Основы бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кондраков Н.П.

К64 Бухгалтерский учет: Учебник. -- М.: ИНФРА-М, 2007. -- 592 с. --

(Серия «Высшее образование»).

ISBN 5-16-001615-5

Учебник состоит из трех разделов: основы бухгалтерского учета, финансовый учет, управленческий учет.

После каждой главы даны вопросы для самопроверки, а по основным темам финансового учета -- задания по составлению бухгалтерских проводок.

В учебнике учтены основные нормативные документы по бухгалтерскому учету, опубликованные на 1 июля 2003 г.

Для студентов экономических вузов и факультетов, слушателей курсов по подготовке профессиональных бухгалтеров, аудиторов, менеджеров.

ББК 65.052я73

© Кондраков Н.П., 2007

Редактор Т.Г. Берзина

Корректор Е.А. Морозова

Компьютерная верстка Н.Н. Пряхина

Художественное оформление «Ин-Арт»

ЛР№ 070824 от 21.01.93

Сдано в набор 03.07.2003. Подписано в печать 31.10.2003.

Формат 60490/16. Бумага типографская № 2. Гарнитура Times.

Печать офсетная. Усл. печ. л. 37,0. Уч.-изд. л. 37,0

Тираж 100 000 экз. (1 - 10 000 экз.) Цена договорная. Заказ № 8455.

Издательский Дом «ИНФРА-М»

127214, Москва, Дмитровское ш., 107.

Тел.: (095) 485-70-63; 485-71-77

Факс: (095) 485-53-18. Робофакс: (095) 485-54-44

E-mail: books@infra-m.ru

Отпечатано в полном соответствии с качеством

предоставленных диапозитивов в Тульской типографии.

300600, г. Тула, пр. Ленина, 109.

бухгалтерский учет хозяйственный капитал

ОГЛАВЛЕНИЕ

Раздел I. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Глава 1. Сущность и содержание бухгалтерского учета

1.1 Понятие о хозяйственном учете, его виды, учетные измерители

1.2 Определение и основные задачи бухгалтерского учета

1.3 Пользователи бухгалтерской информации

1.4 Основные правила (принципы) бухгалтерского учета

1.5 Международные бухгалтерские принципы

1.6 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России

1.7 Основные нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации

1.8 Вопросы и задания

Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета

2.1 Предметы и объекты бухгалтерского учета

2.2 Классификация имущества организации по составу и функциональной роли

2.3 Классификация имущества по источникам образования и целевому назначению

2.4 Метод бухгалтерского учета и его элементы

2.5 Документирование хозяйственных операций

2.6 Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

2.7 Оценка имущества и обязательств

2.8 Вопросы и задания

Глава 3. Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись

3.1 Содержание и строение бухгалтерского баланса

3.2 Влияние хозяйственных операций на баланс

3.3 Счета и двойная запись

3.4 Синтетический и аналитический учет

3.5 Оборотные ведомости

3.6 План счетов бухгалтерского учета

3.7 Классификация счетов бухгалтерского учета

3.8 Вопросы и задания

Глава 4. Техника, формы и организация бухгалтерского учета

4.1 Учетные регистры, их классификация и способы записи в них

4.2 Способы исправления ошибок в учетных регистрах

4.3 Формы бухгалтерского учета

4.4 Организация бухгалтерского учета

4.5 Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера

4.6 Вопросы и задания

Раздел II. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Глава 5. Учет собственного капитала

5.1 Учет уставного (складочного) капитала (фонда)

5.2 Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом

5.3 Особенности учета расчетов по выделенному имуществу и распределению доходов на унитарных предприятиях

5.4 Особенности учета капитала и прибыли (убытка) в товариществах и кооперативах

5.5 Учет резервного капитала

5.6 Учет добавочного капитала

5.7 Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

5.8 Учет целевого финансирования

5.9. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности

5.10 Задание: записать корреспонденции счетов по учету операций движения собственного капитала организации

5.11 Вопросы и задания

Глава 6. Учет долгосрочных инвестиций

6.1 Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций

6.2 Организация учета долгосрочных инвестиций

6.3 Учет затрат по строительству объектов

6.4 Учет приобретения основных средств

6.5 Учет прочих капитальных затрат

6.6 Учет затрат по модернизации и реконструкции объектов

6.7 Учет затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота

6.8 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)

6.9 Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам

6.10 Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности

6.11 Задание: записать корреспонденции счета по учету долгосрочных инвестиций

6.12 Вопросы и задания

Глава 7. Учет основных средств

7.1 Понятие и классификация основных средств

7.2 Оценка и переоценка основных средств

7.3 Документальное оформление движения основных средств

7.4 Аналитический учет основных средств

7.5 Синтетический учет наличия и движения основных средств

7.6 Учет амортизации основных средств

7.7 Учет ремонта основных средств

7.8 Особенности учета арендованных основных средств

7.9 Учет лизинговых операций

7.10 Учет доходных вложений в материальные ценности

7.11 Инвентаризация основных средств

7.12 Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

7.13 Задание: записать корреспонденции счетов по учету основных средств

7.14 Вопросы и задания

Глава 8. Учет нематериальных активов

8.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

8.2 Документальное оформление движения нематериальных активов

8.3 Синтетический и аналитический учет поступления и создания нематериальных активов

8.4 Учет амортизации нематериальных активов

8.5 Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

8.6 Задание: записать корреспонденции счетов по операциям движения нематериальных активов 8.7. Вопросы и задания

Глава 9. Учет материально-производственных запасов

9.1 Материально-производственные запасы, их классификация

9.2 Оценка материально-производственных запасов

9.3 Документальное оформление поступления и расхода материальных запасов

9.4 Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии

9.5 Синтетический учет материально-производственных запасов

9.6 Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов

9.7 Учет материалов в пути и неотфактурированных поставок

9.8 Учет животных на выращивании и откорме

9.9 Учет специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды)

9.10 Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей

9.11 Налоги по хозяйственным операциям движения материально-производственных запасов

9.12 Инвентаризация материально-производственных запасов

9.13 Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности

9.14 Задание: записать корреспонденции счетов по учету материально-производственных запасов

9.15 Вопросы и задания

Глава 10. Учет трупа и его оплаты

10.1 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления

10.2 Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

10.3 Документальное оформление работ и выплата по договорам гражданско-правового характера

10.4 Синтетический учет расчетов по оплате труда

10.5 Учет удержаний из заработной платы

10.6 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

10.7 Задание: записать корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат

10.8 Вопросы и задания

Глава 11. Классификация расходов и затрат. Учет расходов по элементам затрат

11.1 Понятия «затраты», «расходы», «издержки»

11.2 Классификация расходов организации

11.3 Признание расходов в бухгалтерском учете

11.4 Направления классификации затрат на производство и продажу продукции. Понятие себестоимости продукции

11.5 Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции

11.6 Классификация затрат для принятия решений

11.7 Классификация затрат для осуществления контроля и регулирования

11.8 Основные принципы организации учета затрат на производство

11.9 Объекты учета затрат на производство

11.10 Учет расходов по элементам затрат

11.11 Учет нормируемых расходов для целей налогообложения

11.12 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

11.13 Задание: записать корреспонденции счетов по операциям учета затрат на производство продукции

11.14 Вопросы и задания

Глава 12. Учет готовой продукции и товаров

12.1 Понятие готовой продукции, работ, услуг. Оценка готовой продукции

12.2 Документальное оформление движения готовой продукции

12.3 Учет выпуска продукции по фактической себестоимости

12.4 Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» .

12.5 Учет готовой продукции в местах хранения (на складе) и в бухгалтерии

12.6 Учет и оценка отгруженной продукции

12.7 Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

12.8 Учет товаров

12.9 Особенности применения счета 42 «Торговая наценка»

12.10 Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров

12.11 Учет расходов на продажу

12.12 Инвентаризация готовой продукции и товаров

12.13 Раскрытие информации о готовой и отгруженной продукции, товарах и расходах на продаже в бухгалтерской отчетности

12.14 Задание: записать корреспонденции счетов по операциям учета годовой продукции и ее отгрузке

12.15 Вопросы и задания

Глава 13. Учет денежных средств

13.1 Учет кассовых операций и денежных документов

13.2 Учет операций по расчетным счетам

13.3 Особенности учета операций по валютным счетам

13.4 Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах

13.5 Учет переводов в пути

13.6 Оценка активов, обязательств и операций организаций в иностранной валюте

13.7 Учет курсовых разниц

13.8 Учет операций по обязательной продаже валютной выручки

13.9 Учет операций по покупке и свободной продаже иностранной валюты

13.10 Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности

13.11 Задание: записать корреспонденции счетов по операциям учета денежных средств

13.12 Вопросы и задания

Глава 14. Учет финансовых вложений

14.1 Понятие и классификация финансовых вложений

14.2 Оценка финансовых вложений

14.3 Учет доходов и расходов по финансовым вложениям

14.4 Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

14.5 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

14.6 Учет финансовых вложений в ценные бумаги

14.7 Учет финансовых вложений в займы

14.8 Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества

14.9 Учет финансовых векселей

14.10 Аналитический учет финансовых вложениях

14.11 Инвентаризация финансовых вложений

14.12 Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

14.13 Задание: записать корреспонденции счетов по операциям финансовых вложений

14.14 Вопросы и задания

Глава 15. Учет расходов

15.1 Безналичные формы расчетов

15.2 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности

15.3 Учет расходов с покупателями и заказчиками

15.4 Учет расходов с поставщиками и подрядчиками

15.5 Учет расходов с использованием векселей

15.6 Учет расходов по посредническим операциям

15.7 Особенности учета импортных операций

15.8 Понятие суммовых разниц и их отражение в учете покупателя и продавца

15.9 Учет резервов по сомнительным долгам

15.10 Учет кредитов и займов

15.11 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

15.12 Учет расчетов с учредителями и акционерами

15.13 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

15.14 Учет расчетов с подотчетными лицами

15.15 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

15.16 Учет операций по доверительному управлению имуществом

15.17 Учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями

15.18 Учет внутрихозяйственных расчетов

15.19 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете

15.20 Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности

15.21 Задание: записать корреспонденции счетов по операциям учета расчетов

15.22 Вопросы и задания

Глава 16. Учет финансовых результатов

16.1 Понятие и классификация доходов организации

16.2 Признание доходов

16.3 Учет продажи продукции (работ, услуг), связанных с обычными видами деятельности

16.4 Особенности учета экспортных операций

16.5 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

16.6 Учет недостач и потерь от порчи ценностей

16.7 Учет резервов предстоящих расходов

16.8 Учет расходов будущих периодов

16.9 Учет доходов будущих периодов

16.10 Учет прибыли и убытков

16.11 Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности

16.12 Задание: записать корреспонденции счетов по операциям учета финансовых результатов

16.13 Вопросы и задания

Глава 17. Бухгалтерская отчетность организации

17.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

17.2 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

17.3 Порядок составления бухгалтерских отчетов

17.4 Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

17.5 Содержание отчетов о прибылях и убытках и изменениях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительной записки к годовому отчету

17.6 Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности

17.7 Публичность бухгалтерской отчетности

17.8 Понятие о консолидированной бухгалтерской отчетности

17.9 Содержание и назначение ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам

17.10 Содержание ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»

17.11 Назначение и сфера применения ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»

17.12 Бухгалтерская отчетность в условиях инфляции

17.13 Вопросы и задания

Глава 18. Условные факты хозяйственной деятельности и объекты забалансового учета

18.1 Определение условных фактбв хозяйственной деятельности и их последствия

18.2 Оценка последствий условных фактов

18.3 Отражение последствий условных фактов в бухгалтерской отчетности организаций

18.4 Раскрытие информации о последствиях условных фактов в бухгалтерской отчетности

18.5 Учет отдельных операций на забалансовых счетах

18.6 Вопросы и задания

Глава 19. Учетная политика организации

19.1 Понятие и формирование учетной политики

19.2 Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета)

19.3 Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учета

19.4 Раскрытие учетной политики

19.5 Вопросы и задания

Глава 20. Учет на малом предприятии

20.1 Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий

20.2 Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях

20.3 Упрощенная система налогообложения для малых предприятий

20.4 Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения

20.5 Вопросы и задания

Раздел III. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Глава 21. Сущность, задачи и организация управленческого учета

21.1 Необходимость выделения управленческого учета в самостоятельную подсистему

21.2 Управленческий учет в информационной системе организации

21.3 Сущность и задачи управленческого учета

21.4 Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

21.5 Организация управленческого учета

21.6 Вопросы и задания

Глава 22. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

22.1 Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство

22.2 Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

22.3 Учет непроизводительных затрат и потерь

22.4 Учет и инвентаризация незавершенного производства

22.5 Учет полуфабрикатов собственного производства и их оценка

22.6 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств

22.7 Сводный учет затрат на производство

22.8 Особенности учета затрат в торговых организациях

22.9 Учет затрат на содержание объектов непроизводственной сферы

22.10 Вопросы и задания

Глава 23. Учет затрат по центрам ответственности

23.1 Понятие центров ответственности, их классификация

23.2 Учет по центрам затрат

23.3 Учет и отчетность по центрам прибыли

23.4 Отчет центра инвестиций

23.5 Трансфертные цены

23.6 Вопросы и задания

Глава 24. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

24.1 Понятие метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

24.2 Понятие и объекты калькулирования себестоимости продукции

24.3 Способы исчисления себестоимости отдельных видов продукции

24.4 Особенности калькулирования себестоимости продукции в комплексных производствах

24.5 Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

24.6 Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

24.7 Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

24.8 Нормативный метод калькулирования себестоимости родукции 24.9. Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции (метод директ-костинг)

24.10 Вопросы и задания

Глава 25. Учетная политика организации для целей управленческого учета

25.1 Понятие и формирование учетной политики

25.2 Выбор вариантов учета и оценки объектов учета

25.3 Выбор техники, формы и организации управленческого учета

25.4 Вопросы и задания

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

Раздел I. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Глава 1. Сущность и содержание бухгалтерского учета

1.1 Понятие о хозяйственном учете, его виды, учетные измерители

Понятие о хозяйственном учете

Хозяйственный учет слагается из наблюдения, измерения, регистрации, систематизации фактов и процессов общественного воспроизводства.

Наблюдаемые факты и явления измеряют в соответствующих единицах (тоннах, литрах и т.п.) и регистрируют в первичных документах. Данные первичных документов систематизируют и записывают в специальные учетные регистры - книги, карточки, свободные листы и др. На основании записей в учетных регистрах составляют и осуществляют контроль за деятельностью предприятий, организаций, учреждений.

Учет возник с появлением материального производства, что объясняется необходимостью подсчитывать и регистрировать орудия и продукты труда, а позже - затраты на производство продукции. С развитием материального производства расширяются функции хозяйственного учета, возрастает его значение.

Учетные измерители

Для количественного выражения и качественной характеристики имущества организации и хозяйственных процессов пользуются натуральными, трудовыми и денежными измерителями.

Натуральные измерители применяют для учета соответствующих объектов учета в физических единицах массы (килограммы, тонны), длины (сантиметры, метры), объема (литры, кубические метры), количества. Выбирают их в зависимости от свойств учитываемых объектов учета. В натуральных измерителях учитывают главным образом материальные ценности и объем выполненных работ. В ряде

случаев для правильного подсчета работы используют комбинированные натуральные измерители (тонно-километры).

В натуральных измерителях нельзя получить обобщающие данные о разнородных хозяйственных средствах, т.е. объединить выраженные в килограммах количества мяса и муки, сопоставить килограммы с метрами.

Трудовые измерители характеризуют количество затраченного рабочего времени в днях, часах, минутах. Их чаще всего применяют в сочетании с натуральными, например при установлении норм выработки, вычислении производительности труда и т.д.

Денежные измерители отражают имущество организации и все хозяйственные операции в единой стоимостной оценке (в рублях и копейках). Такой обобщающий показатель позволяет сравнивать данные о размерах имущества организаций, себестоимости продукции, результатах финансовой деятельности и т.д. По существу все основные показатели хозяйственной деятельности организаций и предприятий могут быть выражены только в денежной форме.

Денежный измеритель часто применяют в сочетании с натуральными и трудовыми, например при расчете средней заработной платы, исчислении себестоимости единицы продукции и т.д.

Виды хозяйственного учета

В настоящее время в России можно выделить четыре вида хозяйственного учета: статистический (статистика), оперативный (или оперативно-технический), бухгалтерский (бухгалтерия) и налоговый.

Статистический учет изучает закономерности и взаимосвязи массовых общественных явлений и процессов. При наблюдении за различными массовыми явлениями, происходящими на предприятиях, в организациях и учреждениях, в статистическом учете исчисляют количественные и качественные показатели производительности труда, объема производства, заработной платы и др. Полученные результаты обрабатывают и обобщают в масштабе районов, областей, республик, отдельных отраслей и народного хозяйства в целом.

От других видов учета статистический отличается широким кругом изучаемых объектов. Он изучает не только хозяйственные явления, но и другие стороны жизни общества (рождаемость детей и смертность населения, его движение и т.д.) путем статистических наблюдений (переписей, обследований или специальной регистрации).

При статистическом учете используют данные бухгалтерского и оперативного учета, а также организуют первичный учет на предприятиях, организациях и учреждениях. Для изучения общественных явлений статистика использует специальные методы исследования: выборочные наблюдения, группировку, индексный метод и др.

Оперативный учет применяют для наблюдения и контроля за отдельными фактами и операциями хозяйственной деятельности предприятия, организаций, учреждений с целью оперативного на них воздействия.

Оперативный учет вводится в основном в тех случаях, когда необходимо быстрее получить данные о хозяйственных операциях (ежедневные сведения о выпуске продукции, расходе фонда заработной платы, себестоимости продукции, рентабельности, сведения о поставках нефти, газа в другие страны и др.). Вместе с тем он охватывает и те хозяйственные операции, которые не находят непосредственного отражения в бухгалтерском и статистическом учете (явка работников на предприятие и уход с него, работа машин и станков, их простои, режим технологического процесса и т.д.).

Для обеспечения действенности контроля показатели оперативного учета включают только самые необходимые краткие данные. Их часто не документируют, а сообщают устно. Следовательно, оперативный учет характеризуется краткостью и быстротой получения учетных сведений.

Данные оперативного учета часто получают путем непосредственного наблюдения, однако в настоящее время все шире используют различные механические и автоматические измерительные и регистрирующие приборы и устройства.

При оперативном учете пользуются всеми тремя видами измерителей, чаще натуральными и трудовыми.

Ряд показателей оперативного учета передают в вышестоящие организации, например данные о выпуске продукции, обеспеченности сырьем. Такие показатели обобщают и включают в состав оперативной отчетности, которая служит для наблюдения за соответствующими процессами в масштабе отраслей и народного хозяйства.

Бухгалтерский учет служит для наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятий, учреждений, организаций и их объединений. Он охватывает менее широкий круг объектов, чем статистический, но является более широким, чем оперативный учет.

В бухгалтерском учете отражаются все виды имущества организации и все операции, вызывающие его движение, поэтому его необходимо вести постоянно, с охватом всех без исключения хозяйственных операций по движению имущества.

Если, например, не будет учтен за какой-то день труд работника, то возникнет неточность в исчислении заработной платы данного работника, всего фонда заработной платы предприятия, себестоимости продукции и т.д.

Данные бухгалтерского учета должны быть точными и строго обоснованными. Только в этом случае можно получить объективные показатели деятельности организации, а также использовать их в качестве доказательств при решении спорных вопросов с работниками и другими предприятиями, организациями, учреждениями. Точность и обоснованность бухгалтерских данных обеспечивается документацией всех хозяйственных операций.

В бухгалтерском учете применяют все виды измерителей, однако особое значение придается денежному измерителю.

Понятие налогового учета введено Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). Налоговый учет осуществляется организациями для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Для ведения налогового учета используются правильно оформленные бухгалтерские документы. Налоговый учет можно вести в общеустановленных регистрах бухгалтерского учета, в которые при необходимости вводятся соответствующие изменения, или использовать специальные регистры налогового учета.

1.2 Определение и основные задачи бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В данном определении отражены:

* основные этапы учетного процесса (вначале любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляются его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям);

* основные отличия бухгалтерского учета от других видов - статистического и оперативного.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Основные задачи бухгалтерского учета:

* формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности - инвесторам, кредиторам и др.;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

1.3 Пользователи бухгалтерской информации

Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на три группы:

* администрация организации;

* сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом;

* сторонние пользователи информации с непрямым (косвенным)

финансовым интересом.

Администрация организации - это совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений.

Представители администрации являются одними из основных пользователей бухгалтерской информации, состав которой для каждого представителя определяется в зависимости от функций, выполняемых им, и его должности.

Собственников, совладельцев и первых руководителей организации, например, больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации (соотношение платежных средств и обязательств); менеджеров - информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и др.

Основными критериями при определении состава информации для каждого работника администрации являются:

* ее соответствие функциям работника;

* стоимость информации;

* необходимость соблюдения коммерческой тайны. Сторонние пользователи бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом - это сегодняшние или потенциальные инвесторы, банки, поставщики основных средств и производственных запасов и другие кредиторы. Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности. На основании данных отчетности они делают выводы о финансовых перспективах в будущем, о ликвидности и платежеспособности организации.

Сторонние пользователи бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом - это налоговые органы, казначейство, контрольно-ревизионное управление (КРУ) Минфина Российской Федерации, аудиторские фирмы, Госкомстат, органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы планирования экономики и другие пользователи (фондовые биржи, работники профессиональных союзов, научные консультанты, покупатели и др.).

Налоговые органы и казначейство в отличие от других сторонних пользователей информации имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией, необходимой для проверки правильности уплаты федеральных, республиканских и местных налогов на прибыль (доходы), налогов на добавленную стоимость (НДС) и на заработную плату, акцизов. Вся учетная информация представляется ревизорам КРУ Минфина Российской Федерации (Минфина РФ) и вышестоящих органов управления, а также аудиторам, осуществляющим по договору аудиторскую проверку.

Представителям Пенсионного фонда, Фонда социального страхования и фондов медицинского страхования представляется учетная информация, необходимая для проверки правильности отчислений в указанные фонды.

Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей или части внутренней учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации.

Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации. Целесообразно указанный перечень оформлять приказом руководителя.

Остальные сторонние пользователи информации используют в основном данные бухгалтерской отчетности (как правило, для оценки финансового состояния). В органы Госкомстата представляется статистическая отчетность, при составлении которой, как правило, используются данные бухгалтерского учета.

1.4 Основные правила (принципы) бухгалтерского учета

Основные правила ведения бухгалтерского учета, определенные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, следующие:

1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Минфином РФ.

2. Учет объектов учета в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь подстрочный перевод на русский язык.

3. Осуществление в бухгалтерском учете текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель утверждает также правила документооборота и технологию обработки учетной информации.

5. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, использование учетных регистров, формы которых разрабатываются Минфином РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

6. Оценка объектов учета в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Минфина РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.

8. Формирование учетной политики для ведения бухгалтерского учета в организации в соответствии с установленными допущениями и требованиями.

Понятия «допущения» и «требования» также являются правилами ведения бухгалтерского учета.

Понятие «допущения» примерно соответствует понятию «основополагающие бухгалтерские принципы» в западном учете. В отечественном учете это понятие относится по существу к правилам ведения учета и составления отчетности. При этом указанные в положении по учетной политике допущения не обязательно должны объявляться организацией - их принятие и следование им подразумеваются. Вместе с тем если организация при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности допускает отступления от установленных допущений, то она обязана указать причины этих отступлений.

Положением по учетной политике установлены следующие допущения: имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.

В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».

В международной учетной политике, наряду с основополагающими, используются и другие бухгалтерские принципы (осторожности, существенности, стоимостной оценки объектов учета и др.).

В отечественной практике в качестве указанных понятий используют понятие «требования». Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Требование своевременности подразумевает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности.

Требование осмотрительности (осторожности, в западной практике - еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). В западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов, например резервов по сомнительным долгам.

В отечественной практике тоже предусмотрено образование резервов по сомнительным долгам. Они могут создаваться в течение финансового года (ежеквартально) на основе проведенной инвентаризации, не погашенной в установленный срок дебиторской задолженности.

В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль.

С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормальные экономические отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т.п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.

Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотами и остатками по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода.

Требование рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

1.5 Международные бухгалтерские принципы

В соответствии с первым международным учетным стандартом основополагающими бухгалтерскими принципами являются метод начисления и непрерывность деятельности.

Метод начисления. В соответствии с данным методом результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не в том случае, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Благодаря этому финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое; намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на иной основе, которую необходимо раскрыть.

Качественными характеристиками финансовой отчетности, как уже отмечалось, являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность. Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть доступной для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности. Вместе с тем информация о сложных и важных вопросах не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

На уместность информации влияют ее характер и существенность.

Например, само сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде.

Существенной считается информация, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи либо могут положиться на нее, как правдиво представляющую соответствующие факты и события, либо обоснованно ожидать от нее правдивого представления этих фактов и событий.

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Для обеспечения правдивости необходимо, чтобы операции и прочие события учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой (преобладание сущности над формой).

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. Кроме того, отчетность должна составляться при соблюдении принципа осмотрительности. Осмотрительность -- это соблюдение определенной осторожности в процессе формирования суждений, необходимой в производстве расчетов, для того чтобы в условиях неопределенности активы и доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Вместе с тем соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы и доходы или преднамеренно завышать обязательства и расходы.

Для того чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск информации может сделать ее ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды времени, а также финансовую отчетность разных компаний. Для обеспечения сопоставимости измерение и отражение финансовых результатов должно осуществляться в сравниваемых периодах по единой методологии в разных компаниях. Сведения об изменении методологии измерения и отражения финансовых результатов должны сообщаться в учетной политике компаний.

Рассмотрение отечественных и зарубежных учетных принципов позволяет сделать вывод о том, что многие из них являются общими для обеих учетных систем.

С введением в учетную практику Положения «Учетная политика предприятия» (с 1 января 1995 г.) в отечественном бухгалтерском учете стали использоваться международные бухгалтерские принципы.

1.6 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету - ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

* 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

* 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

* 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств;

* 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого

предприятия.

Основным актом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы следует отнести также Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ, «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ, Постановление Правительства Российской Федерации «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. № 283 и др.

Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время в России разработано и утверждено 19 положений по бухгалтерскому учету и отчетности (см. п. 1.7).

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

* название и номер ПБУ;

* общие положения (указываются сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

* определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);

* оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);

* порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);

* раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

Отечественные ПБУ в отличие от международных стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

Методические рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций). Значительная часть нормативных документов третьего уровня приведена в п. 1.7.

Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основные рабочие документы организации:

* документ по учетной политике предприятия;

* утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

* графики документооборота;

* утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

* утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что многие организации ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

1.7 Основные нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.И.96 г. № 129-ФЗ.

2. Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - М.: Проспект, 1998.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н.

...