Управленческий учет на предприятии

Схема учета доходов и расходов.

При учете по с/ст полной	При учете з.-т по с/ст усеченной (Дир.-костинг)
__Выручка Зпрям Зполн. Зкосв. __Прибыль Налог.изд. __Прибыль н/обл. Налог на прибыль __Прибыль после н/о Налоги, которые уплачив.-ся из чистой прибыли. (Ц-с/ст = прибыль)	__Выручка Зперем __МД Зпост __Прибыль (Ц - Зперем = МД; МД - З пост = прибыль)

Маржинальный доход = выручка от реализации продукции - неполной себестоимость, рассчитанной по переменным затратам. После вычитания из маржинального дохода затрат постоянных формируется показатель прибыли. Затраты переменные зависят от объема производства, т.е. они изменяются с изменением объема производства, а постоянные затраты остаются неизменными при изменении объема производства.

Релевантный период - такой период, в течение которого основные показатели остаются неизменными (цены, нормы расходов).

Недостатки:

-Эта система не используется для составления внешней отчетности в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами, а также для расчета налога;

-Себестоимость запасов НЗП и ГП оказываются заниженной;

-Некоторые затраты невозможно отнести к чисто переменным или чисто постоянным. Они носят комбинированный характер. Их приходится делить на постоянную и переменную части. Этот процесс довольно сложный.

Преимущества:

-Возможность оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и доходами, и, как следствие, прогнозировать поведение затрат при изменениях объема производства;

-Определение нижней границы цены продукции;

-Упрощается нормирование, планирование, учет и контроль за счет резкого сокращения статей затрат;

-Исключается трудоемкая работа по распределению косвенных расходов;

-Появляется возможность определения точки безубыточности и запаса прочности по любому виду выпускаемой продукции;

-Увеличивается возможность контроля за уровнем не только переменных, но и постоянных затрат.

22. Теоретические основы системы управленческого учета «Стандарт-Кост»

Эта система УУ направлена на составление до начала производства стандартных (нормативных) калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от установленных стандартов.

Стандарт - это количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат в денежном выражении.

Норма затрат - это количество материальных и трудовых затрат, установленных в соответствии с технологическими прогрессивными нормами и технологией производства.

Смысл системы «Стандарт-Кост» заключается в том, что в учет вносится не то, что фактически произошло, а то, что должно произойти, т.е. основная задача этой системы - это учет потерь и отклонений в затратах и в прибыли предприятия, а также выяснение причин этих потерь и отклонений.

Характерные особенности системы «Стандарт-Кост».

-Для выявления отклонений от стандартов в процесс расхождения бухгалтерские записи производятся на специальных счетах. Главная задача - не допускать отклонений.

-Не все отклонения отражаются в учете, а только те из них, по которым используются текущие стандарты.

- Для отражения отклонений от стандартов выделяются специальные синтетические счета.

Преимущества системы «Стандарт-Кост».

-Возможность выявления устранимых потерь.

-Возможность прогнозирования затрат на будущее.

-Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием себестоимости продукции.

-Предоставление менеджером точных данных о стоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены.

Варианты этой системы в российской практике.

1. Все затраты собираются по дебету производственных счетов в оценке по стандартной стоимости. Готовая продукция списывается с К 20 счета по стандартной стоимости, незавершенная тоже оценивается по стандартной стоимости. Отклонения учитываются отдельно на специальных синтетических счетах (по Дебету неблагоприятные отклонения, по Кредиту- благоприятные). В конце отчетного периода счета отклонений закрываются на 90 счете.

2. Фактические затраты собираются по Д производственных счетов и оцениваются по фактической стоимости, а с К 20 счета ГП списывается по стандартной стоимости, НЗП тоже оценивается по стандартной стоимости, НЗП тоже оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений. А отклонения с производственных счетов списываются на 90 счет.

3. Нормативный метод учета затрат на производство в российской практике бух. учета предусматривает применение счета 40 «Выпуск продукции». В течение отчетного периода ГП списывается с К 40 счета на Д 43 по нормативной стоимости. При ее реализации реализованная продукция списывается на 90 счет тоже по нормативной стоимости и только в конце отчетного периода. После определения фактической стоимости НЗП на 20 счете определяется себестоимость фактической ГП и списывается с К 20 счета на Д 40.

+-Отклон. = С/ст_факт - С/ст_норм.

По Д и К счета 40 отражается один и тот же объем продукции, поэтому разница между дебетовым и кредитовым оборотом представляет собой отклонение фактической себестоимости от нормативной, которое списывается дополнительной проводкой на результаты реализации.

23. Основные допущения, принятые для анализа взаимосвязи объема производства, затрат и прибыли в системе «Директ-Костин»

Деление затрат на переменные и постоянные в системе Директ-Костин позволяет проводить анализ соотношения прибыли затрат и объёмов продаж.

Точка безубыточности является основной категорией такого анализа.

Для возможности проведения анализа соотношения прибыли, затрат и объёмов используются следующие допущения.

Допущения:

1) объёмы производства и V продаж равны

2) цены на приобретаемые материальные ресурсы за анализируемый период не меняются

3) продажные цены за этот релевантный период остаются неизменными.

4) все затраты м. разделить чётко на переменные и постоянные

5) переменные затраты изменяются прямо противоположно к V пр-ва.

З пер = Зпер уд. *N

Точка безубыточности - когда затраты и выручка не совпадают.

З=В

Зпер уд. * Nкр. + Зпост. = Ц * Nкр.

Nкр. (Ц - Зпер. уд.) = З пост.

мд= ц- Зпер.уд. - МД на единицу

N	Ед.
В - Зпер. = МД - Зпост. = Пр.	Ц - Зпер.уд. = мд - Зпост.уд./N = P

Зпост.кр. =Nкр. *МД

Точка безубыточности (критическая точка) - это такой объем производства и продаж при которой издержки = выручке от реализации, а прибыль = 0.

Анализ безубыточности производства или анализ соотношения издержек, объем производства рассчитывает величину затрат или критический уровень цен или планируемый объем затрат и цен для получения заданной прибыли.

Используя метод уравнения для определения точки безубыточности можно определить: плановый объем производства и продаж для получения заданной величины прибыли можно использовать соотношение переменных затрат и постоянные и %-е отношение переменных затрат или маржинального дохода к выручке или определить критическое значение постоянных затрат и переменных затрат.



24. Анализ безубыточности производства в системе управленческого учета «Директ -Костинг»

1. Определение точки безубыточности.

Деление затрат на переменные и постоянные в системе Д-К позволяет проводить анализ соотношения прибыли затрат и объёмов продаж.

Точка безубыточности является основной категорией такого анализа.

Для возможности проведения анализа соотношения прибыли, затрат и объёмов используются следующие допущения.

Допущения:

-объёмы производства и V продаж равны

-цены на приобретаемые материальные ресурсы за анализируемый период не меняются

-продажные цены за этот релевантный период остаются неизменными.

-все затраты м. разделить чётко на переменные и постоянные

-переменные затраты изменяются прямо противоположно к объему производства.

З пер = Зпер уд. *N

Точка безубыточности - когда затраты и выручка не совпадают.

З=В

Зпер * N + Зпост. = Ц * Nкр.

Nкр. (Ц - Зпер. уд.) = З пост.

МД= Ц- Зпер.уд.- МД

N	Ед.
В - Зпер. = МД - Зпост. = Пр.	Ц - Зпер.уд. = мд - Зпост.уд./N = P

Зпост.кр. =Nкр. *МД

Точка безубыточности (критическая точка) - это такой объем производства и продаж при которой издержки = выручке от реализации, а прибыль = 0.

Используя метод уравнения для определения точки безубыточности можно определить: плановый объем производства и продаж для получения заданной величины прибыли, можно использовать соотношение переменных затрат и постоянных и %-е отношение переменных затрат или маржинального дохода к выручке или определить критическое значение постоянных затрат и переменных затрат.

2. Определение точки безубыточности методом МД

Маржинальный доход - это суммы превышения выручки от реализации над совокупными переменными затратами.

Величина МД определяется как:

1) МД = В - Зпер.

2) МД= Зпост. + П

Средняя величина маржинального дохода или удельного мд:

мд = ц - з. пер (переменные удельные затраты на единицу продукции)

Эта величина отражает: единица изделия в покрытие постоянных затрат и получения прибыли.

Вывод:

1.Точка безубыточности, определения по методу маржинального дохода рссчитывая как минимальный приемлемый уровень продаж продукции. С помощью МД можно определить ожидаемую точку безубыточности в планируемом периоде.

2.Главная роль в процессе выбора стратегии организации заключается в уделении повышенного внимания к величине МД.

Планирование прибыли МД может снижаться за счёт снижения цен и соответственно увеличения объёмов производства и продаж.

Т.е. мы можем увеличить изменение N при снижении изменения цены. За счёт снижения уровня удельных постоянных затрат при росте объёмов производства.

25. Планирование ассортимента производства продукции в системе управленческого учета «Директ -Костинг»

Система "Д-К" дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема или мощностей. Выделение суммы постоянных затрат в этой системе калькулирования позволяет показать влияние их величины на сумму прибыли, а изменение валовой маржи дает возможность выявить более рентабельные изделия и соответственно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции.

Калькуляция с/с продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов.

Исчисление коэффициентов покрытия необходимо для выбора наилучшей (с точки зрения получения прибыли) структуры ассортимента реализуемой продукции. При равенстве всех других показателей предпочтение должно отдаваться той структуре продаж, которая обеспечивает самый большой коэффициент покрытия.

26. Принятие решений по ценообразованию в системе управленческого учета «Директ-Костинг»

Среди целей БУУ установление цены на производимую продукцию и оказываемые услуги имеет особое значение.

В условиях административных методов хозяйствования советскими учеными-экономистами неоднократно предпринимались попытки “сломать” затратный механизм ценообразования. В те времена цена являлась лишь производной от полной себестоимости продукции (работ, услуг). В промышленности механизм формирования цены был следующим: фактически сложившуюся полную себестоимость увеличивали на сумму запланированной прибыли (с учетом желаемой рентабельности данного изделия), прибавляли оборотные налоги и получали искомую величину -- оптовую цену.

Аналогичным образом поступали и в торговле, оперируя торговой надбавкой.

В условиях рыночной экономики подходы к ценообразованию коренным образом меняются. Процесс ценообразования становится скорее искусством, чем наукой. Искусство определения цены заключается в возможности осознания положения на рынке в целом и в предсказании реакции потребителя на предлагаемый товар и его цену. Устанавливая цену, менеджер в первую очередь задумывается о том, будет ли спрос на его продукцию по предлагаемой цене. Если АД низкая, то цена будет снижена до уровня, удовлетворяющего покупателя, с одновременным снижением издержек по производству данного продукта (работы, услуги).

В управленческом учете используют два термина: “долгосрочный нижний предел цены” и “краткосрочный нижний предел цены”.

Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Этот предел соответствует полной себестоимости продукции.

Краткосрочный нижний предел цены -- это та цена, которая способна покрыть лишь переменную часть издержек. Этот предел соответствует себестоимости, рассчитанной по системе “директ-костинг”. Руководство российских предприятий, как правило, недооценивает значение данного показателя. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда установленная цена не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до ее краткосрочного нижнего предела.

27. Определение номенклатуры продукции с учетом лимитирующего фактора в системе управленческого учета «Директ -Костинг»

Для торгового предприятия лимитирующим фактором при принятии управленческого решения может быть скорость оборота товара (т.е. интервал времени от момента закупки товара до поступления выручки на расчетный счет торгового предприятия) или размер торговых площадей.

Лимитирующий фактор появляется при полной загрузке мощностей предприятия. Для того, чтобы предприятие получало прибыль необходимо выпускать продукцию, которая рентабельна. Но и просто снимать с производства убыточные изделия нельзя, т.к. процент постоянных затрат к переменным повысится и полная себестоимость оставшихся изделий возрастет, что может повлечь убыточность других изделий, которые ранее приносили прибыль. Поэтому при принятии решения об оптимальной номенклатуре производимой продукции необходимо принимать учитывая величину МД данного изделия, что позволяет увидеть не только прибыль, но и сумму покрытия постоянных затрат.



28. Решения о реструктуризации бизнеса

Для определения стратегии бизнеса, его реструктуризации, способной вывести предприятие на качественно иной уровень, необходимо знание приемов и методов БУУ. Особое значение при этом придается маркетингу, т.е. деятельности по изучению рынка, управлению и регулированию производства, сбыта товаров и услуг, ориентированной на удовлетворение потребностей и осуществляемой на основе информации о конъюнктуре рынка.

Таким образом, при принятии решения о реструктуризации бизнеса необходимо определить основные направления исследований.

1. Анализ перспектив развития предприятия.

При этом определяются границы, в пределах которых оно способно конкурировать на рынке, устанавливаются все виды деятельности, т.е. структура бизнеса. Рассматриваются все участки процесса.

1. Поставщики- нужно учитывать их местонахождение.

2. Покупатели. Данный фактор требует от предприятия построения дистрибьюторской сети, без которой нельзя выйти на рынок.

3. Заменители. Этот фактор учитывает появление на рынке новых видов продукции, вытесняющих традиционные.

4. Новые конкуренты. Имеется в виду появление на рынке новых компаний, никогда до этого не занимавшихся данным видом бизнеса.

Также необходимо учитывать НТП.

2. Анализ входных и выходных барьеров для данного вида бизнеса.

Входные барьеры означают низкую или высокую возможность для новых конкурентов войти в бизнес.

Выходные барьеры означают высокую или низкую возможность выйти из бизнеса.

Идеальной оказывается такая ситуация, когда в сегменте рынка, занимаемом организацией, высокие входные и низкие выходные барьеры. Это позволяет получать высокий МД при низком уровне риска. Обратная ситуация означает получение низкого дохода при высоком уровне риска.

3. Анализ внутренней структуры бизнеса. Его результатом станет разработка стратегии предприятия.

С точки зрения управленческого учета существует три вида стратегии:

1. Стратегия низких цен. Все управленческие решения, принимаемые в рамках этой стратегии, направлены на минимизацию издержек.

2. Стратегия высоких иен. Управленческие решения имеют целью удовлетворить особые, повышенные требования заказчика путем производства более качественного или эксклюзивного продукта. Таким образом, акцент делается на качество продукции.

3. Смешанная стратегия. Она предполагает использование элементов первых двух стратегий по отдельным группам товаров.

4. Оценка эффективности существующей организационной структуры предприятия. Возможны различные варианты построения организационной структуры предприятия, одна из них -- наиболее популярна в странах с развитой рыночной экономикой.

Концепция “стратегическая бизнес-единица предполагает разработку стратегии для отдельных единиц бизнеса.

Под СБЕ понимается набор товаров (работ, услуг), продаваемый однородной группе заказчиков и имеющий четко определенный круг конкурентов.

1) СБЕ в первую очередь нацелена на внешних партнеров, а не на обслуживание внутрихозяйственного оборота;

2) менеджеры СБЕ должны иметь определенную независимость в принятии решений, что не исключает взаимодействия между различными бизнес-единицами и совместного использования ресурсов.



29. Решения о капиталовложениях в системе управленческого учета «Директ-Костинг»

При решении подобного вопроса, организации необходимо оценить прежде всего экономическую привлекательность предложений о капиталовложениях, постараться получить наиболее точный прогноз о процессе, в которой вовлекается, довольно значительная доля свободных денежных средств предприятия.

Инвестиционные решения в зависимости от времени, на которое рассчитан проект капиталовложений, можно разделить на краткосрочные и долгосрочные. При этом, если при краткосрочных инвестициях затраты на вложенный капитал обычно настолько малы, что их можно не учитывать при принятии решений, то при осуществлении долгосрочных вложений затратами на вложенный капитал пренебречь нельзя.

Речь идет об изменении стоимости денег во времени.Существуют различные приемы и методы, позволяющие объективно оценить привлекательность того или иного инвестиционного проекта, помочь руководству принять обоснованное долгосрочное управленческое решение.

Вмененные издержки по капиталовложениям. Денежные средства, вовлеченные в программу капиталовложений, уже не могут быть использованы на получение прибыли каким-либо иным образом, следовательно, можно говорить об упущенной выгоде предприятия, или о вмененных (воображенных) издержках. Поэтому для оценки привлекательности принятия решений о капиталовложениях ожидаемые нормы ПР по инвестициям сравнивают с нормами ПР по инвестициям на финансовых рынках.

Капиталовложения необходимо осуществлять в те программы, которые способны принести предприятию прибыли выше суммы вмененных издержек.

Метод оценки капиталовложений по дисконтированной стоимости.

Цель - будущие поступления денежных средств показать в современной оценке, т.е. рассчитать приведенную стоимость. Таким образом, дисконтирование -- это процесс нахождения сегодняшней стоимости тех денег, получение которых ожидается в будущем.

Кt=К(1+п)',

где Кt -- будущая стоимость капитала к концу года t, руб.;

К -- дисконтированная стоимость капитала, руб.;

n -- норма ПР на вложенный капитал (% ставка) определяется как : Д \ капительные вложения, %;

t -- число оборотов капитала, лет (раз).

Способ: расчет чистой приведенной (дисконтированной) стоимости (ЧПС). Это дисконтированная стоимость, уменьшенная на сумму первоначальных инвестиционных затрат.

Если эта вел-на б. «+», то предложенный инвестиционный проект может быть принят, если

«-»-- от проекта следует отказаться.

Внутренний коэффициент окупаемости (п) -- это ставка %, полученного от инвестиций в течении всего инвестиционного периода (ставкой дисконта).

Принимая решения необходимо учитывать правило: если внутренний коэффициент окупаемости больше вмененных издержек на капитал, проект целесообразен. Если внутренний коэффициент окупаемости меньше нормы вмененных издержек, капиталовложение невыгодно.

Период окупаемости капиталовложений. Один из наиболее популярных методов оценки эффективности капитальных вложений.

Период окупаемости -- это то время, по истечении которого полученный предприятием чистый Д от реализации продукции полностью покроет первоначально вложенный капитал.

Если размер ожидаемой чистой ПР равномерно распределяется по всем годам инвестиционного проекта, то период окупаемости рассчитывается по формуле

где Ток-- период окупаемости (годы, месяцы);

KB -- капитальные вложения, финансирование в инвестиционный проект, руб.;

Д -- ежегодный Д от реализации продукции является следствием внедрения инвестиционного проекта, руб.

Чем выше ожидаемый размер годового Д, тем короче срок окупаемости капиталовложений, ниже их степень риска, тем привлекательнее инвестиционный проект.

Существенный недостаток этого способа - сопоставление ожидаемых Д с предполагаемыми Р без учета фактора времени.

Учетный коэффициент окупаемости капиталовложений. Этот метод оценки капиталовложений основывается на информации об ожидаемой ПР и предполагает расчет показателя ПР на вложенный капитал -- средние ежегодные ПР/ средние инвестиционные затраты.



30. Ценовая политика и трансфертное ценообразование

Ценовамя полимтика -- это принципы и методики определения цен на товары и услуги.

Выделяют микро- (на уровне фирмы) и макро- (в сфере государственного регулирования цен и тарифов) уровни формирования цен.

Ценовая политика фирмы формируется в рамках общей стратегии фирмы и включает ценовую стратегию и тактику ценообразования. Ценовая стратегия предполагает позиционирование предлагаемого продукта на рынке.

Также в рамках ценовой стратегии выбираются используемые методики определения (установления) цены, а также формы ценовой дискриминации.

В дальнейшем в рамках реализации стратегии разрабатываются тактические мероприятия (для стимулирования продаж), включая системы ценовых скидок и неценовых поощрений покупателей.

В ходе реализации ценовой политики руководство фирмы должно корректировать непосредственные мероприятия и следить за временем изменения стратегии. Цены активно используются в конкурентной борьбе для обеспечения достаточного уровня прибыли. Определение цен товаров и услуг является одной из важнейших проблем любого предприятия, так как оптимальная цена может обеспечить его финансовое благополучие. Проводимая политика цен во многом зависит от вида предлагаемых предприятием товаров или услуг. Она формируется в тесной связи с планированием производства товаров или услуг, выявлением запросов потребителей, стимулированием продаж. Цена должна устанавливаться таким образом, чтобы, с одной стороны, удовлетворять нужды и потребности покупателей, а с другой -- способствовать достижению поставленных предприятием целей, заключающихся в обеспечении поступления достаточных финансовых ресурсов. Ценовая политика направлена на установление таких цен товаров и услуг в зависимости от складывающейся рыночной конъюнктуры, которые позволят получить запланированный предприятием объем прибыли и решить другие стратегические и оперативные задачи.

Общая ценовая политика предусматривает осуществление скоординированных действий, направленных на достижение долго- и краткосрочных целей предприятия. При этом его руководство определяет общую ценовую политику, увязывая в интегрированную систему отдельные решения: взаимосвязь цен товаров в рамках номенклатуры фирмы, частоту использования специальных скидок и изменения цен, соотношение цен с ценами конкурентов, выбор метода установления цен новых товаров.

Общая политика предприятия в итоге должна быть направлена на удовлетворение конкретных потребностей человека. Однако, если потребитель колеблется, какому товару отдать предпочтение, основываясь зачастую на неосознанных соображениях, предприятие посредством проведения активной сбытовой политики должно попытаться повлиять на его выбор в пользу своей продукции. Поэтому определение ценовой политики представляет собой одно из важнейших направлений практической деятельности предприятия, так как при любых условиях недопустимо устанавливать цены без серьёзного анализа возможных последствий каждого из вариантов решения данного вопроса.

Ценовая политика отражает общие цели фирмы, которые она стремится достичь, формируя цены своей продукции. Политика цен -- это общие принципы, которых предприятие собирается придерживаться в сфере установления цен своих товаров или услуг.

С помощью различных методов ценообразования устанавливают конкретную цену в зависимости от определенных обстоятельств или поставленных целей. Для принятия окончательного решения по ценам менеджер должен рассмотреть все предлагаемые варианты расчета цен. В процессе установления цены продукции предприятие (фирма) должно четко определить цели, которые оно хочет достичь. Чем яснее представление о них, тем легче устанавливать цены новой продукции.

При анализе цены конкурента основное внимание должно быть обращено на систему скидок, которые он предоставляет.

Трансфертное (трансферное) ценообразование-- реализация товаров или услуг взаимозависимыми лицами по внутрифирменным, отличным от рыночных, ценам. Они позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами. Это наиболее простая и распространенная схема международного налогового планирования, имеющего целью минимизацию уплачиваемых налогов. Трансфертные цены являются объектом контроля фискальных органов государства.

31. Бюджетирование в системе управленческого учета «Стандарт-Кост»

Это нормативный метод учета затрат. Эта система направлена на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции -для контроля накладных расходов.

В основе себестоимости «СК» лежит «предварительное нормирование затрат по статьям расходов:

Ш основные материалы;

Ш оплата труда производственных рабочих;

Ш производственные накладные расходы (з/п вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, амортизация оборудования и др.);

Ш коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции)».

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятия. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются постоянными на весь установленный период. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а на финансовые результаты предприятия.

Калькуляция, рассчитывается при помощи стандартных норм, служит основой оперативного управления производства и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

Данная система может использоваться не только для калькуляции себестоимости продукции, но и способствовать решению целого ряда других вопросов УУ:

Ш определение себестоимости единицы продукции;

Ш оценка материально-производственных запасов;

Ш подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках;

Ш формирование политики продаж;

Ш оперативный контроль и контроль за уровнем издержек;

Ш сметное (бюджетное) планирование;

Ш прогнозирование уровня нормативных затрат.

Под бюджетированием в УУ понимается процесс планирования. Бюджет переводится как смета, план. Планирование и контроль являются функцией управления, но бюджетирование отличается от общепринятого планирования тем, что он определяет действия, которые должны быть выполнены в перспективу, в будущем.

Преимущества бюджетирования:

1. помогает контролировать производственную ситуацию

2. Бюджет создает основу для оценки результатов деятельности предприятия и подразделений

3. Бюджет дает возможность координировать работу разных подразделений и строить их деятельность с учетом интересов всего предприятия

4. Бюджет дает возможность сравнивать фактически достигнутые результаты с запланированными и определить узкие места, т.е. области, на которые следует концентрировать внимание, а также бюджет дает возможность проводить анализ отклонений по причинам, виновникам и инициаторам.

32. Состав генерального (статического) бюджета производственного предприятия в системе управленческого учета «Стандарт-Кост»

В зависимости от поставленных задач различают следующие виды бюджетов:

а) генеральный и частные;

б) гибкие и статические.

Бюджет, который охватывает общую деятельность предприятия, называется генеральным. Его цель -- объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия, называемые частными бюджетами.

Статический бюджет составляется на определенный уровень деловой активности - объем производства и продаж и на этом уровне анализирует выполнение бюджетов, определяет отклонение общее без оценки влияния причин, виновников и инициаторов.

В результате составления генерального бюджета создаются:

* прогнозируемый баланс;

* план прибылей и убытков;

* прогноз движения денежных средств.

Генеральный бюджет показывает руководству степень влияния планов на финансовое состояние организации и если в результате состояния генерального бюджета выявляются проблемы по выбору определенных действий, то центры ответственности начинают свою плановую работу заново.

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей:

1) операционного бюджета -- включающего план прибылей и убытков, который детализируется через вспомогательные (частные) сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации;

2) финансового бюджета -- включающего бюджеты капитальных вложений, движение денежных средств и прогнозируемый баланс.

В отличие от финансовой отчетности (баланса, формы № 2 и др.), форма бюджета не стандартизирована. Его структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков.

Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности, процесс разработки, как правило, идет снизу вверх.

Бюджет может разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (когда в течение I квартала пересматривается смета II квартала и составляется смета на I квартал следующего года, т.е. бюджет все время проецируется на год вперед).

Можно выделить основные типы генерального бюджета:

1) генеральный бюджет торговой организации;

2) генеральный бюджет производственного предприятия.

Операционный бюджет производственного предприятия имеет свои особенности. Первый шаг в его планировании -- составление бюджета продаж. Он определяется не столько производственными возможностями предприятия, сколько возможностями сбыта на рынке. Здесь учитывают влияние следующих факторов:

§ деятельность конкурентов;

§ стабильность поставщиков и покупателей

§ результативность рекламы;

§ сезонные и другие колебания спроса;

§ политика ценообразования.

При планировании объема продаж используются различные методы статистические прогнозы с применением математических методов, экспертные оценки специалистов отдела сбыта и др.

Исходя из бюджета продаж разрабатывают производственный бюджет, на основе которого составляют бюджет закупки материалов, бюджет по труду и бюджет общепроизводственных расходов. Далее готовит бюджет затрат по маркетингу и бюджет коммерческих расходов.

Конечной целью работы над операционным бюджетом является разработка плана прибылей и убытков. В промышленности он имеет следующий вид.

ПЛАН ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

§ Выручка от продажи продукции (работ, услуг) - Производственная себестоимость реализованной (проданной) продукции (работ, услуг) = Валовая прибыль.

§ Валовая прибыль - Операционные расходы (административно-управленческие, коммерческие) = Операционная прибыль.

Выручка от продаж определяется бюджетом продаж.

Себестоимость товаров, реализованных в торговле, рассчитать легче, чем себестоимость проданной продукции на промышленном предприятии, которая исчисляется по формуле;

Ср = Згпн + Спр - Згпк

где С_р -- себестоимость реализованной продукции, руб.;

Зщн -- запасы готовой продукции на начало периода, руб.;

Сщ -- себестоимость произведенной за период продукции, руб.;

Зпж -- запасы готовой продукции на конец периода, руб.

Таким образом, для составления бюджета себестоимости реализованной продукции необходимо составить бюджет себестоимости произведенной продукции и оценить запасы готовой продукции на начало и конец планируемого периода.

Запасы готовой продукции на начало периода приводятся в балансе предприятия. Стоимость запасов на конец периода определяется в бюджете запасов на конец отчетного периода, который разрабатывается решению руководства.

Следовательно, для построения бюджета себестоимости произведенной продукции необходимо составить:

1) бюджет производства;

2) бюджет закупок материалов;

3) бюджет затрат по прямой заработной плате;

4) бюджет общепроизводственных расходов.

Составление операционного бюджета начинается, как отмечалось выше, с разработки бюджета продаж. Определение общего объема реализации является компетенцией высшего руководства, которое формирует свое решение в процессе консультаций с управляющим отделом сбыта. На основе бюджета продаж строятся бюджеты производства и себестоимости реализованной продукции. Составление бюджета предполагает планирование не только денежных потоков, но и потребностей в ресурсах, выраженных в натуральных единицах измерения (количество людей, оборудования, производственных площадей, метров ткани и т. п.).

33. Понятие гибкого бюджета, порядок его разработки в системе управленческого учета «Стандарт-Кост»

В целях контроля исполнения бюджета до анализа бюджета необходима корректировка планируемых данных на фактический объем производства. Именно в этих целях составляется гибкий бюджет.

Гибкие бюджеты рассчитываются на определенный диапазон деловой активности и даёт возможность оценивать влияние каждого фактора на отклонения. Он обеспечивает планируемые данные для разных уровней выпуска и реализуется в диапазоне обычных видов деятельности.

Преимущества гибкого бюджета. Гибкий Бюджет составляется для получения новых плановых показателей, рассчитываемых по данным объема реализации и за счёт этого связывает статический бюджет с фактическими результатами исполнения бюджета, на этапе планирования для анализа возможных колебаний объема продаж. Т.е. гибкие бюджеты рассчитываются исходя из планируемых затрат на единицу продукции, из тех же прогнозируемых цен и возможных вариантов объема продаж. В этом случае на этапе анализа может оценить влияние ошибочных прогнозов на прибыль предприятия. Т.о. гибкий бюджет представляет собой прогнозные данные, скорректированные на изменении в объеме продаж или на изменении других показателей (цен), а это в свою очередь, позволяет выбрать оптимальный объем продаж и оптимальный объем производства, составляя гибкие бюджеты в диапазоне изменений получают данные для изучения последствий изменений в объеме продаж, в ценах или в затратах и принимать более адекватные решения и при планировании, и при анализе.

34. Уровни и содержание анализа статического и гибкого бюджетов производственного предприятия в системе управленческого учета «Стандарт-Кост»

Все совокупные отклонения фактических данных от стоимостного бюджета можно разбить на 2 основных направления:

1) Отклонение вызванное изменением объема продаж, определенным путём сопоставления статического и гибкого бюджетов (при условии, что цены на все ресурсы остаются не изменными).

2) Отклонение фактических значений от гибкого бюджета, который требует дальнейшей аналитической процедуры, поэтому эти отклонения детализируются по каждому покупателю уже в разрезе ценовых и затратных факторов.

Гибкий бюджет представляет собой прогнозные данные, скорректировав на изменении в объеме продаж или на изменении других показателей (цен), а это в свою очередь, позволяет выбрать оптимальный объем продаж и оптимальный объем производства, составляя гибкие бюджеты в диапазоне изменений получает данные для изучения последних изменений в объеме продаж, в ценах или в затратах и принимать более адекватные решения и при планировании, и при анализе.

Анализ отклонений статического от гибкого бюджетов проводится на втором уровне анализа. Результаты деятельности представляются в виде данных сформированных на базе фактических объемов продаж и сравниваются данные гибкого и статического бюджетов.

По результатам второго уровня анализа определяется величина отклонений за счёт снижения объемов производства и продаж за счёт увеличения переменных затрат и это отклонение будет более корректным, чем отклонение фактических данных от статистического бюджета. Такая методология может использоваться при изменении цен на материалы, на рабочую силу, а так же при исчислении прогнозов изменения затрат. Систематическое бюджетирование и отслеживание затрат на стадии планирования дает важную информацию менеджерам для принятия решений в снятии продукции с производства или наоборот об увеличении выпуска продукции, пользующаяся спросом.

Уровней детализации может быть достаточно много- в зависимости от потребностей руководителей - по покупателям, по регионам, по сезонам года и т.д.



35. Возможности анализа отклонений фактических затрат и результатов от данных статического и гибкого бюджетов

Значительной функцией эффективно реализуемой системы бюджетирования на предприятии является прежде всего функция анализа отклонений факторных показателей от плановых, в процессе которого выявляются величины отклонений и причины их возникновения. Выявленные отклонения между бюджетными показателями и факторными служат в первую очередь базой для оценки деятельности каждого центра ответственности по итогам бюджетного периода и принятия регулирующих решений.

Так как бюджетные данные включают затраты, рассчитанные для прогнозируемого объема реализации, а фактически произведенные затраты относятся к факторному объему, то их сравнение некорректно. Было бы неразумно критиковать управляющего центром ответственности за то, что у него фактические затраты превысили плановые, если такие затраты явились результатом превышения факторного показателя объема деятельности над заложенным в бюджете. Если уровень деятельности ниже, то ожидается и сокращение переменной части затрат. Особенно актуально это для промышленных предприятий, большая часть затрат которых является именно переменными (условно-переменными). Для корректного сравнения плановые и фактические показатели должны относится к одному объему реализации, поэтому, прежде чем принимать решения о распределении ответственности между выделенными центрами ответственности за отклонения, следует скорректировать бюджетные данные, пересчитав их для фактического объема реализации (выручки от реализации).

Этой цели служит так называемый гибкий бюджет, который обеспечивает возможность расчета размера статей затрат для разных уровней выручки в диапазоне возможных значений (т.е. совокупность уровней выручки, с которыми организация предполагает работать в данном временном периоде) и определения отклонений бюджетных данных от факторных, вызванных изменением объема выручки по сравнению с первоначально прогнозируемым. В статичном типе бюджета цифры находятся вне зависимости от объемов производства, а при составлении гибкого бюджета расходы ставятся в зависимости от некоего параметра, характеризующего объем производства или продаж.

При гибком бюджете можно более адекватно оценить эффективность работы подразделений, не обеспечивающих продажи, а играющих по отношению к ним поддерживающую роль. Гибкий бюджет обеспечивает заинтересованных лиц прогнозными данными, скорректированными на изменения в уровне выпуска. Проигрывая и анализируя различные варианты, можно выбрать оптимальный объем продаж или производства. Основой для гибкого бюджета является основной бюджет предприятия (бюджет доходов и расходов), который является статичным бюджетом. Гибкое бюджетирование делает различие между постоянными и переменными затратами, позволяя тем самым пересчитывать ожидаемые переменные затраты в соотв. с фактическим уровнем выручки. Статичный бюджет не предполагает такой корректировки. Общую формулу гибкого бюджета, определяющую общие бюджетные затраты для любого уровня производств. д-ти: З_пер х О_прод + З_пост, где: З_пер - переменные затраты на единицу продукции; О_прод - объем продаж; З_пост - бюджетные постоянные затраты.

36. Возможности применения системы «Директ-Костинг» в отечественном учете затрат и результатов

Систему «Д-К» нельзя определенно отнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования. Возможность ее применения в практике отечественных предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого учета методов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции, учета производственных результатов, анализа затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются составными частями западной системы управленческого учета «Д-К».

Свойственное для западной организации учета разделение общей бухгалтерии на управленческую и финансовую не характерно для отечественной практики. Д-К на Западе может применяться при обоих вариантах связи производственной и финансовой бухгалтерии. Поэтому его можно использовать при существующей на наших предприятиях единой системе бухгалтерского учета.

На отечественных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения (участкам, бригадам, цехам, производственным подразделениям). Дополнение этого учета классификацией затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит аналитичность производственного учета, причем без особых трудозатрат.

Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «Д-К», значительно повышает точность калькуляций, т.к. в них включаются только расходы, связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

Нормативные калькуляции изделий по переменным затратам - один из элементов интеграции Д-К и нормативного учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность управленческого учета.

Этот метод применяется в РФ 54% предприятия. Особо популярна данная система в пищевой промышленности-71,4% и в строительстве-67,4% предприятия.

Применяя систему "д - к" (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно изучать и графически, и аналитически. Строится так называемый график точки критического объема производства, то есть такого его объема, при котором выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости. Можно посоветовать применять «Д-К» на производстве, где имеется много цехов или отделов, где производится широкий ассортимент продукции, который часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска. Если же у предприятия не полностью загружены производственные мощности и решает производить самому или покупать какой-то из компонентов необходимых в производстве, сталкиваются с ограничивающими факторами по планированию ассортимента, то «Д-К» прямо необходим. Только одно условие ограничивает его широкое использование в странах с переходной экономической: «Д-К» не применим в условиях инфляции.

37. Варианты применения системы «Стандарт-Кост» в отечественном учете затрат и результатов

1. Все затраты собираются по дебету производственных счетов в оценке по стандартной стоимости.

Готовая продукция списывается с К 20 счета по стандартной стоимости, незавершенная тоже оценивается по стандартной стоимости. Отклонения учитываются отдельно на специальных синтетических счетах (по Дебету неблагоприятные отклонения, по Кредиту- благоприятные). В конце отчетного периода счета отклонений закрываются на 90 счете.

2. Фактические затраты собираются по Дебету производственных счетов и оцениваются по фактической стоимости, а с Кредита 20 счета ГП списывается по стандартной стоимости, НЗП тоже оценивается по стандартной стоимости, НЗП тоже оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений. А отклонения с производственных счетов списываются на 90 счет.

3. Нормативный метод учета затрат на производство в российской практике бухгалтерского учета предусматривает применение счета 40 «Выпуск продукции». В течение отчетного периода ГП списывается с Кредита 40 счета на Дебет 43 по нормативной стоимости. При ее реализации реализованная продукция списывается на 90 счет тоже по нормативной стоимости и только в конце отчетного периода. После определения фактической стоимости НЗП на 20 счет определяется себестоимость фактической ГП и списывается с Кредита 20 счета на Дебет 40.

+-Отклон. = С/ст_факт - С/ст_норм.

По Д и К счета 40 отражается один и тот же объем продукции, поэтому разница между дебетовым и кредитовым оборотом представляет собой отклонение фактической себестоимости от нормативной, которое списывается дополнительной проводкой на результаты реализации.

Вывод: Нормативный метод учета затрат при его классическом применении не позволяет выявлять устранимые потери и не дает возможность прогнозировать затраты на будущее. Но в практике в чистом виде ни система «Стандарт-Кост», ни система «Директ-Костинг» не используются, в основном используются комбинированные системы, т.е. в УУ используется и разделение затрат на переменные и постоянные, и учет затрат по нормам и отклонение от норм.

38. Система «Стандарт-Кост» и классификация отклонений фактических затрат от стандартных (нормативных)

Система "стандарт-кост" - система учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат, основными целями которого является управление и контроль затрат, установление реальных цен, подготовка бюджетов и различных прогнозов.

Учет отклонений от норм. Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости.

Отклонениями являются перерасход или экономия при сравнении фактических затрат с установленными нормами использования сырья и материалов в производстве и оплаты труда, а также различные доплаты, вызванные организационно-техническими неполадками.

...