20895	22666	111,9
Процент износа на начало года, (стр.9/стр.1)х100%	32,2	31,3	32,2	-
Процент износа на начало года, (стр.9/стр.1)х100%	32,2	31,3	32,2	-
Процент износа на конец года (стр. 10/стр.4)х100%	33,6	32,2	29,9	-
Процент годности на конец года (100 -стр.12),%	66,4	67,8	70,1	-

Как видно из данных таблицы 2.3 наблюдается увеличение наличия основных фондов на начало года за 2011 - 2009 года на 7,8%. Наличие основных фондов на конец года тоже увеличилось на 17,2%.

...