Анализ бухгалтерского баланса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы анализа бухгалтерского баланса

1.1 Понятие, экономическая характеристика и виды бухгалтерского баланса

1.2 Содержание и структура бухгалтерского баланса

1.3 Способы и методы анализа бухгалтерского баланса

2. Анализ бухгалтерского баланса ООО "Агрофирма "Джалиль"

2.1 Анализ имущественного состояния

2.2 Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости

2.3 Анализ кредитоспособности и вероятности банкротства

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации и источниками формирования имущества. Баланс информирует о степени предпринимательского риска, то есть, сумеет ли организация выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (кредиторами, покупателями), а также предоставляет полную картину об устойчивом положении организации и возможных перспективах в дальнейшем.

Бухгалтерский баланс раскрывает имущественное и финансовое положение организации с точки зрения источников финансовых ресурсов, а также размещение привлеченного капитала организации в экономические ресурсы. Отчетные показатели баланса по своему характеру позволяют выявлять абсолютные и относительные показатели активов, обязательств, и собственного капитала только по состоянию на отчетную дату.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета, с другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из наиболее информативных форм бухгалтерской отчетности, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Бухгалтерский баланс является источником информации, на основе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс занимает первое место: данные баланса можно взаимоувязать с данными других форм бухгалтерской отчетности.

Содержание и порядок заполнения бухгалтерского баланса и закономерности его структуры исключительно важны для получения на его основе достоверных аналитических выводов. Сегодня, благодаря процессу компьютеризации бухгалтерского учета начинает складываться неверное мнение о неактуальности детального изучения процесса формирования данных баланса.

В настоящее время данные баланса информируют собственника, учредителя, участника или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о платежеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала и т.д., что позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия.

В современных условиях анализ бухгалтерского баланса имеет важное значение, так как позволяет выявить финансовое состояние организации, ее устойчивость, эффективность хозяйствования, перспективы развития и наиболее опасные для ее благополучия тенденции. Баланс удобен именно возможностью выявления направления дальнейших, детальных исследований, проводящихся на основе аналитического учета, а также тем, что благодаря огромному числу способов рассмотрения способен дать информацию для наиболее достоверных и адекватных ситуации выводов.

Финансовое состояние определяется соотношением актива и пассива, обеспеченностью финансовыми ресурсами, целесообразностью их размещения,

платежеспособностью и финансовой устойчивостью. От соотношения актива и пассива, их внутренних структурных изменений зависит не только показатели финансовой устойчивости, но и платежеспособности, инвестиционной привлекательности предприятия в глазах партнеров по бизнесу, инвесторов, акционеров, собственников.

Цель дипломной работы - раскрыть содержание и значение бухгалтерского баланса, порядок проведения его анализа.

Задачи, которые необходимо решить для достижения цели дипломной работы:

- рассмотреть теоретические аспекты содержания бухгалтерского баланса;

- исследовать строение и содержание бухгалтерского баланса;

- провести анализ имущественного и финансового состояния организации.

Объект исследования - ООО "Агрофирма "Джалиль". Предмет исследования - бухгалтерский баланс организации.

При проведении дипломного исследования были использованы традиционные приемы и методы экономического анализа: группировка, сравнение, построение аналитических таблиц, горизонтальный и вертикальный анализ; анализ финансовых коэффициентов.

Дипломная работа состоит из двух глав. В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические и методические аспекты бухгалтерского баланса организации. Здесь исследованы понятие, содержание, виды бухгалтерских балансов, требования, предъявляемые к информации, формируемой в бухгалтерском балансе, а также его значение в деятельности организации.

Во второй главе дипломной работы проведен анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерского баланса. Проведен анализ структуры и динамики имущества и источников его формирования посредством вертикального и горизонтального методов анализа, дана оценка коэффициентов характеризующих финансовое состояние организации. По результатам анализа сформулированы выводы и разработаны направления по улучшению финансового состояния ООО "Агрофирма "Джалиль".

При написании дипломной работы использованы нормативные документы, регулирующие формирование бухгалтерского баланса, учебные пособия, раскрывающие порядок формирования и проведения экономического анализа бухгалтерского баланса. Кроме того, в исследовании были использованы материалы периодической печати. Информационную основу составил бухгалтерский баланс ООО "Агрофирма "Джалиль" за 2013 год.

1. Теоретические основы анализа бухгалтерского баланса

1.1 Понятие, экономическая характеристика и виды бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчетности - это "стержень", вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. В балансе представлено состояние всех средств организации. Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно ст.48 Гражданского кодекса Российской Федерации является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико-правовую функцию, обеспечивающий реализацию имущественной обособленности хозяйствующего субъекта (7, с. 54).

Согласно ст. 8 Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете" от 06 декабря 2012 года № 402-ФЗ, все юридические лица с момента регистрации организации, обязаны самостоятельно формировать показатели бухгалтерской отчетности на основе данных синтетического и аналитического учета, отражающие результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Составляется отчетность исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность необходима для оценки ликвидности, эффективности деятельности предприятия, при выборе партнеров, а также для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, для принятия правильных управленческих решений.

При формировании показателей финансовой отчетности необходимо руководствоваться:

- федеральным законом РФ "О бухгалтерском учете" от 06 декабря 2012 года № 402-ФЗ;

- положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н;

- приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации".

В соответствие с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетной датой считается последний день отчетного периода. Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября - по 31 декабря следующего года.

Все организации, кроме бюджетных, в соответствии с федеральным законом о бухгалтерском учете представляют годовую отчетность учредителям и в территориальные статистические органы. В соответствии с Налоговым кодексом РФ организации обязаны сдавать свою отчетность и в налоговые органы (17, с. 125).

Организации вправе использовать образцы форм при составлении бухгалтерской отчетности, установленные Минфином РФ, либо самостоятельно разработанные формы. Показатели в отчетности приводятся за три периода - на начало и на конец отчетного периода и на начало периода, предшествующего отчетному. Организация может принять решение составлять отчетность и за более продолжительный период - четыре, пять лет и т.д. (23, с. 121).

Акционерные общества открытого типа, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Данные представляемой отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств может приводить данные в отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. Состав и содержание бухгалтерской отчетности показано в таблице 1.

Таблица 1 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Состав	Содержание
1. Бухгалтерский баланс	Отражает средства организации по видам (активы) и источники средств (пассивы)
2. Отчет о финансовых результатах	Содержит сведения о финансовых результатах деятельности за отчетный период и слагаемых этого результата
3. Отчет об изменениях капитала	Раскрывает информацию о наличии и изменениях собственного капитала организации
4. Отчет о движении денежных средств	Содержит данные о поступлении и выбытии денежных средств по видам деятельности
5. Пояснения к бухгалтерской отчетности	Отражает данные о движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, основным средствам, НМА, финансовых вложениях, расходах по обычным видам деятельности
6. Пояснительная записка	Содержит информацию, не нашедшую отражения в отчетности: динамика важнейших показателей работы организации, будущих капитальных вложениях, экономических мероприятиях, осуществляемых организацией, а также другая информация, способная заинтересовать внешних пользователей, например, информация о широте рынков сбыта, включая экспортные поставки
7. Аудиторское заключение	Подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть обеспечено выполнение требований, предъявляемые к бухгалтерской отчетности ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации":

1) достоверность - отчетность должна отражать реальное финансовое положение организации. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения;

2) нейтральность - содержащаяся в отчетности информация должна удовлетворять интересы разных групп пользователей. Исключается одностороннее удовлетворение интересов отдельных групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий;

3) целостность - представление информации о финансовом положении всей организации, включая ее филиалов, представительств, иных подразделений, в т.ч. выделенных на отдельный баланс;

4) последовательность - постоянство содержания и форм отчетности от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и форм отчетности допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к отчетности с указанием причин;

5) сопоставимость - в отчетности должны приводиться данные по каждому показателю за два года - предыдущий и отчетный. Если данные предыдущего периода не сопоставимы с данными отчетного периода, они подлежат корректировке исходя из правил, установленных бухгалтерской законодательством. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к отчетности с указанием причин.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать в себя показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Основной формой бухгалтерской отчетности является баланс. Баланс - это завершающий этап бухгалтерского учета, обобщающий информацию о произошедших изменениях имущества, обязательств и капитала в процессе хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации и источниками формирования имущества. Баланс информирует о степени предпринимательского риска, то есть сумеет ли организация выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (кредиторами, покупателями), а также предоставляет полную картину об устойчивом положении организации и возможных перспективах в дальнейшем (30, с. 162).

Бухгалтерский баланс - документ бухгалтерского учета, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату. По своему строению бухгалтерский баланс - двусторонняя таблица, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива (слово "баланс" означает равновесие).

И в активе, и в пассиве отражается одни и те же хозяйственные средства организации, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а также имущество (деньги, товары, материалы, машины, оборудование) и права (овеществленные - векселя, чеки, акции и неовеществленные - патенты, лицензии, право на фирменный знак), а в пассиве - источники, за счет которых сформированы имущество и имущественные права.

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса. Статьи баланса, как в активе, так и в пассиве сгруппированы в разделы.

Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. По времени составления различают бухгалтерские балансы вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные (соединительные), санируемые. Все эти виды балансов отличаются как номенклатурой статей, так и методами оценки (рисунок 1).

Вступительный (организационный) баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность (30, с.55).

Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало, а заключительный - на конец отчетного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года на основе книжных данных. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности - преемственности балансов.

Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации. Обязательным условием составления ликвидационного баланса является полная инвентаризация всех объектов учета.

Разделительные балансы составляют в момент разделения крупной организации на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации. На практике разделительному балансу предшествует составление ликвидационного баланса.

Объединительный или соединительный баланс составляется при объединении (слиянии) нескольких организаций в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

Санируемый баланс составляется в случае, когда организация приближается к банкротству. Баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. Формирование санируемого баланса предполагает обязательное проведение полной инвентаризации.

По объему информации балансы подразделяются на единичные, сводные и сводно-консолидируемые. Единичный баланс отражает деятельность только одной организации. Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. В таком балансе отчетные показатели суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Сводно-консолидируемый баланс - это объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации, ее дочерних и зависимых обществ (30, C.37).

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Например, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; кооперативных - основной, паевой и другие фонды и так далее.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс - это баланс подразделения (филиала), его форма определяется учетной политикой предприятия.

По способу "очистки" в целях составления бухгалтерского баланса различают баланс, составленный в оценке-брутто и составленный в оценке-нетто. Баланс-брутто (от итал. brutto - грубый) - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи "Основные средства" вычитается сальдо регулирующей статьи "Амортизация основных средств". Баланс-нетто (от итал. netto - чистый) - это баланс, из которого исключены регулирующие статьи.

Таким образом, в Российской Федерации все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Баланс - наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Содержание бухгалтерского баланса следует из его сущности. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств: в активе на оборотные и внеоборотные; в пассиве на собственные и заемные средства. Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления.

1.2 Содержание и структура бухгалтерского баланса

В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств. В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности (рисунок 2). Хозяйственные средства по составу подразделяют на внеоборотные и оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные (21, с. 129).

Рис.2. Классификация хозяйственных средств

Внеоборотные активы - средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и другие активы. Оборотные активы - средства организации, используемые, как правило, в течение одного года. Оборотный капитал состоит из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в текущих расчетах.

По источникам формирования и целевому назначению хозяйственные средства организации (пассив баланса) подразделяют на собственные (собственный капитал) и привлеченные (созданные за счет обязательств). В собственные средства включают уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль. Привлеченные средства не находятся в собственности организации, так как их используют временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам (21, с. 84).

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив, каждый из которых состоит из разделов. Актив баланса включает следующие разделы:

I "Внеоборотные активы" и раздел II "Оборотные активы".

Раздел I "Внеоборотные активы" охватывает нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности, отложенные налоговые активы. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам, полезные свойства которых используются в течение нескольких лет. Оценка внеоборотных активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на учет и определяется общей суммой затрат на приобретение или изготовление (30, с. 24).

К нематериальным активам относят: исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения; имущественные права на топологии интегральных микросхем; деловую репутацию фирмы, то есть положительную разницу между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью чистых активов. В составе нематериальных активов нужно отразить и результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР), но только в том случае, если эти вложения дали положительные результаты, подлежат правовой охране и запатентованы в установленном порядке (15, с. 122).

К основным средствам относятся: собственное имущество, которое служит больше 12 месяцев, не предназначено для перепродажи, способно приносить доход, и используется для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или управленческих нужд; объекты, которые принадлежат предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления; имущество, полученное в лизинг (когда предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя). При этом в балансе показывают первоначальную стоимость за вычетом сумм начисленной амортизации. В балансе отражают стоимость всех основных средств, которые эксплуатируются или находятся на реконструкции, модернизации, в ремонте, на консервации и в запасе.

К незавершенному строительству относят затраты, связанные с незавершенными капитальными вложениями: на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию; на покупку нематериальных активов, не принятых на учет; на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не смонтированного; по незаконченному капитальному строительству; на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Доходные вложения в материальные ценности - материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование, передачи в лизинг при условии их отражения на балансе лизингодателя), отражаемые в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

По строке "Долгосрочные финансовые вложения" показывают: вклады в уставные капиталы других организаций; инвестиции в ценные бумаги (векселя, акции, облигации); дебиторскую задолженность, полученную по договору уступки права требования; средства, вложенные в совместную деятельность; деньги на депозитных счетах в банках (если по ним начисляют проценты); займы, предоставленные другим организациям. Не являются финансовыми вложениями: собственные акции, выкупленные у акционеров - их стоимость показывают в III разделе; долгосрочные займы, выданные работникам (в балансе их приводят во II разделе в составе дебиторской задолженности). В составе внеоборотных активов отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает года, то их сумму указывают по строке "финансовые вложения" II раздела баланса.

В I разделе баланса отражаются отложенные налоговые активы. Чтобы рассчитать отложенный налоговый актив, ставку налога на прибыль умножают на вычитаемую временную разницу (пункт 14 правил бухгалтерского учета 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). Вычитаемые временные разницы образуются, когда расходы в бухгалтерском учете признают раньше, а доходы позже, чем в налоговом. Например, это происходит, если: сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный период, превышает амортизацию, рассчитанную по правилам налогового учета.

Раздел II "Оборотные активы" содержит информацию об остатках запасов, затратах в незавершенном производстве, а также готовой продукции и товаров. Кроме того, в этом разделе отражаются статьи характеризующие сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность организации, краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также денежные средства в кассе и на счетах в банках, прочие оборотные активы.

Запасы - это имущество, используемое в качестве сырья, материалов при производстве продукции (работ, услуг); собственно готовая продукция; товары, предназначенные для продажи или управленческих нужд. Незавершенное производство - это стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы (услуги), не принятые заказчиками. В организациях торговли и общественного питания, не учитывающих издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг), по этой строке отражают сумму транспортных расходов, приходящуюся на остаток непроданных товаров (10, с. 56).

Готовая продукция и товары для перепродажи. Производственные предприятия здесь отражают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции (в зависимости от способа оценки, предусмотренной в учетной политике), а торговые фирмы - покупную стоимость товаров. Стоимость продукции или товаров, которые отгружены, но право собственности, по которым еще не перешло к покупателю, отражают на счете 45 "Товары отгруженные", а остаток по этому счету записывают по строке "Запасы".

По "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражают остаток "входного" налога, который еще не принят к вычету.

В составе дебиторской задолженности отражают долги: покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы; поставщиков - за перечисленные им авансы; подотчетных лиц - за выданные им деньги; работников - по полученным от организации займам.

В балансе дебиторскую задолженность показывают за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, возможность создания которого закреплена в пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В состав денежных средств включают суммы в рублях и иностранной валюте, которая есть у организации в кассе или на счетах в банке на отчетную дату, на депозитных счетах, по которым не начисляют процентов, фактических затрат на приобретение денежных документов - авиабилетов, почтовых марок и так далее. Иностранные денежные средства, которые находятся на расчетных счетах и в кассе предприятия, необходимо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на отчетную дату (21, с. 15).

Пассив баланса состоит из трех разделов: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства", "Краткосрочные обязательства". Раздел "Капитал и резервы" отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации. По строке "Уставный капитал" показывают всю сумму уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала), которая зафиксирована в учредительных документах. Минимальный размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен составлять не менее 10000 рублей, для акционерных обществ эта сумма должна составлять не менее 100000 рублей (17, с. 272). Если уставный капитал оплачен лишь частично, задолженность учредителей следует отразить по строке "Дебиторская задолженность" раздела II актива баланса.

Добавочный капитал формируется за счет дооценки внеоборотных активов, разницы между номинальной и продажной ценами акций, выпущенных при создании уставного капитала, при последующем его увеличении.

Формировать резервный капитал обязаны только акционерные общества (статья 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Он создается за счет части полученной прибыли, в связи, с чем ежегодно в фонд направляют не менее 5 процентов от суммы чистой прибыли до тех пор, пока величина резервного капитала не достигнет размеров, установленных в учредительных документах. Минимальный размер резервного капитала - 5 процентов от суммы уставного капитала акционерного общества. Резервный капитал в необязательном порядке могут создавать и общества с ограниченной ответственностью, закрепив его размер и порядок формирования в учредительных документах.

Строка "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает величину: нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет; прибыли (убытка) за отчетный период. Использование прибыли возможно по следующим направлениям: на увеличение уставного капитала в целях его доведения до величины чистых активов; на формирование резервного капитала; на выплату дивидендов акционерам; на покрытие убытка прошлых лет; на развитие организации.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства" предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений (с учетом причитающихся к уплате процентов). Кроме того, здесь отражаются отложенные налоговые обязательства. Для расчета этих обязательств налогооблагаемые временные разницы умножают на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете. Например, в бухгалтерском учете проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств или материалов, включаются в их первоначальную стоимость.

Раздел V "Краткосрочные обязательства" содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся статьи "Доходы будущих периодов" и "Резервы предстоящих расходов". Займы и кредиты показывают задолженность организации по кредитам и займам, которые были получены не более чем на 12 месяцев. Приводят задолженность с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде. По строке "Кредиторская задолженность" показывают общую сумму кредиторской задолженности, которая складывается из задолженности:

- поставщикам и подрядчикам за полученные товары (работы, услуги);

- сотрудникам организации по невыплаченной зарплате,

- невозмещенным расходам подотчетных лиц, подтвержденных оправдательными документами;

- покупателям за перечисленные ими авансы;

- бюджетом и внебюджетными фондами за причитающиеся к уплате налоги, сборы и штрафные санкции;

- прочими кредиторами - по добровольному страхованию работников и имущества, арендной плате и так далее. Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам нужно указать в строке 630 баланса.

Доходы будущих периодов - это доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам: разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших ценностей; стоимость безвозмездно полученного имущества; деньги, вырученные от продажи проездных билетов; арендная и абонентская плата, полученная за несколько месяцев вперед; плата, которую фирма получила за то, что передала во временное пользование свои исключительные права на компьютерную программу, товарный знак (по договору коммерческой концессии или франчайзинга).

По строке пассива баланса "Резервы предстоящих расходов" отражают суммы, зарезервированные для покрытия будущих затрат. Организации могут создавать и отражать по указанной строке резервы на: предстоящую оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; ремонт основных средств и иные цели, предусмотренные действующим законодательством.

Таким образом, бухгалтерский баланс является основной отчетной формой, характеризует имущество организации по составу и размещению и источники его образования. Содержание бухгалтерского баланса зависит от организационно-правовой формы предприятия, характера и сферы деятельности, жизненного цикла организации, целей составления и других факторов. Баланс состоит из пяти разделов: "Внеоборотные активы", "Оборотные активы", "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства", "Краткосрочные обязательства". Особенности формирования показателей каждого из перечисленных разделов необходимо рассмотреть на примере действующей торговой организации.

1.3 Способы и методы анализа бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является источником информации, на основе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Показатели бухгалтерской отчетности позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность организации в целом по каждому виду ее деятельности, а также проводить различные аналитические исследования.

Цель анализа бухгалтерского баланса - оценить имущественное и финансовое положение (состояние) на отчетную дату и результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Финансовое состояние - это способность организации финансировать свою деятельность. Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации.

Задачи анализа бухгалтерского баланса (26, с. 62):

1. Оценить динамику и структуру имущества организации и источников имущества (актива и пассива);

2. Оценить платежеспособность организации и близость организации к банкротству;

3. Оценить финансовую устойчивость организации;

4. Оценить финансовые результаты деятельности организации;

5. Оценить динамику и структуру капитала организации;

6. Оценить движение денежных потоков организации.

В балансе приводятся подробные сведения о стоимости активов организации и о величине ее долгов. По нему можно судить о соотношении внеоборотных и оборотных активов, а следовательно, и о маневренности капитала, о том, за счет каких источников были сформированы внеоборотные активы, а за счет каких - оборотные, и как это влияет на финансовую устойчивость. Источники формирования активов представлены в пассиве баланса, они подразделяются на собственные и заемные. По соотношению собственных и заемных источников средств можно судить о степени финансовой независимости организации и уровне финансовых рисков в осуществлении политики финансирования деятельности.

Информация бухгалтерского баланса служит основой для принятия управленческих решений. Хотя результатами анализа бухгалтерского баланса пользуются многие заинтересованные лица, в организации анализом бухгалтерского баланса занимаются достаточно узкая группа специалистов: бухгалтера, финансовые менеджеры, аудиторы.

Анализ бухгалтерского баланса тесно связан с бухгалтерией, поскольку вся информационная база для анализа формируется именно в бухгалтерском учете. В состав бухгалтерской отчетности входит пояснительная записка, которая содержит основные сведения о факторах, оказавших влияние на результаты деятельности организации и ее финансовое состояние. Так же с бухгалтерским учетом связана контрольная функция, а любой контроль предполагает проведение элементарных аналитических расчетов (сравнение показателей и др.).

Анализ бухгалтерского баланса является неотъемлемым элементом работы финансового менеджера. Он занимается обоснованием инвестиционных решений, обоснованием целесообразности привлечения источников финансирования и др. Каждое из этих направлений требует применения большого набора аналитических действий.

Аналитические процедуры являются также важной составляющей аудиторской работы: анализу подвергаются соотношения между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемой организации, а основной целью анализа выступает установление необычных или неверно отраженных фактов и результатов деятельности.

Под методом вообще понимается способ достижения какой-либо цели, решения конкретной задачи (16, с.55). Метод финансового анализа - это система научного инструментария и принципов исследования финансовой деятельности субъектов хозяйствования (16, с.55).

Анализ бухгалтерского баланса предприятий можно проводить различными методами (рисунок 3).

Выделяют неформализованные (логические) и формализованные (математические) методы анализа (16, с. 56). К числу неформализованных методов анализа баланса относятся: разработка системы показателей, метод сравнения, построение аналитических таблиц, прием детализации, различные методы экспертных оценок, методы чтения и анализа финансовой отчетности и др.

Построение аналитических таблиц используется на всех этапах проведения анализа баланса. Основное предназначение этих таблиц - систематизация исходных данных, проведение аналитических расчетов и оформление результатов анализа. Аналитическая таблица - это форма наиболее рационального, наглядного и систематизированного представления исходных данных, основных алгоритмов их обработки и полученных результатов (6, с. 17). Аналитические таблицы должны дополняться текстовыми выводами, изложение которых, как правило, необходимо строить по принципу от общего к частному, т.е. переходить от анализа общего итога к промежуточным итогам и отдельным показателям.

В основе формализованных методов анализа баланса лежат достаточно строгие формализованные аналитические зависимости. Методы детерминированного факторного анализа (цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, балансовый увязки) применяются для анализа влияния отдельных факторов на результативный показатель платежеспособности Факторный анализ может быть как прямым, когда результативный показатель дробят на составные части, так и обратным, когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Метод разработки системы показателей имеет особое значение в анализе

баланса предприятия. Объективное представление о финансовом состоянии предприятия можно составить лишь на основе некоторых показателей. От верного набора показателей зависит степень достижения цели (19, с. 37). Система показателей финансового состояния предприятия представлена на рисунке 4.

Традиционные методы экономической статистики: средних и относительных величин, группировки, графический, элементарные методы обработки рядов динамики.

При анализе рядов динамики показателей финансового состояния рассчитываются следующие количественные характеристики: базисное и цепное абсолютные изменения уровня, базисный и цепной темпы роста, темпы прироста/снижения, среднее значение уровня ряда и т.д. При анализе временного ряда исследуют тенденции ряда с помощью трендового анализа. Выявление тренда - наиболее часто применяемая к динамическому ряду процедура. Для выявления трендовой составляющей применяются такие методы, как интуитивный, метод скользящей средней, метод наименьших квадратов.

В анализе баланса предприятия широко применяется метод чтения и анализа бухгалтерской отчетности. Он позволяет осознанно пользоваться информационным материалом, содержащимся в отчетности. К ним относятся: знание принципов бухгалтерского учета, формирования основных статей отчетности, знание нормативных документов в сфере учета и отчетности и др.

Основные методы анализа финансовой отчетности:

1. Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим временным периодом.

2. Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на конечный результат.

3. Сравнительный (пространственный) анализ - это анализ, включающий в себя внутрихозяйственный анализ свободных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, и межхозяйственный анализ показателей анализируемой фирмы с показателями фирм конкурентов, со среднеотраслевыми данными.

4. Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определения тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда прогнозируются возможные значения показателей платежеспособности в будущем.

5. Анализ относительных показателей (коэффициентов) - это расчет отношения между отдельными позициями одного или позициям разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей. Финансовые коэффициенты - это относительные показатели, определяются отношением отдельных статей отчетности. Фин. коэффициенты применяются для анализа платежеспособности, устойчивости, рентабельности, деловой активности. Преимущества финансовых коэффициентов по сравнению с абсолютными показателями:

- устраняется искажающее влияние инфляции;

- появляется возможность оценить деятельность исследуемой организации относительно других организаций.

6. Экспертный метод используется в тех случаях, когда не подходят формализованные методы. Экспертные методы основываются на интуиции, в них преобладают субъективные начала. Например, экспертная оценка стоимости недвижимости.

Каждый метод проводится с помощью различных приемов. К приемам анализа относятся следующие:

1. Сравнение. Обязательное условие применения приема сравнения - сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года вследствие изменений учетной политики, законодательств, инфляции и др. Если данные за предшествующий период не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке по правилам бухгалтерского законодательства. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке.

2. Построение аналитических таблиц.

3. Приемы цифровой обработки данных: расчет абсолютного отклонения; темпа роста (в %), темпов прироста или снижения, расчет базисного и цепного темпов роста, определение удельного веса, средних величин, среднегодового темпа роста.

Таким образом, при анализе бухгалтерского баланса применяются различные приемы и метода, наиболее распространенными среди которых являются методы вертикального, горизонтального анализа, расчета финансовых коэффициентов. Результаты анализа бухгалтерского баланса применяются различными внутренними и внешними пользователями. По бухгалтерскому балансу можно оценить имущественное состояние организации, ее платежеспособность и финансовую устойчивость, близость к банкротству. Такая информация нужна банкам, инвесторам и другим заинтересованным лицам и контрагентам при решении вопросов о выделении финансовых средств, вложении инвестиций или заключении долгосрочных контрактов.

2. Анализ бухгалтерского баланса ООО "Агрофирма "Джалиль"

2.1 Анализ имущественного состояния

Общество с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Джалиль" - сельскохозяйственное предприятие, зарегистрирована 30 ноября 2005 года межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы Сармановского района Республики Татарстан. Виды деятельности ООО "Агрофирма "Джалиль":

- выращивание зерновых и прочих сельскохозяйственных культур;

- производство молочных и мясных продуктов;

- оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными.

Важнейшим элементом, характеризующим деятельность ООО "Агрофирма "Джалиль", является его финансовое состояние, которое определяется с помощью методов финансового анализа на основе данных годовой бухгалтерской отчетности. Финансовое состояние ООО "Агрофирма "Джалиль" отражает состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени. Оно обусловлено обеспеченностью финансовыми ресурсами, целесообразностью их размещения и эффективностью их использования, финансовыми взаимоотношениями с другими хозяйствующими субъектами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью (22, С. 361).

Финансовое состояние ООО "Агрофирма "Джалиль" во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Горизонтальный и вертикальный анализ баланса предприятия позволяет дать общую оценку динамики изменения финансового состояния организации. Анализ динамики показателей бухгалтерского баланса проводит методом горизонтального анализа. При этом выявляются отклонения и темпы роста показателей. В таблицах 2 и 3 представлен анализ изменений актива и пассива бухгалтерского баланса ООО "Агрофирма "Джалиль" за 2011-2013 гг.

Таблица 2 Показатели актива бухгалтерского баланса ООО "Агрофирма "Джалиль" за 2011-2013 гг. (тыс. руб.)

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Темп роста, %
				2012 г. к 2011 г.	2013 г. к 2012 г.	За весь период
Основные средства	211022	188224	164911	89,2	87,6	78,1
Прочие внеоборотные активы	112686	111912	146323	99,3	130,8	129,9
Запасы	280334	267810	296799	95,5	110,8	105,9
НДС по приобретенным ценностям	5357	4374	3747	81,7	85,7	70
Дебиторская задолженность	77485	72426	69455	93,5	95,9	89,6
Финансовые вложения	65228	32728	8728	50,2	26,7	13,4
Денежные средства	8	46749	30	5843	0,1	375
Итого активов	752120	724223	689993	96,3	95,3	91,7

Как видно из таблицы 2, стоимость имущества ООО "Агрофирма "Джалиль" в анализируемом периоде снизилась с 752120 тысяч рублей в 2011 году до 689993 тысяч рублей в 2013 году, т.е. на 62127 тысяч рублей или на 8,3 %. Снижение стоимости имущества было вызвано в основном снижением стоимости основных средств на 46111 или на 22 %, дебиторской задолженности на 8030 или на 10,4 %. По остальным видам имущества ООО "Агрофирма "Джалиль" произошел рост их стоимости: прочие виды основных средств (к ним относятся земельные участки) возросли за последний год на 10 %, а за весь период на 30 %). Запасы возросли за последний год на 10 %, а за весь период на 6 %. По таблице видно, что в 2012 году сильно возросли денежные средства и на конец 2012 года их сумма составила 46749 тысяч рублей. Связано это с погашением задолженности покупателей - дебиторская задолженность снизилась в 2012 году на 32500 тысяч рублей. Вся наличная денежная масса пошла на погашение кредиторской задолженности и к концу 2013 года денежных средств в ООО "Агрофирма "Джалиль" осталось только 30 тысяч рублей.

Наглядно динамика активов ООО "Агрофирма "Джалиль" за 2011-2013 гг. показан на рисунке 5.

Рис. 5. Изменения активов ООО "Агрофирма "Джалиль" за 2011-2013 гг.

По рисунку 5 видно, что в ООО "Агрофирма "Джалиль" оборотные средства значительно превышают основные средства. В 2012 году произошел рост стоимости оборотных средств, затем в 2013 году оборотные средства снова снизились.

Аналогичным образом анализируются изменения пассива бухгалтерского баланса ООО "Агрофирма "Джалиль" (таблица 3).

Таблица 3 Показатели пассива бухгалтерского баланса ООО "Агрофирма "Джалиль" за 2011-2013 гг. (тыс. руб.)

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Темп роста, %
				2012 г. к 2011 г.	2013 г. к 2012 г.	За весь период
Уставный капитал	1000	1000	1000	-	-	-
Нераспределенная прибыль	-27620	27930	31350	200,4	112,2	325,5
Займы и кредиты, всего	581254	516736	462985	89	89,6	79,6
в том числе: - долгосрочные	544993	384227	191054	70,5	49,7	35,1
- краткосрочные	36261	132509	271931	365,4	205,2	750
Прочие долгосрочные обязательства	26484	33156	37162	89,2	80	71,3
Кредиторская задолженность	132454	123820	149782	93,4	121	113,1
Доходы будущих периодов	27870	21581	18392	77,4	85,2	66
Итого пассивов	752120	724223	689993	96,3	95,3	91,7

Как видно из таблицы 3 в ООО "Агрофирма "Джалиль" в 2013 г. возросло значение нераспределенной прибыли более чем в 3 раза, причем в 2011 году организация была убыточной. В 2012 году организация смогла покрыть убыток и получить прибыль в сумме 27930 тысяч рублей. В 2013 году финансовое положение ООО "Агрофирма "Джалиль" упрочилось, нераспределенная прибыль возросла на 12 % и составила 31350 тысяч рублей. Задолженность организации по кредитам и займам снизалась на 20,4 %. Наибольшее снижение произошло по долгосрочным обязательствам - на 65 % за весь период. Краткосрочные кредиты, наоборот возросли в организации более чем в 7 раз за весь период и составили на конец 2013 года почти 272 миллиона рублей.

Кредиторская задолженность также возросла на 13 % по отношению к предыдущему 2012 г. По остальным показателям их значения снизились: прочие долгосрочные обязательства уменьшилась на 34 %, доходы будущих периодов - на 34 %. Динамика пассивов ООО "Агрофирма "Джалиль" за 2011-2013 гг. показана на рисунке 6. К собственным средствам относятся капитал и резервы (III раздел баланса) и доходы будущих периодов. Заемные средства - это долгосрочные и краткосрочные обязательства за минусом доходов будущих периодов. Как положительный момент можно отметить снижение доли заемных средств в организации и рост собственных средств.

...