Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Производственные запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятий отраслей обращения.

Непрерывность воспроизводства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса обуславливает создание на предприятиях материально-производственных запасов.

Несмотря на то, что сейчас идет тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а следовательно, и снижение размеров их запасов, товарно-материальные ценности по-прежнему занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

Актуальность дипломной работы проявляется в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность на предприятии ЗАО «Волчихинский Пивоваренный Завод»

Целью дипломной работы является изучение организации учёта материалов и особенности автоматизации учётных процессов.

В соответствии с целью задачами дипломной работы являются:

-изучить теоретические основы бухгалтерского учёта материалов

-изучить особенности автоматизаций ведения бухгалтерского учета на ЗАО «Волчихинский Пивоваренный Завод»

-рассмотреть основные программные продукты, предназначенные для автоматизации бухгалтерского учёта материально-производственных запасов.

В качестве объекта исследования ЗАО «Волчихинский Пивоваренный Завод», который ведёт автоматизированную систему учёта материалов в программе «1С: Предприятие» конфигурация «Управление производственным предприятием 8.2».

Предметом исследования является особенности автоматизации материально-производственных запасов.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе дипломной работы излагаются теоретические основы бухгалтерского учёта материально- производственных запасов, раскрывается экономическая сущность и характеристика первичных документов.

Во второй главе дипломной работы указана организация бухгалтерского учёта её особенности на ЗАО «Волчихинском Пивоваренном Заводе» В этой главе изложена краткая экономическая характеристика предприятия, раскрыт порядок аналитического и синтетического учета материалов.

В третьей главе изложены теоретические основы автоматизации бухгалтерского учёта материалов и их особенности на ЗАО «Волчихинский Пивоваренный Завод»

Глава 1. Теоретические основы учета материальных ресурсов

1.1 Экономическая сущность, классификация и оценка материально- производственных запасов

Материально производственные запасы являются предметами труда и обеспечивают основной производственный процесс организации, в котором они используются. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального приобретения и использования материалов, и обеспечение надлежащего их заготовления и расходования.

Материально - производственные запасы - активы организации, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, предназначенных для продажи. При этом запасы могут подвергаться обработке и переработке, продаже, использования для управленческих нужд организации, капитального строительства.

Учет материально - производственных запасов ведется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями); Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются: формирование фактической себестоимости запасов; правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их

движения; контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг; своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; проведение анализа эффективности использования запасов.

Экономической сущностью материально-производственных запасов является их неотъемлемая роль в формировании себестоимости готовой продукции, непосредственном влиянии их на производство и реализацию готовых товаров и услуг предприятия. На основании их учета формируется информация о финансовом результате деятельности организации, их учет является показательным для производственного предприятия, даёт полную развернутую характеристику всех имеющихся материально-производственных запасов на предприятии в целом.

Материально-производственные запасы являются неотъемлемой частью в процессе производства и функционирования предприятия. Перед учетом МПЗ стоят серьёзные задачи, которые необходимо выполнять для функционирования производства и предприятия в целом. Учет ведется в соответствии с законом и в порядке, установленном нормативными актами, законодательством и приказами по его ведению. При учете используются план счетов, нормативные акты, федеральные законы, положения по бухгалтерскому учету и первичная документация. Всё это позволяет получить достоверные данные о наличии материальных ценностей на предприятии.

Согласно ПБУ 5/01 материалы это часть материально-производственных запасов организации, используемых при производстве продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи, либо для управленческих целей. Согласно общеэкономическому определению материалы - это предметы труда. Их характерной особенностью является то, что они расходуются в производстве в соответствии с нормами расхода и как правило полностью потребляются в течение одного производственного цикла и полностью при этом переносят свою стоимость на готовый продукт.

Материалы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

сырье и основные материалы;

покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

вспомогательные материалы;

возвратные отходы;

инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг). Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т.п.).

Материалы - продукция обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и. т.п.).

Покупные полуфабрикаты - это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия - это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-производителем.

Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.). В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасныечасти.

Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию.Топливо подразделяют на следующие виды:

Технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции); двигательное (горючее - бензин, дизельное топливо и т.д.);

Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов, продукции.

Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части - это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.). Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.). Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации.

В целях правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывают номенклатуру материалов - перечень материалов, применяемых на данном предприятии. В нем каждому типосорторазмеру (типомаркоразмеру) присваивают номенклатурный номер, который затем указывается во всех первичных документах по движению материалов.Материалы классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств и применения в производстве. Внутри групп материалы подразделяют по видам, сортам, типам, размерам и т.д.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм (расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями

(участниками) организации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) -

исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливаетсяисходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются:

договорные цены;

фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

планово-расчетные цены;

средняя цена группы материалов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов,

начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большинстве организаций текущий учет материально-производственных запасов ведут по учетным ценам.

При синтетическом учете материально-производственных запасов по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материально-производственных запасов по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитывают на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

включая все расходы, связанные с приобретением запаса; включая только стоимость запаса по договорной цене.

Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготови-тельных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

1.2 Организация учета материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов регламентируется положением о бухгалтерском учете материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н (далее -- ПБУ 5/01). Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо: - иметь номенклатуру -- ценник; - установить четкую систему документации и документооборота; - проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты. Внутри каждой классификационной группы материалов проводится подразделение на виды, сорта, марки, типоразмеры. Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура -- систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами -- ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер -- условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником. Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок и при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

Учет материально-производственных запасов ведется с помощью первичных документов:

-Накладная

Для оформления продажи (отпуска) материальных ценностей сторонней организации применяются товаросопроводительные документы.

Основной товаросопроводительный документ -- накладная.

Вид накладной зависит от способа доставки материальных ценностей и от вида самих материальных ценностей.

При доставке товаров автомобильным транспортом выписывают товарно-транспортную накладную (форма № 1-Т), утвержденную постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. (Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного.В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.)

При доставке товаров железнодорожным транспортом выписывают железнодорожную накладную. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной.

Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то должна оформляться «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере».

Накладная, которой оформляется отгрузка товара, называется товарной накладной. Для нее предусмотрен типовой бланк по форме № ТОРГ-12. Форма бланка утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г.

Количество оформляемых экземпляров накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации-поставщика, места передачи товара и т.д.

Обычно оформляют два экземпляра накладной: первый экземпляр остается на складе продавца у материально ответственного лица, отпустившего товар (в дальнейшем после передачи накладной в бухгалтерию на ее основании будет произведено списание ТМЦ); второй экземпляр передается покупателю и является основанием для оприходования у него этих ценностей.

В шапке накладной указываются:

* наименование, адрес, номер телефона, факса и банковские реквизиты организации-грузоотправителя;

* наименование, адрес, номер телефона и банковские реквизиты организации -грузополучателя;

* наименование, адрес, номер телефона и банковские реквизиты организации-поставщика. Если грузоотправитель и поставщик -- одно и то же лицо, то можно указать только название организации или написать в этой строке «грузоотправитель»;

* наименование, адрес, номер телефона и банковские реквизиты организации-плательщика. Если грузополучатель и плательщик -- одно и то же лицо, то можно указать только название организации или написать в этой строке «грузополучатель».

Если по каким-либо причинам в строке «Грузополучатель» отсутствуют эти реквизиты, то это не опровергает фактическую доставку товара поставщиком, а также наличие и оприходование его на счетах бухгалтерского учета у грузополучателей (письмо УФПС России по г. Москве от 26 апреля 2010 г. № 16-15/43834).

В строке «Основание» указывается документ, на основании которого выписывается накладная. Это может быть договор, приказ, распоряжение и т.п. Справа в таблице указывают номер и дату этого документа.

Если товар доставляется покупателю транспортной организацией, то указывается номер и дата транспортной накладной.

Графа «Вид операции» заполняется, если организация применяет в учете систему кодирования. Тогда проставляется код операции, присвоенный ей в организации.

Далее указывают номер и дату составления транспортной накладной.

Если организация получает МПЗ по месту нахождения поставщика или денежные средства из кассы контрагента, то на имя сотрудника, который будет их получать, выписывается доверенность. Выдача доверенности лицам, не работающим в организации, не допускается.

Для доверенности на получение материальных ценностей предусмотрены типовые бланки по форме № М-2а или форме М-2 (утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).Если представители организации получают материальные ценности у поставщика регулярно, то доверенности выписывают по форме № М-2а, если нет -- по форме № М-2.

Доверенности по форме № М-2 имеют корешки, которые подшиваются в хронологическом порядке. Доверенности по форме № М-2а корешков не имеют, поэтому их регистрируют в специальном журнале (форма журнала приведена в Инструкции Минфина от 14 января 1967 г. № 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности»).

Книжки доверенностей и журналы «Учет выданных доверенностей» должны храниться у лица, ответственного за регистрацию доверенностей.

Бухгалтер выписывает доверенность в одном экземпляре и выдает ее работнику, который будет получать товарно-материальные ценности (ТМЦ).

В доверенности обязательно должна быть указана дата ее составления. Доверенность, в которой эта дата не указана, является недействительной.

Также указывается номер доверенности и срок ее действия.

Как правило, на практике доверенность выписывается на 15 дней. Если же материальные ценности приобретаются и одного и того же поставщика, то доверенность может быть выписана на календарный месяц. Тем не менее ГК РФ разрешает выписывать доверенность сроком на три года. Если срок действия доверенности не указан, она сохраняет силу в течение одного года со дня ее совершения (ст. 186 ГК РФ).

Далее в доверенности записывают ИНН, полное наименование и почтовый адрес потребителя товара, а затем плательщика. Если это одно и то же лицо, то в строке «Плательщик» пишут «Он же».

На следующей строке проставляют реквизиты расчетного счета, наименование и адрес банка плательщика.

Указываются паспортные данные сотрудника, которому выдается доверенность. Вместе с доверенностью он должен будет предъявлять паспорт.

В доверенности вписываются полное наименование поставщика и наименование документа, на основании которого поставщиком выдаются товарно-материальные ценности (ТМЦ). Такой документ может отсутствовать, например, в случае небольшой номенклатуры, невысокой стоимости получаемых материальных ценностей.

Оборотная сторона бланка доверенности представляет собой перечень ТМЦ, которые получает представитель покупателя, с указанием их нумерации по порядку, полного наименования каждого товара (изделия), единиц измерения товара и их количества прописью. Если на лицевой стороне бланка в документе на отпуск указаны наименования ценностей, подлежащих получению, и их количество, то на оборотной стороне перечень прочеркивается.

Количество прописью указывается с начала отведенной для этого графы и с заглавной буквы, после чего остаток графы прочеркивается.

Во всех строках таблицы, оставшихся незаполненными, также ставится прочерк. синтетический аналитический учет запас

Корешок доверенности позволяет учесть все основные моменты по выдаче и использованию доверенности: номер, дату выдачи и срок действия доверенности, должность и фамилию лица, получившего доверенность, наименование поставщика, номер и дату документа, на основании которого поставщиком выдаются материальные ценности (графа 7), номер и дату документа, подтверждающего выполнение поручения.

Работник должен расписаться в получении доверенности на ее корешке (форма № М-2) или в журнале учета (форма № М-2а). Кроме того, работник должен поставить свою подпись в самой доверенности, после чего она заверяется печатью и подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Работник, которому выдана доверенность, обязан не позднее следующего дня после каждого получения ценностей независимо от того, получены ли ТМЦ по доверенности полностью или частями, представить в бухгалтерию организации документы о выполнении поручений и о сдаче на склад (кладовую) или соответствующему материально ответственному лицу полученных им ТМЦ. Подписи должны быть выполнены собственноручно. Использование факсимильной подписи на доверенности не допускается.

Неиспользованные доверенности должны быть возвращены выдавшей их организации на следующий день после истечения срока действия доверенности.

О возвращении неиспользованной доверенности делается отметка в корешке книжки доверенностей или в журнале учета выданных доверенностей (в графе «Отметки о выполнении поручений»). Возвращенные неиспользованные доверенности погашаются надписью «не использована» и хранятся до конца отчетного года у лица, ответственного за их регистрацию. По окончании года такие доверенности уничтожаются с составлением об этом соответствующего акта.

Работникам, не отчитавшимся в использовании доверенностей, по которым истек срок действия, новые доверенности не выдают.

Для учета материалов, поступивших на склад из переработки или от поставщиков, используется приходный ордер по утвержденной форме М-4. Данный документ составляется в том случае, когда поставщик товарно-материальных ценностей не представил соответствующие приходные документы (или документы, предоставленные поставщиком, не могут быть использованы как приходные). Наличие такого первичного документа очень важно при проведении камеральных налоговых проверок по НДС. Приходный ордер форма М-4 оформляется материально-ответственным лицом в единственном экземпляре на фактическое количество поступивших материалов. Если в течение дня от одного и того же поставщика на склад организации поступали несколько партий однородного товара, то для «оприходования» достаточно составить один приходный ордер. На оборотной стороне данного документа кладовщик делает необходимые записи, в конце дня по этим записям подбивается общий итог. Если фактическое количество, качество и комплектность товара совпадает с указанным в сопутствующей документации поставщика, то на поступивших документах проставляется штамп. В противном случае оформляется акт о приемке товаров. Приходный

ордер по форме М-4 выписывается в день поступления ТМЦ Оформление приходного ордера М-4 начинается с указания порядкового номера документа, наименования организации и структурного подразделения, даты составления ордера. Далее, в зависимости от использования в организации системы кодирования, может быть указан код вида операции. Затем вносят сведения о складе, на который поступают ТМЦ, и поставщике товаров. Если материальные ценности застрахованы, то в соответствующей графе указывается наименование страховой компании (иначе ставится прочерк). В бухгалтерии происходит заполнение графы «Корреспондирующий счет». В графу «Номер документа» вносят сведения о номере сопроводительного (например, товарная накладная) и платежного документа (например, кассовый чек, платежное поручение).

Основная таблица приходного ордера М-4 заполняется на основе сведений о поступивших ТМЦ (наименование, номенклатурный номер, единица измерения, количество (фактическое и по документу), учетная цена и сумма без НДС в рублях и копейках). Также указывают величину НДС и общую сумму с НДС (данные берутся из сопроводительных документов поставщика).

Если ТМЦ не содержат драгоценных металлов или камней, то в графе «Номер паспорта» ставится прочерк. Если в таблице остаются незаполненные строки, то они прочеркиваются буквой Z. В строке «Итого» подбивается сумма по количеству (независимо от единиц измерения), общая стоимость без НДС, величина НДС и стоимость материалов с учетом НДС.

Заполненный приходный ордер на поступление материалов подписывается материально-ответственным лицом, получившим материалы, и работником, передавшим данные материальные ценности.

Накладная на отпуск материалов на сторону

Накладная выписывается организацией при условии отпуска материальных ценностей своим же хозяйствам, расположенным на другой территории или, на основании договоров, сторонним предприятиям. В основном бланк применяется в первом случае.

Заполнение накладной происходит по образцу формы М-15 в двух экземплярах. Первый из них делегируют на склад, в качестве основания для отпуска материальных ценностей, второй хранится у получателя. Выписать бланк накладной на отпуск материалов на сторону могут следующие ответственные лица:

*Сотрудник бухгалтерии, в чьем ведении находится данный участок;

*Работник склада, действующий в соответствии с приказом либо договоренностью;

* Специально назначенный сотрудник структурного отдела.

При заполнении бланка накладной указывается дата оформления, код операции (если они используются в организации), отправитель и получатель, с указанием видов их деятельности, а также ответственное за поставку подразделение. В завершении накладной прописью обозначается число отпущенных материальных ценностей, их общая сумма и НДС, включенный в нее. Заверяется бланк подписями следующих ответственных лиц:

* Сотрудника, разрешившего отпуск материальных ценностей;

*Сотрудника, отпустившего ТМЦ;

*Главногобухгалтера;

* Получателя.

Карточка учета материалов - документ, который целесообразно применять для учета движения на складах предприятия определенных материалов. Данный документ имеет специализированную форму М-17, которая утверждена законодательством Российской Федерации.

Учет в карточке материалов ведется по размерам, видам, сорту поступивших на склад предприятия материалов. Так же данный документ заполняется на каждый номенклатурный номер поступившего на склад материала. Основанием для отображения необходимой информации в документе формы М-17 являются приходно-расходные ордера, акты о приемке товаров, т.е. документы, которые являются первичными и поступили на предприятие в день совершения определенной операции.

Карточка учета материалов формы М-17 заполняется и ведется лицом, которое является материально ответственным на предприятии. Как правило, данным лицом выступает бухгалтер. Далее документ предается заведующему склада для дальнейшего заполнения. После того, как карточка полностью заполняется, документ снова передается в бухгалтерию. Данный документ является долгосрочным и хранится в архиве предприятия на протяжении 5 лет.

Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы». Счет активный. К счёту 10 открываются субсчета:

10-1 «Сырьё и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе

Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей немаловажное значение имеют организация снабжения на предприятиях, состояние складского и весоизмерительного хозяйства. С этой целью приказом по предприятию каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. При наличии нескольких складов необходимо сосредоточить в каждом материалы определенных групп. Внутри складов материалы должны размещаться по секциям, на стеллажах и на полках с таким расчетом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. С этой же целью в местах хранения материала прикрепляется ярлык (ф. № М-36) . Склады должны быть полностью обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

Материалы должны централизованно доставляться с базисных складов в цехи по согласованным графикам. Необходимо установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.) , за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами должны быть заключены договоры о материальной ответственности.

Всем службам предприятия следует иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи -- входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые -- только способствуют изготовлению изделий, не, входят в их массу или химический состав (МБП).

Регистром учета по учету материально-производственных запасов является журнал-ордер№10 и ведомость№10.

При журнально-ордерной форме учёта эти данные записывают в соответствующие разделы ведомости № 10 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)». Итоговые данные ведомости № 10 по поступлению и выбытию материалов по учётным датам и с учётом сумм транспортно-заготовительных расходов, включая наценки снабженческих организаций или отклонений фактической себестоимости от плановых цен, должны быть сверены с соответствующими данными журналов-ордеров № 6, 10, 10/1 и др.

По окончании месяца на основании данных о приобретении и заготовлении материалов бухгалтерия должна определить:

· остатки материалов в пути и материалов, не вывезенных со складов поставщиков;

· данные о неотфактурованных поставках;

· остатки задолженности поставщикам по не оплаченным в срок расчётным документам.

Эти учётные данные используются для принятия соответствующих мер по розыску непоступивших ценностей, затребованию счетов-фактур от поставщиков, для оплаты задолженности поставщикам. Они также используются при составлении бухгалтерской отчётности.

Журнал-ордер -учетный регистр для синтетического учета затрат на производство, в журнале сведены издержки производства. Этот журнал-ордер построен по принципу шахматной ведомости: кредитуемые счета расположены по вертикали, а дебетуемые, представляющие систему счетов учета затрат на производство, - по горизонтали. Итоги сводки по цехам основного и вспомогательного производств записывают в первой его части. Из ведомостей № 12 и 15 записывают данные общепроизводственных расходов и затрат по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Затем подсчитывают итоги по горизонтали и вертикали. Данные журнала-ордера № 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости товарной продукции. Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера № 10 переносят в его продолжение - журнал-ордер № 10/1, где отражаются обороты по кредиту тех же счетов, но в корреспонденции с дебетом производственных счетов. Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу.

Ведомость№10 - основной бухгалтерский регистр, отражающий движение товарно-материальных ценностей в группировках, обеспечивающий: контроль за сохранностью материалов по местам их хранения -1 раздел; поступление и остатки материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов - по учетным ценам и по фактической себестоимости; показатели для расчета сумм и процентов транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен по группам материалов - II раздел; расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расход цехов, остатки ценностей в цехах, на общезаводских складах по фактической и учетной стоимости - 111 раздел.

В ведомости приводятся две справки. Справка № 1 "Слагаемые фактической себестоимости поступивших материальных ценностей" заполняется по показателям тех журналов-ордеров, где отражаются затраты, связанные с процессом заготовления материалов текущего месяца. Данные этой справки необходимы для заполнения II раздела ведомости. Справка № 2 "Стоимость поступивших материалов по учетным ценам" заполняется по тем же журналам-ордерам, что и справка № 1, но без учета расходов, связанных с заготовлением материалов. Данные этой справки служат для сверки с разделом 1 ведомости № 10 и для расчета результатов процесса заготовления или сумм транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

Таблица 1- Регистрационный журнал по сч. 10 «Материалы»

№	Хозяйственная операция	Дт	Кт	Документ
1	Поступили материалы от поставщика на склад организации	10	60	С\ф, Приходный ордер
2	Отраженна сумма НДС по приобретенным материалам	19	60	С\ф
3	Поступили материалы от подотчетного лица на склад организации на основании первичных документов	10	71	Авансовый отчет, Приходный ордер
4	Поступили материалы по учредительному договору	10	75	Приходный ордер
5	Безвозмездно поступили материалы	10	98	Приходный ордер
6	Оприходованы изготовленные материалы по плановой себестоимости	10	40	Приходный ордер
7	Отражена фактическая производственная себестоимость	40	20	Бухгалтерская справка-расчет
8	Списано отклонение между стоимостью материалов по фактической себестоимости от стоимости их по нормативной (плановой) себестоимости	10	40	Бухгалтерская справка-расчет
9	Оприходованы изготовленные материалы по фактической себестоимости	10	20	Приходный ордер
10	Оприходованы материалы от ликвидации основных средств	10	91	Приходный ордер
11	При инвентаризации выявлены неучтенные материалы	10	91	Приходный ордер
12	Получены материалы, переданные другой организацией на безвозмездной основе	10	98	Приходный ордер
Поступление материалов с использованием счета 15
13	Учтена покупная стоимость материалов, по которым поступили расчетные документы поставщика	15	60	С\ф, Приходный ордер
14	Оприходованы материально-производственные запасы, изготовленные в основном производстве	15	20	Приходный ордер
15	Оприходованы полуфабрикаты, изготовленные во вспомогательном производстве	15	23	Приходный ордер
16	Учтена стоимость материалов, приобретенных подотчетным лицом	15	71	Приходный ордер
17	Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации складских запасов и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета	15	91	Приходный ордер
18	Оприходованы материалы по учетным ценам	10	15	Приходный ордер
19	Списание отклонения в стоимости материалов	16	15	Бухгалтерская справка-расчет
Выбытие материалов
20	Отпущены материалы в основное производство	20	10	Лимитно-заборная карта Требование-накладная Накладная
21	Отпущены материалы во вспомогательные производства	23	10	Лимитно-заборная карта Требование-накладная Накладная
22	Отпущены материалы на общепроизводственные нужды	25	10	Лимитно-заборная карта Требование-накладная Накладная
23	Отпущены материалы на общехозяйственные нужды	26	10	Лимитно-заборная карта Требование-накладная Накладная
24	Проданы материалы	91	10	Требование-накладная Накладная
25	Израсходованы материалы на расходы связанные с продажей продукции	90	10	Требование-накладная Накладная
26	Списаны материалы на строительство	08	10	Лимитно-заборная карта Требование-накладная Накладная
27	Стоимость материалов учтена в составе расходов на продажу	44	10	Лимитно-заборная карта Требование-накладная Накладная
28	Списана стоимость материалов пострадавших при чрезвычайных ситуациях (пожар)	99	10	Лимитно-заборная карта Требование-накладная Накладная

Регистрами счета «Материалы» по Дт и по Кт являются: «Отчет о движении товара -материальных ценностей», журнал ордер №10 и сальдовая ведомость.

журнал ордер №10 является регистром синтетического учета и заполняется на основании «Отчета о движении товара -материальных ценностей». Регистром аналитического учета является сальдовая ведомость и она сверяется с журналом ордером №10.

Глава 2. Организация учета материально-производственных запасов на ЗАО «Волчихинский ивоваренный завод»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод»

Наименование: ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод».

Организационно-правовая форма: Закрытое Акционерное Общество.

Юридические реквизиты: Юридический и почтовый адрес предприятия: 658930, Россия, Алтайский край, Волчихинский район, с. Волчиха, ул. Калинина, 26. Тел./факс: (385-65) 21-7-03, 2-25-81, 2-21-93. E-mail: VOLCHPZ@ALTGATE.ALTAI.RU. Код по ОКОНХ: 18144, код по ОКПО: 00354169.

Банковские реквизиты: Расчетный счет: 4070281022530002008 вАБ СБ РФ ,г. Барнаула, Рубцовского ОСБ № 270 г. Рубцовск. Корреспондирующий счет: 30101810200000000604. БИК: 040173604. ИНН: 2238000152. КПП: 223801001.

Размер уставного капитала: 24 000 (двадцать четыре тысячи) рублей.

Краткая историческая справка:

«Волчихинский пивоваренный завод» был введен в эксплуатацию в 1936 году. В 1993 году завод был приватизирован и зарегистрирован как Акционерное Общество Закрытого Типа (АОЗТ) «Волчихинский пивзавод». За 68 лет работы технологами завода было освоено производство более 10 наименований безалкогольных газированных напитков. В настоящее время завод перешел преимущественно к выпуску фирменных безалкогольных газированных напитков и минеральной воды на основе технологических разработок специалистов предприятия. Высокое качество продукции завода было неоднократно подтверждено дипломами и медалями на выставках и ярмарках международного, национального и регионального масштабов.

Номенклатура выпускаемой продукции и оказываемых услуг:

Номенклатура выпускаемой на предприятии продукции включает следующие ее виды:

1) Безалкогольные газированные напитки;

2) Природная натуральная минеральная столовая вода;

3) Пиво.

Все напитки, производимые на заводе, разливаются в ПЭТ-бутылку емкостью 0,5 л, 0,75 л, 1 л, 1,25 л, 1,5 л и кеги (емкость 50 л). На данный момент времени ассортимент производимой ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» продукции включает 3 наименования безалкогольных газированных напитков -«Грушевый», «Экстра-Ситро», «Крем-Сода-Люкс», одно наименование мин. воды - «Касмалинская» и одно наименование пива - «Волчихинское Хмельное».

Большая часть товарной продукции, которая производится на заводе, приходится на газированные напитки и минеральную воду, которые являются самыми доходными видами деятельности предприятия. Перспективы развития фирмы высшее руководство связывает, прежде всего, с минеральной водой и напитками. Пивоваренное производство на заводе сейчас не является основным видом деятельности и его расширение не планируется.

Преимущества продукции:

Продукция ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» имеет ряд отличительных преимуществ в сравнении с отечественными и зарубежными аналогами:

-высокое качество продукта, основанное на использовании оригинальной рецептуры, экологически чистой природной натуральной минеральной воды «Касмалинская» и отличного исходного сырья, поставляемого от ведущих отечественных поставщиков;

-наличие сильного бренда, устойчиво позиционированного в Алтайском крае, Кемеровской и Новосибирской областях;

-яркий и запоминающийся дизайн этикетки, бутылки и упаковки.

Минеральная вода «Касмалинская», добытая из глубинных минеральных озерКасмалинского бора, не уступает по своим оздоровительным свойствам знаменитой французской минеральной воде «Перье». За уникальную особенность минеральной воды сверхнизкое содержание нитратов (менее 0,5 при норме 50), мягкость и легкий утонченный вкус на международной выставке «Пивоиндустрия-2000» в Москве «Касмалинская была удостоена Золотой

медали и отмечена Дипломом первой степени, а также награждена золотой медалью и дипломом на международной конференции-выставке продуктов питания, напитков и минеральных вод «Милан-2001» в Италии. Лауреат конкурса лучший Алтайский товар 2002-2003 годов, бронзовый призер международной Российской агропромышленной выставки «Золотая осень - 2003», победитель Алтайской ярмарки «Алтайская нива», «Алтайагротех-2003, призер Сибирской, Новокузнецкой, Алтайской выставок-ярмарок, дипломант конкурса «100 лучших товаров России», победитель конкурса «Лучшие товары и услуги Сибири - ГЕММА 2003».

На предприятии общий режим налогообложения.Предприятие уплачивает следующие налоги:НДС,НДФЛ,налог на имущество организации,налог на прибыль, транспортный налог,УСН,ЕСН.Структура бухгалтерии и организация бухгалтерского учёта в ЗАО«Волчихинский пивоваренном заводе». Учёт денежных средств,расчётов по оплате труда и товарно-материальных запасов.Оформление аудиторского заключения.Ответственный за ведения налогового учёта является Шаланосов А.М-бухгалтер.

Таблица 1 - Основные показатели деятельности ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод»

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение
				От 2011	От 2012	К 2011	к 2012
1.Выручка от реализации ,т.р.	513605	599332	575655	85727	-23677	116,7	96
2.Себестоимость продаж ,т.р.	(401084)	(445265)	(439124)	(44181)	-6141	111	98,6
3.Прибыль/убыток,т.р	31322	67431	32150	36109	-35281	215,3	47,7
4.Среднегодовая стоимость оборотных средств, т.р.	183712	158686	171717	-25026	13031	86,4	108,2
5.Среднегодовая стоимость ОПФ, т.р.	234150	242375	317546	8225	75171	103,5	131
6.Фондовооруженность	696,9	736,7	971,1	39,8	234,4	105,7	131,8
7.Фондоотдача, т.р.	2,19	2,47	1,81	0,28	-0,66	112,8	73,3
8.Рентабельность продукции,%	7,8	15,1	7,3	7,3	-7,8	193,6	48,3

По данным предприятия ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» видно, что выручка в 2012 году возросла по сравнению с 2011 годом на 85727 тысяч рублей и уменьшилась по сравнению с 2013 годом на 23677 тысяч рублей, это говорит о том, что объем продаж нестабилен, то резко возрастает, то снижается.

Себестоимость продаж в 2012 году по сравнению с 2011 годов увеличилась на 44181 тысяч рублей, так как на предприятии значительно увеличились затраты, в 2013 году себестоимость снижается по сравнению с предыдущим годом на 6141 тысяч рублей.

В 2012 году на предприятии увеличилась прибыль по сравнению с предыдущим годом на 36109 тысяч рублей, это связано с тем, что увеличилась выручка от реализации готовой продукции, работ, услуг. А в 2012 году прибыль снизилась на 35281 тысяч рублей.

Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2013 году увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 13031 тысяч рублей.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов с каждым годов увеличивается, так в 2013 году по сравнению с 2011 годом она возросла на 75171 тысячу рублей, так как предприятие приобретает транспортные средства, средства для перемещения готовой продукции по складам, также строятся новые здания.

Фондовооруженность в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 234, 4 тысяч рублей, это связано с постоянным обновлением, модернизацией оборудования.

Фондоотдача в 2012 году увеличилась по сравнению с 2011 годом на 0,28 тысяч рублей, а в 2013 году по сравнению с предыдущим годом уменьшилась на 0,66 тысяч рублей, это говорит о том, что на предприятии недостаточно эффективны основные фонды.

Рентабельность продукции также уменьшилась в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 7, 8%, так как уменьшился объем реализованной продукции, поэтому и произошло снижение выручки от реализации.

2.2 Первичный учет материально-производственных запасов ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод»

Все хозяйственные операции, проводимые ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод», оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

...