В случае неисполнения Заемщиком своих обязательств Кредитор имеет право без предварительного предупреждения списать с расчетного счета Поручителя сумму возникшей задолженности. И в этом случае права Кредитора в объеме, в котором они были удовлетворены, переходят к Поручителю.

Договор заверен подписями обеих сторон и скреплен печатями.

Одновременно сотрудник ЗАО «Невская Косметика»подает заявление в бухгалтерию предприятия с просьбой ежемесячно удерживать с него часть ссуды и проценты по ней. Расчет процентов по ссудам, предоставленным работникам предприятия, 25-го числа каждого месяца присылается из ОАО МБСП и проверяется сотрудниками финансового отдела. После чего указанные суммы (ссуда и проценты) перечисляются в банк с расчетного счета предприятия и одновременно производится удержание из зарплаты сотрудников.

С 2002 года ЗАО «Невская Косметика» начинает сотрудничать с Северо-Западным банком Сбербанка РФ по вопросу кредитования физических лиц на неотложные нужды и приобретение объектов недвижимости.

Условия предоставления кредитов на неотложные нужды (приобретение бытовой техники, автомобилей, гаражей, платные медицинские услуги, приобретение туристических и санаторных путевок и т.п.):

Срок и ставка кредитования. На неотложные нужды - до 5 лет под 22 % годовых.

На приобретение объектов недвижимости - до 15 лет под 23 % годовых.

Сумма кредита будет зависеть от платежеспособности (оценка кредитоспособности физического лица основывается на соотношении испрашиваемой суммы кредита и личного дохода, общей оценке финансового положения, имущества и составе семьи) заемщика и наличия обеспечения своевременного и полного исполнения обязательств по погашению кредита и процентов. В качестве обеспечения банк также принимает Поручительство ЗАО «Невская Косметика».

Основные документы:

заявление на получение кредита

справка о доходах заемщика (за последние 6 мес.)

анкета (сведения о доходах и обязательных платежах, об имуществе и др. информация);

паспорт заемщика (предъявляется);

справка из психоневрологического диспансера или водительское удостоверение при сумме кредита, превышающей 5000 Долларов США;

для получения кредита на приобретение объектов недвижимости Заемщиком также представляются: предварительный договор о заключении договора купли-продажи объекта недвижимости, подтверждение о собственных вложениях Заемщика в размере не менее 30% стоимости объекта.

Максимальный срок рассмотрения вопроса о предоставлении кредита на неотложные нужды- 12 рабочих дней.

2.4.1 Учет расчетов по ссудам, предоставленным под поручительство предприятия

Как говорилось в предыдущем параграфе, на ЗАО «Невская Косметика» ссуды сотрудникам предоставляются банком под поручительство предприятия.

Учет по ссудам ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчете «Расчеты по ссудам».

В конце месяца расчетным отделом бухгалтерии предприятия производятся удержания из заработной платы работников процентов и части ссуды (согласно заявлениям сотрудников):

Дт 70 Кт 76.

И вначале следующего месяца эти суммы перечисляются в банк с расчетного счета предприятия:

Дт 76 Кт 51.

Сальдо на начало месяца и является собственно сумма удержанной ссуды, которая перечисляется вначале следующего месяца.

В принципе учет в данном случае представляет из себя достаточно простую схему. И вся сложность собственно состоит в оформлении договоров: кредитного и поручительства, но об этом автор уже упоминал в п. 2.4.

3. Внутренняя аудиторская проверка кредитных и заемных операций предприятия

3.1 Понятие аудиторской проверки

Аудит - это, осуществляемая проверка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предмет соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, а также консультирование с целью недопущения нерациональных расходов.

Для достижения основной цели - установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого предприятия, аудитор должен составить мнение о правильности и правомерности учета активов и пассивов предприятия.

Главная цель аудита - определение достоверности и правдивости финансовой отчетности предприятия, а также контроль за соблюдением предприятием определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства)

Целью аудита является установление достоверности финансовой отчетности организации. Финансовые отчеты достоверны, если они отражают финансовое положение организации с максимально возможной полнотой и точностью и в соответствии с действующими законами, нормативами, правилами и документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Задача аудитора - на основе представленной ему информации, дать заключение о достоверности или (недостоверности) этой финансовой отчетности, в соответствии с основополагающими принципами аудиторской деятельности.

Цель не в том, чтобы проверить все статьи, найти ошибки и недочеты, а проверить финансовую отчетность, порядок ее составления, просмотреть все счета и выработать свою точку зрения по поводу правдивости (достоверности) финансовой отчетности, то есть установить надежность финансовой отчетности.

Аудит является той проверкой, которая помогает выявить ошибки в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля на предприятии.

Аудитор не отвечает: - за подготовку отчетов - за найденный обман

Аудит не ставит целью выискивание ошибок и злоупотреблений и переделать учет, предназначен для того, чтобы высказать мнение о состоянии и качестве предоставленной ему информации о деятельности предприятия, определить и оценить положительные качества учета.

Аудит не является заменой существовавшей ранее контрольно-ревизионнной службы. Главным отличием аудита от ревизии является условие независимости проверяющего, как от каких либо государственных учреждений, так и от клиента.

Поэтому в нормативных документах, регулирующих аудиторскую деятельность, четко и однозначно выделены условия, при которых аудитор не может проводить проверку и имеет право отказаться от такой проверки.

Понятие аудита шире, чем понятие ревизии и контроля, т.к. включает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и оптимизации прибыли на законной основе.

Аудит операций, связанных с учетом расчетов по кредитам и займам на предприятиях один из ответственных участков работы аудитора, т.к. значительный процент случаев ошибок, неточностей и некорректностей связаны именно с этим видом операций.

Внутренний аудит - система внутреннего контроля предприятия с целью обеспечения защиты интересов акционеров (собственников), сохранения и достижения конкретных результатов в финансово-хозяйственной деятельности.

Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение предприятия и подчиняется его руководителю.

Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др.

Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования.

В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.

3.2 Программа внутреннего аудита кредитных операций предприятия

Целью аудита данного участка является - получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность предприятия по полученным кредитным (заемным) средствам.

Для этого аудитор проводит проверку на существенность и определяет степень аудиторского риска исходя из предпосылок:

полноты - все заемные средства за данный отчетный период учтены в бухгалтерской отчетности верно. Степень риска, что не все расчеты с кредиторами полностью отражены в пассиве баланса, всегда высокая;

существования - в бухгалтерскую отчетность включены только фактически существующие займы. Если на предприятии сложилась напряженная финансовая ситуация (убыток или резкое снижение прибыли) это указывает на то, что риск фактического наличия, указанных в балансе долгосрочных кредитов банков, низкий;

оценки - все заемные средства учтены в правильной оценке, с учетом причитающихся к уплате процентов. Если кредит предоставлен одним из иностранных банков в валюте, то возможны ошибки в расчете оценки кредита в рублях по состоянию на дату составления баланса;

точности - заемные средства правильно определены и правильно суммированы. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического и аналитического учета;

ограничения учетного периода - все изменения и все проценты учтены в соответствующий учетный период. Необходимо строгое разграничение оплаченных процентов за предоставленные кредиты и займы между смежными отчетными периодами, так как соответствующие расчеты могут содержать ошибки;

представления и раскрытия - все заемные средства и соответствующие проценты правильно классифицированы, учтены и раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Для достижения цели аудита кредитов, займов и целевого финансирования в ходе проверки должны быть решены задачи аудита:

Таблица 3.1.

Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, пересчет отнесенных на себестоимость сумм процентов, аналитические процедуры, с целью определения соотношения заемных и собственных средств) и многообразные источники получения информации.

Информационной базой для проверки кредитов, займов и средств целевого финансирования являются:

нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними.

договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам, займам и целевому финансированию.

К ним относятся: кредитные договоры и договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам на изменение процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банка из лицевых счетов предприятий по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке суммы возврата кредита и суммы процентов, уплачиваемые по кредитным договорам, заявления от работников на выдачу ссуд и другие документы.

- бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического учета, по отражению указанных операций в учете.

В приложениях к отчетности подлежит раскрытию информация:

о наличии и движении заемных средств, взятых взаймы в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, с выделением сумм не погашенных в срок;

о движении средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» если для этих целей привлекались кредиты, займы, бюджетные и внебюджетные ассигнования.

в случае существенности сумм полученного целевого финансирования и о соответствующих источниках их получения.

Аудитору предоставляются регистры синтетического и аналитического учета, присущие выбранной на предприятии форме бухгалтерского учета. Если применяется журнально-ордерная форма, то журналы-ордера № 4 и № 12, если учет автоматизирован, то соответствующие машинограммы по счетам, Главная книга, аналитические ведомости.

При проведении проверки аудитор выясняет:

- имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они требованиям норм ГК РФ;

В соответствии с нормами ГК РФ кредитные договоры могут заключаться только с банком или иной кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию на такие операции. Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием заемщиком и банком на договорной основе.

Анализируя договоры, аудитор устанавливает предусматриваются ли в них:

цель кредитования,

сроки кредита,

условия и порядок выдачи кредита и его погашения,

формы обеспечения обязательств,

процентные ставки, порядок и сроки уплаты,

обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита,

перечень документов и периодичность их представления банку,

другие условия.

Кроме того, следует проанализировать технико-экономическое обоснование получения кредита: насколько выгоден для предприятия каждый конкретный договор.

Проверяя получение и использование кредитов, аудитор проводит оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались; целесообразно оценить то, какой экономический эффект получило предприятие в целом от их использования или наоборот рассчитать убытки, которые может понести предприятие в случае не целевого использования кредитов или несвоевременного их возврата кредитору, а также проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредитов и довести результаты до сведения руководства проверяемой организации.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности предприятия - для закупки товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, товаров), оплаты услуг и предоставляется он на срок до одного года. Долгосрочный кредит выдается на цели производственного и социального развития предприятия (для строительства, реконструкции, приобретения основных средств, расширения и совершенствования производства, приобретение нематериальных активов, ценных бумаг и другие цели).

Аудитор проверяет, имеются ли просроченные задолженности по ссудам банков, устанавливает причины несвоевременного возврата и какие меры предпринимаются для их погашения. При этом следует определить, как повышались в связи с просроченной задолженностью по ссудам процентные ставки за кредиты, что отрицательно влияет на доходы предприятия.

Своевременность погашения полученных ссуд контролируется путем анализа дебетовых оборотов счетов «Краткосрочные кредиты банков» или «Долгосрочные кредиты банков» в корреспонденции со счетами 51, 52 и др.

На вопросы обеспеченности кредита аудитор обращает особое внимание. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договор о залоге применяется достаточно широко. Необходимо проверить реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, конкретизированы ли в нем предметы залога.

Далее, аудитор проверяет, на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами - за счет финансовых результатов или за счет других источников. Здесь аудитор руководствуется ПБУ 15/01.

Нарушения принципов оценки, которые могут быть выявлены аудитором следующие:

- когда в стоимость приобретения внеоборотных активов (объектов основных средств, нематериальных активов) включаются проценты за кредиты, полученные на финансирование капитальных вложений, после принятия этих объектов к учету.

Нормативными документами при осуществлении капитальных вложений допускается включение процентов за кредиты в первоначальную стоимость в случае их начисления и оплаты, до принятия объектов к учету, а после принятия объекта к учету изменение первоначальной стоимости не производится.

По пересекающимся процедурам с проверкой расчетов с бюджетом, в рамках проверки кредитов и займов, аудитором производится обоснование суммы льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений.

Аудитор должен проверить, если основные средства приобретались за счет кредитов, то пользовалось ли предприятие указанной льготой. При этом могут быть выявлены следующие нарушения:

льгота была применена за счет кредитов, полученных не в банке;

в льготу включены проценты по кредитам начисленные, но не уплаченные в отчетном периоде. Согласно налоговому законодательству, при исчислении суммы льготы по налогу на прибыль могут быть учтены только фактически произведенные затраты и расходы. Льгота на погашение кредитов банков, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений, предоставляется по мере их погашения в пределах сумм, направленных на капитальные вложения, то есть для исчисления суммы льготы могут быть приняты только фактически уплаченные банку проценты.

повторное включение процентов в случае, когда проценты уже были предварительно учтены в составе капитальных вложений;

в льготу включены проценты за кредиты, средства которых были израсходованы на приобретение нематериальных активов или ценных бумаг. Согласно налоговому законодательству, при предоставлении льготы на финансирование капитальных вложений производственного назначения затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера не учитываются.

Несоблюдение принципов формирования финансовых результатов, для целей налогообложения так же связано с участком проверки расчетов с бюджетом. При этом, аудиторы часто сталкиваются с тем, что предприятия не корректируют прибыль для целей налогообложения на сумму процентов за кредиты, связанные с текущей деятельностью сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта. Аналогичным нарушением, являются случаи, когда проценты относят сверх установленной ставки на себестоимость, если кредиты получены в иностранной валюте, а также отсутствуют корректировки по тем же основаниям, если кредитным договором предусмотрено изменение учетной ставки.

Ошибки в отражении процентов, оказывают влияние на формирование финансовых результатов. Аудитор может выявить факты, когда за счет собственных источников списаны:

проценты за кредит, превышающие учетную ставку ЦБ РФ в случае ее снижения (если договором не предусмотрено изменение процентов);

проценты сверх учетной ставки, увеличенной на три пункта по кредитам, полученным на текущую деятельность и, аналогично, проценты по превышению установленной ставки по валютным кредитам.

Таким образом, проверяя кредитные договоры аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

размер ставки процентов по кредиту;

как соотносится ставка процентов по кредитному договору со ставкой рефинансирования ЦБ РФ;

предусмотрено ли изменение ставки процентов по кредитному договору в зависимости от изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ. Это особенно важно потому, что в соответствии с Положением о составе затрат вновь устанавливаемая ставка по кредитам ЦБ РФ распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение учетной ставки. Данное правило не распространяется на кредиты, полученные на финансирование капитальных вложений.

Бывает, когда предприятия, «на всякий случай», при снижении учетной ставки ЦБ РФ ниже ставки процентов по кредитному договору, сумму процентов, превышающую вновь установленную ставку ЦБ РФ, относят за счет собственных источников, списывая указанные проценты за счет собственных источников, при этом предприятие нарушает принципы формирования финансовых результатов деятельности предприятия.

При проверке организации учета кредитов и займов аудитору необходимо установить, как оцениваются остатки по полученным кредитам.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, остатки по полученным кредитам и займам организация должна оценивать с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по кредитам, полученным в иностранной валюте, аналогичен порядку отражения операций по рублевым кредитам. Но при проверке таких кредитов аудитору следует учитывать особенности их получения, поскольку они относятся к валютным операциям, в частности то, что поступление валютных средств от нерезидентов в виде привлеченных кредитов не подлежит обязательной продаже, а также проверить правильность определения и отражения курсовых разниц по кредитам, полученным в валюте.

Порядок их исчисления регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к учету, либо единовременно в конце года.

Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации. Организацию аналитического учета проверяют по видам кредитов и по каждому договору.

3.3 Программа внутреннего аудита операций предприятия по выданным займам

При наличии у организации кредитов банков для работников особое внимание обращается на законность и обоснованность выдачи ссуд для работников организации на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие нужды. Законность выдачи ссуды должна быть подтверждена договорами и другими документами, содержащими необходимые сведения (заявления, решения, условия возмещения). Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Проверяются случаи остатков задолженности по ссудам за уволенными работниками и принятые меры к взысканию. При проведении аудита кредитов банка для работников аудитору важно определить своевременность погашения ссуд непосредственно работниками, и, какие суммы и на основании каких документов погашаются за счет предприятия.

Суммы, уплаченные предприятием в счет погашения ссуды работников, учитываются при налогообложении подоходным налогом сотрудников предприятия в соответствии с действующим законодательством.

Предприятие, получив в банке ссуду, выдает ее работнику, дебетуя при этом счет 73/2 «Расчеты по предоставленным займам». Аудитор проверяет, как при погашении работником задолженности по ссуде путем внесения наличных денег в кассу или путем удержания из заработной платы, производится погашение задолженности предприятия пред банком, выдавшим кредит, проверяет производится ли взаимная сверка расчетов по кредитам банков для работников.

Следует иметь ввиду, что на предприятии может быть принято решение о погашении долга перед банком, числящегося за работником по выданной ссуде, за счет собственных источников. В таких случаях, аудитору следует ознакомиться с причинами принятия таких решений.

Аналитический учет должен вестись по видам кредитов (на индивидуальное строительство, приобретение и строительство садовых домиков и т.п.), банкам и отдельным кредитам.

Заключение

Итак, в данной дипломной работе рассмотрены аспекты получения, оформления и учета кредитов и займов как теоретически так и на различных примерах. В том числе и на примере ЗАО «Невская Косметика».

Итогом диплома являются разработанные автором программы внутреннего аудита операций по кредитам предприятия и операций предприятия по выданным займом.

В заключении хочу сделать следующие выводы:

1. Наиболее важная на мой взгляд функция кредита - перераспределительная - способствует направлению свободных денежных средств в те сферы, где существует их нехватка. Однако, практическая реализация данной функции может привести к развитию существенных диспропорций в структуре рынка, поэтому необходим контроль за ней со стороны государства.

2. Проведенное краткое исследование по сущности, видам, принципам, функциям и роли кредита, а также краткая классификация, основанная на различных базовых принципах, позволила выделить два основных вида кредита, представляющего интерес для выявления особенности учета и отражения на счетах предприятий различных форм собственности.

3. Выдача (обеспечение поручительством или гарантией) займа работнику предприятия зависит от ряда факторов. Полученные работником заемные средства используются на различные цели и дополняются собственными накоплениями.

4. Проведенное краткое исследование по принципам и юридическим аспектам, а также по ряду налоговых последствий на конкретных примерах, позволило выделить особенности учета и отражения на счетах предприятий различных форм собственности операций по выдаче заемных средств своим работникам.

5. Выдача заемных средств работникам на предприятии регулируется внутренними положениями и процедурами, взаимосвязью различных служб - от управления персоналом (в части законодательства о труде) до предоставления сведений в налоговые органы по месту персональной регистрации работников бухгалтерией предприятия.

6. Новый порядок учета и отчетности регулируются Положением по бухгалтерскому учету 15/10, используемому в настоящей работе для анализа и примеров учета расчетов по кредитам и займам, отражению ряда особенностей и типовых операций.

Размещено на Allbest.ru