Порядок бухгалтерского учета при образовании, реорганизации и ликвидации различных фирм

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1 Теоретические основы преобразования предприятий в современных условиях

1.1 Необходимость возникновения новых форм организаций

1.2 Понятие реорганизации, виды и ее отличия от ликвидации

1.3 Законодательная база преобразования предприятий

Глава 2 Учет образования предприятия

2.1 Учет при создании организации

2.2 Учет при образовании ООО «Автомеханические системы»

Глава 3 Учет при реорганизации предприятий

3.1 Бухгалтерский учет при реорганизации предприятий

3.2 Учет при реорганизации ООО «Петрокар» в форме присоединения к ООО «Атланта-1»

Глава 4 Учет при ликвидации организаций

4.1 Бухгалтерский учет при ликвидации юридических лиц

4.2 Учет при ликвидации ЗАО «Копиринг» под контролем её участников

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Жизнь современного общества немыслима без объединения людей в группы, союзы разных видов, без соединения их личных усилий и капиталов для достижения тех или иных целей. Основной правовой формой такого коллективного участия лиц в гражданском обороте и являются юридические лица. реорганизация ликвидация бухгалтерский учет

Появление института юридического лица в самом общем виде обусловлено теми же причинами, что и возникновение и эволюция права: усложнением социальной организации общества, развитием экономических отношений и, как следствие, общественного сознания. На определенном этапе общественного развития правовое регулирование отношений с участием одних лишь физических лиц, как единственных субъектов частного права, оказалось недостаточным для развивающегося экономического оборота.

Так, уже во II--I в. до нашей эры юристами Римской республики обсуждалась идея существования организаций (союзов), обладающих нераздельным, обособленным имуществом (частные корпорации: коллегии), выступающих в гражданском обороте от собственного имени (городские общины), существование которых в принципе не зависит от изменений в составе их участников. Само понятие «юридическое лицо» было неизвестно римским юристам, и его сущность ими не исследовалась, но идеей расширить круг субъектов частного права за счет особых организаций, союзов граждан мы, несомненно, обязаны римскому праву.

Переход к рыночным отношениям в экономике повлёк за собой глубокие изменения по организации и ведению бухгалтерского учёта на предприятиях различных отраслей народного хозяйства. Эти изменения в значительной степени обусловлены быстрым развитием и налаживанием экономических связей субъектов Российской Федерации с иностранными фирмами и компаниями. В связи с реформированием системы бухгалтерского учета, целью которого является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности, хозяйствующим субъектам предоставляется все больше самостоятельности в организации бухгалтерского учета, в выборе способов и методов ведения бухгалтерского учета, в разработке форм бухгалтерской отчетности.

Политические и экономические преобразования в нашей стране в начале 90-х г.г. прошлого века привели к лавинообразному росту числа юридических лиц, прежде всего акционерных обществ и товариществ с ограниченной ответственностью, основанных на объединении частных капиталов. Движущей силой такого процесса стала приватизация - передача государственной собственности на средства труда в руки всего населения страны посредством обмена на акции именных приватизационных чеков. Статистика свидетельствует, что к концу 80-х г.г. XX в. в России было около 300 тысяч самостоятельных хозяйствующих субъектов, к концу 1995 г. их число достигло 2000 тысяч, а в 2001 г., по данным Единого государственного реестра предприятий и организаций, в нашей стране насчитывалось 3346 тыс. юридических лиц.

Но далеко не все организации смогли оперативно приспособиться к резкому изменению условий хозяйствования, сокращению государственного протекционизма, неконтролируемому повышению цен, появлению на рынке товаров, прежде всего импортных, конкурирующих с выпускаемой продукцией. В 1998 г., на который пришелся пик экономического кризиса, примерно половина организаций были убыточными, общая задолженность по обязательствам организаций на конец 1998 г. составила величину, превосходящую годовой валовый внутренний продукт (ВВП), а просроченная задолженность - половину годового ВВП. Резко возросло число неплатежеспособных организаций - банкротов, неспособных отвечать по своим обязательствам: с 50 в 1993 г. до 4,5 тысяч в 1998, по данным за 2002 г. банкротами было признано уже около 80 тысяч юридических лиц.

Трудности со сбытом, удорожание материальных ресурсов при одновременном сокращении оборотных средств, отток кадров - вот лишь несколько причин ухудшения финансового положения организации, порождающего рост обязательств без эквивалентного увеличения ликвидных активов. Такая ситуация, в свою очередь, приводит к невозможности в установленные сроки рассчитаться с кредиторами, что дает им законную возможность для обращения в суд с заявлением о признании организации - должника несостоятельной. Возникает реальная угроза потери участниками (собственниками, акционерами) своих инвестиций в организацию. В сложившихся условиях они вынуждены оценить целесообразность дальнейшего ведения бизнеса принадлежащим им юридическим лицом с целью сохранения вложенных средств. Здесь возможны два варианта решения:

- первый вариант, обеспечить дальнейшее существование организации в виде самостоятельного хозяйствующего субъекта. Обычно он напрямую связан с наличием стратегических инвесторов, готовых представить необходимые финансовые средства. Но в качестве гарантий сохранности этих средств инвесторы, как правило, требуют передачи им контроля над организацией путем уступки значительной части её акций (долей участия) вплоть до контрольного пакета либо путем реорганизации в форме присоединения к юридическому лицу, контролируемому инвесторами. Следовательно, собственники при выборе данного варианта зачастую лишаются возможности реально влиять на деятельность организации и получать существенные доходы от участия в ней;

- второй вариант заключается в прекращении юридического лица путем его ликвидации, что, в свою очередь, влечет возможность следований, установленных ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»: непрерывности деятельности.

Цель дипломной работы состоит в том, чтобы подробно изучить и рассмотреть на примерах порядок бухгалтерского учета при образовании, реорганизации и ликвидации различных фирм.

Исходя из цели, в работе поставлены задачи:

1)проанализировать особенности бухгалтерского учета при возникновении новых форм организаций;

2)рассмотреть учет при реорганизации юридических лиц;

3)исследовать бухгалтерский учет при ликвидации юридических лиц.

Объектами исследования в работе являются три коммерческие организации:

1)ООО «Автомеханические системы» на примере которого рассмотрена последовательность действий при учете во вновь созданной организации;

2)ООО «Петрокар» и ООО «Атланта-1», на их примере исследованы особенности учета при реорганизации предприятия в форме присоединения;

3)ЗАО «Копиринг», раскрыта тема учета при ликвидации ЗАО под контролем её участников.

Глава 1. Теоретические основы преобразования предприятий в современных условиях

1.1 Необходимость возникновения новых форм организаций

В России происходят глубокие экономические перемены, обусловленные возвращением страны в русло общих экономических процессов мирового развития. Идет коренная перестройка прежнего механизма управления экономикой, его замена рыночными методами хозяйствования. Рыночная экономика, при всем разнообразии ее моделей, известных мировой практике, характеризуется тем, что представляет собой социально ориентированное хозяйство, дополняемое государственным регулированием. Неизбежный переход страны к рыночной экономике был невозможен, пока сохранялась в огромных масштабах государственная собственность, препятствующая развитию конкуренции, соревнования за достижение лучших результатов деятельности. Было необходимо начать последовательное разгосударствление собственности, так как одной из основ рыночной экономики является многообразие форм собственности: государственной, частной, акционерной и других. Проводимые экономические реформы повлекли за собой глобальное изменение в структуре финансовых и производственных отношений. Преобразование государственных предприятий в акционерные общества - одно из направлений разгосударствления собственности, предусмотренное в Законе «О собственности в СССР». Вместе с тем в акционерное общество могут соединиться различные формы базовой собственности в зависимости от держателей (владельцев) акций - предприятий, государства, отдельных граждан. Целесообразность такого преобразования экономически обосновывается, определяются ближайшие последствия и перспективы развития акционерных форм собственности, потенциальные возможности влиять на спрос и предложение рынка, подсчитываются издержки производства и прибыль. Акционерные общества обладают рядом преимуществ по сравнению с другими видами деловых организаций, делающими их наиболее подходящей формой для крупного бизнеса в силу целого ряда причин. Прежде всего, акционерные общества могут иметь неограниченный срок существования, в то время как период действия предприятий, основанных на индивидуальной собственности или товариществ с участием физических лиц, как правило, ограничен рамками жизни их учредителей. Форма акционерного общества является наиболее универсальной и широко применяемой в различных сферах. Выпуск и размещение акций, особенно открытых обществ, дают возможность привлечения в экономику капиталов большого числа лиц. Эти капиталы, будучи аккумулированными, создают реальную финансовую базу для развития крупного производства и иных видов предпринимательства. Акционеры, в свою очередь, приобретают возможность получать доходы на свой капитал. Универсальный характер акций, обладающих в большинстве случаев высокой ликвидностью, позволяет акционерам достаточно легко распоряжаться своими средствами путем продажи этих бумаг. Обращение акций в качестве ценных бумаг - естественный способ перемещения капиталов из одной отрасли в другую, что является характерным регулятором экономики в условиях рынка.

Каждое предприятие стремится найти новые возможности для получения дополнительной прибыли, наращивания оборотов и расширения своей деятельности. Один из возможных способов добиться этого - вложить средства в деятельность других, вновь создаваемых предприятий в качестве вклада в их уставный капитал.

Законодательством достаточно четко определяются все существующие виды юридических лиц. Однако для того чтобы дать четкое определение, выявить основные моменты, характеризующие каждый вид, определить его место в системе юридических лиц необходимо в первую очередь классифицировать юридические лица с учетом определенных критериев.

Итак, первый признак (критерий) с учетом которого следует провести классификацию юридических лиц это - формы собственности. В зависимости от них можно выявить государственные и негосударственные юридические лица. Основным отличием государственного юридического лица является то, что оно в своей деятельности преследует государственные интересы. К ним можно отнести государственные и муниципальные унитарные предприятия, а так же некоторые учреждения.

В качестве следующего критерия в классификации можно выявить цели деятельности юридического лица. Часть юридических лиц преследует своей целью извлечение прибыли, соответственно они относятся к коммерческим организациям. «Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий». Некоммерческие организации не занимаются предпринимательской деятельностью, но могут ей заниматься лишь постольку, поскольку это необходимо для достижения целей, ради которых они созданы. «Юридические лица являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных или иных фондов, а так же в других формах предусмотренных законом» [2].

Еще одним критерием можно назвать состав учредителей юридического лица. В зависимости от состава учредителей можно выделить юридические лица, учредителем которых выступает только государство (унитарные предприятия, государственные корпорации), только юридические лица (союзы ассоциации), и все остальные юридические лица, где учредителем выступают разные субъекты права.

Еще один критерий в отношение, которого можно классифицировать юридические лица, это характер прав участников.

Характер прав может быть различным. В одних случаях учредители обладают правом собственности или иным вещным правом, в другом участники имеют обязательственные права, или же участники вообще не имеют имущественных прав. Рассмотрим известные нам юридические лица, в отношении этого критерия.

Итак, «К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, в том числе дочерние предприятия, а так же финансируемые собственником учреждения».

«К юридическим лицам, в отношении которых их учредители (участники) не имеют имущественных прав, относятся общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации союзы)».

«К юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы» [40].

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. В зависимости от объема учетной работы руководители организаций могут:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

д) вести бухгалтерский учет лично.

Учет хозяйственных операций юридических лиц ведется в соответствии с Федеральным законом [3]. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий свой порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 14 положений по бухгалтерскому учету и отчетности. Особенно важным из них является Положение [22], поскольку в нем изложены основные принципы учета (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики).

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика согласно [22] применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией ученая политика, согласно п.10 [22], считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Учетная политика является одним из главных элементов документооборота любой организации, и при грамотном подходе к ведению учетной политики можно добиться весьма существенного повышения эффективности производственной или торговой деятельности, оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и исполнителями организации.

1.2 Понятие реорганизации, виды и её отличия от ликвидации

Отечественная практика показывает, что понятие реорганизации включает в себя два самостоятельных направления:

а) реорганизация бизнеса;

б) реорганизация юридического лица.

Указанные виды реорганизации оказывают существенное влияние как на технику бухгалтерского учета в реорганизуемых организациях, так и на содержание бухгалтерской отчетности.

Первый вид реорганизации предполагает изменение процессов управления организацией, в то время как второй - смену организационно - правовой формы, состава собственников (участников, акционеров) организации, её имущества и обязательств, собственного капитала. Изменение организационно правовой формы является следствием реорганизации юридического лица в форме преобразования. Изменение состава собственников (участников, акционеров) организации, её имущества и обязательств, собственного капитала является следствием реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения, выделения.

Все формы реорганизации (кроме выделения) связаны с прекращением деятельности юридического лица (юридических лиц). Согласно п.1 ст.61 [2] ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Таким образом, отличие реорганизации от ликвидации заключается в том, что при реорганизации права и обязанности переходят к новому юридическому лицу (юридическим лицам), а ликвидация не предусматривает правопреемство. Сходство между реорганизацией и ликвидацией проявляется в необходимости уведомления кредиторов о начале процедуры реорганизации (ликвидации), а также погашения кредиторской задолженности. Однако величина обязательств, которые могут быть предъявлены юридическому лицу (юридическим лицам) при реорганизации, не ограничена действующим законодательством [2], в отличие от существующего порядка при ликвидации. В последнем случае величина погашаемой кредиторской задолженности не должна превышать размер имущества должника (денежных средств, полученных от продажи имущества должника).

Поскольку реорганизация всегда связана с имущественным правопреемством между юридическими лицами, при ее проведении существенное значение имеет вопрос об объеме прав и обязанностей, переходящих к правопреемнику. В результате реорганизации права и обязанности реорганизованных юридических лиц могут переходить:

а) в полном объеме только к одному правопреемнику (при слиянии, присоединении и преобразовании);

б) в полном объеме, но к нескольким правопреемникам в соответствующих частях (при разделении);

в) частично как к одному, так и к нескольким правопреемникам (при выделении).

В процессе реорганизации необходимо решить все вопросы, связанные с определением субъектов, к которым переходят конкретные права и обязанности. Наиболее актуальна эта проблема, безусловно, для реорганизации в формах разделения и выделения, поскольку при слиянии, присоединении и преобразовании возникает одно юридическое лицо, которое и является правопреемником всех реорганизованных.

При реорганизации составляется разделительный баланс (в случаях разделения и выделения) или передаточный акт (в случаях слияния, преобразования и присоединения). Разделительный баланс должен содержать однозначный ответ на вопрос о том, к какому именно юридическому лицу перешло каждое конкретное обязательство.

И передаточный акт, и разделительный баланс должны включать в себя сведения обо всех без исключения обязательствах должника, включая те, в отношении которых реорганизующееся юридическое лицо считает, что у него есть основания их не исполнять.

Решение о реорганизации может быть принято учредителями (участниками) либо соответствующим органом юридического лица. Здесь все зависит от его организационно-правовой формы.

В ряде случаев для реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования может потребоваться согласие Государственного комитета Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке новых экономических структур (ГКАП РФ).

Законодательство о конкуренции и монополистической деятельности допускает принудительную реорганизацию в форме разделения и выделения. Решение о необходимости реорганизации принимается ГКАП РФ и его территориальными управлениями. Юридические лица, получившие его предписания, обязаны провести реорганизацию в установленный срок. В противном случае суд по иску ГКАП РФ должен назначить внешнего управляющего юридическим лицом и поручить ему провести реорганизацию. Учредительные документы вновь создающихся организаций, а также разделительный баланс утверждаются судом и регистрируются в общем порядке.

Реорганизация юридического лица может осуществляться только в соответствии с Гражданским кодексом РФ [2]. В противном случае решение о реорганизации или ликвидации юридического лица, а также акт о регистрации юридического лица, созданного в результате реорганизации другого юридического лица, признаются судом недействительными.

Реорганизация юридического лица может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Изменение типа акционерного общества не является реорганизацией, так как не меняется организационно-правовая форма. Следовательно, в этом случае нормы, касающиеся реорганизации, будут неприменимы.

Передаточный акт является основой для передачи имущества и обязательств от преобразуемого общества к правопреемнику (при реорганизации в формах слияния, преобразования и присоединения). Необходимо выделить следующую информацию:

а) общая информация о реорганизации;

б) баланс общества, предусматривающий раскрытие информации о реорганизации;

в) отчет о прибылях и убытках преобразуемого общества;

г) пояснение к балансу и отчету о прибылях и убытках.

В бухгалтерском балансе следует выделять группы переменных активов и переменных обязательств. Указанные группы балансовых статей должны содержать информацию о стоимости оспариваемых объектов имущества п.1 ст.59 [2] и требований кредиторов, не погашенных преобразуемым обществом на дату подачи документов на реорганизацию.

Информация, содержащаяся в отчете о прибылях и убытках, представляет собой данные о доходах и расходах за предшествующий квартал нарастающим итогом с начала года. При этом преобразуемое общество может самостоятельно принять решение о раскрытии расходов по реорганизации либо в отчетной форме, либо в качестве пояснений к отчету о прибылях и убытках.

Наиболее сложным вопросом при конвертации определении долей в капитале правопреемника является не столько ее отражение в бухгалтерском учете, сколько расчет справедливой пропорции (конверсионного отношения) для определения доли будущих акционеров (участников) в капитале правопреемника. Расчет конверсионного отношения необходим в случае проведения реорганизации в форме слияния и присоединения. В настоящее время существует несколько способов расчета конверсионного отношения. В частности, соотношение возможно установить исходя из ожидаемого значения показателя Р/Е (отношения рыночной стоимости акции к прибыли на акцию).

Более простой вариант заключается в определении паритета между акционерами реорганизуемых обществ на основании расчета чистых активов по каждому из обществ. При этом можно учитывать различные факторы. Наиболее значимые из них - это:

-рыночная оценка активов организации (с учетом неликвидов в составе активов общества, с учетом действия инфляции);

-структура обязательств реорганизуемых обществ (или соотношение рентабельности активов и цены капитала).

На основе вышеприведенных данных можно определить сравнительную экономическую силу объединяемых обществ. Индекс сравнительной экономической силы представляет предполагаемую величину участия акционеров каждого из объединяющихся обществ в уставном капитале общества-правопреемника находится по формуле (1) [39, c.49].

СЭС _Х=:2 (1)

Ликвидация коммерческих организаций в отличие от реорганизации влечёт их прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам п. 1 ст. 61 [2]. Ликвидация коммерческих организаций может быть добровольной или принудительной. Добровольная ликвидация коммерческих организаций осуществляется по решению их учредителей (участников) либо органа коммерческой организации, уполномоченного на то учредительными документами. В данном случае перечень оснований ликвидации коммерческой организации, предусмотренных Гражданским Кодексом, является примерным. В частности к ним относятся:

-истечение срока, на который создана коммерческая организация;

-достижение цели, ради которой создана коммерческая организация;

-признание судом недействительной регистрации коммерческой организации.

Принудительная ликвидация коммерческой организации решением суда по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ.

В иных правовых актах, в том числе в иных законах, такие основания предусмотрены быть не могут. К ним относятся:

-осуществление деятельности, запрещённой законом;

-осуществление деятельности без надлежащего разрешения (лицензии);

-осуществление деятельности с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов п. 2 ст. 61[2];

-признание коммерческих организаций (кроме казённых предприятий) несостоятельными п. 1 ст. 65 [2];

-уменьшение стоимости чистых активов коммерческой организации ниже уровня минимального размера уставного капитала п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99, п. 5 ст. 114 [8].

Требование о ликвидации коммерческой организации по основаниям, указанным в п. 2 ст. 61 [2], может быть предъявлено в арбитражный суд государственным органом или органом местного самоуправления, которому право на предъявление такого требования представлено законом п. 3 ст. 61 [2].

Органы, не имеющие по закону соответствующего права, обращаться в арбитражный суд с требованием о ликвидации коммерческой организации не могут.

Суд, принявший решение о ликвидации коммерческой организации, непосредственно не занимается её ликвидацией. В данном случае обязанности по осуществлению ликвидации коммерческой организации решением суда возлагаются на учредителей коммерческой организации либо орган, уполномоченный на ликвидацию коммерческой организации её учредительными документами п. 3 ст. 61 [2]. Порядок ликвидации коммерческих организаций в зависимости от последовательности действий ликвидационной комиссии можно разделить на ряд стадий.

Во-первых, ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации коммерческих организаций, публикацию о её ликвидации.

В объявлении указывается порядок и срок заявления кредиторами своих требований к ликвидируемой коммерческой организации. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.

Кроме того, ликвидационная комиссия должна выявить кредиторов ликвидируемой коммерческой организации и персонально уведомить их о ликвидации коммерческой организации, а также установить должников ликвидируемой коммерческой организации и взыскать с них задолженность, в том числе путём предъявления исков в суд.

Во-вторых, ликвидационная комиссия, после истечения срока для предъявления требований кредиторами, составляет промежуточный ликвидационный баланс. Он должен содержать сведения о составе и стоимости имущества ликвидируемой коммерческой организации, перечне предъявленных кредиторам требований и результатах их рассмотрения.

В-третьих, при недостаточности у ликвидируемой коммерческой организации денежных средств для удовлетворения требований кредиторов ликвидационная комиссия должна осуществить продажу с публичных торгов имущества коммерческой организации в порядке, установленном для исполнения судебных решений, и в размере, обеспечивающем удовлетворение всех признанных требований кредиторов. При этом следует иметь в виду, что при недостаточности у ликвидируемого казённого предприятия имущества для удовлетворения требований кредиторов последние вправе обратиться в суд с иском об удовлетворении оставшейся части требований за счёт собственника имущества этого предприятия - Российской Федерации п. 6 ст. 63, п. 5 ст. 115 [2].

В-четвёртых, ликвидационная комиссия осуществляет выплату денежных сумм кредиторам ликвидируемой коммерческой организации в порядке очерёдности, установленной ст. 64 [2].

В соответствии со ст. 64 [2] требования кредиторов ликвидируемой коммерческой организации подлежат удовлетворению в следующей очерёдности:

-в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемая организация несёт ответственность за причинение вреда жизни или здоровью. Путём капитализации соответствующих повременных платежей;

-во вторую очередь производятся расчёты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

-в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемой организации;

-в четвёртую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

-в пятую очередь производятся расчёты с другими кредиторами.

Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. При недостаточности имущества ликвидируемой коммерческой организации оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом.

Требования кредиторов. Не удовлетворённые из-за недостаточности имущества ликвидируемой коммерческой организации, считаются погашенными. Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обращался с иском в суд. А также требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору отказано.

Ликвидация коммерческой организации считается завершённой, а коммерческая организация - прекратившей существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

1.3 Законодательная база преобразования предприятий

Основным нормативным документом, определяющим методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в организациях является Федеральный закон [3]. В статье 1 главы 1 [3] дано исчерпывающее определение бухгалтерского учета. Система бухгалтерского учета направлена на полноту, экономичность, непрерывность и преемственность в учете тех сторон хозяйственной деятельности, которые характеризуют организацию как субъект предпринимательской деятельности [2]. Сбор информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях предприятия составляет основу учета и позволяет при соблюдении вышеперечисленных принципов учета как системы формировать полную и достоверную информацию для обеспечения ею внутренних и внешних пользователей.

Внутренними пользователями бухгалтерской информации являются учредители (собственники), руководство организации, отдельные структурные подразделения, специалисты. Внешними пользователями бухгалтерской информации являются налоговые органы, территориальные органы государственной статистики, инвесторы, заимодавцы, поставщики, покупатели, общественность. Для государственных и муниципальных предприятий внешними пользователями также являются органы, уполномоченные управлять государственным имуществом.

Выделение юридического лица является одной из форм его реорганизации и регулируется ст.57-60 ГК РФ [2]. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом ст.58 ГК РФ [2]. При этом само юридическое лицо продолжает свою деятельность. Согласно ст.59 ГК РФ [2] передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положение о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами. Разделительный баланс представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц. Юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Особенности реорганизации акционерных обществ в форме выделения отражены в ст.19 Федерального закона от 26.12.95 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями) [6]. Согласно п.1 этой статьи выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения последнего.

В соответствии с п.2.1, 2.3 Указаний о бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации [2] в состав передаточного акта и разделительного баланса, оформляемых при реорганизации юридических лиц, включается бухгалтерская отчетность, составляемая в установленном Минфином России порядке, в объеме форм годового бухгалтерского отчета на последнюю отчетную дату (дату реорганизации). Данные разделительного баланса являются также и данными баланса каждого нового юридического лица на дату начала его деятельности после его государственной регистрации.

Согласно п.4 ст.15 Закона N 208-ФЗ [6] общество считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. Иначе говоря, датой реорганизации (выделения) считается дата государственной регистрации выделенного ЗАО. На эту дату и составляется разделительный баланс, данные которого переносятся в бухгалтерский учет ОАО и ЗАО.

Таким образом, по действующему законодательству при реорганизации в форме выделения составляются два разделительных баланса:

- первый - на дату принятия решения о реорганизации, который и утверждается собранием акционеров п.3 ст.19 Закона N 208-ФЗ [6]. Этот разделительный баланс является бухгалтерским документом и не служит непосредственным основанием для отражения операций в бухгалтерском учете реорганизуемого ОАО и выделенного ЗАО. Он является лишь гражданско-правовым документом, предназначенным для того, чтобы определить правопреемство по всему имуществу и обязательствам;

- второй - на дату реорганизации, т.е. на дату государственной регистрации выделенного ЗАО. Этот разделительный баланс является бухгалтерским документом, и его данные подлежат переносу в бухгалтерский учет выделенного ЗАО и ОАО после реорганизации.

В соответствии с п. 41, п.42 [23] основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Деление финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные вложения предусмотрено Инструкцией [11]. При этом долгосрочными являются те вложения, срок возврата или погашения которых превышает один год.

Задача бухгалтерского учета по формированию полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении обеспечивается едиными правовыми и методологическими основами организации и ведения бухгалтерского учета, куда входит Закон [3], другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации. Установленные правила ведения бухгалтерского учета, при их соблюдении хозяйствующими субъектами, обеспечивают получение полной и достоверной информации, необходимой как внутренним пользователям для анализа деятельности организации, для формирования подсистем управленческого, финансового, экономического и иного учета, так и для внешних пользователей, которые используют полученную информацию для анализа деятельности, совокупности организаций в отраслевом, территориальном и других разрезах.

Важнейшее значение бухгалтерского учета состоит в том, что его результаты служат основой контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации, связанной с предпринимательской деятельностью .

В статье 2 главы 1 [3] дается характеристика юридического лица, дается анализ аналитическим и синтетическим счетам бухгалтерского учета, рассматривается новый план счетов бухгалтерского учета и его применение.

Организационное единство организации среди прочего определяет наличие органа управления, который создается и действует в соответствии с законами, иными правовыми актами и учредительными документами. Органы управления юридических лиц различных организационно-правовых форм неодинаковы, но как правило они бывают либо единоличными - директор, управляющий, президент, либо коллегиальными - совет директоров, правление. Каждое юридическое лицо имеет руководителя, который без доверенности в соответствии с уставом наделен полномочиями, от имени юридического лица действовать в его интересах.

План счетов бухгалтерского учета является основой ведения бухгалтерского учета как систематизированный перечень счетов и субсчетов, состоящий из разделов, в которых объединены однородные по назначению, структуре и экономическому содержанию счета. Каждый счет, кроме наименования, имеет цифровой код. В действующем плане счетов предусмотрено более 80 счетов первого порядка, сгруппированных по 10 разделам:

1) основные средства и другие долгосрочные вложения;

2) производственные запасы;

3) затраты на производство;

4) готовая продукция, товары и реализация;

5) денежные средства;

6) расчеты;

7) финансовые результаты и использование прибыли;

8) капитал и резервы;

9) кредиты и финансирование;

10) забалансовые счета.

В статье 3 главы 1 [3] говорится о Законодательстве Российской Федерации о бухгалтерском учете. Оно состоит из Федерального закона [3], устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Понятие законодательства как совокупности обязательных правовых актов, издаваемых органами государственной власти, к которым в соответствии с Конституцией относятся Федеральное Собрание, Президент Российской Федерации и Правительство Российской Федерации, достаточно часто используется в хозяйственном обороте. Таким же образом понятие законодательства определено и в статье 3 Закона [3]. Строго говоря, законодательство включает в себя федеральные законы и в отдельных случаях - указы Президента, которые не должны противоречить федеральным законам. Существует более широкое понятие - нормативные акты, к которым относятся законы, акты федеральных органов государственного управления, акты федеральных органов исполнительной власти, акты исполнительных органов субъектов Российской Федерации.

В статье 5 главы 1 [3] «Регулирование бухгалтерского учета» утверждается, что общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

В соответствии с законом [8], Правительство Российской Федерации является органом исполнительной власти Российской Федерации.

Правительство Российской Федерации является коллегиальным органом, возглавляющим систему органов государственного управления и обеспечивающим их согласованную деятельность. В пределах своих полномочий Правительство Российской Федерации:

- осуществляет управление экономическими и социально-культурными процессами, создает условия для свободного предпринимательства на основе рационального сочетания всех форм собственности, демонополизации экономики, реализации правового механизма рыночной экономики;

- обеспечивает в соответствии с законами Российской Федерации и указами Президента Российской Федерации нормативное регулирование и руководство органами исполнительной власти по защите прав собственности на всей территории Российской Федерации.

В соответствии с постановлением [18] Министерство финансов:

1) осуществляет методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и принимает меры по его совершенствованию;

2) утверждает план счетов;

3) типовые формы бухгалтерского учета и отчетности;

4) инструкции по их применению и порядку составления отчетности; 5) осуществляет руководство работой по переоценке товарно-материальных ценностей;

6) устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности об исполнении федерального бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и организаций;

7) устанавливает формы учета и отчетности по кассовому исполнению федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации.

Министерство финансов Российской Федерации издает в пределах своей компетенции на основе и во исполнение законодательства Российской Федерации приказы и инструкции и дает указания, являющиеся обязательными для исполнения федеральными органами исполнительной власти, а также предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и гражданами.

Министерство финансов Российской Федерации издает в необходимых случаях совместно с другими федеральными органами исполнительной власти ведомственные нормативные акты. Кроме положений по бухгалтерскому учету, действует более 800 других нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету.

В соответствии с настоящим законом за Министерством финансов закреплено право согласования с иными органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета их нормативных актов и методических рекомендаций. К таким органам относятся Министерство экономики, Государственная налоговая служба, Министерство связи.

Глава 2. Учет образования предприятия

2.1 Учет при создании организации

Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент его ликвидации ст.49 [1]. Созданным юридическое лицо считается с момента его государственной регистрации после внесения записи в единый государственный реестр юридических лиц. Порядок регистрации установлен Федеральным законом [4], после 1 июля 2002 г. регистрацию юридических лиц осуществляют территориальные органы МНС РФ. Зарегистрированная организация одновременно принимается к учету как налогоплательщик [7].

Уставный капитал предприятия формируется из вкладов участников. Величину уставного капитала и вклада каждого из участников определяют в учредительных документах, но он не может быть меньше минимального размера, установленного законодательством.

Так, у общества с ограниченной ответственностью, размер уставного капитала должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ). Это сказано в пункте 1 статьи 14 [7]. Сейчас размер МРОТ для расчета уставного капитала составляет 100 руб. Следовательно, уставный капитал общества с ограниченной ответственностью не может быть меньше 10 000 руб.

Уставный капитал открытого акционерного общества равен номинальной стоимости всех его акций. Он не может быть меньше 1000 МРОТ, что составляет 100 000 руб. В закрытом акционерном обществе - 100 МРОТ, то есть - 10 000 руб. Это следует из статьи 26 [6].

Общество с ограниченной ответственностью зарегистрируют, если участники к этому моменту наполовину оплатят уставный капитал. В учредительном договоре должно быть указано, в течение какого срока капитал будет полностью сформирован. Этот срок не может превышать один год с момента государственной регистрации общества. Если до конца года уставный капитал не будет полностью сформирован, организация должна уменьшить его до того размера, который оплачен, или же ликвидироваться. Об этом говорится в статье 16 Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В акционерном обществе не менее половины уставного капитала должно быть оплачено в течение трех месяцев после государственной регистрации. Остальная часть - не позднее, чем через год ст.34 [45].

Учета вкладов в уставный капитал ведется на счете 80. Данный счет предназначен для учета трех объектов:

1) уставного капитала, который создается в акционерных обществах (ОАО, ЗАО) и обществах с ограниченной ответственностью (ООО);

2) складочного капитала, создаваемого в полных товариществах и товариществах на вере;

3) уставного фонда, формируемого при создании государственного или муниципального унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения.

Их назначение: обозначить минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов.

Уставный капитал акционерного общества формируется путем приобретения акционерами акций общества - как простых, так и привилегированных - и равен номинальной стоимости приобретенных акций независимо от фактически уплаченной за них цены. Аналогично уставный капитал ООО составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах, на основе которых и производятся соответствующие записи в бухгалтерском учете после государственной регистрации общества:

Д-т сч.75 - К-т сч.80 - отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате.

Уставный капитал АО и ООО, зафиксированный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%, а оставшаяся часть - в течение года с момента регистрации. При этом оплата может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Д-т сч.01, 04, 10, 50, 51, 52, 58 К-т сч.75 - отражена оплата 50% уставного капитала на момент государственной регистрации общества.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Например, стадии формирования уставного капитала зарегистрированного общества в зависимости от состояния задолженности акционеров и участников могут учитываться на следующих субсчетах счета 80:

«Объявленный капитал» - в сумме, записанной в учредительных документах;

«Подписной капитал» - на стоимость акций, по которым произведена подписка (распределенных долей);

«Оплаченный капитал» - в размере средств, внесенных акционерами (участниками) в оплату принадлежащих им акций (долей).

С момента регистрации общества все акции (доли) учитываются на субсчете «Объявленный капитал»:

Д-т сч.75 К-т сч.80, субсчет «Объявленный капитал».

По завершении подписки на акции (распределения долей) на их номинальную стоимость делается запись:

Д-т сч.80, субсчет «Объявленный капитал» К-т сч.80, субсчет «Подписной капитал».

После оплаты акционерами (участниками) стоимости выкупаемых акций (долей) на их номинальную стоимость делается проводка:

Д-т сч.80, субсчет «Подписной капитал» К-т сч.80, субсчет «Оплаченный капитал».

При увеличении уставного капитала АО и ООО в установленном порядке сумма увеличения отражается в корреспонденции с дебетом счетов, на которых учитывается источник этого увеличения (после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах):

- Д-т сч.75 - К-т сч.80 - отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников);

- Д-т сч.83 (84) - К-т сч.80 - отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества;

- Д-т сч.66, 67 - К-т сч.80 - отражено увеличение уставного капитала за счет конвертации в акции облигаций общества.

На практике часто акционеры (участники) оплачивают свою часть увеличения уставного капитала до регистрации изменений в учредительных документах. В этом случае полученные ценности оприходуются проводкой:

Д-т сч.01, 04, 10, 50, 51, 52, 58 К-т сч.75 - оприходованы ценности, поступившие в оплату уставного капитала до регистрации изменений в учредительных документах.

Для того чтобы налоговые органы не потребовали обложить указанные вклады юридических лиц налогом на прибыль в качестве безвозмездно полученных средств, необходимо в документах передающей стороны четко сформулировать целевое назначение средств: «Взнос в уставный капитал» [21].

При уменьшении уставного капитала АО и ООО в установленном порядке сумма уменьшения отражается в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывается его «причина» (после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах):

- Д-т сч.80 - К-т сч.75 - отражено уменьшение уставного капитала в случае неполной его оплаты в установленные сроки или несоблюдения требований к регистрации изменений в учредительные документы;

...