Бухгалтерский учет и аудит расчетов по кредитам и займам
Характеристика особенностей банковского и коммерческого кредита. Изучение процесса бухгалтерского учета затрат по кредитам, использованных для приобретения инвестиционных активов фирмы. Исследование порядка учета расчетов по предоставленным займам.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 23.05.2015 |
| Размер файла | 120,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Часто возникает вопрос, правомочно ли предприятие выдавать денежный заем, не являясь банковской организацией. Важное значение в данной связи имеет письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 10.08.94 № С1-7/ОП-555, которым разъяснено, что небанковская организация вправе как на возмездной, так и на безвозмездной основе размещать свои свободные денежные средства по договору займа, но только в том в случае, если эта деятельность не начинает носить систематического характера, не становится основным видом деятельности и прямо не запрещена законом.
Помимо перечисленных выше требований предприятию-заимодавцу следует также соблюсти еще ряд требований для того, чтобы выдача займа была правомерной.
Прежде всего, денежные средства должны быть выделены предприятием-работодателем за счет собственных средств, что следует отразить в договоре займа.
В соответствии с законодательством заем денежных средств может быть осуществлен как в рублях, так и в иностранной валюте.
Заем денежных средств в иностранной валюте должен соответствовать требованиям Закона РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле». В частности, п. 1 ст. 5 вышеуказанного Закона и п. 6 раздела 2 Инструкции ЦБ РФ от 29.02.92 № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» установлено, что заем денежных средств в иностранной валюте осуществляется исключительно в безналичном порядке через текущие валютные счета заемщиков в уполномоченных банках. Указанное требование законодательства также следует отразить в договоре займа денежных средств в иностранной валюте.
Как следует из ст.809 ГК РФ, стороны договора займа могут исключить право заимодавца на получение с заемщика процентов на сумму займа. Чаще всего договор займа между предприятием-работодателем и работником заключается на безвозмездной основе, т.е. без уплаты работником процентов.
Срок и порядок возврата суммы займа определяется сторонами в договоре. Однако если срок возврата договором не установлен либо определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем соответствующего требования. Сумма займа может быть возвращена досрочно, если иное не предусмотрено договором займа.
Обычно предприятие-работодатель в договоре займа специально оговаривает вопрос досрочного возврата сумы в случае увольнения по любым основаниям работника, получившего заем от предприятия.
Широко применяемые в практике банковского кредитования меры по обеспечению возврата займа, такие как предоставление гарантий, поручительств, использование залога, в практике заключения договоров займа предприятиями и работниками обычно не используются. При заключении между предприятием-работодателем и работником договора займа возникают два рода правоотношений: трудовые и гражданские.
Трудовые отношения возникают при регулировании оснований и пределов удержаний денежных средств из заработной платы работника, установленных ст. 124, 125 КЗоТ РФ. Так, согласно ч. 1 ст. 124 КЗоТ РФ администрация вправе производить подобные удержания лишь в случаях, специально предусмотренных законодательством. Например, удержания из заработной платы для погашения задолженности предприятию могут производиться:
для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы, возврата излишне выплаченных в результате счетной ошибки сумм и пр.;
при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска;
при возмещении ущерба, причиненного работником предприятию.
Согласно ст. 125 КЗоТ РФ при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% причитающейся работнику заработной платы.
Здесь следует обратить внимание работодателей на ст. 66 Федерального Закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве», вступившего в силу с 6 ноября 1997 года. Пунктом 1 данной статьи установлено, что при исполнении исполнительного документа с должника может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного погашения взыскиваемых сумм.
Однако все эти ограничения относятся лишь к тем случаям, когда необходимость удержания денежных сумм из заработной платы вытекает из трудовых отношений, связывающих его с работодателем.
В случае же заключения договора займа между предприятием и работником указанные ограничения не применяются, поскольку здесь между сторонами возникают отношения гражданско-правового характера. В соответствии с п.1 ст.810 ГК РФ стороны могут определить срок и порядок возврата займа по договоренности. При этом наиболее удобным способом возврата займа является удержание соответствующей суммы из заработной платы работника.
Размеры таких удержаний определяются сторонами по договоренности и без учета ограничений, установленных ст. 125 КЗоТ РФ и ст. 66 ФЗ «Об исполнительном производстве». Из этого следует, что предприятие-работодатель вправе удержать из заработной платы работника денежную сумму в таком размере, который был заранее оговорен сторонами в договоре займа.
Вместе с тем предприятию-работодателю следует учитывать требования ст.96 КЗоТ РФ, определяющей, что работодатель обязан начислить соответствующую сумму заработной платы работнику и только после этого произвести удержание суммы, установленной в договоре займа между предприятием и работником.
Как известно, в связи с изменениями и дополнениями №4 от 27 марта 1997 года в Инструкцию Госналогслужбы от 29 июня 1995г. №35 и с введением понятия «материальная выгода» суммы предоставленных займов стали попадать под всё более пристальное внимание налоговых органов.
Если сумма займа выражена в рублях, то процентная ставка по договору займа не должна быть меньше 3/4 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения заемных средств. Если процентная ставка по договору займа меньше, то ставка будет льготной, и у налогоплательщика возникает материальная выгода в виде экономии на процентах (п.2 ст.212 НК РФ). При получении такой материальной выгоды налогоплательщик платит налог на доход. Материальная выгода облагается по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ), если получена лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, и по ставке 30%, если получатель материальной выгоды - лицо, которое не является налоговым резидентом Российской Федерации (п.3 ст.224 НК РФ). Напомним, что налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в году (ст.11 НК РФ).
Согласно п.п.3 п.1 ст.223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты физическим лицом процентов по полученным заемным средствам. В этот день происходит определение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на доходы с материальной выгоды. Определение налоговой базы должно осуществляться не реже чем один раз в налоговый период (календарный год).
Если уплата процентов происходит в более поздние сроки, чем календарный год, в котором получен заем, то материальная выгода определяется на 31 декабря. Налогоплательщик позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам, обязан будет сам подать в налоговые органы налоговую декларацию и уплатить по установленной ставке налог в бюджет по итогам налогового периода.
В соответствии со ст.26 и 29 НК РФ налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, исчислять за него материальную выгоду и уплачивать с нее налог на доходы. В этом случае организация выступит уполномоченным представителем налогоплательщика - физического лица. Для этого физическое лицо должно заключить с организацией договор и выдать ее представителю нотариально удостоверенную доверенность.
Организация, выдавшая заем своему работнику, должна определять налоговую базу отдельно по каждому виду доходов (отдельно по начисленной заработной плате и отдельно по выданному займу).
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы по материальной выгоде уполномоченным налоговым агентом определен в ст.226 НК РФ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно за счет любых денежных средств при их фактической выплате налогоплательщику.
Для доходов, полученных налогоплательщиком в виде материальной выгоды, налоговые агенты перечисляют суммы удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.
Порядок определения материальной выгоды следующий.
1. Исходя из 3/4 ставки рефинансирования, установленной Банком России по рублевым средствам на дату выдачи заемных средств (ее размер остается неизменным на протяжении всего срока действия договора), определяется сумма процентной платы за пользование заемными средствами по формуле:
С1 = заемная сумма х 3/4 процента х число дней / 365 (или 366),
где С1 - сумма процентной платы исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования на дату выдачи средств;
заемная сумма - сумма заемных средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;
3/4 процента - сумма процентов в размере трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения рублевых заемных средств;
число дней - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа.
2. Из С1 (суммы процентной платы) вычитается сумма процентной платы, внесенной заемщиком по условиям договора займа (С2). Налоговая база (материальная выгода) определяется в размере полученной положительной разницы (С1 - С2).
Рассмотрим примеры.
Пример. Работник 3 января 2001 г. получил на предприятии беспроцентный заем в размере 30 000 руб. на 6 месяцев. По условиям договора займа в счет погашения задолженности из заработной платы удерживается ежемесячно 5 тыс. руб. Ставка рефинансирования на момент выдачи займа - 25% годовых. 3/4 от ставки рефинансирования составляет 18,75%.
Поскольку с работника удерживается ежемесячно сумма из заработной платы, считаем, что датой начисления заработной платы является последний день месяца. Именно в этот день произойдет гашение части займа. Сумма уплачиваемых процентов - 0 руб.
Рассмотрим две ситуации:
1. Организация назначена уполномоченным представителем налогоплательщика, исчисляет материальную выгоду, удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы.
2. Организация не назначена уполномоченным представителем налогоплательщика.
Приведем расчеты и соответствующие бухгалтерские записи в обоих случаях.
1. Организация назначена в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
Представим помесячный расчет. Сумма материальной выгоды за период пользования заемными средствами исходя из 18,75%:
январь 30 000 х 18,75 х 29 : 365 = 446,92 руб.,
февраль (30 000 - 5000) х 18,75 х 28 : 365 = 359,59 руб.,
март (30 000 - 10 000) х 18,75 х 31 : 365 = 318,49 руб.,
апрель (30 000 - 15 000) х 18,75 х 30 : 365 = 231,16 руб.,
май (30 000 - 20 000) х 18,75 х 31 : 365 = 159,25 руб.,
июнь (30 000 - 25 000) х 18,75 х 30 : 365 = 77,05 руб.
Сумма материальной выгоды, подлежащей включению в совокупный налогооблагаемый доход работника (за период с января по июнь), составила 1592,46 руб.
Сумма налога, исчисленная по ставке 35%, удерживается при выдаче заработной платы ежемесячно в полных рублях согласно ст.225 НК РФ:
январь 446,92 х 35 = 156 руб.,
февраль 359,59 х 35 = 126 руб.,
март 318,49 х 35 = 111 руб.,
апрель 231,16 х 35 = 81 руб.,
май 159,25 х 35 = 56 руб.,
июнь 77,05 х 35 = 27 руб.
Общая сумма налога на доходы, исчисленного с материальной выгоды, составила 557 руб. (для проверки: 1592,46 х 35).
Данная хозяйственная операция по новому Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций отражается в бухгалтерском учете предприятия следующим образом.
Выдача рублевого займа в январе работнику:
Дебет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", Кредит 50 (либо 51, если заем предоставлен путем перечисления денежных средств по указанию работника) - 30 000 руб. - отражена сумма предоставленного работнику займа
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", Кредит 73-1 - 5000 руб. - удержана часть предоставленного работнику займа
Дебет 50 (51), Кредит 73-1
Дебет 70, Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на доходы" (если работник сам вносит средства в кассу организации или перечисляет на ее расчетный счет) - 156 руб. - начислен налог с суммы материальной выгоды.
Исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня фактической выплаты заработной платы. Далее ежемесячно производятся аналогичные записи до полного погашения займа, налог удерживается в размерах, указанных выше, с суммы материальной выгоды работника в данном месяце. На сумму выданного займа отвлекаются оборотные средства организации. Отражение источника выданного займа может быть осуществлено бухгалтерскими проводками с использованием счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 отдельных субсчетов для учета фондов потребления, накопления и др., однако на уровне аналитического учета остатки этих средств, перенесенные со счета 88 в 2001 г., должны быть отражены обособленно. После их полного использования новые фонды потребления и социальной сферы не создаются. Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные и еще не использованные, должны разделяться. Не отражение использования нераспределенной прибыли ведет к искажению данных о неизрасходованной сумме прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Дебет 84-1 (субсчет "Полученная прибыль), Кредит 84-2 (субсчет "Использованная прибыль") - 30 000 руб. - использованная прибыль на выдачу займа работнику.
По мере погашения задолженности работником восстанавливается использование прибыли:
Дебет 84-2, Кредит 84-1. Остаток по субсчету 73-1 (дебетовый) должен соответствовать остатку по субсчету 84-2 (кредитовому) до полного погашения займа.
Организация не назначена в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
Работник не позднее 30 апреля 2002 г. обязан будет сам подать в налоговые органы налоговую декларацию, произвести указанные расчеты и уплатить налог в бюджет по итогам налогового периода в размере 560 руб.
Бухгалтерские записи, отражающие заем и его гашение, будут идентичны описанным выше. Удержание из заработной платы налога на материальную выгоду организация осуществлять не будет.
Пример. Работник 3 января 2001 г. получил на предприятии рублевый заем в размере 30 000 руб. на 6 месяцев. Процентная ставка за пользование заемными средствами по договору определена в размере 10% годовых. Заем с процентами возвращен 2 июля. Уплачено процентов 1479,45 руб. (30 000 х 10 х 180 : 365).
В бухгалтерском учете в момент внесения работником процентов за пользование заемными средствами (в кассу или путем перечисления на ее расчетный счет) или удержания из заработной платы осуществляется запись:
Дебет 70 (50, 51), Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - 1479,45 руб. - отражен доход организации от выдачи займа.
В совокупный годовой доход не включается материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если:
процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России;
процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее десяти процентов годовых.
В случае получения беспроцентной ссуды, подлежащая налогообложению материальная выгода определяется в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России по рублевым ссудам или исходя из 10 процентов годовых по беспроцентным ссудам в иностранной валюте.
В таком же порядке производится исчисление материальной выгоды по ссудам, срок возврата которых договором не установлен или определен до востребования.
В случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды, переходящей к погашению на следующий год, налогооблагаемая материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода пользования такими ссудами.
Пример. Физическое лицо 12 марта получило ссуду на предприятии по месту работы на 6 месяцев из расчета 5% годовых. Размер ссуды - 20,0 миллионов рублей. Условиями ссудного договора предусмотрено, что уплата процентов и возврат ссуды производится одновременно не позднее 11 сентября отчетного года. Ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи ссуды 48 процентов годовых, с 10 июля - 36 процентов годовых.
При расчете налогооблагаемого дохода работника за январь-сентябрь должна быть включена сумма материальной выгоды, полученная в виде экономии на процентах. Для ее расчета определяем две трети ставки рефинансирования. За первые четыре расчетных месяца (12 марта - 11 июля) пользования ссудой - 32% годовых [(48 : 3) х 2], за пятый и шестой (12 июля - 11 сентября) - 24% [(36 : 3) х 2]. При исчислении совокупного облагаемого дохода по истечении апреля-июля ежемесячно учитывается материальная выгода в сумме 533 тыс.руб. [(20 млн.руб. : 12) х 32%], по истечении августа - 400 тыс.руб. [(20 млн.руб. : 12) х 24%].
Работник 11 сентября вернул сумму долга 20,0 млн.руб. и сумму процентов за все время пользования ссудой 500 тыс.руб. {(20,0 : 12 х 5% х 6 месяцев}.
Всего в совокупный налогооблагаемый доход работника за январь - сентябрь подлежит включению материальная выгода в размере 2 432 тыс.руб. {{(533 х 4) + (400 х 2)} - 500}.
Не определяется для целей налогообложения материальная выгода при выдаче по заявлению работника заемных средств в счет предстоящей оплаты труда на срок не более месяца в размере его среднемесячного заработка.
Не определяется для целей налогообложения материальная выгода по ссудам, выдаваемым физическим лицам - страхователям, заключившим договора добровольного страхования жизни, не превышающим размер произведенного страхового взноса.
Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления.
С суммы заемных средств, получаемых физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в ином порядке, не установленном законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления, производится исчисление подлежащей налогообложению материальной выгоды.
2.3 Кредитная история ЗАО «Невская Косметика»
2.3.1 Краткая история развития предприятия
ЗАО «Невская Косметика» является коммерческой организацией, Уставный капитал которой разделен на определенное число акций (120 тысяч), которые распределяются среди заранее определенного круга лиц и удостоверяют обязательственные права акционеров по отношению к обществу. Общество создано на основе добровольного соглашения лиц, объединивших свои средства путем выпуска акций, и имеющих целью удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли. АО было создано лишь несколько лет назад, а вот само предприятие начало функционировать уже 160 лет назад. Поэтому имеет смысл начать с исторического ракурса.
В далёком 1839 году Указом Его императорского величества Николая 1 от 16 февраля учреждено «Общество для производства стеариновых свечей, олеина и мыла ». Тогда же Общество приобрело под Петербургом завод на 8-й версте по Шлиссельбургскому тракту на берегу Невы. Он был назван «Санкт-Петербургский Невский стеариновый завод».
Уже в 1843 году на 6-ой Всероссийской мануфактурной выставке завод получил право изображать государственный герб на своей продукции, а это был высший сертификат качества дореволюционной России. Во второй половине 19 века завод представлял собой отлично оснащенное для тех лет производство: на предприятии была установлена паровая машина мощностью 40 лошадиных сил, 3 паровых котла, горячие и холодные гидравлические прессы, машины для плетения фитиля, обрезки свечей; на территории завода было газовое освещение. Предпочтения известных предпринимателей того времени служили гарантией качества продукции: так, знаменитая лавка Шульца на 7-ой линии Васильевского острова продавала продукцию «Санкт-Петербургского Невского стеаринового завода».
Высокий уровень качества выпускаемой продукции был заслуженно отмечен высшей наградой Всероссийской промышленной выставки 1861 года - Гербом империи, затем последовала Малая золотая медаль «За отличное качество стеариновых свечей». Награды «находили своего героя» постоянно: медаль Русского Технического Общества в 1870 году, награды на Всероссийской художественно-промышленной выставке 1882 года в Москве и на Нижегородской ярмарке 1896 года.
Новый век ознаменовался новой эпохой в российском мыловарении - на «Невском стеариновом товариществе» был налажен выпуск мыла «Нестор», получившего всенародное признание и ставшего первым успешным «брэндом» компании и отмеченного золотой медалью на Парижской выставке. Количество подделок (фальсификаций) данного сорта мыла говорило само за себя.
В начале І мировой войны предприятие было основным поставщиком армии. В 1915 году по казенному заказу поставлялся динамитный глицерин, мыло «Нестор», свечи для железных дорог.
Военное время вносило свои коррективы в жизнь предприятия и в 1918 году, из-за недостатка сырья завод был законсервирован. Очередное возрождение производства произошло в 1925 году: завод стал частью Ленинградского Государственного Жирового Треста («Ленжет»). В составе этого треста завод назывался «Невским мыловаренным заводом». На момент входа предприятия в строй в городе уже на полную мощность работали несколько заводов, но возобновленное предприятие опять уверенно заняло лидирующие позиции. В 1937 году на Всемирной выставке в Париже мыло «Нева» было отмечено специальным дипломом. Высочайшим качеством продукция «Невского мыловаренного завода» отличалась и все годы советской власти, выпуская разнообразное туалетное и хозяйственное мыло. Такие марки мыла, как «Детское», «Земляничное», «Банное», «Бархатистое» стали действительно символом той эпохи и остаются популярными и поныне. С 1950-х предприятие, ставшее «Невским заводом косметических изделий», выпускает косметические кремы и зубные пасты, став законодателем производства последних в России.
В 1992 году в жизни предприятия, теперь уже «Невской Косметики», произошли серьезные изменения: изменилась не только форма собственности (из госпредприятия оно преобразовалось в акционерное общество), но и политика в области производства продукции. ЗАО «Невская Косметика» стала крупнейшим производителем отечественной косметической промышленности с ассортиментом продукции более 50 наименований. Стоматологическая продукция компании «Невская Косметика», а именно паста «Новый Жемчуг» вошла в тройку самых качественных продуктов России и стала самой продаваемой зубной пастой России. Сегодня «Невской Косметикой», кроме ставших традиционными и любимыми продуктов, таких как мыло, зубные пасты, питательные кремы, выпускаются гели для душа, жидкое мыло, пены для ванн, шампуни и другие популярные товары повседневного спроса. Продукция фирмы продолжает регулярно завоевывать различные награды.
Вопросам качества продукции по-прежнему уделяется самое первостепенное внимание и получение предприятием различных наград - самое действительное тому подтверждение. Недавно «Невская Косметика приобрела современное оборудование, которое позволяет проводить дополнительную очистку сырья с использованием специального адсорбента (поглотителя), обеспечивающего кардинальное дезодорирование и отбеливание мыла. Это оборудование не имеет аналогов в России. В январе 2000 года компания стала первым предприятием в отрасли, сертифицировавшим свою систему качества на соответствие МС ИСО 9001.
В 2000 году компания «Невская Косметика» приобрела завод бытовой химии в Ангарске (АЗБХ) - в планах предприятия превратиться через несколько лет в ведущего российского производителя стирального порошка, выпуская престижный, современный и, естественно, качественный продукт, рецептура которого будет разработана специалистами фирмы. В том же году компания стала победителем всероссийского конкурса «Лучшие российские предприятия».
2.3.2 Обращения предприятия за кредитными средствами, порядок оформления сделки
Итак, ЗАО «Невская Косметика» стремительно развивается. Конкурентной стратегией предприятия является стратегия лидерства за счет экономии на издержках, которая определяется фактором производительности. Данная стратегия предусматривает, в частности, инвестиции в производство, направленные на совершенствование производственного процесса, акцент на запуск в производство новых косметических товаров, экономию издержек на закупку материальных ресурсов, сбыт и продвижение товаров.
Всё это, а также затраты предприятия, связанные с приобретением и дальнейшим развитием АЗБХ, требует привлечения дополнительных денежных средств.
Постоянное наращивание темпов производства влечет за собой увеличение объема выпуска готовой продукции, а, следовательно, и необходимость ее дальнейшей реализации с целью получения прибыли. Но увеличение объемов производства требует также новых денежных вложений. Таким образом, постоянные колебания объемов реализации готовой продукции в 2001 году от 167,942 млн. руб. в январе до 212,132 млн. руб. в мае (а именно тогда он достиг наибольшей величины) регулируется привлечением заемных средств (овердрафты), что наглядно показано в диаграмме.
Большие поступления денежных средств на расчетный счет предприятия от реализации готовой продукции позволяют практически ежедневно погашать овердрафты.
Из структуры общего бюджета ЗАО «Невская Косметика» и АЗБХ в 2001 году следует, что помимо текущих расходов имели место также инвестиционные расходы, связанные с строительством и введением в эксплуатацию объектов основных средств и приобретением оборудования (развитие производства). При сопоставлении расходов и доходов от различных видов деятельности в 2001 году образовалось отрицательное сальдо -65 млн. руб., которое перекрывается за счет привлечения различных видов кредитов и займов.
На 2001 год был разработан прогноз банковского кредитования. И исходя из потребностей ЗАО «Невская Косметика» в заемных средствах, в 2001 году было заключено 12 кредитных договоров различных форм (в том числе кредитные линии и овердрафты).
Рассмотрим порядок оформления документов, необходимых для получения кредита в банке.
Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание.
Заявка на получение кредита состоит из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки.
В разделе «Общая информация о предприятии» заявки указывается форма собственности предприятия, сфера деятельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и учредители, контактная информация.
В разделе «Финансовая информация о предприятии» указывается размер уставного капитала, наличие в обороте заемных средств, их структура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных задолженностей в специальной форме, предложенной банком, прилагается к заявке.
В разделе «Информация по запрашиваемому кредиту» указывается сумма запрашиваемого кредита, подробное описание целей кредита, которое расшифровывается в бизнес-плане или технико-экономическом обосновании, которое прилагается к заявке; также в данном разделе указываются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочие условия, касающиеся предоставления кредита.
К заявке, кроме вышеперечисленных документов прилагаются копии учредительных документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.
Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).
В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.
В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.
После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.
Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.
Рассмотрим пример кредитного договора, заключенного между ЗАО «Невская Косметика» и ОАО «Международный банк Санкт-Петербурга» (далее по тексту ОАО МБСП).
Кредитный договор № 425-01 заключён 30 января 2001 года в г. Санкт-Петербурге.
Предметом договора является кредит в виде кредитной линии и в пределах лимита максимальной задолженности в размере 30,0 млн. рублей для расчетов с поставщиками. Дата погашения кредитной линии 29 января 2002 года. В соответствии с условиями договора сумма ссудной задолженности на каждый день не должна превышать Лимита (ст. 1 договора).
Кредит предоставлен предприятию под 22% годовых. Причем условиями договора предусмотрено изменение процентной ставки Кредитором в связи с изменением конъюнктуры денежного рынка (изменение ставок других банков, условий налогообложения и др.).
Сумма процентов рассчитывается на базе фактического числа истекших дней периода пользования кредитом, деленного на фактическое число дней в текущем году, исходя из фактической задолженности Заемщика. Расчет процентов присылается в конце месяца банком.
Например, в декабре 2001 года по договору № 425-01 от 30 января 2001 года за период с 26 ноября 2001 года по 25 декабря 2001 года был произведен расчет процентов:
фактическая задолженность 30000000 рублей;
фактическое число дней в периоде 30;
дней в текущем году 365;
процентная ставка 22% годовых.
% = 30000000*22%/365*30= 542465,75 рублей.
На ЗАО «Невская Косметика» принята практика, при которой как правило Кредитор - банк производит безакцептное списание процентов с расчетного счета организации путем выставления платежного требования.
Согласно п.5.11 договора излишне уплаченная сумма процентов засчитывается в счет уплаты процентов в последующем процентном периоде.
Погашение задолженности по основному долгу производится в дату погашения кредита - 29 января 2001 года. В случае непогашения задолженности в оговоренные в договоре сроки Кредитор вправе начислять пеню в размере 0,2% за каждый день просрочки.
Особенностью данного кредитного договора является то, что в случае если на расчетном счете Заемщика нет достаточной суммы для погашения обязательств, Кредитор имеет право в безакцептном порядке списать средства в иностранной валюте с текущего валютного счета Заемщика.
Обязательства Заемщика оговорены в договоре в обычном порядке (п.8).
Кредитный договор обеспечивается, в данном случае, залогом товаров в обороте, которые Заемщик обязуется передать в залог Кредитору на сумму достаточную для обеспечения предоставляемой по настоящему договору кредитной линии.
В п. 11 оговорены случаи досрочного истребования кредита.
Договор вступает в силу с момента его подписания обеими сторонами. Договор подписан обеими сторонами и заверен печатями.
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору. Примером этого может служить заключение Договоров о залоге и уступки денежных потоков.
В данном примере к кредитному договору № 425-01 заключен договор № 425-01/1 о залоге товаров в обороте. Договор заключен 21 февраля в г. Санкт-Петербурге между ОАО МБСП и ЗАО «Невская Косметика».
Приложениями и неотъемлемой частью этого договора являются «Перечень сырья в обороте, переданного в залог ОАО МБСП ЗАО «Невская Косметика»» и расшифровка ассортимента сырья в обороте, переданного в залог.
В договоре оговаривается в обязательном порядке оценка предмета залога, и в данном случае она составляет 38708508 рублей (коэффициент 0,7 к балансовой стоимости товаров). Также оговариваются права и обязанности Залогодателя и Залогодержателя.
В случае неисполнения Залогодателем своих обязательств по кредитному договору Залогодержатель вправе взыскать с него заложенное имущество (сырье) без обращения в суд, путем продажи его с публичных торгов. Начальной продажной ценой на заложенные товары считается сумма оценки предмета залога. При этом все расходы, связанные с обращением взыскания и реализацией предмета залога, несет Залогодатель.
Договор залога также заверяется подписями обеих сторон и скрепляется печатями.
Аналогично оформлены все кредитные договора ЗАО «Невская Косметика», заключенные в 2001 году.
В условиях рыночной экономики наиболее характерной формой кредитования первоклассных заемщиков, т.е. заемщики кредитуемые наиболее льготно (например, без проверки обеспечения и с правом неограниченного превышения планового размера кредита), является кредитование по контокорренту. Контокоррент означает, что предприятию открывается только один-единственный счет; расчетный счет в данном случае закрывается.
С учетом общих принципов ведения контокоррентного счета, практике его использования в нашей стране, других странах, с учетом особенностей современного периода можно применять следующую модель контокоррентного кредита.
Кредитование по контокорренту сочетается с предоставлением целевых краткосрочных и долгосрочных ссуд с отдельных счетов. Выдача и погашение целевых ссуд корреспондируются с контокоррентным счетом.
Основой организации кредитования по контокорренту является плановый размер кредита. Он определяется на базе укрупненного объекта кредитования и представляет собой разницу между потребностью в оборотных средствах и имеющимися их источниками. Потребность складывается из остатка нормируемых активов, товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, и дебиторской задолженности. Расчет этой разницы делается клиентом на год с разбивкой по кварталам на основе баланса оборотных средств. При составлении баланса учитываются отраженные в кредитном договоре условия кредитования, которые направлены на повышение кредитоспособности заемщика. При планировании остатка активов обращается внимание на требование банка по сокращению размера их отдельных элементов, товаров отгруженных и дебиторской задолженности, ликвидации длительных неплатежей, приросту величины собственных оборотных средств.
Режим использования планового размера кредита может меняться в зависимости от результатов анализа показателей кредитоспособности и характера спроса на кредит. Первый вариант применяется, когда практически нет замечаний по коэффициентам кредитоспособности. Здесь плановый размер кредита жестко не ограничивает уровень задолженности и используется только для наблюдения за изменением этого уровня. В других случаях, а также при не выполнении условий договора как санкция вводится второй вариант, при котором разрешается превышение планового размера кредита только в определенных условиях.
Контроль банка за обеспечением возвратного движения кредита может осуществляться различными путями, и прежде всего посредством сравнения планового и фактического баланса оборотных средств. Этот сравнительный анализ делается на основе данных квартального отсчета клиента. В случае , если заемщик не условий кредитования его по 1 классу, банк принимает решение о дальнейшим режиме его кредитования. В частности, решается вопрос о возможностях превышения планового размера кредита, установления более высокого уровня ссудного процента, об оплате расчетных документов только в пределах поступившей выручки.
Вторым способом контроля может выступать ежеквартальное составление задолженности по контокорренту с плановым размером кредита. Это значит, что планирование остатков ряда активов и товаров отгруженных осуществляется на базе их средних величин в прошлые периоды(при таком подходе учитываются также темпы роста объема производства).
В качестве третьего способа контроля за соблюдением принципов кредитования, и в частности принципа срочности, можно выделить ежеквартальное сравнение плановой и фактической скорости оборота кредита. При замедлении этой скорости вводятся штрафные надбавки к договорному проценту.
Скорость оборота рассчитывается по формуле:
Сок = (Кор * Д ) / Ок
где: Кор - средние остатки задолженности по ссудам банка;
Ок - оборот по погашению ссуды;
Д - число дней в периоде.
Скорость оборота планируется на квартал.
Сок(план.)=(План. размер кред.на квартал * Кол-во раб.дней в кварт.) / Плановый оборот по погаш.задолжности в квартале
Плановый размер кредита можно взять из планового баланса оборотных средств. Плановый оборот по погашению задолженности складывается из планируемого объема реализации на квартал и прочих планируемых поступлений. При наличии у заемщика отдельных ссудных счетов, задолженность по которым погашается с контокоррента, числитель формулы увеличивается на плановый уровень задолженности по целевым ссудам. По истечении квартала рассчитывается фактическая оборачиваемость кредита:
Сок(факт) = (Среднекварт.вел-на дебетового сальдо по контокорренту * Кол-во раб.дней в кварт.) / Фактический кредитный оборот по контокорренту
Отклонение фактической оборачиваемости ссуд от плановой определяется в абсолютной величине и в процентах. Это отклонение в процентах может использоваться для определения штрафной надбавки или льготной скидки к основной процентной ставке.
Кредитный риск представляет собой возможность невозвращения ссуды и процентов за ее использование заемщиком. Из этого следует, что для заемщика главной целью должна быть возможность и способность полностью и в срок рассчитаться по своим долговым обязательствам. Полный финансовый анализ предприятия складывается из 3х видов анализа:
анализ финансовых результатов
анализ финансового состояния
анализ деловой активности
Однако для банка нет необходимости проводить такой детальный анализ предприятия, так как главное для банка - это оценка кредитоспособности заемщика и устойчивость его финансового положения на срок пользования кредитом. Банк должен определиться и выяснить следующее:
анализ ликвидности баланса предприятия
оценка его платежеспособности
активы и структура
состояние и движение
источник средств, из структура
Итак, кредитный анализ имеет два этапа:
общий финансовый анализ кредитоспособности заемщика рейтинговая оценка заемщика
Рассмотрим эти этапы более подробно. Общий финансовый анализ строится по схеме:
cоставление агрегированного баланса (он составляется на основе обычного баланса предприятия)
расчет системы финансовых коэффициентов состоит из четырех групп-показателей:
коэффициент финансового левереджа - показатель соотношения собственности и заемного капитала - чем выше доля заемного капитала, тем ниже кредитоспособность клиента.
коэффициент оборачиваемости - позволяет определить причину изменения коэффициента ликвидности. Например, увеличение ликвидности предприятия происходит за счет увеличения краткосрочной дебиторской задолженности
коэффициент прибыльности - это эффективность работы собственных и привлеченных средств
коэффициент ликвидности - определяет, способен ли заемщик рассчитаться по своим обязательствам. Значение этого коэффициента не должно быть меньше единицы.
Если этот показатель больше единицы, то предприятие располагает средствами для погашения своих долговых обязательств в избыточном количестве. Коэффициент ликвидности показывает, какая часть задолженности организации, подлежащая возврату, может быть оплачена в срок.)
оценка деловой активности. Финансовое положение предприятия зависит от его деловой активности.
В критерий деловой активности включены показатели, отражающие качественные и количественные стороны развития деятельности:
объем реализации товаров и услуг
размер рынков сбыт
прибыли
чистые активы здесь используется «Золотое правило экономики предприятий», по которому рассматриваются следующие величины:
Тпб -темпы роста балансовой прибыли
Тр - темпы роста объема реализации
Тк - темпы роста суммы активов
Оптимальным является соотношение величин:
Тпб > Тр > Тк > 100%
Cоблюдение золотого правила означает, что экономический потенциал предприятия возрастет по сравнению с предыдущим периодом.
Прогноз финансового состояния можно провести благодаря статистическим прогнозным моделям. При предоставлении кредита и принятия решения используется ряд моделей, прогнозирующих возможное банкротство фирмы. Наиболее распространенными являются «Z анализ» Альтмана и Модель надзора за ссудами Чессера. Общее в этих моделях заключается в том, что посредством их использования кредитный работник получает прогноз финансового состояния заемщика. Итак, Z анализ был введен Альтаманом и Хальдеманом. Эта модель представляет собой модель выявления риска банкротства корпораций.
2.3.3 Учет расчетов предприятия по кредитам
ЗАО «Невская Косметика» получает кредиты различных форм и на разные цели. Это могут быть и овердрафты, предоставляемые банками в основном на пополнение оборотных средств; и кредитные линии, открывающиеся либо для этих же целей либо под покупку оборудования, строительство новых корпусов завода (инвестиционные вложения).
ЗАО «Невская Косметика» предоставлен также долгосрочный кредит сроком погашения 10 января 2007 года для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
Для учета расчетов по кредитам и займам используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Они ведутся по видам кредитов и займов в разрезе договоров.
Рассмотрим особенности учета операций, связанных с получением и погашением кредитов, а также процентов по ним на ЗАО «Невская Косметика».
На предприятии используется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Приобретена западногерманская программа SAP R3, поэтому имеют место некоторые особенности технического характера. Например, банки, предоставляющие кредиты организации, являются кредиторами, и, соответственно все операции по предоставлению и погашению кредитов учитываются на счете 76 с привязкой к счетам главной книги 66 и 67 (через систему специальных кодов). Внутри каждого кредитора ведется учет отдельно по договорам, а также по кредитам и, отдельно процентам.
Предоставление кредита отражается в учете следующей проводкой:
Дт 51, 52 Кт 66, 67 на сумму предоставленного кредита.
Банком выдается отдельная выписка по ссудному счету предприятия, причем под каждый выдаваемый банком кредит открывается отдельный счет. К выписке прилагается мемориальный ордер (документ банка) с указанием в нем суммы предоставляемого кредита, № и даты договора, по которому предоставлен кредит и всех необходимых реквизитов.
Таким образом, возникает задолженность за предприятием по кредитам, которая является сальдо по счетам 66, 67 до момента её погашения.
На конец отчетного периода бухгалтерией производится начисление процентов по кредитам. Если кредит предоставлен на пополнение оборотных средств или для целей текущей деятельности, то проценты относятся на операционные расходы:
Дт 91 (Прочие доходы и расходы) Кт 66, 67.
Проценты за пользование кредитом, направленным на осуществление инвестиционной деятельности (на приобретение или создание объектов основных средств) относятся в Дт 08 счет «Вложения во внеоборотные активы».
В момент погашения кредита и процентов по нему производится следующая запись:
Дт 66, 67 Кт 51, 52.
На ЗАО «Невская Косметика» также имел место кредит, часть которого была использована на уплату налогов. Проценты были отнесены на 91 счет и увеличили налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль.
На конец отчетного периода на 66, 67 счетах определяется сальдо с учетом процентов.
2.4 Взаимоотношения предприятия и работников по займам
Рассмотрим взаимоотношения предприятия и работников по займам на примере конкретного договора, заключенного между ЗАО «Невская Косметика» и одним из сотрудников данного предприятия.
На ЗАО «Невская Косметика» существует социальная программа помощи своим сотрудникам. В частности она предусматривает предоставление работникам предприятия ссуды, которая оформляется кредитным договором с ОАО «Международный банк Санкт-Петербурга» (ОАО МБСП) под поручительство ЗАО «Невская Косметика».
Получение денежной ссуды под поручительство перед банком со стороны предприятия является льготой, которая предоставляется сотрудникам за добросовестное выполнение своих должностных обязанностей. С учетом финансовой ситуации на предприятии работнику может быть предоставлена ссуда 1 раз в пять лет.
Ссуда выдается сотруднику, проработавшему на предприятии не менее 3-х лет, не имеющему дисциплинарных взысканий и систематических нарушений внутреннего трудового распорядка. И максимальный размер ссуды может достигать 6-ти окладов (тарифных ставок) сотрудника с погашением в два года и 3-х окладов (тарифных ставок) сотрудника с погашением в один год.
Ссуда выдается только для улучшения жилищных условий.
Предусмотрен следующий порядок оформления документов на получение ссуды. Заявление сотрудника на получение ссуды по ходатайству непосредственного руководителя подразделения передается на рассмотрение комиссии, в состав которой входят:
генеральный директор;
начальник финансового отдела;
начальник отдела управления персоналом;
начальник отдела кадров.
И при положительном решении комиссии с сотрудником заключается договор на выдачу ссуды в установленной форме.
Заявление сотрудника на получение ссуды с резолюцией генерального директора о положительном решении комиссии хранится в отделе кадров не менее пяти лет. Сотрудник обязан предоставить в отдел кадров в срок не более 0,5 года с момента получения ссуды отчет о целевом использовании ссуды (пояснительная записка с приложением официальных документов: форма №9, справка из жилконторы, т.п.). Если в течение 0,5 лет выданная ссуда не используется, сотрудник обязан погасить задолженность по ссуде полностью.
Далее сотрудник ЗАО «Невская Косметика» пишет заявление на имя президента ОАО МБСП по установленной банком форме с просьбой предоставить кредит в требуемой сумме под 20 % годовых сроком на один год, с ежемесячным погашением процентов.
После рассмотрения этих двух заявлений (на предприятии и в банке) и при положительном решении оформляются одновременно два договора:
1. Кредитный договор (№ П-659-01 от 28 ноября 2001 г. - в данном примере) между ОАО МБСП и Петровым Александром Ивановичем о предоставлении кредита на потребительские цели.
2. Договор поручительства (№ П-659-01/1 от 28 ноября 2001 г.) между ОАО МБСП и ЗАО «Невская Косметика».
В кредитном договоре предусматриваются сроки погашения кредита, при этом оговаривается возможность досрочного погашения задолженности по кредиту (включая проценты) по желанию заемщика.
За пользование кредитом Заемщик обязуется уплачивать Кредитору 20% годовых. Причем Кредитор имеет право изменить процентную ставку в одностороннем порядке в связи с изменением кредитной политики Кредитора, Центрального Банка РФ, уровнем инфляции и т. д.
Заемщик обязуется погасить сумму основного долга и начисленные проценты полностью. В данном случае погашение суммы основного долга происходит со счета вклада до востребования, открытого Заемщиком в том же банке. Счет открывается после подачи Заемщиком заявления на открытие его в отдел неторговых операций банка.
Обеспечением данного кредита служит договор поручительства № П-659-01/1 от 28 ноября 2001 года, заключенный между ЗАО «Невская Косметика» и Кредитором (ОАО МБСП).
Также кредитным договором № П-659-01 от 28 ноября 2001 года предусмотрена переуступка прав Кредитором одному или нескольким банкам или иным кредитным учреждениям без согласия Заемщика.
Договор заверен подписями обеих сторон и скреплен печатями.
Рассмотрим особенности оформления договора поручительства.
Поручитель, в роли которого в данном случае выступает ЗАО «Невская Косметика», обязуется перед Кредитором отвечать полностью за исполнение Петровым Александром Ивановичем обязательств перед Кредитором, возникших из кредитного договора № П-659-01 от 28 ноября 2001 года. Причем Поручитель и Заемщик несут солидарную ответственность перед Кредитором и, следовательно, Кредитор вправе требовать исполнения обязательств как от Заемщика и Поручителя совместно, так и от любого из них в отдельности.
...Подобные документы
Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам. Характеристика счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учет процентов по краткосрочным кредитам и займам.
курсовая работа [63,6 K], добавлен 06.04.2011- Учет расчетов по кредитам и займам в ЗАО "Башмаковский хлеб" Башмаковского района Пензенской области
Экономическая суть учета расчетов по кредитам и займам. Нормативные акты, характеризующие их правовую основу. Краткая экономическая характеристика хозяйства. Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, методы его совершенствования.
курсовая работа [1,5 M], добавлен 19.11.2016 Бухгалтерский учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию. Учет процентов по кредитам и займам. Учет курсовых и суммовых разниц. Особенности учета затрат по кредитам и займам, направленным на приобретение инвестиционных активов.
курсовая работа [45,7 K], добавлен 15.02.2007Цели аудита расчетов по кредитам и займам. Проведение аудиторских процедур при проверке расчетов по кредитам и займам ОАО Концерн "Аксион". Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудиторский риск, расчет уровня существенности.
курсовая работа [166,2 K], добавлен 27.01.2014Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по кредитам и займам. Финансово-экономическая характеристика ОАО "Уралкалий". Внутрифирменный стандарт аудита расчетов. Сообщение руководителю по результатам проверки расчетов по кредитам и займам.
курсовая работа [46,7 K], добавлен 13.01.2015Нормативное регулирование и документальное оформление бухгалтерского учёта расчётов по краткосрочным кредитам и займам. Экономическая характеристика Филиала ГУП СК "Ставрополькрайводоканал". Совершенствование документального оформления и учета расчетов.
курсовая работа [600,2 K], добавлен 18.06.2012Задачи учета расчетов по кредитам и займам. Нормативное регулирование бухучета кредитов и займов. Первичный и сводный учет по кредитам. Синтетический и аналитический учет. Расчет необходимого количества сырья. Составление калькуляционной карточки.
контрольная работа [32,5 K], добавлен 13.05.2012Теоретические основы учета расчетов по кредитам и займам. Понятие заемных средств и их классификация. Разработка рекомендаций по кредитным линиям. Банковские и коммерческие кредиты. Методологическое руководство бухгалтерским учетом задолженности.
курсовая работа [88,9 K], добавлен 11.08.2011Нормативно-правовое регулирование учета и анализа расчетов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам. Документальное оформление кредитов и займов. Отражение в аналитическом и синтетическом учете операций по поступлению и погашению заемных средств.
курсовая работа [126,8 K], добавлен 01.04.2015Особенности аудита расчетов по кредитам и займам - проверки правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по возврату кредитов банка. Изучение методов проверки кредитных взаимоотношений, типичные ошибки и недостатки учета.
курсовая работа [31,5 K], добавлен 20.03.2010Нормативное регулирование бухгалтерского учета расходов по займам и кредитам, операций с заемным капиталом. Отражение расходов по займам кредитам в учете и финансовой отчетности. Затраты, понесенные в связи с приобретением инвестиционного актива.
курсовая работа [568,2 K], добавлен 28.10.2015Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов, их классификация для составления управленческой отчетности. Учет процентов по кредитам и займам, привлеченным для приобретения основных средств. Учет задолженности и процентов по займам.
курсовая работа [551,0 K], добавлен 26.03.2010Нормативное регулирование учета кредитов и займов. Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами. Порядок учета затрат по кредитам и займам, направленных на приобретение инвестиционных активов. Определение налоговой базы по налогу на прибыль.
курсовая работа [85,5 K], добавлен 27.01.2010Понятие учета расчетов и его задачи на сельскохозяйственных предприятиях. Учет расчетов по кредитам и займам, налогам и сборам, социальному страхованию и обеспечению, обязательным платежам во внебюджетные фонды. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.
реферат [53,8 K], добавлен 08.06.2010Изучение бухгалтерского учета и проведения аудита кредитов и займов на предприятии ООО ПКФ "Тема". Характеристика предприятия. Технико-экономические показатели деятельности. Структура и организация бухгалтерского учета. Стратегия аудиторской проверки.
дипломная работа [106,4 K], добавлен 03.06.2010Виды кредитов и займов, механизм их предоставления и возврата. Методика определения процентных ставок. Цель, задачи, принципы и способы контроля расчетов по кредитам и займам. Показатели оценки стоимости и эффективности использования кредитных ресурсов.
курсовая работа [1,3 M], добавлен 16.10.2013Основы построения бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Организация учета расчетов с дебиторами по выданным ссудам и кредитам в БУ "Цивильская центральная районная больница". Значение инвентаризации для выявлений задолженностей.
курсовая работа [39,3 K], добавлен 20.05.2014Нормативно-правовое регулирование учета кредитов и займов. Учет заемных средств в СПК "Садовый". Кредитные отношения банка с предприятием. Журнал регистрации хозяйственных операций. Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным кредитам.
курсовая работа [56,6 K], добавлен 07.06.2014Особенности отражения учета расчетов по кредитам и займам на современном предприятии. Главные принципы учета расходов по обслуживанию кредитов и займов. Исследование практических аспектов учета некоторых видов кредитов и займов на примере ОАО "Исток".
курсовая работа [58,3 K], добавлен 18.11.2010Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям. Перечень проводок, применяемых при расчетах с работниками по предоставленным им займам. Виды и критерии материальной ответственности служащих, порядок возмещение ущерба.
курсовая работа [328,7 K], добавлен 29.06.2012
