Учетная политика организаций и методы её составления

Размещено на http://www.allbest.ru

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Учетная политика организаций и методы её составления»

по специальности 050508 - «учет и аудит»

Выполнил

Л. В. Кулькова

Руководитель

Б. К. Кажиякбаров

Костанай 2010

Календарный план

№ п/п	Наименование этапов дипломной работы (проекта)	Срок выполнения этапов работы (проекта)	Примечание
1

Студент-дипломник __________________________

Руководитель работы ___________

учет бухгалтерский финансовый

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты организации учёта и составления учётной политики на предприятии в современных условиях

1.1 Организация бухгалтерской службы

1.2 Формирование учетной политики

1.3 Задачи и раскрытие учётной политики

2. Анализ финансового состояния ТОО «Желдорстрой»

2.1 Характеристика ТОО «Желдорстрой»

2.2 Анализ основных показателей финансово - экономической деятельности ТОО «Желдорстрой»

2.3 Анализ формирования и распределения финансовых результатов

2.3.1 Экспресс-анализ

2.3.2 Анализ имущественного положения

2.3.3 Анализ ликвидности

2.3.4 Анализ деловой активности

3. Организация учёта и разработка учётной политики в ТОО «Желдорстрой» и пути их совершенствования

3.1 Учётная политика ТОО «Желдорстрой»

3.2 Порядок внутреннего контроля за хозяйственными операциями

3.3 Основные направления совершенствования бухгалтерского учёта в ТОО «Желдорстрой»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил. Реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Теоретически возможны три подхода к установлению правил поставки бухгалтерского учета на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный. При первом подходе ведение учета регламентируется из единого центра. Причем особого значения не имеет, государственный это орган или общественное объединение.

Второй подход предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для каждого хозяйствующего субъекта. Хотя он обеспечивает максимальную адекватность учетных процедур характеру деятельности предприятия, в современных условиях хозяйствования он неприемлем.

Наконец, возможно разумное сочетание элементов первого и второго подходов. Мировой опыт подсказывает, что при данном способе за централизованным регулированием остается установление основополагающих правил и принципов ведения учета, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации. Содержательное такое регулирование состоит в идентификации этих правил и принципов, а также в определении круга общественно признаваемых приемов и способов ведения учета. Общие правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления. Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику. Этот подход избран в Казахстане для современной постановки бухгалтерского учета.

В условиях все большей интеграции Республики Казахстан в мировые экономические процессы наиболее актуальной проблемой становится переход на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Использование мирового опыта ведения бухгалтерского учета позволяет сформировать прозрачную и достоверную информацию о деятельности страховых организаций. В связи с этим изучение опыта учета и отчетности, накопленного в развитых странах, имеет важное значение.

В настоящее время в Республике Казахстан происходят существенные перемены в хозяйственной, экономической и социальной деятельности предприятий. Это приводит к объективной необходимости изменения системы контроля.

Полное и достоверное отражение в учете всех фактических затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ и услуг, организации работы бухгалтерского аппарата, всей учетной системы организации невозможно без правильной и точно построенной учетной политики. С распадом административно - командной системы управления, переходом на рыночные отношения в Казахстане возникла необходимость формирования национальной учетной и налоговой политики, ориентированной на действующие международные бухгалтерские стандарты, применяемые в странах с развитыми рыночными отношениями

Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности.

Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновывая их, исходя из условий деятельности субъекта, и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности. Актуальность данной дипломной работы состоит в том, что это является самой важной и ответственной процедурой, поэтому за формирование учетной политики несет ответственность первый руководитель организации.

Цель данной работы: изучить теоретические вопросы составления учётной политики, на практических материалах ТОО «Желдорстрой» рассмотреть методы составления учётной политики.

В процессе написания дипломной работы решались следующие задачи:

Изучить теоретические вопросы организации бухгалтерского учёта на предприятии.

Рассмотреть теоретические аспекты формирования учётной политики.

Проанализировать основные показатели финансово-экономической деятельности ТОО «Желдорстрой».

Провести анализ формирования и распределения финансовых результатов.

На практических материалах ТОО «Желдорстрой» рассмотреть организацию бухгалтерского учёта и учётной политики.

На основании проведённых исследований сделать выводы и дать практические рекомендации по совершенствованию учёта и проведения аудита на предприятии.

Объект исследования - ТОО «Желдорстрой». Местонахождение Товарищества: 110000, Республика Казахстан, гор. Костанай, пр.Аль-Фараби, 141/10. Товарищество является юридическим лицом, имеет свидетельство о государственной регистрации (Приложение А), свидетельство налогоплательщика Республики Казахстан (Приложение Б), статистическую карточку (Приложение В). Основными видами деятельности Товарищества являются:

- промышленное и гражданское строительство;

- ремонтные работы на различных объектах;

- другие виды деятельности, не противоречащие законодательству Республики Казахстан.

В дипломной работе использованы нормативные и законодательные акты Республики Казахстан, учебники: Жуйриков К.К., Раимов Г.Б., Танирбеогенова Г.Б. Финансовый анализ предприятия, Л.Я. Аврашков, В.В. Адамчук и др. Экономика предприятия; Финансовый менеджмент: теория и практика. Под редакцией Стояновой; Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономика: принципы, проблема и политика; Экономика и статистика фирмы; Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчётности: Учебное пособие; Финансы. Учебное пособие под редакцией А.М. Ковалёвой и другие, методические рекомендации, пособия.

Работа состоит из введения, трёх глав, выводов и списка литературы, включающего 44 наименования и приложений. Работа изложена на ____страницах машинописного текста, содержит ___ таблиц, ___ рисунков и __ приложений.

Во введении обоснована актуальность темы. Сформулированы цель и задачи исследования, теоретические и методологические основы исследования.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты организации учёта на предприятии, изучены теоретические вопросы формирования учётной политики организации, организации бухгалтерской службы и документооборот на предприятии.

Во второй главе исследуется анализ финансового состояния ТОО «Желдорстрой». Даётся краткая характеристика предприятия, анализ и оценка имущества ТОО «Желдорстрой», анализируется финансовая устойчивость ТОО, проводится анализ ликвидности и платёжеспособности и анализ деловой активности.

В третьей главе на базе данных ТОО «Желдорстрой» показана организация учёта и методы составления учётной политики. Рассмотрены основные направления совершенствования бухгалтерского учёта и аудита в ТОО «Желдорстрой» в современных условиях.

В заключение дипломной работы сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате проведенной работы.

1. Теоретические аспекты организации учёта и составления учётной политики на предприятии в современных условиях

1.1 Организация бухгалтерской службы

Управление предприятием организуется его собственником. В соответствии с уставом, субъект самостоятельно определяет структуру управления, устанавливает штаты, систему оплаты труда и обязанности работников.

Трудовой коллектив участвует в деятельности субъекта на основе различных форм найма (договоры, контракты и т. п.), регулирующих трудовые отношения работника и собственника.

Руководитель субъекта обеспечивает создание учетной системы и организацию бухгалтерского учета, соответствующих Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» [1] и НСФО.

В зависимости от объема работ и вида деятельности предприятия руководитель может организовать бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером, либо ввести в штат только должность главного бухгалтера, либо доверить на договорной основе специализированной фирме, или же самому вести бухгалтерский учет. Руководитель (привлекая весь административный персонал) совместно с главным бухгалтером формирует учетную политику, разрабатывает порядок контроля хозяйственных операций, а также принимает другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер (в случае отсутствия такового в штатном расписании - просто бухгалтер) осуществляет общее ведение бухгалтерского учета. Он соблюдает Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»[1], Налоговый кодекс[6], НСФО, Типовой план счетов и формы бухгалтерского учета и финансовой отчетности[4], и подчиняется непосредственно руководителю предприятия.

В обязанности главного бухгалтера входит обеспечение:

- организации бухгалтерского учета на предприятии и контроля за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранности собственности предприятия;

- широкого использования современных средств механизации учета и прогрессивных форм его ведения;

- составления достоверной отчетности;

- выявления и рационального применения внутренних резервов;

- своевременного проведения в структурных подразделениях предприятия доку ментальных ревизий;

- анализа хозяйственно -финансовой деятельности предприятия, и т. д.

Главный бухгалтер обязан контролировать соблюдение установленных правил приемки и отпуска ценностей, правильности расходования фонда заработной платы, проведение инвентаризаций и т. п. Ему запрещается принимать к исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству.

Главный бухгалтер несет ответственность за неправильное ведение бухучета, принятие к исполнению документов по незаконным операциям, несвоевременное проведение документальных ревизий, нарушение сроков предоставления отчетности и т. п.

Рациональная организация бухгалтерского учета означает такое его построение, при котором достигаются наилучшие результаты при минимальных затратах средств и труда.

Рационально организовать учет можно лишь в том случае, если при его построении соблюдается ряд определенных условий (предпосылок). Такими предпосылками являются:

- ознакомление с производственными особенностями предприятия;

- определение характера и объема необходимых учетных сведений;

- изучение действующего законодательства и инструкций по учету и отчетности;

- проведение анализа существующего порядка учета;

- распределение учетных функций между бухгалтерией и действующими оперативными службами предприятия. [39,стр.17]

Особенностью построения бухучета является его централизация - сосредоточение учетной обработки первичной документации в одном общем органе учета. На предприятии централизованный учет сосредоточивается в главной бухгалтерии. Отдельные подразделения предприятия в этих условиях составляют первичные и некоторые сводные документы (отчеты). Их задача - обеспечить правильность оформления и своевременность предоставления документов в бухгалтерию. При централизации учета работники бухгалтерии имеют больше возможностей для усиления контроля за работой отдельных подразделений предприятия и анализа хозяйственной деятельности. [38,стр.32]

В зависимости от характера показателей, возможности и целесообразности применения на данном предприятии тех или иных учетных принципов бухучет организуется по двойной или простой системе. В основном, бухучет активов, собственного капитала, обязательств и осуществляемых предприятием хозяйственных операций ведется способом двойной записи и в соответствии с Типовым планом счетов.

Однако ведение учета по двойной системе не везде целесообразно. Прежде всего, ее применение требует наличия счетных работников достаточно высокой квалификации. В то же время, в небольших организациях (частных предпринимателей) с ограниченным кругом однородных операций использование двойной системы является нерациональным. Поэтому в таких организациях учет можно организовать по простой системе учета, то есть бухгалтерские проводки не составляются, и взаимосвязь между счетами не устанавливается.

При простой системе учитываются только состояние и движение денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов. Большей частью учет осуществляется только на аналитических (индивидуальных) счетах. Для контроля за полнотой и правильностью отражения хозяйственных операций ведется книга регистрации документов. Итоговые данные этой книги, сгруппированные по объектам учета и видам хозяйственных операций, сличаются с данными текущего учета.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности при простой системе могут быть выявлены лишь после проведения полной инвентаризации сравнением двух смежных балансов (остатков) - на начало и на конец отчетного периода.

Объектами бухучета являются активы, собственный капитал, обязательства предприятия и осуществляемые им хозяйственные операции. Хозяйственные операции отражаются на счетах в том отчетном периоде, в котором они совершаются. [40,стр.12]

Объекты бухучета в обязательном порядке отражаются на синтетических счетах. Порядок ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей и хозяйственных операций устанавливается руководителем в соответствии с задачами контроля над деятельностью предприятия и его потребностями.

Элементами финансовой отчетности, связанными с оценками финансового положения предприятия, являются активы, собственный капитал и обязательства предприятия.

Активы - это совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию. Они делятся на материальные и нематериальные ценности. Это - часть бухгалтерского баланса, отражающая на отчетную дату в денежном выражении основные и оборотные средства предприятия, причем итоги актива баланса должны равняться итогу пассива. [40,стр.18]

В состав актива предприятия включаются:

- долгосрочные активы (основные средства, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.);

- нематериальные активы (пакеты, долговые обязательства других предприятий, лицензии, программное обеспечение и т. п.);

- текущие активы (производственные запасы, готовая продукция, товары, незавершенное производство, денежные средства, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы).

Обязательства - это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств. [40,стр.24]

Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансовых показателей, являются:

1) доходы - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде;

2) расходы - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде.

При ведении бухучета субъектом должны быть обеспечены:

- неизменность принятой учетной политикой отраже -ния отдельных хозяйственных операций и оценки активов и обязательств в течение отчетного периода;

- полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам.

Документооборот - это процесс движения документов, включающий составление (получение), обработку, систематизацию, запись данных в учетные регистры и сдачу в архив. [43,стр.22]

Особенностью бухучета является сплошное и непрерывное отражение хозяйственных операций, строгая отчетность и полная документальность, являющаяся источником учетной информации. Документация представляет собой совокупность документов, составляемых на все хозяйственные операции. Содержащиеся в них данные служат в дальнейшем единственным основанием для отражения хозяйственных операций в текущем бухучете.

Ни одна хозяйственная операция не может быть учтена, если на нее нет надлежащим образом составленного и оформленного документа, поэтому каждый документ должен составляться с соблюдением определенных требований и скрепляться подписями лиц, участвовавших в совершении или оформлении определенных произведенных операций, подтверждая тем самым, что она действительно имела место на предприятии.

Организация документооборота должна отвечать следующим требованиям:

- на каждый вид документа должен быть определен кратчайший путь их продвижения, без лишних операций;

- намечаются конкретные исполнители, отвечающие за оформление и обработку документов;

- намеченные сроки документов должны быть минимальными. [43,стр.23]

Документом называют материальный носитель информации, содержащий соответствующие данные, оформленный в установленном порядке (стандарт 24 «Организация бухгалтерской службы») и имеющий, в соответствии с действующим законодательством, правовое значение. [43,стр.23]

Выполнение требований к оформлению документов обеспечивает их юридическую силу.

Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, разрабатываются и утверждаются субъектом самостоятельно, на основе минимальных требований, утвержденных уполномоченными органами.

Первичные и сводные учетные документы можно составлять на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, или по требованию органов, осуществляющих контроль, в соответствии с законодательством Республики Казахстан. [44,стр.21]

Первичные документы, в том числе на бумажных и машинных носителях информации, должны составляться своевременно (в момент совершения операций), доброкачественно, содержать достоверные данные и иметь следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления;

- наименование субъекта, от имени которого составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

В зависимости от характера операций, требований нормативных правовых актов и способа обработки учетной информации, в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Все бухгалтерские документы с момента их выписки до момента передачи в архив на хранение проходят довольно длинный и сложный путь. Они составляются при совершении операций оперативными работниками и служат оправданием действий материально ответственных лиц. Кроме того, они подтверждают правильность этих операций на основе первичных и сводных документов, осуществляют контроль за работой исполнителей и ходом выполнения намеченных планов.

Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учетные регистры подвергают бухгалтерской обработке. Она состоит: в проверке всех документов и их реквизитов (выписан ли документ на бланках установленной формы, заполнены ли в нем необходимые реквизиты и правильно ли заполнены, имеются ли необходимые подписи должностных лиц); в проверке целесообразности и законности операций, указанных в документе; в таксировке и арифметической проверке (подсчет итогов, определение сумм скидок и т. п.); в исправлении ошибок в документах; в разметке корреспондирующих счетов и статей затрат на документах (котировка).

Исправление ошибок в документах состоит в том, что выявленные в них арифметические и существенные ошибки исправляются в соответствии с требованиями бухучета. При необходимости в документы можно вносить исправления, используя три вида оговорок: «исправленному верить», «вписанному верить» и «зачеркнутое не читать». Неправильно указанный текст или сумму зачеркивают одной чертой и под зачеркнутым текстом указывают правильный текст или сумму. Исправления должны быть согласованы с участниками хозяйственных операций, что подтверждается подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Испорченные ордера и банковские платежные документы уничтожают, а вместо них выписывают новые. [44,стр.22]

При обнаружении ошибок в регистрах после проставления в них итогов, но до внесения в главную книгу, исправление осуществляется в предусмотренных для этого после итогов свободных строках и графах. Данные исправления производят на основании бухгалтерских справок. [9]

После переноса итогов из регистров в главную книгу никакие исправления в них не допускаются. Для изменения суммы оборотов на сумму допущенной ошибки оформляют справку бухгалтерии, данные которой заносятся в главную книгу отдельной строкой. Эти справки хранятся вместе с соответствующими учетными регистрами. [9]

Если ошибка возникла в корреспонденции счетов, то ее исправляют методом записи отрицательных чисел. Данный метод принято называть «красное сторно» (записывают красными чернилами). (Таможенное оформление документов производится в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Республики Казахстан.)

Поступившие в бухгалтерию документы после проверки, таксировки и котировки группируют в специальных учетных регистрах, сочетающих, как правило, ведение синтетического и аналитического учета (ведомости, журналы-ордера).

Учетные регистры - это листы бумаги, имеющие определенное графление, предназначенные для учетных записей и прошитые в книги. Запись учетной информации из документов в регистры называется регистрацией. [9]

В финансово-бухгалтерских службах регистрируют выданные доверенности, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, поступающие грузы и т.п.

Номера документам присваивают в порядке возрастания цифр. Нумерацию принято начинать с начала календарного года. Документам, к которым часто приходится возвращаться (договоры, гарантийные письма и т. п.), присваивают регистрационный индекс. Он включает в себя обозначение года, структурного подразделения, к которому относится документ, при необходимости - число и месяц составления документа.

Документ в рамках одной организации регистрируют один раз, то есть первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования (при ручной обработке помечают дату записи в учетный регистр, а при обработке на машинных носителях - оттиск штампа контролера, ответственного за их обработку).

Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или подписью от руки «Получено» или «Погашено», с указанием даты (числа, месяца, года).

Регистры бухгалтерского учета используются для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Содержание таких регистров является коммерческой тайной.

Статья 126 Гражданского кодекса РК [10] оговаривает условия, когда документ, как носитель информации, может составлять коммерческую тайну организации:

«Информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности третьим лицам. К ней нет доступа на свободном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности».

Должностные лица, осуществляющие делопроизводство в организации, составляют номенклатуру дел по ее структурным подразделениям (финансовый отдел, бухгалтерия, дирекция и т. д.), а также и по сферам деятельности (производство, реализация продукции, материально-техническое снабжение и т. д.). [44,стр.25]

График документооборота должен быть увязан с должностными инструкциями и учетной политикой организации. Эти документы должны взаимно дополнять друг друга.

Следует обратить внимание, что имеются разработанные унифицированные формы первичных документов бухгалтерского учета, утвержденные Приказом Министра финансов РК. Заключительным этапом движения документов является сдача их в архив.

Первичные документы, учётные регистры, бухгалтерские отчёты и балансы до передачи их в архив организации хранятся в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах, под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Ответственность за организацию хранения учётных документов несёт руководитель предприятия.

Документы по бухгалтерскому учёту и отчётности имеют разные сроки хранения.

1.2 Формирование учетной политики

Термин “учетная политика предприятия” вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания “accounting policies”, употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РК и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.

Метод бухгалтерского учета как наука сложился 500 лет тому назад и никакой общественно - экономический строй, как показывает практика, не может поменять его. Изменения же происходят только в техническом и организационном плане с целью более рационального и эффективного использования метода бухгалтерского учета. Поэтому международные стандарты предусматривают не совокупность методов и способов ведения бухгалтерского учета, а принципов и правил организаций и технологической основы реализации его способов. Поэтому, учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации предприятия.

Формирование учетной политики - это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Иными словами, учетная политика - это порядок осуществления первичного наблюдения стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализации метода бухгалтерского учета. Учетная политика, являясь реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, обязательно будет отличаться на разных предприятиях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава счетов и др. - все это в целом составляет степень свободы предприятия в формировании учетной политики [16,стр.61].

При формировании и использовании учетной политики следует соблюдать принципы учета:

Начисление. Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере поступления или возникновения (а не на основе получения денежных средств или оплаты).

Непрерывная деятельность. Субъект рассматривается как непрерывно действующий, т.е. как продолжающий работать в обозримом будущем. Предполагается, что у него нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности.

И следующие качественные характеристики:

Понятность. Информация, представляемая финансовых отчетах, должна быть понятна пользователем.

Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности.

Существенность. Учетная политика должна быть направлена на раскрытие в финансовых отчетах информации, которая является сущзественной, если ее пропуск или неправильное представление могут влиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

Достоверность. Информация является достоверной, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость и на нее могут положиться пользователи.

Нейтральность. Информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.

Осмотрительность. Соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для внесения оценок в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.

Завершенность. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной.

Сопоставимость. Для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой субъектом при подготовке финансовой отчетности, всех изменения в этой политике и результатах этих изменений.

Последовательность. Учетная политика, выбранная субъектом, применяется им последовательно от одного отчетного периода к другому.

Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово-хозяйственной деятельности, движении денежных средств субъекта.

Осмотрительность. Соблюдение предосторожности при принятии хозяйственных решений, необходимых для оценки в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы недооценены.

Своевременность. Информация должна формироваться и предоставляться своевременно, однако не в ущерб надежности.

Баланс между выгодой и издержками. Выгода полученная от информации, должна превышать стоимость ее получения. Другими словами, получение нужной информации должно быть обеспечено минимальными затратами.

Базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и прочее. Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их исходя из условий деятельности субъекта, и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности [16,стр.62]

В Республике Казахстан сложились два уровня формирования учетной политики: глобальные (общегосударственные) и локальные.

Учетную политику в большей или меньшей степени определяют:

Министерство финансов Республики Казахстан,

Национальная комиссия РК по ценным бумагам,

Национальное статистическое агентство,

Министерство экономики,

Национальный банк РК.

Эти органы, в пределах своей компетенции, издают различные положения, инструкции и другие нормативные документы, сочетание которых позволяет формировать учетную политику на данный момент.

Основными же документами, в которых сформированы общие принципы и правила ведения бухгалтерского учета, требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту для субъектов являются: Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчётности», «Об аудиторской деятельности». Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. На формирование принципов, правил ведения бухгалтерского учета оказывают влияние общественные организации профессионалов. Это - Палата аудиторов Республики Казахстан и Общественное объединение бухгалтеров и аудиторов Республики Казахстан. Общественные организации бухгалтеров и аудиторов должны налаживать связи с соответствующими международными организациями бухгалтеров и аудиторов других стран с целью изучения передового опыта и его внедрения в Республике Казахстан.

На выработку национальной учетной политики из числа международных организаций значительное влияние оказывает Международная федерация бухгалтеров (МФБ), являющаяся общественной организацией. При федерации создан Комитет по международным стандартам учета (КМСУ), деятельность которого регулируется Советом, состоящим из представителей 13 стран и 4 организаций.

КМСУ разрабатывает стандарты учета и ведет работу по их распространению. Кроме КМСУ на формирование учетной политики оказывает влияние рекомендации и соглашения по вопросам учета, принимаемые координационным советом стран СНГ по бухгалтерскому учету. Задача этой международной организации состоит в выработке единой учетной политики, согласовании проблем, связанных с переводом учета в странах СНГ на международные бухгалтерские стандарты.

Отраслевые Министерства, республиканские акционерные компании, другие органы управления отраслями и подотраслями экономики разрабатывают в соответствии с национальной учетной политикой отраслевые (подотраслевые) положения, инструкции, рекомендации, в которых находят отражение особенности учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, учитываются особенности организации учета сырья и материалов, готовой продукции, основных средств и других активов и пассивов.

Организации формируют свою локальную учетную политику, основывая ее на бухгалтерских стандартах, действующем законодательстве, затрагивающем вопросы учета, финансовой отчетности.

Для того, чтобы быть эффективной учетная политика должны вырабатывать учетные решения для осуществления как текущих, так и перспективных задач бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

Имущество и обязательства предприятия существуют обособлено от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);

Предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывной деятельности предприятия);

Выработанная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) [16,стр.65]

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляет выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. [14,стр.18]

Предприятие самостоятельно принимает решение по следующим положениям бухгалтерского учета:

Оценка поступающих объектов основных средств - согласно НСФО первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретаемых предприятием за плату определяется исходя из фактических затрат на их приобретение и ввод в эксплуатацию;

Объектов, вносимых учредителями, - по согласованию между учредителями стоимости; объектов, поступающих безвозмездно - экспертным путем или по данным акта приема - передачи; при изготовлении основных средств самим субъектом - по сумме фактических затрат на создание, возведение и ввод в эксплуатацию объекта; в результате обменной операции стоимость приобретенных объектов измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поставкой на сумму полученных (переданных) денежных средств;

Амортизация основных средств согласно НСФО возможно применение одного или несколько из следующих методов начисления амортизации: метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости, метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод), метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) и метод уменьшающегося остатка.

При использовании двух и более методов необходимо указать, по какому виду основных средств, какой метод начисления амортизации используется. Пор объектам основных средств одного вида использование различных методов начисления амортизации не допустимо. Срок полезной службы, т.е. период, в течении которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств, и ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию определяются хозяйствующими субъектами в учетной политике самостоятельно;

Ремонт основных средств - предприятие самостоятельно принимает решение о периодичности и сроках проведения различных видов и (или) объектов основных средств; решает вопрос создания основных средств и соответствующий объем ежемесячных отчислений или же применения способа непосредственного списания фактической величины затрат на ремонт основных средств по мере его проведения;

Амортизация нематериальных активов - предприятие вправе определять срок полезного использования отдельных видов нематериальных активов и методы начисления амортизации по ним;

Расходы будущих периодов - в случаях, когда невозможно точно определить период, в течении которого расходы будущих периодов должны быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) либо списаны за счет других источников (затрат на проведение горно-обогатительных работ, расходы на освоение новых видов продукции, затраты на рекультивацию земель и другие), предприятие самостоятельно определяет этот период и порядок списания затрат;

Резервы предстоящих расходов и платежей - предприятие решает, какие резервы и в каком объеме создавать (резервы на оплату очередных отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, расходов на ремонт основных средств, производственных затрат на проведение подготовительных работ в сезонных отраслях и другие), определяет порядок их использования;

Резервы по сомнительным долгам - предприятие само на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности определяет, какие долги являются сомнительными и подлежат резервированию;

Финансовые инвестиции - предприятие решает, по какой стоимости учитывать долгосрочные финансовые инвестиции; по покупной стоимости, стоимости с учетом переоценки или наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; краткосрочные финансовые инвестиции; по текущей стоимости или по наименьшей оценке из их покупной и текущей стоимости; как производить переоценку финансовых инвестиций; на основе совокупного портфеля по видам инвестиций или же по отдельным инвестициям; как отразить сумму от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций: как доход или же как нераспределенный доход. По инвестициям в дочерние, зависимые и совместно - контролируемые хозяйственные товарищества, предприятие выбирает метод учета инвестиций: метод долевого участия (инвестиции в момент приобретения отражают по покупной стоимости);

Признание дохода - НСФО доход признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности; существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом. Помимо общих принципов, по отдельным хозяйственным операциям могут предусматриваться дополнительные условия признания дохода;

По реализации товаров - передача субъектом покупателю права собственности; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке, проведенная с большей степень. Достоверности;

По оказанию услуг - стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности; расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности;

Доходы в виде процентов, дивидендов - процент должен признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива, дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение [31,стр.9]

Во всех выше перечисленных условиях предусматривается признание дохода по методу начисления.

При разработке технической части учетной политики должны быть рассмотрены следующие вопросы:

Учет ремонта основных средств (возможно использование одной из трех схем отражения в бухгалтерском учете ремонта основных средств: включение фактических затрат в себестоимость продукции);

Учет материалов;

Управленческий учет;

Метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

Учет и распределение накладных расходов;

Инвентаризация имущества и обязательств;

Форма бухгалтерского учета;

Рабочий план счетов;

Внутрипроизводственная отчетность;

Организационная форма и структура бухгалтерской службы;

Уровень централизации учета;

Внутрипроизводственный контроль.

При выборе и обосновании учетной политики, при всей самостоятельности принимаемых решений, необходимо исходить из ряда общепризнанных требований и принципов, соблюдение которых позволяет достичь адекватности учетной политики и хозяйственной ситуации, сложившейся как на предприятии, так и в целом по республике. [29,стр.12]

Каждое предприятие по понятным причинам преследует цели минимизации непроизводительных расходов и потерь, которые иногда из-за отсутствия отлаженной системы контроля, достигают недопустимых размеров и резко ухудшают итоговый результат предприятия.

За организацию внутреннего контроля и функционирования его системы отвечает руководитель предприятия.

Разработанная система контроля должна охватывать все подразделения предприятия все участки и отделы, с ее правилами и требованиями должны быть ознакомлены все работники предприятия. Для учетных работников целесообразно разработать отдельную систему контроля и взаимозаменяемости.

Система контроля должна обеспечить:

Неделимые средства охраны в виде средств сигнализации отработанной системы хранения ключей и печатей, опечатывающих сейфов и ящиков;

Ограничение доступа к деньгам и материальным ценностям посторонних лиц;

Наличие в достаточном объеме в складских помещениях инвентаря измерительного и весового оборудования, оборудованных и доступных мест хранения ценностей;

Систематическое обучение персонала правилам работы с материальными ценностями, технике составления документации по их отпуску и приемке. Переэкзаменовка материально-ответственных лиц на предмет соответствия должности;

Внезапные инвентаризации товарно-материальных ценностей на складах и денежных средств в кассах и магазинах (с целью возможных расхождений наличия с данными учета).

Внутренний контроль предполагает контроль за деятельностью бухгалтерской службы с точки зрения исполнения предписаний положений в учетной политике, правильности отражения экономической информации на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности своевременности и безошибочности исполнения требований налогового законодательства. Эти функции должны выполнять работники, не состоящие в штате отдела бухгалтерии.

Внутренний контроль могут осуществлять:

Отдельное структурное подразделение;

Квалифицированный специалист;

Профессиональная организация;

Руководитель организации.

1.3 Задачи и раскрытие учётной политики

Главная задача принимаемой учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела. Она должна охватывать все стороны учетного процесса: методологический, технический, организационный.

Методологический аспект подразумевает то, какие именно способы оценки имущества и обязательства, начисления амортизации и исчисления себестоимости продукции и другое использует предприятие. Методическая часть учетной политики формируется путем выбора определенных способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых Стандартами бухгалтерского учета и установления порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. В случаях, когда стандартами не установлено способы ведения учета тех или иных объектов, предприятие само разрабатывает соответствующие процедуры исходя из требований законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Технический - как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на синтетических счетах.

Организационный,- как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре предприятия

Важное значение имеет раскрытие учетной политики, под которым понимается описание ее аспектов, примененных субъектов в отчетном периоде, оказавших влияние на его финансовое положение и результаты деятельности и представленных в финансовой отчетности. [3,стр.15]

Учетная политика должна быть раскрыта первой в пояснительной записке к финансовым отчетам.

При раскрытии учетной политики необходимо исходить из условий существенности раскрываемой информации в финансовых счетах для внешних пользователей. [33,стр.11]

Учетная политика субъекта должна обеспечить:

Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности - требование полноты учета;

Большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) - требование осмотрительности;

Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования - требование приоритета содержания перед формой;

Тождество данных аналитического учета оборотам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета - требование непротиворечивости;

Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия - требование рациональности.

Принятая субъектом учетная политика должна быть долговременной и основываться на реальном экономическом положении субъекта, организации производства и другие. Обоснованная учетная политика должна быть одобрена собранием акционеров, учредителями субъекта и доведена до внешних пользователей.

В процессе деятельности предприятие может вносить в учетную политику экономически обоснованные изменения, оформленные отдельными соответствующими внутренними нормативными документами (приказ, распоряжение и т.п.). Изменения в учетной политике могут иметь место в случае:

изменений в законодательстве Республики Казахстан;

изменений в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан;

реорганизации юридического лица (слияния, разделения, присоединения);

смены собственников;

необходимости применения какого-либо другого способа отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности;

если изменение учетной политики приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности компании;

когда изменения требуются в соответствии с решением органов, устанавливающих стандарты.

Изменения в учетной политике отражаются перспективно. Перспективный подход означает, что нет необходимости в пересчете предыдущих финансовых отчетов и не пересчитывать суммарный эффект от изменений в учетной политике в отчете о прибылях и убытках за текущий период. Изменение учетной политики влияет только на финансовую отчетность текущего или будущих отчетных периодов.

Информации относительно изменений в учетной политике раскрываются в соответствии с основным порядком учета. При этом изменение в учетной политике применяется ретроспективно, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной степени поддается определению. Любая полученная корректировка представляется в отчете как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода. Сравнительная информация пересчитывается, если это практически осуществимо.

Изменения в учетной политике применяется перспективно в случае, когда сумма корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало периода не может быть обоснованно определена.

В тех случаях, когда изменения в учетной политике предприятия оказывают существенное влияние на отчетный и предыдущий период представления финансовой отчетности и могут оказать влияние на последующие отчетные периоды, предприятие раскрывает в пояснительной записке следующую информацию:

причины изменения;

сумму поправки за отчетный период и каждый представленный отчетный период;

сумму поправки, учтенную при определении чистого дохода (убытка) отчетного периода;

сумму поправки за периоды, предшествующие отчетным периодам, включенным в сравнительные данные;

пересчитанные сравнительные данные или причины нецелесообразности их пересчета.

Учётная политика формируется главным бухгалтером организации на основании НСФО.

При этом утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;

формы первичных учётных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

...