Значительный вклад в развитие бухгалтерского учёта в Германии внёс Эйген Шмаленбах. Основу его учения названного динамичным балансом составляет разграничение материальных результатов, материальных затрат, денежных средств, денежных расходов из различия между материальными денежными оборотами. Следовательно, что за период составления баланса могут быть материальные обороты, не дающие финансовые результаты.

Представители балансовой теории уделяли огромное внимание изучению баланса и упрощению его структуры. Они считали, что баланс должен быть понятен любому грамотному человеку, чтобы он мог принять верное решение.

Двигаясь от общего к частному они считали, что счета логически выходят из баланса (соответствуют его статьям), а не наоборот. Счета необходимы для точного и полного выявления изменений в отдельных статьях баланса. Счета в наиболее общем виде сохраняют структуру баланса, т.е. делятся на две части, и имеют органическую связь с балансом.

Хозяйственные операции вызывают изменения элементов баланса, но общее равенство между активами и пассивами не нарушается.

Хозяйственная операция - поступление материалов на склад, объясняется следующим образом: материалы - элемент актива - увеличиваются, обязательства поставщикам - величина, противоположная активу, поэтому для сохранения равенства баланса должна быть увеличена статья кредиторской задолженности в пассиве.

Ситуация с пожаром в этом случае объясняется просто: если счет актива уменьшился без увеличения другого счета пассива, значит, должен уменьшиться счет капитала. Поскольку прибыли и убытка являются элементом капитала, дебетуется счет прибылей и убытков.

Эти теории не противоречат друг другу, а, скорее всего, дополняют. Поэтому считать какую-то из них правильной, остальные ошибочными - нельзя. Однако наиболее распространенной в отечественной теории и практике учета является балансовая теория, которая положена в основу большинства учебников по бухгалтерскому учету.

Тема 7. Бухгалтерский учет в России

1. Практика учета в допетровской России

2. Реформы Петра I, их влияние на развитие учета

3. Формирование национальных учетных идей

4. Разрушение традиционной системы учета после Октябрьской революции 1917 года

5. Государственная регламентация и идеологизация социалистического учета

Учет в России всегда испытывал западные влияния, но это не мешало ему оставаться оригинальным. Счетные работники нашего отечества время от времени внедряли то варяжские приемы учета, то византийскую методологию, то татаро-монгольскую систему налогообложения, то рассматривали немецкие образцы, то переходили на англо-американские стандарты. Костоломов было много, но более чем тысячелетняя история отечественного учета показывает вполне самобытное содержание.

Бухгалтерский учет, являясь прикладной экономической наукой, формируется под влиянием национальных традиций и соответствует экономической политике государства.

Возникновение российского государства, относят к 862 г. Первые полтора столетия в нем использовались самые примитивные учетные приемы, связанные с регистрацией торговых оборотов и сбором дани (налогов).

В княжеском хозяйстве вместе с зарождением русского государства в 862 г. и распространением варяжской техники учета сформировался первый принцип русской бухгалтерии - принцип примата государственной собственности.

В силу национальных традиций появляется принцип приоритета формы над содержанием, или обрядолюбия; принцип примата административных правоотношений, обязательства перед начальником всегда важнее обязательств перед сторонними лицами. Из этого принципа вытекает русское понимание учета, прежде всего как обязанности, а отнюдь не необходимого средства управления.

Эти принципы продолжают оказывать существенное негативное влияние на учет, и является одной из первопричин отличия существовавшего отечественного учета от требований международных стандартов. Он сводит на нет значение всех методов учета, подменяя их документированием. Практически это выражается в том, что учет отказывается признавать недокументированные факты: нет документа - нет факта.

Импульс к развитию учетной мысли на Руси дало принятие христианства, вследствие чего появилось много монастырей, ведущих огромную по тем временам и разнообразную хозяйственную деятельность.

Следующий этап связан с эпохой монгольского ига.

Формируется способ учета, состоящий во взаимной выверке дебиторской и кредиторской задолженности у лиц, участвующих в хозяйственных процессах (коллация). Этот способ позволяет вскрыть злоупотребления, совершенные даже много веков назад.

В учете допетровской Руси можно выделить четыре основных момента, препятствовавших развитию учетных знаний и обусловивших проникновение двойной записи в Россию только в XVIII в.: догматизм мышления; низкий уровень правосознания; низкий уровень грамотности: низкий уровень математических знаний.

В XVIII в. в России правительство Петра I решительно признало отсталость страны и встало на путь всесторонних реформ, которые затрагивали и учет. У великого преобразователя не сразу до него дошли руки, но уже в 1710 г. в правительственной газете "Ведомости о военных и иных делах" появилось загадочное и малопонятное новое слово "бухгалтер" (было предложено и русское слово "книгодержатель", но оно не прижилось).

Пётр I стал внедрять всестороннюю реформу, которая затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни страны.

Реформы Петра I преследовали две цели: усилить контроль за сохранностью собственности и увеличить доходы казны. Но эти цели не были достигнуты ни при Петре I, ни после него.

История бухгалтерского учета в СССР органично продолжала традиции дореволюционной России, но, тем не менее, с первых дней Февральской революции можно проследить зачатки нового учета.

Важным достижением советского учета можно назвать полную унификацию учетных процедур: единый план счетов, единые формы первичных документов, отчетности и т.д. Но именно сильные стороны бухгалтерии и стали нашей слабостью при переходе к рыночным отношениям, так как не позволили организовать индивидуальную систему учета для каждого хозяйства.

Тема 8. Проблемы бухгалтерского учета в XX- XXI вв.

1. Достижения британо-американской учетной системы

2. Роль профессиональных бухгалтерских организаций в стандартизации учетных процедур

3. Кодекс профессиональной этики и его влияние на формирование профессии бухгалтера

4. Проблемы международной унификации бухгалтерского учета

5. Бухгалтерский учет как социальное явление: новые направления в учете

6. Перспективы и проблемы адаптации системы казахстанского учета и бухгалтерского образования в международной практике

Анализ концептуальных основ национальных школ, позволяет сделать вывод о том, что история бухгалтерского учета может быть представлена как схема последовательно доминирующих теоретических представлений.

С XV до XVII века преобладала итальянская бухгалтерия. В ее рамках были сформулированы основные учетные категории: баланс, счета, двойная запись, сальдо и т.п.; разработаны интерпретационные, преимущественно персоналистический схемы.

С XVII по XIX в. получает влияние французская школа, давшая миру идеи синтетического и аналитического учета, коллации, дифференцированную систему форм счетоводства, включая такие регистры, как карточки и свободные листы. Здесь же родилась и возможность интерпретации бухгалтерского учета и как науки об управлении единичным предприятием, и как части политической экономии.

Первая половина ХХ в. продемонстрировала торжество немецкой бухгалтерской школы. Именно в ее рамках возникло такое направление как балансоведение, получил развитие экономический анализ, были предложены различные процедурные подходы к реализации множества учетных задач, созданы децимальные планы счетов, сформулированы положения о калькуляции себестоимости, о централизации и децентрализации учета, и, что особенно важно, были предложены достаточно эффективные приемы трансформации учетных показателей в условиях падающей валюты (инфляции).

Вторая половина ХХ в. - гегемония американской школы. Она дала множество подходов к изучению поведения лиц, занятых в хозяйственных процессах (биховеризм), разделение учета на макро- и микроуровни, причем в последнем выделяют финансовый, управленческий учет и аудит.

В рамках управленческого учета американцы подарили миру стандарт-косте, директ-костинг, в сфере аудита усовершенствовали то, что начали англичане. Наконец, развитие вычислительной техники позволило американцам создать весьма эффективные компьютерные системы учета.

Сравнивая последовательную смену господствующих учетных школ, мы может сделать два вывода:

1. господствует в мире та бухгалтерская школа, которая формируется на базе наиболее развитой экономики;

2. в развитии школ наблюдается инерция, когда экономическое господство утрачивается, бухгалтерская школа достигает своего апогея.

Именно возрастание экономического потенциала США в послевоенный период, концентрация промышленного капитала, развитие коллективных форм собственности увеличили спрос на услуги бухгалтеров, что привело к быстрому развитию теории и практики бухгалтерского учета в США.

Первые попытки введения "принципов" бухгалтерского учета были предприняты отдельными специалистами еще в 20-е годы ХХ в., позднее эти исследования стали приобретать коллективный характер.

Наиболее известными индивидуальными исследователями первой половины ХХ в. были В.А. Патон, Т.Н. Сандерс, Г.Р. Хатфилд, У.А. Моор, С. Гильман.

Коллективные исследования проводились в рамках университетов, профессиональных организаций. Американская бухгалтерская ассоциация (ААА) в 1936 году опубликовала Временное положение о принципах бухгалтерского учета. Положение комментировалось специалистами и подвергалось критике со стороны, как представителей науки, так и бухгалтеров-практиков.

Наиболее горячие дискуссии были связаны с различной трактовкой счетов капитала, прибылей и убытков. От понимания сущности капитала и финансовых результатов зависит строение и содержание соответствующих бухгалтерских отчетов.

Группа учетных, которые вкладывали в понятие капитал и финансовых результатов экономический смысл, получила название институалистов. Представители бухгалтерской науки, считавшие капитал юридической категорией, относились к персоналистам.

Вторым направлением развития учета становится производственный учет, который должен обеспечить информационные потребности управления, для достижения этой цели были выдвинуты новые идеи, связанные в первую очередь с новыми системами учета затрат (Г. Эмерсон - фиксация отклонений от норм; Ч. Гаррисон - принцип системы стандартных издержек; Джон Морис Кларк - для администратора каждая статья затрат имеет целевую установку, а распределение затрат для принятия управленческих решений значение не имеет; Джонатан Харрис - разработка методологии учета в системе прямых затрат; Гант - попытка создания системы директ-стандарт; Джон А. Хиггинсом - концепция учета по центрам ответственности; Чарльз Хорнгрен - сформулировал различия финансового и управленческого учета).

Во второй половине ХХ века коммерция приобрела международные масштабы, и, следовательно, бухгалтерский учет, который часто называют языком бизнеса, также приобретает международный характер.

Важным атрибутом профессии считаются профессиональные символы, которые ассоциируются с этим видом деятельности, идентифицируют принадлежность человека к той или иной профессиональной группе, укрепляют имидж профессии. Герб бухгалтеров был разработан Ж.Б. Дюмарше и представлен международному конгрессу бухгалтеров в 1946 году.

В овале изображены весы (символизирующие баланс - равенство актива и пассива), солнце (символ того, что бухгалтерский учет освещает все стороны деятельности предприятия) и кривая Бернулли (символизирует бесконечность, т.е. означает, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно). По краю овала расположен девиз "Conseience, independence, science" - "Доверие, независимость, наука".

Герб бухгалтеров до настоящего времени является международной эмблемой, символизирующей принадлежность к бухгалтерской профессии.

Разработку положений Кодекса профессиональной этики следует считать большой заслугой американской бухгалтерии. Джон Лестинг Керри (1900-1984) внес огромный вклад, не только в создание этого кодекса, но и в его пропаганду. Первый этический кодекс был принят в 1987 году.

В настоящее время основные его принципы сводятся к следующему:

- профессиональный бухгалтер должен быть прямолинейным и честным при выполнении профессиональных обязанностей;

- должен быть профессиональным и не вызывать предубеждения;

- должен обладать высоким уровнем компетенции и постоянно поддерживать его на должном уровне;

- должен сохранять конфиденциальность информации, кроме случаев, требующих по закону отражать такую информацию;

- должен соблюдать моральную и материальную независимость.

Таким образом, основные принципы профессиональной этики укрепляют статус бухгалтера, повышают престиж и доверие к бухгалтерской профессии и, как следствие увеличивают спрос на бухгалтерский услуги.

В начале ХХ в. появилось множество корпораций, и различия в учетных системах стали мешать:

- поставщикам и покупателям - заниматься внешнеторговой деятельностью;

- инвесторам - вкладывать средства в иностранные инвестиционные проекты;

- менеджерам - принимать решения о целесообразности международного бизнеса;

- бухгалтерам - менять место работы;

- программистам - сбывать и тиражировать программные продукты;

- преподавателям - комплектовать группы обучающихся;

- авторам - распространять книги.

Системы учета в разных странах развиваются под воздействием множества факторов социальной среду, в частности, культуры.

Из всего многообразия учетных систем можно выделить три основных типа.

Британо-американская модель - наиболее распространенная, включает США, Великобританию, Нидерланды, Канаду, Индию, Австралию, ЮАР и др.

Отличительной особенностью является ориентация отчетности на инвесторов и кредиторов. Обеспечение информацией государства (в лице министерства по налогам и сборам) выведено за рамки финансового учета и отчетности. Данная модель базируется на национальных стандартах бухгалтерского учета США, которые принято называть GAAP (General Accepted Accounting Principles).

Континентальная модель - объединяет учетные системы Франции, Германии, Австрии и некоторые другие страны Европы. Близки к ней Япония и Россия. Модель отличается высокой степенью вмешательства государства в учетную политику: применение единого плана счетов, следование утвержденным принципам отражения операций, ориентированность на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственной власти и др. Практика учета одной страны существенно отличается от практики учета другой.

Система подготовка финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО или IASB). Это наднациональные принципы, которые могут быть заложены в основу национальных стандартов по бухгалтерскому учету. МСФО также могут использоваться для составления финансовой отчетности международных корпораций в качестве основных стандартов.

Нестыковка моделей бухгалтерского учета носит глобальный характер и известна как проблема унификации бухгалтерского учета. К настоящему времени наибольшую известность получили два подхода к решению этой проблемы - гармонизация и стандартизация.

Вопросами гармонизации и стандартизации учета занимается целый ряд межправительственных и профессиональных организаций, которые можно разделить на региональные и международные.

В связи с необходимостью каким-либо образом увязать несогласованные данные в отчетности разных стран, был создан Международный комитет учетных стандартов (1973г.), который позже был переименован в Комитет по международным Стандартам бухгалтерского учета (IASC), образованный 29 июня 1973 года профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Великобритании, Германии, Ирландии, Канады, Мексики, Нидерландов, США, Франции, Японии.

До апреля 2001 года международные стандарты назывались Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS), после этой даты они называются Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS)В литературе встречается перевод не международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), а как международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ).

В настоящее время комитет является наиболее представительной международной бухгалтерской организацией.

Цель деятельности КМСФО - разработка, публикация и оказание помощи при освоении международных стандартов финансовой отчетности.

На региональном уровне первыми (с 1957 г) стали регулировать сопоставимость финансовой отчетности страны - члены Европейскою экономического сообщества (с 1993 г. - Европейского союза).

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализовалась в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих.

Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах членах сообщества, т. е. находились в относительной "гармонии" с друг с другом.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

Экономические условия в разных странах имеют как сходство, так и различия. Только в рамках того общего, что объединяет национальные экономики, усилия по гармонизации учета могут быть успешными. Это справедливо и для регионального, и для международного уровней.

Вместе с тем, одной из ключевых учетных проблем современности Консультативный совет по стандартам (КСС) при правлении Комитета по МСФО (КМСФО) определило проблему конвергенции, или, иными словами, максимального сближения международных стандартов отчетности со стандартами разных стран.

В ХХ в. учет становится социальным явлением. Содержание бухгалтерского учета постоянно изменяется в соответствии с требованиями общества. бухгалтерия отчетность инвестор кредитор

Для обеспечения интересов внешних пользователей формируются принципы финансового учета и финансовой отчетности. Для удовлетворения информационных потребностей управления и принятия эффективных управленческих решений начинает активно развиваться управленческий учет. Именно изменения социальной среды выступают факторами развития бухгалтерского учета и отчетности.

В последние годы в отчетах компаний, в печати, в средствах массовой информации или в докладах политического характера часто встречаются ссылки на социальный учет - относительно новое направление в бухгалтерском учете, которое показывает степень воздействия деятельности организации на окружающую среду.

Однако ни понятия, ни классификации социального учета теоретиками до сих пор точно не определено.

Одним из таких направлений является учет человеческих ресурсов.

Вторым направлением социального учета можно назвать экологический учет.

Следующее новое направление социального характера является раскрытие в отчетности внутрифирменной информации - инсайдерные операции.

Наконец нельзя обойти стороной еще одно, далеко не новое (известное с конца XIX века) направление - креативный (творческий) учет.

Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности в РК началось еще с 1997 года, когда были приняты казахстанские стандарты бухгалтерского учета и решение о переходе на МСФО.

Казахстанские стандарты бухгалтерского учета, несмотря на определенную ограниченность в освещении и раскрытии принципов и методов учета ряда, нетипичных для казахстанского бизнеса финансовых операций, что вполне объяснимо для периода принятия КСБУ, являлись для казахстанских бухгалтеров подготовительной базой для освоения МСФО.

Реформирование бухгалтерского учета (1997г.), как показывает сопоставление МСФО с КСБУ, осуществлялось с целью разработки новой методологии и методики на базе Международных стандартов.

Сегодня в национальной практике Казахстана можно подвести следующие итоги.

Новый Закон РК от 28.02.07г. № 234-Ш "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", который вступил в силу с марта 2007 г., установил следующие категории субъектов, которые должны формировать учет и отчетность либо по национальным стандартам (НСФО), либо по МСФО.

Индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим на основе разового талона или патента, вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, включая и применяющие специальные налоговые режимы, некоммерческие организации, филиалы и представительства иностранных юридических лиц, зарегистрированные на территории Республики Казахстан, а также субъекты среднего предпринимательства и государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальными стандартами (НСФО № 1 и НСФО № 2).

Субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами (МСФО). До 1 января 2008 г. указанные организации составляли финансовую отчетность и вели учет согласно КСБУ, которые подлежат отмене с даты вступления в силу МСФО.

Следует отметить, что национальный стандарт НСФО № 2 принял практически все принципы учета и отчетности, на которых построена система МСФО, поэтому вся информация, посвященная внедрению МСФО, может быть полезна и использована для постановки учета и подготовки отчетности по НСФО.

Т.о. актуальной проблемой для современной казахстанской экономики является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с Международными стандартами и требованиями рыночной экономики.

МСФО, обеспечивая прозрачность финансовой отчетности, правдивость картины финансового положения и результатов деятельности компаний, создают потенциальную возможность выхода на международные финансовые рынки, способствуют снижению затрат на привлечение капитала.

Список литературы

1. Лупикова Е.В. История бухгалтерского учета: учебное пособие / Е.В. Лупикова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:КНОРУС, 2009.

2. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учебное пособие для вузов. М.: Финансы и статистика, 1996.

3. Соколов Я.В. История бухгалтерского учета, М.: Финансы и статистика, 2004 г.

4. Валимухаметова Э.Р. История бухгалтерского учета: учебно-методическое пособие, Петропавловск, ИПО УНПК СКГУ им. М. Козыбаева, 2008 г.

5. Валимухаметова Э.Р. История бухгалтерского учета: учебно-методическое пособие, Петропавловск, ИПО УНПК СКГУ им. М. Козыбаева, 2009 г

6. Малькова Т.М. Древняя бухгалтерия: какой она была. М.: Финансы и статистика, 1995.

Размещено на Allbest.ru