Сущность аудита и аудиторская программа

Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для:

составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией;

? подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность;

* осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита;

планирования аудита аудиторской организацией.

В рабочую документацию включаются:

записи о планировании аудита;

записи о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур;

выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;

указание периода, за который проводится аудит;

дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

содержание документа;

личную подпись лица, составившего документ, и ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;

дату проверки документа;

личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.

4. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторское заключение -- это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи лицензии и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номер квалификационного аттестата аудитора.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена «Отчет аудиторской организации», а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, -- «Отчет аудитора».

Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта. В ней должны быть изложены результаты проверки состояния внутреннего контроля, организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности, данных о проверке соблюдения экономическим субъектом законодательных и нормативных актов при ведении производственно-хозяйственной деятельности.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна включать: название данной части; кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно-положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияния обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской организации», а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, -- «Заключение аудитора».

В итоговой части должны быть указаны:

* нормативный акт, который регулирует бухгалтерский учет и отчетность в Украине и которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

* распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Виды и характеристика

В соответствии со стандартом по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно-положительного, условно-положительного, отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Безусловно-положительное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности означает, что представленная экономическим субъектом бухгалтерская отчетность подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Украине, и отражает активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовые результаты его деятельности за отчетный период.

Условно-положительное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Украине. аудиторский контроль заключение аудит

Отрицательное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами подготовленная бухгалтерская отчетность не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Украине.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из форм, установленных настоящим порядком.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы его содержание и форма были очевидны и этому субъекту, и пользователям.

5. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ (ПРИМЕР)

Мною, аудитором Лучуком В.В. (лицензия № 2157412 от 7.01.2011) на основе договора № 254/98 от 18.10.14 в период с 01 ноября 2014г. по 30 ноября 2014г. проведена аудиторская проверка расчетов с рабочими и служащими ООО “Фирма “ТЭТРА” ЛТД за 1997 год по 31 декабря включительно, а также произведен анализ изменения структуры хозяйственных средств и источников предприятия и анализ динамики хозяйственных средств и источников за 2014г.

Сплошной проверке были подвергнуты приходные и расходные кассовые ордера, банковские выписки, платежные ведомости, авансовые отчеты подотчетных лиц, бухгалтерская отчетность предприятия. Проверены были Главная книга, квартальная и годовая отчетность, включая бухгалтерские балансы за 1997 год.

Проверкой установлено: бухгалтерский учет на предприятии велся в соответствии с Положением о бухгалтерском учете в Украине, бухгалтерские балансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги. Налоговый учет на предприятии соответствует Налоговому Кодексу Украины, затраты, включаемые в состав валовых затрат и в себестоимость продукции предприятия подтверждены соответствующими документами. Заработная плата начисляется на основе штатного расписания, составленного в начале 2014 года и табелей учета рабочего времени, заполняемых ежемесячно.

За проверенный период не выявлено расхождений между банковскими выписками, записями в кассовой книге, приходными и расходными кассовыми ордерами и платежными ведомостями.

При проверке соответствия данных бухгалтерского учета с формами отчетности (1-ДФ, додаток 4 «ЕСВ») расхождений не обнаружено.

При проверке правильности и своевременности уплаты НДФЛ и ЕСВ, нарушений не выявлено.

При проверке правильности выдачи авансов на командировки, отражения в учете подотчетных сумм и выплаты возмещения средств, потраченным подотчетным лицом, расхождений с авансовыми отчетами не обнаружено. Рекомендовано пользоваться услугами перевозчиков и владельцев гостиниц, которые предоставляют подтверждение понесенных расходов на бланках требуемых форм - кассовый чек, счет из гостиницы и комплект всех необходимых документов.

6. Список использованной литературы

1. Аудит та аудиторська діяльність/ Л.С. Шатковська, В.М. Жук, В.К. Савчук та ін.; за ред. Л.С. Шатковської. К.: Урожай, 1996. 256 с.

2. Аудит и ревизия: Справочное пособие /А. Бавдей, И. Белый, Н. Дробышевский и др. Ред. И. Белый. Минск: ООО "Мисанта", 1994. 220 с.

3. Аудит: Конспект лекцій / О.А. Петрик (укл.): Міжнар. наук.-техн. ун-т. К., 1995. 164 с.

4. Аудит. Учеб. пособие / Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 1999. 544 с.

5. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ: ДАНА, 2000. 655 с.

6. Аудит в Україні: Збірник нормативних документів//Бюлетень законодавства і юридичної практики України (укр.). 2006. № 4.

7. Давидов Г.М. Аудит: Підручник. К.: Знання, 2004. 511 c.

Размещено на Allbest.ru