Сущность аудита и аудиторская программа

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

1. Предмет, метод и объекты аудита, ОБЗОР НОРМАТИВНО-ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ

2. Планирование и составление программыаудита

3. Аудиторские отчеты

4. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

5. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ(ПРИМЕР)

6. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Предмет, метод и объекты аудита, ОБЗОР НОРМАТИВНО-ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Классификация аудиторского контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Аудит - проверка публичной бухгалтерской отчётности и учёта первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательства с целью определения достоверности их учёта и отчётности, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами) или аудиторскими фирмами, уполномоченными субъектами хозяйствования на его проведение.

Предметом аудиторского контроля является процесс расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта и соблюдение его экономико-правового регулирования в условиях рыночной экономики.

Предмет аудиторского контроля конкретизируется его объектами, которые детализируют каждую стадию производства.

Объектами аудиторского контроля являются предметы и средства труда, а также сам труд, который используется в процессе расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта.

По содержанию и функциям в управлении финансово-хозяйственной деятельностью аудит подразделяют на предупредительный, перманентный, ретроспективный (послеоперационный) и стратегический.

Предупредительный -- это аудит, который должен предотвращать разного рода конфликтные ситуации в финансово-хозяйственной деятельности до их возникновения, т. е. на стадии подготовки технологии производства, до проведения маркетинговых операций и т.п.. Ведется он большей частью внутренним аудитом.

Перманентный -- это аудит, который проводится непрерывно в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Целью его является обеспечение менеджеров информацией об отклонении производственных процессов от заданных параметров, финансовой стабильности в маркетинговой деятельности, конкурентоспособности изготовляемой продукции, работ и услуг на внутреннем и зарубежном рынках.

Ретроспективный -- это аудит, который осуществляется после выполнения хозяйственных операций преимущественно за минувший год. Проводится он внешними аудиторскими организациями.

Стратегический -- это аудит, который решает вопросы стратегии развития фирмы, компании на перспективу. Прежде всего это касается маркетинговой деятельности. Маркетинг -- это динамическая система прогнозного бизнеса, поэтому компании периодически осуществляют так называемую ревизию маркетинга.

Кроме того аудит можно классифицировать по видам (табл. 1)

Таблица 1

Виды аудита

Критерии	Виды
1. По отношению к пользователям информации	1. Внешний 2. Внутренний
2. По отношению к требованиям законодательства	1. Обязательный 2. Инициативный
3. По объектам аудита	1. Банковский 2. Аудит страховых организаций 3. Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов 4. Общий 5. Государственный
4. По назначению	1. Аудит финансовой отчетности 2. Налоговый 3. Аудит на соответствие требованиям 4. Ценовой 5. Управленческий (производственный) аудит 6. Аудит хозяйственной деятельности 7.Специальный(экологический, операционный и др.)
5. По времени осуществления	1. Первоначальный 2. Согласованный (повторяющийся) 3.Оперативный
6. По характеру проверки	1. Подтверждающий 2. Системно ориентированный 3. Аудит, базирующийся на риске

Внешний аудит - проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит -- организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

В табл. 2. представлены особенности внутреннего и внешнего аудита.

Таблица 2

Особенности внутреннего и внешнего аудита

Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка задач	Определяется собственниками и (или) руководством, исходя из потребностей управления предприятием в целом	Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Главным образом система учета и отчетности предприятия
Цель	Определяется руководством предприятия	Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства
Средства	Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)	Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотноше- ния	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него	Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия	Независимые эксперты. Имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия	Регламентируется государством
Оплата	Начисление заработной платы по штатному расписанию	Оплата по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законно-дательными и нормативными актами
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации)
Отчетность	Перед собственниками и (или) руководством	Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту

Аудиторские услуги могут быть предоставлены только аудитором или аудиторской фирмой, которые зарегистрированы в Реестре АПУ.

Субъектами аудиторской деятельности и могут быть лишь аудиторские фирмы или частные аудиторы.

Аудиторская фирма - это организация, которая имеет разрешение на право осуществления аудиторской деятельности на территории Украины и занимается исключительно предоставлением аудиторских услуг согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.1993 №3125-ХІІ.

Аудит проводится на основании договора между аудиторской фирмой (аудитором) и заказчиком. Аудиторские услуги в виде консультаций могут предоставляться на основании договора, письменного или устного обращения заказчика в аудиторскую фирму (к аудитору).

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

В Украине регулирование аудиторской деятельности осуществляется в соответствии с англо-американским подходом. Так, по инициативе Союза аудиторов Украины (САУ) был подготовлен и принят 22.04.93 г. Верховной Радой Украины Закон "Об аудиторской деятельности". После принятия Закона была создана Аудиторская палата Украины (АПУ) как независимый самостоятельный орган на началах самоуправления.

Кроме того, при проведения аудита аудитор использует следующие нормативные акты:

- Налоговый Кодекс Украины от 02.12.2010г №2755-УІ с изменениями и дополнениями;

- Международные стандарты контроля проведения аудита;

- Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.99г., № 996-ХІУ с изменениями и дополнениями;

- Положения (стандарты) бухгалтерского учета, утвержденные Министерством Финансов Украины.

Дополнительно по теме использованы следующие нормативные акты:

- Инструкция по статистике заработной платы №5 от 13.01.2004;

- Закон об отпусках №505-96 от 15.11.96 с изменениями и дополнениями;

- Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71г.

- Закон Украины «О сборе и учете единого сбора на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464- УІ

- Законы Украины «О Государственном бюджете Украины» на 2013, 2014 годы.

- Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84г №8073-Х с изменениями и дополнениями.

2. Планирование и составление программыаудита

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

* внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

видах деятельности;

структуре капитала и курсе акций;

технологических особенностях;

уровне рентабельности;

основных контрагентах экономического субъекта;

порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

существовании дочерних и зависимых организаций;

системе внутреннего контроля;

принципах формирования оплаты труда персонала.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

Если аудиторская организация считает проведение аудита возможным, она готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.

Если аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта. и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, если сочтет это целесообразным. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективным;

каковы существенные моменты, которые следует охватить;

какие выборочные планы надо разработать;

формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;

распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;

с какими стандартами, процедурами, руководствами или документами следует ознакомить группу аудиторов;

бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

предполагаемые сроки работы группы;

инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

На основании плана работ руководитель бригады аудиторов составляет программу проверки.

Программа проведения аудита

Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно -- средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки этого контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита.

Таблица 1

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
2. Аудит системы начислений заработной платы
. 3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда.
5. Аудит расчетов по начислению ЕСВ
6. Аудит соблюдения порядка расчетов с подотчетными лицами
. 6. Оформление результатов проверки

Таблица 2

Программа аудита расчетов по оплате труда

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)			. Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки
2 Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной, норм и расценок при сдельной оплате			Тарификационный список, штатное расписание (ф. № Т-3), наряды, алгоритмы расчетов, Правила внутреннего трудового распорядка
3 Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы			Табеля учета расчетов рабочего времени, личные карточки
Проверка обоснованности начислений заработной платы			Положение по оплате труда, коллективный договор, личные карточки, расчетные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат			Приказы по личному составу, больничные листы
Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей			База для расчета среднего заработка, расчетные ведомости, табели учета рабочего времени
Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц			Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника
Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
Проверка правильности удержаний по исполнительным листам			Исполнительные листы, регистратор листов, облагаемая база для удержания, лицевые счета
Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц			расчетные ведомости, табели учета рабочего времени
Проверка правильности определения совокупного дохода для целей начисления и удержания ЕСВ
Проверка правильности порядка выдачи авансов на командировки и возмещения излишне израсходованных сумм			Авансовые отчеты, табели учета рабочего времени, первичная кассовая документация
Проверка правильности расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте, определения курсовой разницы п таким расчетам
Проверка депонированных сумм по заработной плате.			Книга аналитического учета депонированной заработной платы
Проверка ведения кассовых операций по учету расчетов с работниками			Первичная кассовая документация, платежные ведомости на выдачу ЗП
Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе			Лицевые счета, расчетные ведомости, платежные ведомости, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника
Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета			2 Главная книга, анализы счетов 70, 68, 69, 76, карточки счетов 70, 68, 69, 76, оборотно-сальдовые ведомости
Оформление результатов проверки

Источники аудиторских доказательств и методы их получения

Требования к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская организация или аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, определены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».

Требования данного правила (стандарта) обязательны для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, и носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

аналитическая процедура;

проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Перечень аудиторских процедур и их объем, которые необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств, указываются в программе аудита.

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять и решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства включают информацию, 'полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно более достоверные, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверные, чем устные показания.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также в виде бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Если аудиторской организации экономическим субъектом не представлены существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна хозяйственная операция или их группа.

Наиболее распространенные способы (методы) получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита:

проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

инвентаризация;

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

подтверждение;

устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

проверка документов;

прослеживание;

аналитические процедуры;

подготовка альтернативного баланса.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

Как правило, пересчет осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» требованиям.

Если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ПК.

Инвентаризация -- прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.

В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, она вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.

До начала проведения инвентаризации экономическим субъектом аудиторская организация обязана:

выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств;

проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим субъектом инвентаризациям;

ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;

выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности;

проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля экономического субъекта, выявить слабые и сильные стороны таких систем.

Наблюдая за проведением инвентаризации экономическим субъектом, аудиторской организации следует:

* принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля;

выяснить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или мало используемые товарно-материальные ценности;

проверить, хранятся ли отдельно запасы, принадлежащие третьим лицам, и учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах;

изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.

Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации рекомендуется провести проверки в двух направлениях:

сверить учетные данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей;

сверить фактические запасы товарно-материальных ценностей с данными учетных записей.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.

Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.

Аудиторская организация, получив от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.

Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов. На этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц.

Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы -- документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание -- процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском учете.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

При определении категории операций, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

При проведении прослеживания следует выполнять требования правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Аналитические процедуры -- это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Типичные виды аналитических процедур:

сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

Подготовка альтернативного баланса. Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

Возможен вариант получения оборотного или сальдового баланса по результатам деятельности предприятия (за квартал, полугодие, год).

Эта работа является весьма трудоемкой, но позволяет проверить правильность ведения учета в целом по предприятию.

Если при рассмотрении результатов работы эксперта аудиторской организацией выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией экономического субъекта либо аудиторская организация считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации.

Если в исключительном случае эксперт дает устные разъяснения, то они должны быть отражены аудиторской организацией в ее рабочей документации.

Возможные нарушения при проведении аудита расчетов с рабочими и служащими предприятия

При аудите расчетов с рабочими и служащими прежде всего проверяются расчеты по счету 66 “Расчеты по оплате труда”. При этом необходимо знать, что по дебету счета 66 записываются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, а также суммы удержания налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Суммы заработной платы, начисленные каждому работнику, аакумклируются на кредите счета 66. При проверке расчетов по оплате труда большое внимание надо уделить расчетам с депонентами. Аудитор прежде всего устанавливает, своевременно ли относится к депонентским суммам не полученная в установленные сроки заработная плата, а также своевременность удержаний из заработной платы сумм по исполнительным листам и другим документам.

Тщательно следует проверить выплату депонированных сумм работникам, а также перечисление в состав прибылей невостребованной депонентской задолженности, наличие списков (реестров) на просроченные суммы такой задолженности. Проверяется порядок ведения книги аналитического учета депонированной заработной платы. В практике хищений имеют место случаи создания бездокументной проводкой нереальной депонентской задолженности, которую записывают на лицевых счетах работников, не принимающих участия в хищениях. Возможно начисление заработной платы отдельным работникам повторно или в большем, чем следовало размере. Затем вместо сторнирования эту заработную плату депонируют, где отражают в лицевых счетах. По итогам года происходит лишение вознаграждения (тринадцатая зарплата) и счет “Расчеты с депонентами” закрываются.

Если нереальная депонентская задолженность зафиксирована на лицевых счетах работников, не участвующих в хищениях, то кассовые документы оформляют на имя этих работников, а подписи о получении подделывают.

Таким образом, необходимо проверить насколько реальны объемы работ, по которым начислена зарплата, соответствует ли количество продукции, за производство которой начислена зарплата, ее количеству, сданному на склад предприятия.

Учет личного состава работников ведет отдел кадров или специально назначенное лицо. На каждого принятого на работу (постоянно, временно, сезонно) заполняется личная карточка и присваивается табельный номер. На основании приказов или распоряжения руководителя предприятия бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.

Данные о начисленных суммах и удержаниях из лицевых счетов переносятся в расчетно-платежную ведомость, где они суммируются по всем работникам.

На основании этой ведомости производится запись на счетах синтетического учета: 66 “Расчеты по заработной плате” (по кредиту - начисленные суммы, по дебету - удержания и сумма к выдаче), 64.1 «расчеты по налогам», 65.1 “Расчеты по общеобязательному государствeннoму социальному страхованию».

По этой же ведомости после подписи главного бухгалтера и руководителя заполняется расходный кассовый ордер на всю сумму к выдаче и выдается заработная плата. Лица, не работающие на данном предприятии, должны при получении заработной платы предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность.

Из начисленной заработной платы производятся различные удержания и вычеты:НДФЛ, ранее выданные авансы, возмещение материального ущерба, причиненного работниками предприятия, удержания по исполнительным документам, удержания по ЕСВ и военный сбор. Общий совокупный доход должен указываться налогоплательщиком в декларации о доходах, где приводятся сведения обо всех видах заработка и доходов, получаемых как по месту основной работы, так и по совместительству. При проведении аудиторских проверок объектами изучения могут стать только выплаты у источника, то есть на самом проверяемом предприятии.

Проверка правильности удержания подоходного налога согласно расчетно-платежной ведомости проблем не вызывает. Однако помимо заработной платы, премий, в совокупный доход граждан включаются все льготы: по оплате стоимости коммунально-бытовых услуг, питанию, лечению, по оплате детских дошкольных учреждений и учебных заведений, оплате путевок на лечение и отдых, и т.д.

При рассмотрении вопроса о правильности удержания НДФЛ внимание должно быть обращено на наиболее часто встречающиеся случаи нарушения этого закона на проверяемом предприятии.

При сплошной проверке авансовых отчетов подотчетных лиц по командировкам зачастую приходится встречаться с оплатой суточных и найма жилья, значительно превышающей установленные нормы, причем вся сумма утвержденных расходов по авансовым отчетам относится на валовые расходы. Давая объяснения по этому поводу, работники бухгалтерии приводят казалось бы веские аргументы (срочность командировки и проезд на такси, не подтвержденный документами), однако необходимо напомнить, что превышении норм бухгалтерия должна отнести на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, одновременно включив эту сумму в совокупный доход работника с последующим удержанием НДФЛ.

Очень часто работникам предприятия возмещается стоимость проездных и сезонных билетов для проезда в городском и пригородном транспорте, причем эти суммы включаются в валовые затраты предприятия. Предприятие вправе компенсировать работникам эти затраты, однако не за счет валовых расходов, а за счет прибыли, остающейся после налогообложения в распоряжении предприятия. Естественно, если работа некоторых служащих предприятия по своему характеру связана с частыми служебными разъездами по городу (например работа кассира, бухгалтера-финансиста, курьера), то сумма компенсации стоимости их проездных билетов должна быть отнесена на валовые расходы.

К валовым затратам относятся суммы по выполненным согласно трудовым соглашениям разовым работам по текущему ремонту, погрузке и разгрузке, и т.д., где значительную часть расходов, если не все 100% составляет оплата труда. Тем не менее оплата труда в документах не выделяется, следовательно, не подвергается налогообложению подоходным налогом, а все расходы списываются прямой проводкой по кредиту счета 30.1 “Касса” и дебету счетов затрат. Помимо налогов, не делаются и другие начисления на фонд оплаты труда, что является грубым нарушением правил ведения учета.

В то же время аудитор должен проверить, не облагаются ли НДФЛ те выплаты и компенсации, которые пользуются льготами при налогообложении, не взимаются ли налоги с некоторых категорий работающих, освобожденных от налогов полностью или частично. В последнем случае наилучшими контролерами являются сами работники предприятия, хорошо знающие свои права и положенные им льготы.

В заключение проверки правильности исчисления НДФЛ аудитору следует проверить расчеты, выполненные работниками бухгалтерии, и в случае необходимости предложить внести исправления в эти расчеты.

Бухгалтер ежемесячно удерживает НДФЛи перечисляет его в бюджет. Кроме того, в обязанности бухгалтера входит ежемесячное предоставление сведений о выплаченной заработной плате и удержанном подоходном налоге по каждому работнику в налоговую инспекцию ( форма 1-ДФ).

Ежегодно работникам предоставляются очередные отпуска. Первый - по истечении 11 месяцев работы, последующие - по графику, утвержденному администрацией предприятия и согласованному с профсоюзным комитетом (согласование с профсоюзным комитетом производится предприятиями вступившими в профсоюз).

Минимальная продолжительность отпуска - 24 рабочих дня. В случае наличия на предприятии отдельных категорий граждан, имеющих право на дополнительный отпуск (инвалиды, работники вредных производств, и т.д.), это должно быть указано в трудовом (колллективном) договоре.

Основанием для расчета сумм отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска.

Замена отпуска компенсацией за него не допускается.

Если в расчетном периоде или в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника корректируется на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.

В любом случае сумма отпускных работника, отработавшего полностью определенную в расчетном периоде норму рабочего времени, не может быть меньше минимальной заработной платы, установленной законодательством.

Продолжительность отпуска исчисляется в календарных днях, поэтому при исчислении среднего дневного заработка сумма оплаты труда за отчетный период делится на количество календарных дней в этом периоде, исключая праздничные дни, установленные законодательством. Затем среднедневной заработок умножается на количество календарных дней отпуска.

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация. Для этого рассчитывают количество дней неиспользованного отпуска: за каждый месяц работы полагается как минимум 2 дня отпуска (24/12). Если, например, с момента выхода из отпуска до увольнения было отработано 5 месяцев, то неиспользованный отпуск будет равен 10 дням.

Работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с сокращением штатов, выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Размер выходного пособия определяется из расчета среднего заработка последних двух календарных месяцев работы.

После проверки соблюдения на проверяемом предприятии всех вышеуказанных требований соответствующих нормативных актов по вопросам начисления выплат по оплате труда аудитор проверяет порядок учета расчетов по заработной плате.

Заработная плата должна учитываться на балансовом счете 66 “Расчеты по заработной плате”. По кредиту счета отражаются начисленная заработная плата и различные пособия, по дебету - удержания. Разница между кредитовой и дебетовой частью соответствует той сумме, которая должна быть выдана работникам предприятия. При ее выдаче из кассы счет закрывается.

Не полученная в срок заработная плата депонируется. Выполняется эта процедура следующим образом. По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир построчно проверяет в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе “Расписка в получении” проставляется штамп или пишется от руки “депонировано”. Расчетно-платежная ведомость в этом случае закрывается двумя суммами - выдано наличными и депонировано.

Аналитический учет депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме в реестре невыданной заработной платы, специальной невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

При закрытии счета 66 “Расчеты по заработной плате” на депонируемую сумму делается запись по дебету этого счета и кредиту счета 682 “Внутренние расчеты”, на котором для этих целей открывается субсчет “Депоненты”. Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.

Невостребованную депонированную заработную плату предприятие хранит в течение трех лет, после чего перечисляет ее в состав прибылей.

Заработная плата является элементом валовых затрат и включается в себестоимость продукции. Но такое включение происходит по-разному. Заработная плата рабочих, непосредственно производящих продукцию, списывается на счет 23 “Производство”. Заработная плата административно-управленческого персонала отражается на счете 92 “Административные расходы ” в составе накладных расходов и в конце месяца списывается на счет 79 «Финансовые результаты» вместе с другими накладными расходами. Иногда затрагиваются и другие счета затрат (93,94,26,28).

При начислении пособий за счет Фонда социального страхования или Пенсионного фонда счет 66 “Расчеты по заработной плате” также кредитуется, а дебетуется счет 65 “Расчеты по страхованию” на котором сформированы соответствующие фонды.

При проведении аудита расчетов с работниками предприятия по прочим операциям следует иметь в виду, что объектами проверки аудитора являются ссуды, выданные на строительство и приобретение садовых домиков, на индивидуальное жилищное строительство, беспроцентные ссуды, материальная помощь, выданная членам трудового коллектива за счет средств фонда специального назначения на обзаведение домашним хозяйством, для первоначального взноса в ЖСК собственных средств для начала строительства кооперативного дома, на погашение стоимости кооперативного жилья.

Выдача материальной помощи и беспроцентной ссуды на обзаведение домашним хозяйством ( дебет счета 685, кредит счета 30.1) в дальнейшем погашается по мере возврата задолженности (дебет счетов30.1,31.1, 66, кредит счета 685).

Аудитор должен проверить правильность выданной беспроцентной ссуды и материальной помощи. Выдача ссуды ( материальной помощи) оформляется обязательством (договором), выдаваемом работнику (заключаемым с работником), которым обуславливается ее возврат в случае увольнения по собственному желанию без уважительных причин ранее срока, предусмотренного соглашением с администрацией предприятия, за нарушение трудовой дисциплины или совершенный проступок. Как правило, выдача беспроцентных ссуд и материальной помощи производится с согласия профкома предприятия.

В связи со значительными изменениями законодательных актов, касающихся удержаний с заработной платы и начислений на нее за период2012-2014гг, аудитору рекомендуется с особой тщательностью проверить начисления и удержания в ЕСВ, так как ошибки в начислении сумм ЕСВ, подлежащих уплате, влекут за собой неправильное исчисление прибыли для целей налогообложения. Следует также отметить, что заработная плата, а также начисления, относящиеся к заработной могут включаться в состав валовых затрат только при условии выплаты заработной платы.

3. Аудиторские отчеты

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с настоящим правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

К рабочей документации аудита относятся:

1) планы и программы проведения аудита;

описания применяемых аудиторской организацией процедур и их результатов;

объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

копии, в том числе фотокопии документов экономического субъекта;

описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

аналитические документы аудиторской организации;

другие документы.

Обязательно должны входить в состав рабочей документации следующие документы:

информирующие относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта;

извлечения из учредительных документов экономического субъекта или копии их, а также иных важных юридических документов его (договоров, контрактов, протоколов и т.п.);

материалы о планировании аудита и программе аудита;

записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота или комбинации их);

анализ хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

анализ существенных показателей и тенденций деятельности экономического субъекта;

записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и о результатах таких процедур;

материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами;

сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры;

10) копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом экономического субъекта;

копии переписки или записи обсуждений во время встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита;

письма-подтверждения, полученные от экономического субъекта;

выводы аудиторской организации по результатам аудита;

копии бухгалтерской и иной финансовой документации экономического субъекта.

Документы, создание которых предусмотрено актами, регулирующими аудиторскую деятельность, включаются в состав рабочих документов аудиторской организации в обязательном порядке.

Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией.

Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации, проводившей аудит. Копии, в том числе фотокопии документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта.

...