При наличии на расчетном счете большой денежной массы у организации возникают издержки упущенных возможностей. При минимальном запасе денежных средств возникают издержки по пополнению этого запаса, так называемые издержки содержания. Поэтому, решая проблему оптимизации остатка денежных средств на расчетном счете в ООО «Вдохновение», целесообразно учитывать два взаимоисключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от вложения свободных денежных средств.

Существует несколько основных методов расчета оптимального остатка денежных средств: модель Баумоля-Тобина, Миллера-Орра, Стоуна и др. Самой усовершенствованной моделью считается модель Миллера-Орра, которую можно предложить в качестве рекомендаций по усовершенствованию учета денежных средств на ООО «Вдохновение», а именно для оптимизации денежных средств на расчетном счете. Эта модель может использоваться бухгалтером, занимающимся данным участком учета.

Минимальная величина денежных средств (Сн), которую целесообразно иметь предприятию - 1070527 руб.

Среднеквадратическое отклонение:

руб.

Среднемесячная ставка процента по краткосрочным финансовым вложениям - 8%, расходы по обслуживанию одной операции пополнения денежных средств составляют 100 руб.

Точка возврата составит:

Тв = Сн + R / 3 = 1070527 + 127421 / 3 = 1113000,7 руб.

Верхняя граница денежных средств на предприятии:

Св = Сн + R = 1070527 + 127421 = 1197948 руб. (см. рисунок 9).

В ходе анализа денежных потоков предприятия было выявлено, что сумма дебиторской задолженности ООО «Вдохновение» на конец 2014 г. составляет 399 тыс. руб.

Известно, что сумма дебиторской задолженности не участвует в обороте, тем самым не приносит хозяйствующему субъекту никакой экономической выгоды. Одним из вариантов уменьшения суммы дебиторской задолженности является использованием хозяйством факторинговых услуг.

Факторинг - это финансовая комиссионная операция по переуступке дебиторской задолженности факторинговой компании с целью:

– незамедлительного получения большей части платежа;

– гарантии полного погашения задолженности;

– снижению расходов по ведению счета.

Рисунок 9

Минимальное, максимальное значение остатков денежных средств и точка возврата для расчетного счета ООО «Вдохновение»

Другими словами факторинг - это комплекс услуг, который банк (или факторинговая компания) выступают в роли финансового агента, оказывает компаниям, работающим со своими покупателями на условиях отсрочки платежа.

Расходы на оплату данных услуг покроются в организации за счет поступления в обращение сумм дебиторской задолженности, которая ранее лежала мертвым грузом и не приносила никакой экономической выгоды (см. таблицу 33).

Прогнозирование поступления денежных средств позволяет предвидеть дефицит или излишек средств еще до их возникновения и дает возможность за определенное время скорректировать поведение предприятия.

В таблице 34 представлена динамика поступления денежных средств на расчетный счет предприятия.

В приложении 1 рассчитаны абсолютные и относительные показатели изменения временного ряда.

Таблица 33

Проект отражения операций по услугам факторинга с правом регресса на счетах ООО «Вдохновение»

Средний уровень интервального ряда динамики составит:

= = 1082195

Средний абсолютный прирост (абсолютное изменение):

Средний темп изменения:

Средний темп роста:

= 1,02829 * 100% = 102,829%

Средний темп прироста:

= 102,829 - 100 = 2,829%

Применяя метод наименьших квадратов, найдем параметры уравнения тренда. В данном случае наиболее приемлемой является линия линейного тренда (см. приложение 2).

a = = = 1113115,1

Таблица 34

Динамика поступления денежных средств на счет 51 «Расчетный счет» ООО «Вдохновение»

Уравнение тренда имеет вид (см. рисунок 10):

= 1113115,1 + 8929,2 · t

Рисунок 10

График динамики поступления денежных средств на счет 51 «Расчетный счет» ООО «Вдохновение»

Оценим колеблемость поступления денежных средств на расчетный счет в течение 3 лет на основе расчета показателей колеблемости (см. приложение 3).

Амплитуда колебаний:

А = umax - umin = 1802077,9 - (-21591615) =23393692,9 руб.

Среднее линейное отклонение:

Среднее квадратическое отклонение:

St =

Коэффициент колеблемости:

Vt =

Коэффициент устойчивости:

Куст = 1 - Vt = 1 - 0,5562 = 0,4438 или 44,38%

Расчет показателей колеблемости позволил прийти к заключению о том, что в течение анализируемого промежутка времени (5 лет) в ООО «Вдохновение» происходило значительное колебание поступления денежных средств на расчетный счет 23393692,9 руб. весьма примечательно то, что в отдельные годы поступление денежных средств отклоняется от линии тренда на 2386204,5 руб. (по показателю среднего линейного отклонения) или на 619152,73 руб. (по показателю среднего квадратического отклонения). О высокой колеблемости уровня временного ряда свидетельствует и коэффициент колеблемости составивший 55,62%, следовательно, коэффициент устойчивости равен 44,38%, что характеризуется не устойчивостью поступления денежных средств на предприятие, что связано с сезонностью производства.

Установим устойчивость развития процесса, рассчитав ранговый коэффициент корреляции Спирмена.

Коэффициент Спирмена:

rs = 1 - = 1 -

Так как коэффициент корреляции Спирмена rs = 0,27, то это говорит об не устойчивой тенденции поступления денежных средств на расчетный счет за 5 лет. Это подтверждение приведенной ранее линии тренда.

Проверим уравнение тренда на адекватность, рассчитав среднюю ошибку аппроксимации. Средняя ошибка аппроксимации определяется по формуле среднего арифметического:

В приложении 4 составлен прогноз относительно величины поступления денежных средств на срок 2 года (по месяцам) на основе тренда и колеблемости, в приложении 5 - с учетом влияния сезонных изменений.

Прогноз динамики поступления денежных средств на счет 51 «Расчетный счет» ООО «Вдохновение» представлен на рисунке 11.

Рисунок 11

Прогнозирование динамики поступления денежных средств на счет 51 «Расчетный счет» ООО «Вдохновение»

Заключение

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы.

Деньги - это особый товар, выполняющий роль всеобщего эквивалента. Качественно новая роль денег (в отличие от простого товарного производства) заключается в том, что они превращаются в денежный капитал, или самовозрастающую стоимость. Эта роль прослеживается через функции денег.

Расчеты осуществляются наличными деньгами и в безналичном порядке. Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках. когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.

Для учета кассовых операций предусмотрен счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения; аккредитивы; чеки; платежные требования; инкассовые поручения.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются: правильность документального оформления кассовых операций; сохранность наличных денежных средств в кассе; соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе; правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением; полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

Аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов проверяет, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее: соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах; правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными; правильность отражения конвертации рубля; наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка в банке); обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированные зарплаты, алименты и т.п.); правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке; полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

ООО «Вдохновение» осуществляет оптовую и розничную торговлю химической продукцией производственного назначения. Бухгалтерский учет в ООО «Вдохновение» ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, в состав которой также входят бухгалтер-расчетчик, бухгалтер-кассир. Учет на предприятии ведется с использованием компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.3».

Основные счета, используемые для учета денежных средств - 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». Для учета кассовых операций на предприятии ООО «Вдохновение» применяются типовые межведомственные формы первичных документов.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности показал, что продолжительность использования кредиторской задолженности увеличился на 32 дня, а продолжительность использования дебиторской задолженности на 12 дней, что является положительным фактом.

У предприятия на протяжении трех лет отрицательный денежный поток преобладал над положительным денежным потоком, это является негативной тенденцией, но за последние два исследуемых периода положительный денежный поток преобладает над отрицательным.

Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета денежных средств было проведено тестирование, в результате которого сделан вывод, что внутрихозяйственный контроль находится на низком уровне. бухгалтерский учет аудит денежный

В процессе проведенной проверки учета денежных средств в ООО «Вдохновение» выявлено следующее:

– отсутствует внутренняя дверь помещения кассы.

– шаг крепления гвоздей металлических листов больше установленного.

– отверстия для прохождения инженерных сетей не оборудованы уголками.

– выявлены случаи несвоевременной проверки дубликатов ключей помещения кассы.

– выявлены случаи несвоевременного оформления записей в кассовой книге.

– выявлены случаи несвоевременной передачи отчетов кассиром.

– выявлены случаи превышения лимита остатка наличных денег в кассе, сверх установленного банком;

– выявлены случаи расчета с организацией наличными деньгами, превышающий установленный лимит по одной сделке.

– определен только рабочий план счетов, схем расчетов безналичными денежными средствами нет, возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов;

– выявлены случаи несвоевременного отражения операций по возврату товаров (на следующий день) ввиду того, что бухгалтеру необходимо подписывать бухгалтерские документы по операциям по расчетному счету у главного бухгалтера, имеющего право подписи;

– в июне 2014 г. зачтено из бюджета НДС на 7 322,03 руб. больше положенного.

С целью совершенствования учета и контроля денежных средств в ООО «Вдохновение» предложены следующие рекомендации:

– необходимо использовать разработанную примерную программу внутрихозяйственного контроля;

– необходимо издать приказ, в котором необходимо установить размер выдаваемых в подотчет денежных средств, а также сроки, на которые деньги выдаются подотчетным лицам;

– необходимо издать приказ руководителя, дающий право бухгалтеру подписывать бухгалтерские документы по операциям по расчетному счету.

– установить внутреннюю дверь помещения кассы в соответствии с требования;

– установить дополнительное крепление металлических листов первой двери;

– установить уголки для всех отверстий;

– усилить контроль за выполнением плановых проверок;

– принять меры дисциплинарной / материальной ответственности кассира за несвоевременное оформление записей в кассовой книге, провести повторный инструктаж кассира;

– издать приказы, регламентирующие порядок выдачи денежных средств в подотчет и порядок отчетности по ним;

– ежемесячно проводить инвентаризации кассовых остатков с составлением акта;

– следить за размерами расчетов между юридическими лицами, остатками кассы;

– с целью снижения риска возникновения ошибок в корреспонденции счетов необходимо разработать и утвердить схемы отражения на счетах операций с денежными средствами по расчетному счету;

– внести исправления в расчет по начислению НДС и финансового результата по операции приобретения материалов, представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС, заплатить пени за каждый день просрочки уплаты НДС.

Для улучшения движения потоков денежных средств, оптимизации денежных средств на расчетных счетах были предложены следующие мероприятия:

– определено оптимальное значение денежных средств на расчетном счете с помощью модели Миллера-Орра;

– для уменьшения суммы дебиторской задолженности предложено воспользоваться услугой факторинга;

– построен прогноз поступления денежных средств на расчетный счет предприятия с помощью детерминированных факторных моделей.

Таким образом, реализация данных рекомендаций позволит усовершенствовать организацию учета, повысить уровень контроля денежных средств на предприятии, поможет избежать налоговых санкций.

Библиографический список

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации : [ федер. закон принят Государственной Думой 30 ноября 1994 г. по состоянию на 06.04.2015 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2015 г.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации : [ федер. закон принят Государственной Думой 05 августа 2000 г., одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 г. по состоянию на 08.03.2015 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2015 г.

3. О бухгалтерском учете : [ федер. закон от 6 декабря 2011 г. принят Государственной Думой 22 ноября 2011 г., одобрен Советом Федерации 29 ноября 2011 г. N 402-ФЗ по состоянию на 08.11.2014 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2014 г.

4. Об аудиторской деятельности : [ федер. закон от 30 декабря 2008 г. принят Государственной Думой 24 декабря 2008 г., одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 г. N 307-ФЗ по состоянию на 12.11.2014 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2014 г.

5. Кайль А.Н. Комментарий к Федеральному закону от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (2-е издание переработанное и дополненное) [Электронный ресурс]/ Кайль А.Н., Комаркова И.И.-- Электрон. текстовые данные.-- Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2015.-- 76 c.

6. Об обществах с ограниченной ответственностью : [ федер. закон от 08 февраля 1998 г. принят Государственной Думой 24 декабря 2008 г., одобрен Советом Федерации 14 января 1998 г. N 14-ФЗ по состоянию на 06.04.2015 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2015 г. -- 53 c.

7. О формах бухгалтерской отчетности организаций : [ утв. приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н по состоянию на 05.11.2014 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2014 г.

8. Учетная политика организации : [ положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) утвержден приказом Министерства Финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н по состоянию на 23.11.2014 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2014 г.

9. Доходы организации : [ положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/1999) утвержден приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н по состоянию на 23.10.2014 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2014 г.

10. О формах бухгалтерской отчетности организаций : [ утв. приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н по состоянию на 05.11.2014 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2014 г.

11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : [ утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 2001 г. № 49н по состоянию на 09.10.2014 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2014 г.

12. Бухгалтерская отчетность организации : [ положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/1999) утвержден приказом Министерства Финансов РФ от 6 июля 1999 г. №43н по состоянию на 27.09.2014 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2014 г.

13. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет : учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2015. - 424 с.

14. Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебник / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 334 с.

15. Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / И.В. Бахолдина. - Инфра-М, 2013. - 320 с.

16. Булыга, Р.П. Аудит : учебник / Р.П. Булыга. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 431 с.

17. Бурмистрова, Л. М. Бухгалтерский учет : учебник / Л.М. Бурмистрова. - Форум, 2011. - 304 с.

18. Бычкова, С.М. Бухгалтерский учёт и анализ : учебник / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева. - М.: Питер, 2015. - 510 с.

19. Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет : учебник / М.А. Вахрушина. - Национальное образование, 2013. - 672 с.

20. Гетьман, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. - Дашков и Ко, - 2013. - 504 с.

21. Глазов, М.М. Экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности : учебник / М.М. Глазов, И.П. Фирова, Е.Е. Петрова. - СПб.: РГГМУ, 2014. - 284 с.

22. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит : учебник / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2013. - 318 с.

23. Евдокимова, А. В. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации : учебник / А.В. Евдокимова, И.Н. Пашкина. - Научная Книга, 2012. - 343 с.

24. Еленевская, Е.А. Концепции и анализ денежных потоков : учебник / Е.А. Еленевская, В.П. Неверов, Г.А. Краснова. - Чебоксары: ЧКИ РУК, 2014. - 107 с.

25. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова, А.П. Шабля. - М.: Питер, 2015. - 476 с.

26. Карпова, Т.П. Учет, анализ и бюджетирование денежных потоков : учебное пособие / Т.П. Карпова, В.В. Карпова. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 300 с.

27. Касьянова, Г.Ю. Учет - 2013: бухгалтерский и налоговый : учебник / Г.Ю. Касьянова. - АБАК, 2015. - 952 с.

28. Катина, И.Э. Бухгалтерский учет денежных средств : учебное пособие / И.Э. Катина. - Петрозаводск: Изд-во ПетрГУ, 2013. - 71 с.

29. Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / В.Э. Керимов. - Дашков и ко, 2013. - 686 с.

30. Клишевич, Н.Б. Экономический анализ : учебное пособие / Н.Б. Клишевич. - М.: ИНФРА-М Красноярск: СФУ, 2013. - 191 с.

31. Ковалев, В.И. Экономический анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие / В.И. Ковалев, М.Г. Родионов. - Омск: ЕврИЭМИ, 2014. - 151 с.

32. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет : учебник / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - Инфра-М, 2015. - 492 с.

33. Костюкова, Е.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / Е.И. Костюкова. - М.: Кнорус, 2015. - 405 с.

34. Куприянова, Л.М. Экономический анализ : учебное пособие / Л.М. Куприянова. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 156 с.

35. Медведев, М. Ю. Бухгалтерский учет : учебник / М.Ю. Медведев. - Рид Групп, 2011. - 112 с.

36. Мизиковский, И.Е. Бухгалтерский управленческий учет : учебник / И.Е. Мизиковский, А.Н. Милосердова, В.Н. Ясенев. - Инфра-М, 2012. - 110 с.

37. Москалева, Е.Г. Методические подходы к проведению анализа денежных средств по данным бухгалтерской отчетности страховой компании : учебное пособие / Е.Г. Москалева. - Экономический анализ: теория и практика, 2014. - 61 с.

38. Нечитайло, А.И. Методология и концепции бухгалтерского учета : учебник / А.И. Нечитайло, Л.В. Панкова, И.А. Нечитайло. - Феникс, 2013. - 224 с.

39. Никандрова, Л.К. Бухгалтерский финансовый учет : учебное пособие / Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева. - М.: Инфра-М, 2015. - 275 с.

40. Никитенко, Н.Н. Бухгалтерский учет : учебное пособие / Н.Н. Никитенко, О.А. Инговатова. - Хабаровск: ХГАЭП, 2013. - 76 с.

41. Орлова, Т.М. Практикум по комплексному экономическому анализу хозяйственной деятельности : учебное пособие / Т.М. Орлова. - М.: КноРус, 2013. - 250 с.

42. Парушина, Н.В. Экономический анализ : учебное пособие / Н.В. Парушина. - М.: КноРус, 2013. - 304 с.

43. Подольский, В.И. Аудит : учебник / В.И. Подольский. - М.: ЮНИТИ, 2011. - 608 с.

44. Потапова, Е. А. Бухгалтерский учет : учебное пособие / Е.А. Потапова. - Проспект, 2013. - 144 с.

45. Прыкина, Л.В. Экономический анализ предприятия : учебное пособие / Л.В. Прыкина. - М.: Дашков и Ко, 2014. - 251 с.

46. Рогуленко, Т.М. Аудит : учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. - М.: КноРус, 2010. - 273 с.

47. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет : учебное пособие / Н.Г. Сапожникова. - М.: КноРус, 2013. - 356 с.

48. Селезнева, И.П. Бухгалтерский финансовый учет денежных средств, финансовых вложений и расчетных операций : учебное пособие / И.П. Селезнева. - Ижевск: ФГБОУ ВПО Ижевская ГСХА, 2013. - 197 с.

49. Сигидов, Ю.И. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / Ю.И. Сигидов, Г.Н. Ясменко. - М.: Инфра-М, 2015. - 365 с.

50. Скамай, Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятия : учебник / Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 376 с.

51. Суглобов, А.Е. Аудит : учебник / А.Е. Суглобов. - М.: Дашков и К°, 2015. - 367 с.

52. Суйц, В.П. Аудит : учебное пособие / В.П. Суйц. - М.: Кнорус, 2015. - 286 с.

53. Тринка, Л.И. Экономический анализ: теория и практика : учебное пособие / Л.И. Тринка, А.С. Молчан, Е.В. Королюк. - Краснодар, 2015. - 327 с.

54. Урубков, А.Р. Методы и модели оптимизации управленческих решений : учебное пособие / А.Р. Урубков, И.В. Федотов. - М.: Дело, 2012. - 240 с.

Размещено на Allbest.ru