Методика анализа денежных средств

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Он является материально-ответственным лицом. В соответствии с требованиями, с кассиром заключен договор об ответственности за сохранность получаемых денежных средств.

Для учета кассовых операций на предприятии ООО «Вдохновение» применяются типовые межведомственные формы первичных документов: приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма №КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №КО-3), кассовая книга (форма №КО-4).

Факт получения денежных средств (суммы от подотчетных лиц и покупателей, займы физических лиц, деньги из банка по чеку) оформляется приходным кассовым ордером. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Ордер выписывается на основании соответствующих оправдательных документов, на которые кассир ставит штамп с надписью «Получено» и датой. Получая наличные деньги, кассир подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. После проверки соответствия записей приходный кассовый ордер подписывает главный бухгалтер или его заместитель, заверяет документ печатью.

В учете ООО «Вдохновение» получение денежных средств отражается одной из следующих бухгалтерских записей:

Дебет 50 «Касса», кредит 51 «Расчетные счета» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - отражен приход денег в кассу.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам, расчетно-платежным ведомостям (выдача заработной платы, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности, премий, стипендий), заявлениям на выдачу денег и другим документам, на которых стоят реквизиты расходного кассового ордера. Документы на выдачу подписываются руководителем - генеральным директором и главным бухгалтером.

Предприятие ООО «Вдохновение» выдает наличные деньги под отчет на хозяйственные и оперативные нужды. В организации имеется утвержденный приказом руководителя список подотчетных лиц, которым разрешена выдача денежных средств в подотчет. Согласно приказу руководителя ООО «Вдохновение» срок, на который выдаются денежные средства под отчет, 10 дней. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех дней по истечении срока, на который они выданы, представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах, для командированных сотрудников - в трехдневный срок после возвращения из командировки. Если подотчетное лицо не представило в бухгалтерию в этот срок авансовый отчет или истратило полученные денежные средства не по назначению, выданная сумма считается доходом физического лица, с которого бухгалтер-расчетчик удерживает соответствующий налог.

На практике в ООО «Вдохновение» бывают случаи, когда задолженность по подотчетным суммам списывается с работника за счет собственных средств организации по окончании отчетного периода без представления им авансового отчета.

Выдача денег по расходным кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру или расчетно-платежной ведомости.

Разрешительные документы, прилагаемые к расходному кассовому ордеру, погашаются кассиром путем постановки на них штампа с надписью «Оплачено» и датой.

Выдача оформляется одной из следующих бухгалтерских записей:

Дебет 51 «Расчетные счета» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), кредит 50 «Касса» - отражен расход денег из кассы.

Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются.

Кассовая книга на предприятии ведется автоматизированным способом.

Составление приходных и расходных документов, а так же их регистрация осуществляется кассиром. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ведется автоматизированным способом. Журнал регистрации предназначен для контролирования целевого назначения получаемых и израсходованных наличных денежных средств предприятия.

При приеме наличных денег в кассу лицу - представителю какой-либо организации (при наличии доверенности на его имя от этой организации и документов, удостоверяющих его личность), внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, а так же печатью.

Лимит наличных денег в кассе ООО «Вдохновение», установленный по согласованию с банком в 2015 г., равен 13000 руб. Денежные средства сверх лимита кассы, установленного обслуживающим банком, предприятие ООО «Вдохновение» сдает в обслуживающий банк. Перемещение наличных денег из кассы предприятия в дневные и вечерние кассы банка может осуществляться как с помощью сотрудников предприятия, так и через представителей банка - инкассаторов. В ООО «Вдохновение» разработан комплекс мер по обеспечению безопасности для сотрудников и сохранности денежных средств при их транспортировке.

Сверх установленного лимита наличные деньги хранятся в кассе только в дни выплаты заработной платы. Заработная плата выплачивается кассиром по расчетно-платежной ведомости. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, кассир выписывает расходный ордер на общую сумму, выплаченную по ведомости. Данный расходный ордер регистрируется после выдачи денежных средств. Против фамилии лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. Депонированные суммы сдаются в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер. Бухгалтер производит проверку отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Все выше перечисленные документы оформляются кассиром предприятия и передаются в бухгалтерию, где на их основе формируют журнал-ордер №1 «Касса» и ведомость №1. Итоги по этому журналу-ордеру переносят в оборотно-сальдовую ведомость.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Денежные документы хранятся в кассе предприятия ООО «Вдохновение». Следит за их движением и сохранностью бухгалтер-кассир. В конце дня он составляет отчет, в котором указывает, сколько и каких документов поступило и сколько - выбыло. Данные кассовых ордеров бухгалтер-кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Один-два раза в месяц бухгалтер-кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Приобретая путевки или проездные билеты, предприятие уплачивает деньги, но использует эти билеты не сразу, а через некоторое время. Организация производит расходы, относящиеся к будущему периоду. Кроме того, денежный документ может быть продан другому лицу или возвращен обратно продавцу. Поэтому стоимость такого документа можно списать только после того, как он будет фактически использован.

Иногда ООО «Вдохновение» по каким-либо причинам приходится возвращать ранее купленный билет. В этом случае компания-продавец (например, авиакомпания) может удержать из его стоимости определенную сумму. Ее размер зависит от того, за какое время до поездки сдан билет - чем меньше это время, тем больше сумма. Следовательно, ООО «Вдохновение» получит деньги в меньшем размере, чем было уплачено за билет. Удержанная сумма является санкцией, взимаемой за нарушение условий договора. Такой договор между продавцом и покупателем авиабилета не составляется и не подписывается в привычном понимании. Факт покупки билета означает, что такой договор заключен.

ООО «Вдохновение» для работников и членов их семей приобретает путевки в санатории, дома отдыха, детские оздоровительные лагеря. Купить путевки организация может за счет собственных средств.

Путевки учитываются в книге учета путевок в санатории и дома отдыха, форма которой в ООО «Вдохновение» разработана самостоятельно и утвердило приказом руководителя. В этой книге указаны следующие реквизиты.

– в приходной части: дата получения путевки; номер накладной; наименование организации, от которой получены путевки; наименование санатория; номер путевки, ее срок и стоимость.

– в расходной части: дата выдачи путевки; фамилию, имя, отчество; должность работника, которому выдана путевка; цех (отдел), где он работает; сумма, уплаченная за путевку; дата обратного талона к путевке.

Кроме того, в книге работник должен расписаться в получении путевки.

Все фактические расходы по приобретению денежных документов включаются в их стоимость.

ООО «Вдохновение» приобретает для своих сотрудников проездные билеты, по которым сотрудники добираются до места работы и обратно. Список работников, которые имеют разъездной характер работы (курьеры, экспедиторы) и должны быть обеспечены проездными билетами, утвержден приказом руководителя. Этот список передается в бухгалтерию организации. Приобретенные проездные билеты приходуются в кассу в качестве денежных документов и выдаются работникам согласно утвержденному списку по ведомостям. Форма ведомости разработана самостоятельно и утверждена приказом руководителя.

ООО «Вдохновение» заключает договоры на покупку бензина с нефтебазами, которые продают горюче-смазочные материалы через свои автозаправочные станции. Заплатив за определенное количество бензина, предприятие получает талоны (пластиковые карточки). В них указывается марка, а также количество топлива. Приобретенные талоны (пластиковые карты) учитывает материально ответственное лицо - начальник автотранспортного участка). Он регистрирует их движение в книге учета талонов (пластиковых карт) на нефтепродукты. Книга прошнурована, пронумерована и скреплена печатью предприятия. Каждый лист книги заполняется в двух экземплярах (через копировальную бумагу). Второй экземпляр листа отрывается и сдается материально ответственным лицом в бухгалтерию ООО «Вдохновение» вместе с приходными и расходными документами.

Водителям ООО «Вдохновение» талоны (пластиковые карты) выдаются по ведомости выдачи талонов (пластиковых карт) на нефтепродукты. Количество бензина, полученного на автозаправочных станциях по талонам, водители указывают в путевых листах.

Книга учета талонов (пластиковых карт) на нефтепродукты и ведомость выдачи талонов (пластиковых карт) на нефтепродукты являются регистрами аналитического учета.

Согласно принятой учетной политики, в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Вдохновение» производится инвентаризация кассы один раз в полугодие, а так же в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу.

Ежемесячно, а также при смене кассира производится ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Ревизия кассы проводится без предварительного оповещения кассира. Излишек денег в кассе приходуется в доход ООО «Вдохновение» или бюджета (в зависимости от того, откуда исходит инициатива проверки):

Дебет 50 «Касса», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (91 «Прочие доходы и расходы») - учтена сумма излишка денежных средств в кассе.

Недостаток денег в кассе относится на счет кассира:

– Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит 50 «Касса» - установлен факт недостачи денежных средств в кассе;

– Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба», кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отнесена сумма недостачи на кассира;

– Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит субсчета 73-2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» - удержана сумма недостачи из заработной платы кассира.

Автоматизированный учет кассовых операций позволяет формировать и изменять совокупности синтетических и аналитических счетов по учету денежных средств и денежных документов; создавать первичные кассовые документы; составлять учетные регистры по регламенту и запросам пользователей.

Совокупность счетов бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов загружается в справочник (компьютерный план счетов), содержание которого соответствует составу счетов, субсчетов и типовых бухгалтерских записей.

К элементарным объектам аналитического учета следует отнести операции денежных средств и денежных документов, перечень которых также представлен выше. Для осуществления аналитического учета кроме справочника хозяйственных операций формируются и другие справочные массивы, которые включают такие обязательные реквизиты, как «код», «наименование» и основные признаки объекта учета (например, справочники валют, сотрудников, подотчетных лиц, организаций-контрагентов).

Первичные документы учета денежных средств и денежных документов создаются путем заполнения экранных форм документов. При этом заполнение полей условно-постоянных реквизитов производится автоматизированно путем выбора необходимой информации из справочников, сформированных в ООО «Вдохновение». При документальном оформлении кассовых операций в иностранной валюте необходимо указать вид и сумму валюты. Рублевый эквивалент рассчитывается программным способом.

В течение дня кассир заносит в компьютер операции, связанные с поступлением и расходованием денежных средств. В конце рабочего дня подсчитываются итоги операций за день, и выводится остаток денег в кассе на следующий день. Листы кассовой книги формируются в виде машинограмм: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира». Обе машинограммы составляются к началу следующего дня, имеют одинаковое содержание. Нумерация листов кассовой книги осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» проверяет правильность составления указанных документов, подписывает их и передает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами главному бухгалтеру под расписку во вкладном листе кассовой книги. Машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года эти машинограммы брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяют подписями руководителя - генерального директора и главного бухгалтера, и книгу опечатывают. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера.

Для оформления приходного кассового ордера бухгалтер-кассир заполняет необходимые поля. По окончании ввода экранная форма приходного кассового ордера сохраняется и распечатывается. Полученный приходный кассовый ордер проверяется кассиром, подписывается кассиром и главным бухгалтером. Аналогично создаются иные формы кассовых документов, записи которых загружаются в массив хозяйственных операций. На базе массивов хозяйственных операций и компьютерного плана счетов автоматизированно формируются бухгалтерские записи.

После выдачи денежных средств и документов кассир или бухгалтер проводит экранную форму и автоматически формируется операция с бухгалтерской записью.

В компьютерной системе учета обеспечивается быстрый поиск, сортировка информации в справочниках и рабочих массивах, формирование выходных документов учета денежных средств и денежных документов (кассовой книги, отчетов кассира, ведомостей, журналов-ордеров и других учетных регистров). В автоматизированной системе при необходимости возможно совместить формы регистров синтетического и аналитического учета. Для формирования машинограмм достаточно указать учетный период. Сведения регистров бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов сохраняются на машинных носителях, что позволяет автоматизированно обобщить показатели соответствующих статей бухгалтерской отчетности ООО «Вдохновение».

Вместе с тем пользователями автоматизированных систем учета на базе массива хозяйственных операций, как правило, распечатывается журнал проводок, назначение которого аналогично журналу хозяйственных операций.

Кроме традиционных форм выходных документов в автоматизированных системах учета можно получать дополнительную информацию, состав и форма представления которой определяются пользователем и возможностями пакета прикладных программ автоматизированного учета. Так, в автоматизированной системе учета «1С: Бухгалтерия 8.3», используемой в ООО «Вдохновение», можно получить такие документы, как «Регистр учета расхода денежных средств», «Реестр кассовых документов», «Карточка счета», «Анализ счета» (за период и по датам).

Регистр учета расхода денежных средств - учетный регистр, обеспечивающий быстрый поиск, сортировку информации относительно расхода денежных средств с указанием основания и условий их расхода.

Реестр кассовых документов содержит сведения о сформированных кассовых документах за определенный период времени.

В отчет «Карточка счета» включаются записи по выбранному счету (субсчету), об остатках денежных средств и денежных документов на начало и конец периода, а также после каждой хозяйственной операции, обороты за период.

Часто необходимо получить обороты и остатки по счету 50 «Касса» на каждую дату либо за период. Данная информация необходима для анализа изменений во времени средств или обязательств организации, для проверки соответствия введенных в информационную базу данных, указанных в банковских выписках. Такие сведения в ООО «Вдохновение» получают из отчета «Анализ счета».

Автоматизация учета операций, связанных с движением денежных средств и денежных документов, позволяет бухгалтеру и кассиру избавиться от «ручного» оформления приходных, расходных кассовых ордеров и других первичных учетных документов; практически исключить ошибки, описки и другие неточности, сопровождающие ручной вариант учета.

В автоматизированной системе учета «1С: Бухгалтерия 8.3» организация аналитического учета на счете имеет некоторые особенности.

В целом по счету 50 «Касса» аналитический учет не ведется, так как на субсчете 50.1 «Касса организации (в рублях)» аналитический учет ведется по видам движений денежных средств и разрезам деятельности (субконто «Движения денежных средств», только обороты). Каждое движение (перечень задается в перечислении «Виды движений денежных средств») в конкретном разрезе деятельности (перечень задается в перечислении «Разрезы деятельности» и включает три элемента «текущая деятельность», «инвестиционная деятельность», «финансовая деятельность») - элемент справочника «Движения денежных средств». Организация аналитического учета на субсчете 50.1 «Касса организации (в рублях)», путем комбинирования различных видов движения и видов деятельности, обеспечивает аналитический учет любого движения денежных средств предприятия.

На субсчете 50.3 «Денежные документы (в рублях)» установлен аналитический учет, где в качестве объекта аналитики выбран вид субконто «Прочие объекты учета».

В ООО «Вдохновение» установлены следующие формы безналичных расчетов:

1. Платежными поручениями. При этом после получения продукции, покупатель выписывает платежное поручение своему обслуживающему банку. Тот перечисляет деньги с расчетного счета покупателя на расчетный счет ООО «Вдохновение». Обслуживающий банк ЗАО КБ «Ураллига», зачислив деньги на расчетный счет ООО «Вдохновение», делает ему выписку. Затем он извещает банк покупателя, который делает соответствующую выписку своему клиенту.

2. Вексельная форма расчетов. ООО «Вдохновение» передает своему банку данный вексель для инкассирования. ЗАО КБ «Ураллига» извещает банк покупателя повесткой о наличии у него векселя. При наличии суммы на расчетном счете покупателя, обслуживающий банк может сразу перечислить деньги на расчетный счет ООО «Вдохновение». После этого ЗАО КБ «Ураллига» извещает ООО «Вдохновение» о зачислении на его счет суммы уплаты по векселю и возвращает последний в банк покупателя. Банк покупателя отправляет своему клиенту вексель с выпиской об окончании операции по векселю что оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 3 «Векселя выданные», кредит счета 51 «Расчетные счета» - произведена уплата по товарному векселю.

В случае просрочки ЗАО КБ «Ураллига» предъявляет неоплаченный вексель в нотариальную контору для совершения протеста. Затем неоплаченный вексель с протестом возвращается предприятию ООО «Вдохновение» для принятия решения.

Основные документы, которые используются предприятием в безналичных расчетах: договор (о поставках, купли-продажи и т.п.), заявление на открытие счета, карточка с образцами подписей и оттиска печати, платежное поручение, вексель.

Денежные средства ООО «Вдохновение», хранящиеся на расчетном счете, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

В сроки, установленные по соглашению с ООО «Вдохновение», ЗАО КБ «Ураллига» выдает выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия «Вдохновение» проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

2.2 Анализ денежных средств на предприятии

Текущий анализ движения денежных средств организации необходимо начинать с определения динамики остатков, поступления, расходования денежных средств за анализируемый период (таблица 6).

Таблица 6

Динамика движения денежных средств в ООО «Вдохновение», тыс. руб.

Годы	Сальдо остатков (-/+)	Поступление	Расходование	Приток (+), отток (-) средств	Соотношение поступивших и израсходованных средств
2010	248	-	6134	-5886	-
2011	524	-	13324	-5700	-
2012	278	10492	6261	4231	1,67
2013	620	10364	11308	-944	0,91
2014	35	10492	6267	4225	1,67

Анализируя данные полученные в таблице 6, можно сделать вывод о том, что на протяжение анализируемого периода наблюдается отток денежных средств особенно в 2010, 2011, 2013 гг., в 2012 и 2014 гг. приток денежных средств, что связано с увеличением поступления денежных средств. Соотношение поступивших и израсходованных денежных средств в 2012, 2014 гг. больше 1, что свидетельствует о повышение деловой активности предприятия, росте выручки от продаж товаров и других поступлений.

Доля денежных средств в составе текущих активов предприятия за период с 2010 г. по 2014 гг. отражены в таблице 7.

Таблица 7

Доля денежных средств в составе текущих активов в ООО «Вдохновение»

Показатели	2010	2011	2012	2013	2014	Отклонение 2014 от 2010 (+/-)
Денежные средства тыс. руб.	248	524	278	620	35	-213
Текущие активы тыс. руб.	6436	8402	9528	9989	8647	2211
Удельный вес денежных средств в составе текущих активов, %	3,85	6,24	2,92	6,2	0,4	-3,45

Анализ отчета о движение денежных средств предприятия прямым способом представлен в таблице 8.

Анализ денежных потоков показал, что за анализируемый период денежный поток от текущей деятельности увеличился, из отрицательного потока увеличился до положительного от -9635 тыс. руб. до 1869 тыс. руб. На это увеличение возможно повлияло увеличение средств полученных от покупателей и заказчиков, уменьшились расходы на оплату товаров, работ и услуг, снизились отчисления по налогам и сборам, и уменьшились прочие расходы в 2014 г. по сравнению с 2010 г. на 2801 тыс. руб.

Денежный поток от инвестиционной деятельности имеет тенденцию снижения. За анализируемый период на предприятии закупка основных средств превышала поступления от продажи объектов основных средств, выручка от продажи ценных бумаг вообще не осуществляется, а также не производилось никаких поступлений от погашения займов, предоставленных другим организациям, кроме 2013 г.

Таблица 8

Анализ отчета о движение денежных средств ООО «Вдохновение» прямым способом

Показатели	2010	2011	2012	2013	2014
1. Текущая деятельность
1.1. Приток денежных средств:	8879	1700	12404	12464	13750
-средства, полученные от покупателей и заказчиков	7624	-	10364	10492	11148
-полученные бюджетные субсидии	1075	1396	2013	1879	2483
-прочие доходы	180	304	31	93	119
1.2. Отток денежных средств:	18514	10880	16074	10908	11881
-на оплату приобретенных товаров, работ, услуг и сырья	13324	6134	11308	6261	7248
-на оплату труда	1234	1975	2388	2436	2642
-на выплату дивидендов, процентов	-	-	1041	1210	1099
-на расчеты по налогам и сборам	810	633	646	582	548
-на командировочные расходы	2	6	16	2	2
-на обучение кадров	1		-	-	-
-на прочие расходы	3143	2132	675	417	342
1.3. Чистый денежный поток от текущей деятельности	-9635	-9180	-3670	1529	1869
2. Инвестиционная деятельность
2.1. Приток денежных средств:		1555		10	370
-выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	-	1555	-	10	370
-поступление от погашения займов, представленных другим организациям	-	-	-	-	120
2.2. Отток денежных средств:		3170	55	904	152
-приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	-	3170	55	25	152
-займы предоставленные другим организациям	-	-	-	600	-
-прочие расходы	-	-	-	279	-
2.3. Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности	-	3170	-55	-414	338
3. Финансовая деятельность
4. Чистый денежный поток от всех видов деятельности	9874	1891	3479	-773	-2792

Анализ движения денежных средств предприятия косвенным методом показан в таблице 9.

В таблице 10 представлен анализ состава дебиторской задолженности.

Таблица 9

Анализ движения денежных средств ООО «Вдохновение» косвенным методом

Влияние факторов	Годы
	2010	2011	2012	2013	2014
1. Увеличение (+), уменьшение (-) нераспределенной прибыли	155	690	49	614	869
2. Увеличение (-), уменьшение (+) внеоборотных активов	6750	27	1871	1553	664
Увеличение (-), уменьшение (+) основных средств (остаточная стоимость)	6750	-1080	1871	2381	943
в том числе влияние амортизации (+)	-606	1589	1490	2073	2138
Увеличение (-), уменьшение (+) незавершенного строительства	0	1107	0	-828	279
3. Увеличение (-), уменьшение (+) оборотных активов	181	1966	1126	461	-1342
Увеличение (-), уменьшение (+) запасов	1484	1669	209	918	-594
Увеличение (-), уменьшение (+) дебиторской задолженности	-1121	21	1163	-799	-159
4. Увеличение (+), уменьшение (-) капитала за исключением нераспределенной прибыли	-803	690	94	-614	-869
Увеличение (+), уменьшение (-) уставного капитала	-2378	0	0	0	0
5. Увеличение (+), уменьшение (-) долгосрочных обязательств	7486	1779	2567	870	-510
Увеличение (+), уменьшение (-) кредитов и займов	-957	-430	1850	2500	7450
Увеличение (+), уменьшение (-) прочих обязательств	-2013	1300	717	-721	36
6. Увеличение (+), уменьшение (-) краткосрочных обязательств	701	1758	336	-478	248
Увеличение (+), уменьшение (-) кредитов и займов	-800	-200	1000	-1100	-70
Увеличение (+), уменьшение (-) кредиторской задолженности	1507	1958	-664	624	318
поставщики и подрядчики	613	236	501	18	-791
задолженность перед персоналом организации	-75	90	130	56	33
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	5	-4	-7	10	-120
задолженность перед бюджетом	152	102	104	4	-318
прочие кредиторы	806	1528	-1397	536	1514
Изменение денежных средств	-585	342	-246	276	239

Анализ состава и движения дебиторской задолженности показал, что в анализируемом периоде происходит увеличение дебиторской задолженности. Этот факт негативно влияет на финансовые результаты хозяйства. Темп роста в 2014 г. значительно превышает 2010 г. на 58,1%. Увеличение дебиторской задолженности уменьшает стоимость оборотного капитала, а, следовательно, и его оборачиваемость.

Таблица 10

Анализ состава дебиторской задолженности

Показатели	Движение денежных средств
	Остаток на начало года	Остаток на конец года
	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.
	2010	2011	2012	2013	2014	2010	2011	2012	2013	2014
Дебиторская задолженность всего	1294	173	194	1357	558	173	194	1357	558	399
Краткосрочная задолженность (в течение 12 мес.) всего	1294	173	194	1357	558	173	194	1357	558	399
Показатели	Темп роста, %
	2010	2011	2012	2013	2014
Дебиторская задолженность всего	13,4	112,1	633,5	41,1	71,5
Краткосрочная задолженность (в течение 12 мес.) всего	13,4	112,1	633,5	41,1	71,5

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности представлен в таблице 11.

Таблица 11

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели	2010	2011	2012	2013	2014	Абс. откл., (+; -)
Оборачиваемость дебиторской задолженности, обороты	11,6	51,9	13,6	10,1	23,7	12,1
Средний срок оборота дебиторской задолженности, дни	31	9	27	36	19	-12
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	11,6	2,5	8,6	9,8	5,13	-6,5

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, что период погашения дебиторской задолженности уменьшается на 12 дней, что является также положительным фактором для деятельности предприятия. Так как раньше дебиторы возвращали платежи за 31 дней, а теперь, а 19. Оборачиваемость дебиторской задолженности уменьшилась на 12,1 оборотов. В 2010 г. она оборачивалась 11,6 раз, а 2014 г. - 23,7. Также при анализе выяснилось, что доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов уменьшилась на 6,5%, что позволяет повышать сумму прибыли.

Анализ состава кредиторской задолженности показан в таблице 12.

Таблица 12

Анализ состава кредиторской задолженности

Показатели	Движение денежных средств
	Остаток на начало года	Остаток на конец года
	Сумма, тыс.руб.	Сумма, тыс. руб.
	2010	2011	2012	2013	2014	2010	2011	2012	2013	2014
Кредиторская задолженность Всего	6124	6372	5896	6232	7990	6372	5869	6232	7990	8691
Краткосрочная	6124	6372	5896	6232	7990	6372	5869	6232	7990	8691
Долгосрочная	941	8427	10206	12713	13643	8427	10206	12773	13643	13133
Показатели	Темп роста, %
	2010	2011	2012	2013	2014
Кредиторская задолженность Всего	104	92,1	109,7	128,2	108,8
Краткосрочная	104	92,1	109,7	128,2	108,8
Долгосрочная	895,5	121,1	129,1	107,3	98,3

Анализ состава и оборачиваемости дебиторской задолженности показал, что на предприятии за 5 лет произошло снижение долгосрочной кредиторской задолженности, что является большим плюсом для финансового положения предприятия. Если в 2010 г. она составляла тыс. руб., то уже к 2012 г. ее сумма составила 10 638 тыс. руб. Соответственно темп роста снизился на 43,2%.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности представлен в таблице 13.

Оборачиваемость заемного капитала тесно связана с его рентабельностью и является одним из важнейших показателей, который характеризует интенсивность использования средств на предприятии и его деловую активность.

В процессе анализа оборачиваемости кредиторской задолженности выяснилось, что за анализируемый период погашения кредиторской задолженности незначительно увеличился. Отрицательным фактом является то, что оборачиваемость кредиторской задолженности поставщикам увеличилась на 12,1 дней. Это означает, что платежеспособность предприятия снижается.

Таблица 13

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

Показатели	2010	2011	2012	2013	2014	Абс. откл., (+/-)
Оборачиваемость кредиторской задолженности, обороты	60,2	58,6	52,3	100,6	70,1	-0,2
Средний срок оборота кредиторской задолженности, дни	225	2112	190	225	257	32
Оборачиваемость кредиторской задолженности поставщиков, дни	14	37	26	29	26	12

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности показан в таблице 14.

Таблица 14

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Показатели	2010	2011	2012	2013	2014	Абс. изм. (+; -)
Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.	1294	173	194	1357	558	-736
Сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.	6124	6372	5896	6232	7990	1866
Средний срок оборота дебиторской задолженности, дни	31	9	27	36	19	12
Средний срок оборота кредиторской задолженности, дни	225	212	190	225	257	32
Приходится дебиторской задолженности на рубль кредиторской задолженности, руб.	0,21	0,03	0,03	0,22	0,07	-0,14
Соотношение периода погашения дебиторской и кредиторской задолженности	0,14	0,04	0,14	0,16	0,07	-0,07

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности показал, что продолжительность использования кредиторской задолженности увеличился на 32 дня, а продолжительность использования дебиторской задолженности на 12 дней, что является положительным фактом.

Динамика денежных потоков показана в таблице 15.

Таблица 15

Динамика денежных потоков, тыс. руб.

Показатель	2010	2011	2012	2013	2014	Абс. изм. 2014 от 2010
ПДП (положительный денежный поток)	8879	1700	12404	12464	13750	4871
ОДП (отрицательный денежный поток)	18514	10880	16074	10908	11881	-6633
ЧДП (чистый денежный поток)	-9635	-9180	-3670	1529	1869	11522

Приведенные данные наглядно показывают, в какие периоды у предприятия имеется излишек денежных средств, а в какие недостаток. У предприятия на протяжении трех лет отрицательный денежный поток преобладал над положительным денежным потоком это является плохой тенденцией, но за последние два исследуемых периода положение предприятия наладилось и положительный денежный поток преобладает над отрицательным.

Для оценки степени равномерности формирования и синхронности положительного и отрицательного денежного потока в таблице 16 представлены исходные данные.

Таблица 16

Исходные данные

Год	ПДП	ОПД
2010	8879	18514	164385806	922368.2	23644878.8
2011	1700	10880	18496000	66249832.4	7680658
2012	12404	16074	199381896	6582303.4	5868990.8
2013	12464	10908	135957312	6888525.2	7526243.6
2014	13750	11881	163363750	15292792.4	3134316.2
Итого	-	-	681584764	95935821.6	47855087.4
В среднем	9839.4	13651.4	136316952.8	-	-

На основе этого рассчитаны следующие показатели:

1. Среднеквадратическое отклонение, которое показывает абсолютное отклонение индивидуальных значений от среднеарифметического уровня показателя

у_ПДП = 4380,3

у_ОПД = 3093,7

2. Коэффициент вариации, который характеризует относительную меру отклонения отдельных значение от среднего уровня показателя:

х_ПДП = (4380,3 / 9839,4) * 100 = 44,5

х_ОДП = (3093,7/13651,4) * 100 = 22,7

В рассматриваемом примере уровень вариации для положительного денежного потока равен 44,5%, а для отрицательного денежного потока 22,7%.

3. Динамика ликвидности денежного потока:

2010 г. КЛдп = 8879 / 18514 = 0,47

2011 г. КЛдп = 1700 / 10880 = 0,15

2012 г. КЛдп = 12404 / 16074 = 0,77

2013 г. КЛдп = 12464 / 10908 = 1,14

2014 г. КЛдп = 13750 / 11881 = 1,15

Значение коэффициента ликвидности денежного потока в 2013 и 2014 гг. больше единицы, что способствует росту остатков денежных активов на конец периода, т.е. повышения коэффициента абсолютной ликвидности предприятия.

Показатели эффективности денежного потока для ООО «Вдохновение» представлены в таблице 17.

Таблица 17

Коэффициент эффективности денежного потока

Годы	Расчет	Значение эффективности денежного потока (Эдп)
2010	(-1133+1427) / 18514	0,016
2011	(690+821) / 10880	0,14
2012	(94+2910) / 16074	0,19
2013	(-614+4400) / 10908	0,35
2014	(-869+6473) / 11881	0,47

Из приведенных выше расчетов можно сделать вывод о том, что эффективность денежного потока ООО «Вдохновение» с каждым годом увеличивается и в 2014 г. по сравнению с 2010 г. дом она увеличилась на 0,45 что связано с уменьшением оттока денежных средств предприятия, или увеличением притока денежных средств.

В таблице 18 представлены показатели ликвидности.

Таблица 18

Расчет показателей ликвидности

Показатель	Порядок расчета	Года	Абс. изм. 2014. от 2010. (+, -)
		2010	2011	2012	2013	2014
Общей платежеспособности		0,004	43,38	0,044	0,038	3,399	3,395
Коэффициент абсолютной ликвидности		0,039	0,088	0,045	0,0775	0,004	-0,034
Коэффициент промежуточного покрытия		0,066	0,122	0,262	0,147	0,049	-0,017
Текущей ликвидности		1,01	1,42	1,53	1,25	0,99	-0,02

В сложившейся ситуации можно отметить, что в течение рассматриваемого периода баланс предприятия не является абсолютно ликвидным т.к. коэффициент меньше 0,2 и не соблюдаются неравенства, т.е. наиболее ликвидные активы отсутствуют и не покрывают наиболее срочные обязательства. Коэффициент текущей ликвидности менее 1,5, но он близок к оптимальному значению.

2.3 Аудиторская проверка денежных средств на предприятии

Для оценки эффективности внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации было проведено тестирование (таблица 19).

Таблица 19

Вопросник для проверки кассовых операций

Вопрос	Ответ	Источник	Аудиторская процедура
Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Гл. бухгалтеру, уполномоченному лицу	Образец подписи главного бухгалтера, уполномоченного лица	Проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица
Имеются ли письменные распоряжения о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера	Да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц	Проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;
Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов	Только руководителю предприятия	Образец подписи руководителя	Проверка наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица
Ведется ли на предприятии журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	Да	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	Проверка соответствия приходных и расходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации
В каком размере банком установлен лимит денег в кассе		Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком	Проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы
Назначена ли руководителем комиссия для проведения ревизии кассы	Да	Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы
Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы	Нет
Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности	Да	Договор с кассиром о полной материальной ответственности	Проверка правильности и своевременности гашения приложений
Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные	Нет
Ведется ли на предприятии кассовая книга	Да	Кассовая книга	Проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущи...

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 

дипломная работа "Методика анализа денежных средств" скачать

Подобные документы

• Учет и аудит денежных средств предприятия

  Понятие, виды денежных средств и порядок их учета и аудита. Анализ денежных средств на предприятии, порядок проведения его аудиторской проверки. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета и внутреннего контроля на основании проведенного анализа.
  
  дипломная работа [684,8 K], добавлен 21.05.2015
  

• Разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа денежных средств в ОАО "Винзавод "Георгиевский"

  Изучение теоретических основ и нормативно-правового регулирования учета денежных средств в РФ. Методика анализа денежных потоков организации. Расчет показателей платежеспособности и финансовой устойчивости. Организация бухгалтерского учета на предприятии.
  
  дипломная работа [79,8 K], добавлен 25.11.2011
  

• Учет и аудит денежных средств организации

  Нормативно-правовое регулирование учета и аудита денежных средств в Российской Федерации. Планирование и организация аудиторской проверки учета денежных средств. Улучшение учета и контроля за денежными средствами по результатам проведенной проверки.
  
  дипломная работа [10,0 M], добавлен 09.01.2023
  

• Разработка рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств в организациях на примере ОАО "СГ-трейдинг"

  Нормативное обеспечение и методология учета денежных средств. Порядок бухгалтерского учета денежных средств и осуществления контроля за их движением и использованием на примере ОАО "СГ-трейдинг". Совершенствование методики учета на данном предприятии.
  
  дипломная работа [672,9 K], добавлен 10.03.2015
  

• Теоретические основы бухгалтерского учёта и аудита денежных средств организации.

  Организация бухгалтерского учета и аудита денежных средств. Разработка направлений совершенствования учета движения денежных средств на примере ОАО "Молочная Благодать". Порядок инвентаризации денежных средств, документальное оформление их движения.
  
  курсовая работа [96,4 K], добавлен 14.04.2014
  

• Денежные средства предприятий

  Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств. Порядок ведения учета денежных средств, их анализ и аудит на примере конкретного предприятия. Совершенствование методики ведения бухучета денежных средств ООО "АСТ Букмаркет".
  
  дипломная работа [164,9 K], добавлен 23.12.2016
  

• Аудит денежных средств

  Процесс учета денежных средств на примере ОДО "Севский маслодел", этапы и назначение аудита данной сферы деятельности предприятия. Типичные основные ошибки при учете денежных средств, разработка предложений и рекомендаций по его совершенствованию.
  
  курсовая работа [78,8 K], добавлен 03.10.2010
  

• Основные этапы и особенности проведения аудита денежных средств

  Проведение аудита денежных средств. Аудит кассовых операций, учета денежных документов, операций по расчетным и по валютным счетам. Реализация аудиторской проверки на примере ООО "Петон". Документальное оформление проведенной аудиторской проверки.
  
  курсовая работа [40,8 K], добавлен 10.09.2010
  

• Учет и анализ движения денежных средств

  Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации: методика анализа денежных потоков и основы их учета. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости ООО "ТД Каскад–М", ведение бухгалтерского учета денежных средств.
  
  дипломная работа [103,9 K], добавлен 05.12.2010
  

• Методика и практика учета и аудита денежных средств

  Изучение понятия денежных средств. Общая характеристика нормативно-правового обеспечения учета и аудита денежных средств. Рассмотрение источников информации и методов проведения проверки операций по учету денежных средств на примере ООО "Наше дело".
  
  курсовая работа [646,0 K], добавлен 23.10.2014
  

• Организация учета и аудита денежных средств

  Общая характеристика видов деятельности ООО "Альберо", особенности проведения аудиторской проверки движения денежных средств на предприятии. Контроль над исполнением кассовой и расчетной дисциплины как главная цель бухгалтерского учета денежных средств.
  
  дипломная работа [244,5 K], добавлен 14.10.2015
  

• Бухгалтерский учет движения денежных средств в ОАО "Аэрофлот"

  Экономическая и учетная сущность денежных средств (денежных потоков). Актуальные проблемы учета и анализа движения денежных средств. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств и улучшению финансового состояния ОАО "Аэрофлот".
  
  дипломная работа [430,5 K], добавлен 01.06.2014
  

• Учет денежных средств в ОАО ФАПК "Сахабулт"

  Задачи учета денежных средств. Правила и порядок учета денежных средств. Система показателей для анализа движения денежных средств. Документальное оформление и учет денежных средств в кассе. Бухгалтерский учет безналичных денежных средств предприятия.
  
  дипломная работа [309,5 K], добавлен 16.12.2014
  

• Система учета и аудита движения денежных средств

  Теоретические основы учета и аудита движения денежных средств. Анализ постановки учета и аудита движения денежных средств в ОАО "Росмолбиопром". Разработка основных направлений совершенствования действующей системы учета и аудита.
  
  дипломная работа [166,1 K], добавлен 23.11.2006
  

• Разработка программы аудита учета наличных денежных средств в кассе и денежных документов

  Освоение законодательной и нормативной базы по ведению учета денежных средств и документов для дальнейшей аудиторской оценки и учета. Ознакомление с методикой проверки первичных документов, регистров учета и форм отчетности. Изучение вопросника аудитора.
  
  курсовая работа [71,4 K], добавлен 11.11.2014
  

• Аудит денежных средств

  Экономическая сущность и функции денежных средств, цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение аудиторской проверки их учета. Этапы проведения, подготовка заключения по итогам аудиторской проверки учета денежных средств и денежных документов.
  
  курсовая работа [149,0 K], добавлен 24.11.2013
  

• Бухгалтерский учет денежных средств и анализ их движения (по материалам ООО "ЮВИКС-М")

  Понятие денежных средств и денежных потоков организации. Международная практика учета денежных средств и анализа их движения. Оценка учета и анализ движения денежных средств в ООО "ЮВИКС-М". Оформление операций, рекомендации по совершенствованию учета.
  
  дипломная работа [178,7 K], добавлен 07.03.2012
  

• Бухгалтерский учет денежных средств в ООО "Роскошный дом"

  Учет денежных средств на предприятии в кассе, на расчетных, валютных и прочих текущих счетах. Разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля денежных средств в ООО "Роскошный дом" Самарской области.
  
  курсовая работа [120,2 K], добавлен 06.02.2016
  

• Организация учета денежных средств в кассе бюджетного учреждения

  Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета денежных средств в кассе бюджетного учреждения. Возможные варианты автоматизации учета денежных средств. Характеристика организации и ее вид деятельности. Основные элементы организации учета.
  
  презентация [2,1 M], добавлен 02.06.2014
  

• Аспекты учета денежных средств сельскохозяйственного предприятия

  Изучение и анализ организации бухгалтерского учета в целом и организации внутреннего учета денежных средств в частности в ФГУП Учхозе ГОУ ПГСХА Приморского края. Выявление недостатков в учете, поиск путей совершенствования учета денежных средств.
  
  курсовая работа [97,2 K], добавлен 17.02.2008
  

Другие документы, подобные "Методика анализа денежных средств"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам