Бухгалтерский и налоговый учета в ООО "Эксист Краснодар"

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников Общества.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В случае разногласий между Генеральным директором Общества и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения Генерального директора Общества, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Главный бухгалтер, работники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности Положением о бухгалтерской службе (Приложение № 2).

Первичные документы, бухгалтерские регистры учета и отчетности, представляются в бухгалтерию Общества ежемесячно в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным материально-ответственными лицами.

Учетные регистры бухгалтерского учета ведутся с помощью специализированной программы: «1С Бухгалтерия, версия 8.2».

В качестве рабочего Плана счетов бухгалтерского учета используется типовой План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в Обществе ведется в рублях и копейках.

В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. При проведении хозяйственных операций, для оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных документов, используются самостоятельно разработанные формы. Перечень форм, утвержденный для применения в организации, а также образцы нетиповых документов приведены в приложении № 3.

Утвердить в качестве форм бухгалтерской отчетности формы, приведенные в приложении к приказу Минфина России от 02.07.2010 г. 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

График документооборота утверждается приказом руководителя.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится раз в год перед составлением годового баланса, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, федеральными и отраслевыми стандартами, регулирующими ведение бухгалтерского учета.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом считается:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Если один объект содержит несколько частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Составляющие персонального компьютера формируются в бухгалтерском учете как один инвентарный объект основных средств - персональный компьютер. Стандартная комплектация персонального компьютера включает монитор, системный блок, манипулятор, (мышь) блок бесперебойного питания и клавиатуру. Указанные составляющие не могут выполнять свои функции отдельно друг от друга, имеют общие приспособления и подходят под определение «обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов».

Основание: пункт 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Установить лимит стоимости активов, которые будут учитываться в составе основных средств, в размере 40 000 рублей. Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу списываются на затраты по мере отпуска их в эксплуатацию.

Основание: пункт 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Основные средства, приобретенные не за денежные средства, оцениваются по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Основание: пункт 11 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом.

Основание: пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Срок полезного использования основных средств определяется исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Основание: пункт 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», абзац 2 пункта 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1

Объекты недвижимости, приобретенные за плату, по которой оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче (двухсторонний акт приема-передачи), документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, учитываются в качестве основных средств с момента подачи документов на государственную регистрацию.

Основание: пункт 52 приказа Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

Переоценка основных средств в 2013 году не производится.

Основание: пункт 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на текущий и капитальный ремонт основных средств включаются в прочие расходы в размере фактических затрат в том отчетном периоде, когда были проведены работы по ремонту.

Основание: пункт 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Нематериальные активы, приобретенные не за денежные средства, оцениваются по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче Обществом.

Основание: пункт 14 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации и периода контроля над активом.

Основание: пункт 26 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Амортизация нематериальных активов начисляется в общеустановленном порядке. Для всех нематериальных активов, введенных в эксплуатацию в 2013 году, используется один способ начисления амортизации.

Основание: пункт 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Амортизация по всем нематериальным активам, введенным в эксплуатацию в 2013 году, начисляется линейным способом.

Основание: пункт 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Единицей учета материалов является номенклатурный номер.

Основание: пункт 3 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

2.3 Формирование учетной политики организации

Настоящая учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н), Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н.), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфином России от 31.10.2000 г. № 94н), приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Под учетной политикой организации понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Настоящая учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения бухгалтерского учета в случаях, если:

1) бухгалтерские нормативы содержат положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных нормативами и (или) прямо не предусмотренных нормативами, но не противоречащих им;

2) бухгалтерские нормативы содержат лишь общие положения, но не содержат конкретных способов ведения бухгалтерского учета;

3) бухгалтерские нормативы содержат неясные или неоднозначные или противоречивые нормы или неустранимые сомнения;

4) бухгалтерские нормативы любым иным образом делают возможным (или не запрещают) применение способов учета, установленных учетной политикой.

Изменение учетной политики может производиться в случаях:

1) изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

2) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

3) существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности Общества.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Отчетным годом согласно Федеральному закону от 16.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

При проведении операций с наличными денежными средствами Общество руководствуется Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 г. № 373-П.

Основу бухгалтерского учета составляют принятые допущения и требования, предъявляемые к самому учету. Допущения вытекают из принципов, требования - из правил. Минфин рекомендует и допускает четыре определенных принципа (с.п.5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Первый принцип: имущественная обособленность. Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации, а также от активов и обязательств других организаций. Действие принципа имущественной обособленности на практике имеет совершенно определенное влияние на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и составления бухгалтерской отчетности. Активы, находящиеся во владении или владении и пользовании организации, отражаются на забалансовых счетах.

Второй принцип: непрерывность, т.е. предположение, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Третий принцип: последовательность. Предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. Таким образом, однажды выбранные в учетной политике методологические подходы будут сохраняться на протяжении многих лет.

Четвертый принцип: временная определенность. Сделки, события в хозяйственной жизни организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Оформление документов учетной политики начинается с издательства приказа, форму которого организация может разработать самостоятельно. Основные положения политики могут быть приведены как в самом приказе, так и в приложении к нему.

Следует отметить, что типовой формы оформления учетной политики не существует. Тем не менее, для оформления лучше использовать проверенные методы, которые подтвердили удобство использования на практике. Например, для бухгалтерского учета и каждого налога можно подготовить отдельный документ или же сформировать единый документ, разбитый на разделы по бухгалтерской и налоговой политики.

Разработка учетной политики ООО «ЭКСИСТ КРАСНОДАР» состоит из нескольких шагов, перечисленных ниже;

- Анализ учетной и финансовой информации;

- Разработка стандартов управленческого и бухгалтерского учета;

- Сопряжение управленческих факторов и бухгалтерской деятельности;

- Взаимодействие учетной политики и прочих функций управления организацией;

- Анализ влияния учетной политики на величину показателей финансового состояния организации;

- Выявление наиболее подходящего способа внесения изменений в учетную политику;

Оценка учетной политики организации проводится с целью:

- подтвердить факт наличия учетной политики, утвержденной в соответствующих контролирующих органах;

- отразить в учетной политике способы ведения бухгалтерского и налогового учета;

- оценить рациональность выбранных способов организации ведения бухгалтерского и налогового учета.

Проведение анализа учетной политики организации позволяет руководству объективно:

- оценить эффективность системы бухгалтерского учета;

- проанализировать каждый раздел учетной политики и влияние его содержания на процесс ведения учетной;

- определить степень соответствия действующей системы бухгалтерского учета потребностям управленческого процесса.

Проведение анализа и оценки учетной политики организации осуществляется для выявления разного рода ошибок и нарушений, таких как:

- отсутствие сформированного порядка документооборота;

- недостаточно раскрытая информация о методах организации и ведения бухгалтерского учета;

- несоответствие сроков утверждения приказа об учетной политике действующему законодательству.

Таким образом, в результате оценки учетной политики может быть выявлена необходимость во внесении ряда изменений в случае наличия ошибок в первоначальном документе или появления новых участков в бухгалтерском учете.

Анализ эффективности учетной политики организации позволяет обнаружить ошибки, недочеты и нарушения, а также оперативно их исправить.

В учетную политику имеет смысл включить несколько разделов и информацию, которую в них стоит разместить.

В первом описываются организационно-технические вопросы:

- организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии, путем создания отдельного специализированного подразделения);

- система налоговых регистров (правила построения и описание форм регистров);

- система документооборота для заполнения налоговых регистров.

Во втором разделе указывается выбор способов налогового учета в тех случаях, когда НК РФ предоставляет налогоплательщику такое право (например, определение перечня прямых и косвенных расходов). Это основная часть учетной политики. Здесь желательно провести разграничение налогового учета по отдельным видам налогов. Типичная ошибка при составлении второго раздела - описание «шаблонных» правил учета или дублирование тех норм, которые прямо предусмотрены в НК РФ и не предполагают права выбора плательщиком того или иного способа учета. Поэтому основная задача - избежать таких ошибок и описывать как можно подробнее тот способ учета доходов и расходов, который организация в действительности предполагает использовать. Особое внимание следует уделить тем хозяйственным операциям, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий. В этом случае важно прописать алгоритм признания доходов и расходов, который можно разбить на такие этапы:

- определение даты признания доходов и расходов,

- определение суммы доходов и расходов,

- формы первичных документов, являющихся основанием для отражения операций,

- бухгалтерские проводки (если налоговый учет формируется на основании данных бухгалтерского учета).

Например, можно разобрать ситуацию с документами на такие расходы, как арендные платежи, оплата за услуги связи, юридические, информационные, консультационные, аудиторские и другие услуги, которые приходят в организацию с опозданием. Дело в том, что по этим услугам НК РФ предоставляет налогоплательщику самому определить, какая из трех дат будет считаться датой признания расхода. Так, согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ эти затраты можно учитывать либо на дату расчетов, указанную в договоре, либо на последнее число периода, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов. Очевидно, что для нейтрализации последствий «опоздавших» документов стоит выбрать и закрепить в учетной политике последний вариант.

В третьем разделе учетной политики организация может разработать и утвердить формы налоговых регистров, примеры определения доходов и расходов по конкретным хозяйственным операциям, варианты переноса убытка на будущее. Например, убыток, полученный организацией в 2009 году, будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в течение следующих десяти лет - с 2010 года по 2019 год. Если в 2010 году компания получит прибыль в размере, превышающем сумму убытка, зафиксированного по результатам 2009 года, то она сможет уменьшить прибыль этого года сразу на всю величину убытка. При меньшей сумме прибыли по итогам 2010 года фирма будет включать убыток прошлых лет в расходы текущего периода по частям (в размере, не превышающем в совокупности с другими расходами сумму доходов, подлежащих налогообложению). Впрочем, даже если величина прибыли, полученной в 2010 году, позволит учесть целиком всю сумму убытка, организация вправе предусмотреть в налоговой учетной политике ограничение на перенос убытка на будущее.

При формировании учетной политики компания должна помнить, что этот документ составляется не «для галочки» и не только для исполнения обязанности налогоплательщика. Многие бухгалтеры считают, что приказ об учетной политике - это формальный документ, который нужно быстро написать, сдать налоговикам и забыть о нем.

Между тем, ссылаясь на данный приказ (в котором грамотно должны быть описаны методы учета), можно выиграть сложные, а порой и практически безнадежные судебные дела, либо отстоять свою точку зрения в спорах с налоговиками при проверках, даже не доводя споры до судебных исков.

Рекомендуем Положение об учётной политике предприятия оформ­лять в виде двух самостоятельных локальных документов:

- первый документ посвящен учётной политике предприятия в об­ласти бухгалтерского учёта;

- второй документ посвящен учётной политике в области налогообложения.



3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «ЭКСИСТ КРАСНОДАР»

3.1 Совершенствование организации бухгалтерского учета

Под бухгалтерской организацией учета подразумевается вся система учетного процесса: документирование фактов деятельности, ведение учета первичной документации, систематизация и сортировка данных по регистрам (счетам), перечень счетов (план счетов), методы регистрации информации, взаимосвязь регистров, состав и содержание отчетов и отчетности. Совершенствование организации бухгалтерского учета включает в себя улучшение деятельности на каждом из этих этапов.

Существует четкая последовательность выполнения действий по бухучету в соответствии с правилами организации бухгалтерского учета.

Первый этап - наблюдение за фактами деятельности предприятия, сбор и регистрация информации. Обычно, все это называют документирование. Этот этап очень важен в бухгалтерской организации учета. Все бухгалтера наиболее тщательно проверяют правильность первичных документов, от этого зависит юридическая чистота оформления фактов деятельности компании и достоверность отчетности.

Второй этап - группировка, систематизация и обобщение информации, содержащейся в первичной документации. Этот этап называют регистрацией. Регистрация данных производится в учетных регистрах - на счетах бухучета. Все записи в регистрах производятся исключительно на основании проверенных, оформленных документов, вручную или автоматизированным способом. В целях совершенствования организации бухгалтерского учета создается тенденция перевода большей части действий бухгалтера в автоматизированную систему, что позволяет сократить время обработки документации и облегчить ручной кропотливый труд.

И, наконец, на третьем этапе производится анализ учетных данных и составление бухгалтерской отчетности. Это также достаточно важный этап бухгалтерской организации учета, на котором подводятся итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Отчетность предоставляется внешним заинтересованным пользователям - контролирующим органам, учредителям, в отдельных случаях - неограниченному кругу лиц, путем публикации в СМИ. При этом руководство компании обязано правильно организовать сбор, анализ и представление учетной информации через отчетность предприятия.

В российской практике до сих пор нет положения по ведению учета в условиях гиперинфляционной экономики, что делает отчетность российских компаний, в том числе и ООО «ЭКСИСТ КРАСНОДАР» несопоставимой по периодам, так как покупательская способность рубля на начало и на конец финансовой отчетности была разной.

Также унифицированная форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» не дает возможность сопоставить денежные потоки отчетного и прошлого периодов.

Расшифровки, которые представляются в форме № 5 «Примечания к балансу», понятны только российским бухгалтерам, налоговикам, статистам. Но они не представляют никакого интереса для всех остальных пользователей, далеких от учета. Напротив, международная отчетность сопровождается большим количеством словесных описаний, графиков, диаграмм, понятны любому пользователю, который хочет в них разобраться.

В соответствии с действующим законодательством российская бухгалтерская отчетность составляется на русском языке, что делает ее недоступной для людей, не владеющих русским языком. Международная же отчетность составляется как минимум еще и на английском языке. Бухгалтерская организация достоверного учета и совершенствование организации бухгалтерского учета - это цель работы бухгалтерской службы любого предприятия.

Проведем сравнительный анализ в таблице 3.1 ООО «ЭКСИСТ КРАСНОДАР» и внесем свои предложения в целях улучшения качества работы предприятия.

Таблица 3.1 - Сравнительный аналитический анализ предприятия

Наименование показателя	На начало года	На конец года	Отклонение +/-	Темп роста, %
	Тыс.руб.	Уд.вес., %	Тыс.руб.	Уд.вес, %	Тыс.руб.	Уд.вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Основные средства	181	0,48	68	0,16	113	62,4	37,5
ИТОГО по разделу 1	181	0,48	68	0,16	113	62,4	37,5
Запасы	29869	79,5	27813	66,5	2056	6,88	93,1
Дебиторская задолженность	511	1,36	1128	2,69	-617	54,69	220,7
Денежные средства и денежные эквиваленты	7008	18,65	12806	30,6	-5798	82,73	182,7
ИТОГО по разделу 2	37388	99,51	41747	99,79	8471	144,3	496,5
Баланс
Уставный капитал	4000	10,6	4000	9,5	0	100	100
Нераспределенная прибыль	16470	43,8	3273	7,8	13197	80,1	19,87
ИТОГО по разделу 3
Заемные средства	7000	18,6	15114	36,1	-8114	53,68	215,9
ИТОГО по разделу 4
Кредиторская задолженность	10099	26,88	19427	46,4	-9328	92,3	192,3
ИТОГО по разделу 5
Баланс



В конце анализируемого периода сумма активов и пассивов баланса увеличилась и составила 41815 тыс.руб., отклонение составило - 4359 тыс.руб. Это было достигнуто за счет снижения запасов, что является позитивным изменением и может свидетельствовать об улучшении ситуации с оплатой продукции предприятия и о выборе подходящей политики продаж. Также предприятие на протяжении анализируемого периода имело пассивное сальдо, означающее, что оно финансировало свои запасы и отсрочки платежей своих должников за счет неплатежей коммерческим кредиторам (то есть бюджету, внебюджетным фондам и др.) Увеличение денежных средств на счетах свидетельствует, как правило, об укреплении финансового состояния предприятия. Их сумма должна быть достаточной для погашения первоочередных платежей. Однако наличие больших остатков денежных средств на протяжении длительного периода времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала. Доля заемных средств увеличилась, что свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышении степени его финансовых рисков.

Начисление амортизационных сумм осуществляется в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и другое имущество.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, и распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% -- в отношении основных средств, относящихся к третьей -- седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Данная льгота не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Если налогоплательщики используют указанное право, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. В случае реализации указанных основных средств в течение пяти лет с момента введения в эксплуатацию, суммы расходов, ранее учтенные при формировании налоговой базы, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.

ООО «ЭКСИСТ КРАСНОДАР» применяет линейный метод начисления амортизации. При применении линейного метода расчета амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации определяется по формуле:

К= 1/п -- 100%, (1)

где, К -- норма амортизации к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества, %

п -- срок полезного использования данного объекта, месяц

При линейном способе годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

Приведем простой пример решив задачу.

Задача 1.

Задание:

Приобретен объект стоимостью 120000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений -- 20%.

Решение:

(120000 * 20/100)

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24000 руб.

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (счет 02 «Амортизация основных средств»).

Рассмотрим на рисунке 3.2 общую схему корреспонденции счетов при начислении амортизации основных средств.

Рис. 3.2 - схема корреспонденции счетов при начислении амортизации основных средств



Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

Начало и конец начисления амортизации -- с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода или соответственно выбытия основного средства.

После окончания срока полезного использования основных средств амортизация не начисляется.

Амортизационные отчисления имеют вид скидки с валового дохода, поэтому для компаний важно, чтобы объем получаемого в каждом году валового дохода покрывал все расходы данного года, включая и амортизацию. В противном случае, учитывая лимиты, устанавливаемые налоговыми властями в отношении норм годовой амортизации и продолжительности амортизационных периодов, может оказаться, что компании не удастся отчислить в порядке, свободном от налогообложения, всю сумму разрешенной амортизации (амортизация, не начисленная в одном году, как правило, не может быть перенесена на последующие годы). В связи с этим требуется тщательный выбор метода планирование амортизационных отчислений в пределах всего амортизационного срока с тем, чтобы обеспечить списание амортизации, с максимальным списанием в первые годы, то для начала деятельности, обычно характеризуемого наличием убытков, может оказаться более целесообразным применение метода пропорциональной амортизации.

Управление амортизационными отчислениями для целей исчисления налога на прибыль. Поскольку амортизационные отчисления учитываются как расход, подлежащий вычету из доходов организации при налогообложении, их величина сказывается на сумме налога на прибыль. Чем выше амортизационные отчисления, тем меньше прибыль и соответственно - меньше налог на прибыль. При этом сумма собственных финансовых ресурсов организации возрастает на величину снижения налога, т.е. у организации возникает возможность осуществления инвестиций за счет собственных средств. При принятии решений о долгосрочных инвестициях возникает потребность в прогнозировании эффективности капитальных вложений.

Амортизационную политику организации можно рассматривать как составную часть общей политики управления операционным основным капиталом, как часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов, как составную часть общей политики управления операционными оборотными активами. В частности, амортизационная политика как часть общей политики управления операционными оборотными активами заключается в индивидуализации уровня интенсивности их обновления в соответствии со спецификой их эксплуатации.

Система регулирования амортизационных процессов формируется механизмом определения сроков службы основных средств и нематериальных активов, опирающимся на учет физического и морального износа, а также механизмом начисления амортизации, который базируется на нормах амортизации и нормативах, определяемых сроками полезного использования, линейных, нелинейных и производительных способах начисления амортизации.

Рассмотрим на рисунке 3.3 схему регулирования амортизационных процессов.



Рисунок 3.3 - Схема регулирования амортизационных процессов

Определяемые физическим износом нормативные сроки службы являются первичным звеном в механизмах амортизационной политики. На их основе формируется процесс воспроизводства основных средств и нематериальных активов. При этом амортизационный процесс совершается на технической основе, характерной для обновляемых средств.

Проблема учета морального износа основных средств и нематериальных активов в рамках применения параметров новой амортизационной политики решается путем перехода к ускоренным методам начисления амортизации (нелинейный способ) и сокращенным сроком службы (сроком полезного использования) основных средств и нематериальных активов.

Нормативный срок службы устанавливается по каждой позиции основных средств, включенных в действующую классификацию амортизируемых основных средств.

3.2 Совершенствование учетной политики для целей налогообложения

Важным решением, которое принимается руководством организации, является составление и утверждение учетной политики для налогового учета. При грамотном применении данного инструмента можно легально минимизировать налоговую нагрузку и иметь документ, позволяющий отстоять интересы организации в суде. Вопрос минимизации налога на прибыль, как ни странно это звучит, в большинстве случаев не интересует бухгалтеров. Это можно объяснить профессиональной склонностью к перестраховке и отсутствием личной материальной заинтересованности.

Существует и иная ситуация: налоговый учет ведется, а методы и способы его ведения не прописаны в учетной политике. Формально это означает, что затраты по не определенным в учетной политике расходам, предполагающим вариативность учета, не могут быть приняты. По старинной русской традиции «пожарные» меры начинают приниматься только тогда, когда фискальные органы приступили к проверке. Но в спешке вряд ли удастся сформировать грамотный, продуманный документ.

Учетная политика для целей налогообложения может приниматься как вместе с учетной политикой для бухгалтерского учета, так и отдельным документом. Целесообразнее принять ее отдельным приказом - в таком случае будет проще вносить корректировки в случае их необходимости.

Понятие «учетная политика для целей налогообложения» дано в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), согласно которому это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Таким образом, основная задача, которую надо решить организации при составлении учетной политики для целей налогообложения, - это выбор способов и методов учета доходов и расходов, применительно к которым законодательством предложена вариативность или по которым отсутствуют законодательные нормы.

Организации необходимо определить порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Сначала необходимо установить порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль (ст. 286 НК РФ) - поквартально или ежемесячно. Если порядок исчисления определен как ежемесячный, то согласно п. 2 ст. 286 НК РФ возможны два варианта исчисления и уплаты ежемесячных платежей:

- исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц;

- в размере одной трети фактически уплаченного налога на прибыль за предыдущий квартал.

При принятии решения о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической полученной прибыли организация должна уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Учет расчетов по налогу на прибыль и отражение в бухгалтерском учете постоянных и временных налоговых разниц делятся на постоянные и временные разницы, которые отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета.

Основание: пункт 2 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

В бухгалтерском балансе суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отражаются развернуто.

Основание: пункт 2 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Амортизация нематериальных активов начисляется в общеустановленном порядке. Для всех нематериальных активов, введенных в эксплуатацию в 2013 году, используется один способ начисления амортизации.

Основание: пункт 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Амортизация по всем нематериальным активам, введенным в эксплуатацию в 2013 году, начисляется линейным способом.

Основание: пункт 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом считается:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Если один объект содержит несколько частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Составляющие персонального компьютера формируются в бухгалтерском учете как один инвентарный объект основных средств - персональный компьютер. Стандартная комплектация персонального компьютера включает монитор, системный блок, манипулятор, (мышь) блок бесперебойного питания и клавиатуру. Указанные составляющие не могут выполнять свои функции отдельно друг от друга, имеют общие приспособления и подходят под определение «обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов».

Основание: пункт 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Установить лимит стоимости активов, которые будут учитываться в составе основных средств, в размере 40 000 рублей. Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу списываются на затраты по мере отпуска их в эксплуатацию.

Основание: пункт 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Основные средства, приобретенные не за денежные средства, оцениваются по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Основание: пункт 11 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Необходимо отметить, что в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена обязанность организации представлять в территориальные налоговые органы, утвержденную приказом организации учетную политику для целей налогообложения.

Однако представляется целесообразным рекомендовать организации направить копию учетной политики в налоговый орган по месту нахождения, хотя единственным элементом учетной политики, о котором необходимо сообщить в налоговый орган, является переход, на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.

В экономической литературе нет единого мнения о сущности и содержании учетной политики, хотя в нормативных документах регламентируются ее формирование, раскрытие и изменение. Организации предоставлена самостоятельность и право выбора в составлении данного документа. С возникновением необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения перед организациями появились новые обязанности, которые требуют весьма обдуманного подхода при выборе ее элементов, т.к. от обоснованности выбора зависит теперь не только формируемая в отчетности величина финансового результата, но и размер уплачиваемых организацией налогов.

Взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством.

Со вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ в отношении налога на прибыль получит нормативное закрепление понятия налогового учёта как системы обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль.

Налоговые органы, как представитель государства, выступили, по сути дела, за создание собственной информационной системы налогового учёта прибыли, неявно, таким образом, признав, что иная система информации, в частности система бухгалтерского учета не удовлетворяет в полной мере их фискальным целям.

Порядок оформления и применения учётной политики для целей налогообложения указывается в ст. 167 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

Систему налогового учёта ООО «ЭКСИСТ КРАСНОДАР» осуществляет самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Изменения в учетной политике для целей налогообложения могут возникать в связи с изменением законодательства или изменениями применяемых методов учёта. При этом изменение учётной политики для целей бухгалтерского учёта должно быть обоснованным. Налоговое же законодательство не требует обоснования изменения учётной политики для целей налогообложения. Кроме того, вносить изменения в последнюю, можно только раз в год.

Относительно ООО «ЭКСИСТ КРАСНОДАР» можно сказать, что налоговый учёт осуществляется бухгалтерской службой, применяются для подтверждения данных налогового учета первичные учётные документы, оформленные в соответствии с Законодательством РФ и аналитические регистры налогового учёта. В целях начисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ применяется метод начисления доходов и расходов. Начисление амортизации производится линейным методом в порядке, установленным ст. 259 НК РФ.

На протяжении последнего десятилетия Россия находится в состоянии перманентного реформирования налоговой системы. Процесс совершенствования налоговой системы бесконечен, так как каждый новый этап в развитии общества имеет свои приоритеты экономического развития, что, в свою очередь, требует адекватного решения проблем взаимодействия хозяйствующих субъектов с государством.

Анализ исполнения федерального бюджета показывает, что основные причины бюджетного кризиса имеют воспроизводственный характер и кроются в накопившихся глубинных негативных явлениях в экономике, сужающих базу налогообложения и снижающих уровень поступления налоговых доходов.

Особенно обнаружили всю неустойчивость социально- экономического и финансового положения страны решения Правительства РФ и Банка России от 17 августа 1998 года о девальвации обменного курса рубля, реструктуризации государственных краткосрочных обязательств, введении моратория на валютные операции капитального характера.

Президентом России В.В. Путиным в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 9 марта 2007 года «О бюджетной политике в 2008-2010 годах» в настоящее время требуется дальнейшая модернизация налоговой системы, в целях создания комфортных налоговых условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития. Реформы, проводимые в российском обществе в последние годы, обусловили необходимость совершенствования налогового законодательства, а избыточные обязательства государства породили высокие и слишком сложные налоги.

Многочисленные льготы и неравное отношение налоговых органов к налогоплательщикам делают налоговую систему несправедливой. По всей стране процветают «налоговые оазисы», создающие легальную основу для массового уклонения от налогов.

Налоговое администрирование пока не достигло уровня, при котором платить налоги выгоднее, чем уходить от них.

Налоговая система еще содержит большое количество плохо собираемых налогов, осложняющих хозяйственную деятельность предприятий, способствующих уходу бизнеса в тень.

По-прежнему имеют место недостатки в налоговом законодательстве, в практическом инструментарии исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые дают возможность недобросовестным налогоплательщикам не выполнять своих обязательств перед государством и приводят к существенным потерям для бюджета.

Рассматривая все плюсы и минусы всех возможных систем налогообложения, можно сделать вывод, что традиционную систему налогообложения в ООО «ЭКСИСТ КРАСНОДАР» можно с легкостью заменить на упрощенную систему налогообложения, которая будет проста в использовании и безусловно - самая выгодная, если налоги рассчитываются, исходя из полученных доходов.

Отчетность представлена всего лишь одной декларацией по УСН, которую надо сдать по итогам года в срок до 31 марта. УСН намного реже приводит к выездным налоговым проверкам. На этой системе нет таких критериев риска проверок как отражение в отчетности убытков при расчете налога на прибыль, высокий процент расходов в доходах предпринимателя при расчете НДФЛ, и значительная доля НДС к возмещению из бюджета.

3.3 Совершенствование учетной политики для целей бухгалтерского учета

Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учётной политики организаций, являющихся юридическими лицами по Законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, её стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учёта, системы регистров бухгалтерского учёта, обработки информации и иные соответствующие способы и приёмы.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

- организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью и т.д.);

- отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность);

- масштабы деятельности предприятия (объем производства и реализации продукции.

Основные принципы учетной политики заключаются в следующем:

1. Полнота. Этот принцип состоит в том, что в бухгалтерском учете должны отражаться абсолютно все хозяйственные операции.

2. Своевременность. Данный принцип предполагает, что каждую операцию следует учитывать в том периоде, в котором она совершена, независимо от времени фактического получения или выплаты денег.

3. Сопоставимость. В целях соблюдения данного принципа изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. В отличие от изменений дополнения в учетную политику могут вноситься в течение всего текущего года. Так, дополнением является утверждение способа ведения бухгалтерского учета операций (фактов хозяйственной деятельности), которые впервые возникли в деятельности организации и схема учета которых ранее не была установлена.

4. Осмотрительность, состоящая в приоритете признания организацией своих расходов и обязательств перед возможными доходами.

5. Приоритет содержания перед формой. При учете операций первостепенную роль играет их экономическое содержание.

6. Имущественная обособленность организации, означающая, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

По общему правилу в учетной политике отражаются лишь те вопросы, в отношении которых в законодательстве содержится несколько возможных вариантов решения.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Документооборот - регламентируется графиком. Основная цель введения графика состоит в рационализации документооборота в организации с тем, чтобы каждый первичный документ как можно быстрее проходил через все необходимые подразделения и конкретных исполнителей. Порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Внутренний контроль за осуществляемыми организацией хозяйственными операциями может осуществляться специально созданной в этих целях службой внутреннего контроля. Она может быть представлена отделом внутреннего аудита или ревизионной комиссией. При отсутствии специальной службы контрольные функции обычно передаются одному из работников или равномерно распределяются между несколькими (всеми) работниками.

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и признакам следует отнести:

- способы погашения стоимости амортизируемого имущества по правилам бухгалтерского и налогового учёта;

- порядок оценки производственных запасов, товаров, незавершённого производства и готовой продукции;

- виды создаваемых резервов и сроки списания расходов будущих периодов;

- признание прибыли от продажи продукции (работ, услуг);

- порядок использования чистой прибыли;

- другие вопросы, которые собственники, руководители и менеджеры организации сочтут существенными.

Существенные способы ведения бухгалтерского учёта подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчётности организации за отчётный год.

Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом.

К доходам от обычных видов деятельности относятся доходы, доля которых в общей выручке превышает порог существенности, определенный в разделе «Организация бухгалтерского учета» настоящей учетной политики.

Основание: пункт 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»

Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение срока, к которому они относятся.

Основание: пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н

Незавершенное производство оценивается по прямым статьям затрат.

Основание: пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н

Все расходы по хозяйственной деятельности отражаются на счете бухгалтерского учета

44 «Расходы на продажу», субсчет 1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» - прямые расходы, которые непосредственно связаны с деятельностью Общества.

Основание: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции изменений и дополнений)

Список подотчетных лиц утверждается приказом Генерального директора Общества.

Выдача наличных денежных средств под отчет осуществляется при условии ознакомления подотчетных лиц с «Порядком выдачи наличных денежных средств под отчет и оформления отчетов по их использованию», а также полного отчета подотчетного лица по ранее выданному авансу.

В состав расходов на командировки включаются:

- проезд работника к месту командировки и обратно;

- наем жилого помещения (принимается в полном объеме в размере документально подтвержденных фактических затрат);

- суточные;

- консульские, аэродромные сборы, сборы на право въезда.

Суточные выплачиваются в размере 700 рублей на основании приказа генерального директора.

Утвердить срок сдачи авансовых отчетов подотчетными лицами не позднее:

- 3-х дней (не считая выходных) после возвращения из командировки;

- 1-го месяца после выдачи денежных средств в подотчет на хозяйственные нужды и представительские расходы, но не позднее 10 дней со дня расходования денежных средств.

...