Учет готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет имени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Учет готовой продукции»

Костанай - 2010

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета реализации готовой продукции

1.1 Задачи учета готовой продукции

1.2 Методы учета реализации продукции

1.3 Оценка готовой продукции, ее номенклатура

2. Учет и анализ готовой продукции на примере предприятия ТОО «Фрагма»

2.1 Учетная политика предприятия ТОО «Фрагма»

2.2 Учет доходов от реализации готовой продукции

2.3 Оценка состояния имущества и источников его формирования предприятия

2.4 Документация по движению готовой продукции. Учет и распределение расхода на реализацию

2.5 Анализ финансового состояния предприятия и рентабельность производства

2.6 Организация первичного, синтетический и аналитический учета реализации продукции

3. Пути совершенствования учет и реализации готовой продукции

3.1 Мероприятия по улучшению ведения учета реализации готовой продукции

3.2 Резервы повышения экономической эффективности производства

Заключение

Список использованной литературы

Прилодение

Введение

Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции на предприятии, т.к. это основное звено любого предприятия. В данной дипломной работе рассмотрены основные процессы учета выпускаемой продукции, а также ее реализации. Теоретическая часть представлена с практическими примерами и указанием соответствующих проводок.

Современная экономика характеризуется тем, что место производства и место потребления продукта не совпадают по времени. По времени эти процессы также не следуют непосредственно друг за другом. Устранение возникающих по этой причине проблем требует затраты больших средств. В отдельных случаях эти затраты требуют до 70% розничной цены потребительского товара.

Задачи распределения изготовляемой продукции производитель должен расширить рациональным способом. Это дает ему определенный шанс выделиться по отношению к конкурентам.

Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия, поэтому анализ данных показателей имеет важное значение на любом предприятии.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции.

Растениеводство является одной из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Оно удовлетворяет потребности населения в продуктах питания, а промышленность в сырье и является базой для развития животноводства, обеспечивая эту отрасль кормами. Наибольший удельный вес в отрасли производства растениеводства занимает зерно. Зерно является сырьем не только внутри республиканского значения, но и товаром, находящим спрос на мировом рынке, в связи, с чем производство и реализация зерна - стратегическая задача, стоящая перед экономикой страны и отдельного хозяйства.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что приобретает первостепенную важность, поскольку на основе точного и своевременного учета реализации зерновой продукции, выявления внешних факторов, обусловивших формирование финансового результата можно выявить все внутренние и внешние резервы повышения экономической эффективности производства.

Все эти проблемы явились основанием для выбора темы данной дипломной работы.

Целью работы является изучение экономического положения предприятия, оценка состояния бухгалтерского учета на участке «реализация», разработка путей улучшения организации бухгалтерского учета.

Объектом исследования является ТОО «Фрагма» Костанайской области.

1. Теоретические основы учета реализации готовой продукции

1.1 Задачи учета готовой продукции

Готовая продукция - конечный результат производственного процесса. Организации изготавливают продукцию исходя из условий заключенных c покупателями и заказчиками договоров, плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции. При этом необходимо постоянное изучение спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента.

Основное значение придается реализации продукции (товаров) по договорам-поставкам. B объем реализации включаются отгруженная продукция, выполненные работы, независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет организации или получены векселя, авансы.

Реализация продукции завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, осложняет финансовое положение организации.

Сумма прибыли от реализации готовой продукции определяется ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью (производственная себестоимость плюс расходы по реализации продукции) за минусом суммы НДС и акцизов.

B организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как это влияет на финансовые показатели деятельности организации. Задачи бухгалтерского учета готовой продукции включают:

систематический контроль выпуска готовой продукции, состояния запасов и сохранности их на складах;

своевременное и правильное документальное оформление отгруженной продукции (работ, услуг), организация расчетов c покупателями;

контроль выполнения плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции c целью оценки работы управленческого персонала;

своевременный и точный расчет сумм за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Выполнение этих задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

В условиях рыночной экономики возникает объективная необходимость создания и функционирования сложной инфраструктуры, служащей в качестве приводного ремня механизма рыночной экономики, которая движется по определенным правилам, вырабатываемых и действующих с учетом удовлетворения интересов всех участников рыночного процесса.

Сбыт готовой продукции является одной из важных стадий круговорота средств предприятия, на которой выявляется общественная полезность продукта и которая дает начало очередному производственному циклу. Колчин А.И. считает, что реализация продукции необходима для поступления денежных средств в предприятие и является важным источником получения прибыли при правильном использовании средств на стадии во многом обеспечивается нормальное функционирование предприятия. В связи с этим, операции по реализации продукции, а также выполнению работ и оказанию услуг сторонним организациям и лицам должны правильно отражаться в бухгалтерском учете.[12]

Американские авторы А. Арене и Дж.К. Лоббек считают, что общая цель при анализе цикла реализации и получения выручки заключается в оценке того, представлены ли достаточно объективно, в соответствии с общепринятыми принципами остатки по счетам, которые имеют отношение к данному циклу. [1]

Основными источниками информации для анализа учета реализации продукции и финансовых результатов служат: первичные документы, регистры бухгалтерского учета, главная книга, бухгалтерская отчетность. [25]

Известно, что при реализации продукции заключаются договора и, как считает Корнеев А.А., что надлежащее выполнение заключенного договора обычно гарантирует выполнение производственно-финансового плана предприятия [14]

Неотъемлемой составной частью расширенного воспроизводства в сельском хозяйстве, наряду с валовой продукцией является ее реализация.

Реализацией продукции и поступлением выручки завершается кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. По мнению Козловой Е.П., невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое состояние предприятия [11].

Основными задачами учета реализации являются: определение объема и качества реализованной продукции, контроль за выполнением планов и взятых обязательств по продаже продукции, исчисление полной себестоимости реализованной продукции, определение выручки и выявление финансовых результатов. [8]

Денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги образуют выручку. Она возмещает затраты на производство продукции и содержит прибыль. С.Б. Вальтер считает, что особенностью сельского хозяйства является неравномерное, в течении календарного года, поступление средств от реализации продукции. [7]

Государственные заготовки - это основной канал реализации продукции. Они позволяют организовать бесперебойное снабжение населения продуктами питания, а промышленности - сырьем. [26]

Выручка от реализации их продукции зависит как от объема, так и от цен, устанавливаемых с учетом качественных показателей и сроков продажи.

Никитенко А.Ф. выделяет три вида цен на продукцию сельского хозяйства: розничные, оптовые, закупочные. Петренко И.Я. считает, что закупочные цены устанавливаемые государством должны сочетать интересы товаропроизводителей и государства, и способствовать повышению экономической эффективности сельскохозяйственного производства. [20]

Во всех экономически развитых странах качеству продукции уделяется большое внимание, так как это совокупность её свойств, которые обуславливает пригодность продукции удовлетворить определенные производственные и личные потребности. Высокое качество продукции обеспечивается многими факторами, в том, числе зависит от размещения производства, специализации, интенсивных технологий, новейшей оргтехники.

В настоящее время, совершенствуются старые и разрабатываются новые стандарты и технические условия; усиливается связь оплаты труда и системы премирования с параметрами выпускаемой продукции; внедряются комплексные системы управления качеством продукции и труда на уровне подразделения, предприятий, отдельных отраслей; применяются документы, единообразно регламентирующие порядок определения уровня качества продукции независимо от ведомственной подчиненности хозяйств и их производственного направления.

По мнению А.С. Пшениченко положение, связанное с нехваткой продовольствия в значительной мере обусловлено в местах её производства, отсутствия единой методике учета и контроля качества продукции на разных этапах её движения.

Применяемые в настоящее время первичные документы на оприходование, расход, реализацию продукции ориентированны преимущественно на количественные показатели.

Они не обеспечивают непрерывный действенный контроль за потребительскими свойствами продуктов.

Момент передачи права собственности и на учитываемый объект от продавца к покупателю -основной предмет в дискуссиях между западными и нашими специалистами. Для западных коллег исходным пунктом выступает концепция права, согласно которой реализация - момент перехода права собственности на ценность. Для наших экономистов -- это совершенно разные моменты.

Момент реализации -это момент поступления денег от покупателя к продавцу и он не совпадает с переходом права собственности. Таким образом, согласно западной концепции - прибыль возникает в момент отгрузки товаров, согласно взглядов наших экономистов - в момент получения денег.

По мнению Козловой Е.П. моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежей от покупателя, или дата отгрузки, сдача продукции и предъявление в банк платежных документов[11].

О преимуществе того или иного способа судить трудно. Бровина Т.М. считает, что «вариант учета реализации продукции по оплате» ведет к снижению достоверности в подсчете производственного результата, что вызвано несоответствием начисления расходов за отчетный период и поступление выручки за отгруженную в предыдущем периоде продукцию. Поскольку товары отгруженные оцениваются в балансе по себестоимости, при использовании учета реализации продукции по оплате, величина дебиторской задолженности (при прочих равных условиях) оказывается заниженной в сравнении с другим вариантом учета.

Также Бровина Т.М., предлагает использовать вариант учета реализации учета по отгрузке, при этом прибегая ещё к мировому опыту для ускорения платежей. В своей статье «О способах учета реализации продукции» она пишет, что в странах с развитой рыночной экономикой, для того, чтобы покупатель быстрее расплатился за поставленные товары, в контракт вносят поправки на условиях платежа, за сокращение сроков платежа предоставляется скидка до 5% от стоимости сделки. [6].

Действительно, при такой заинтересованности покупателей предприятие-поставщик может смело переходить на метод учета реализации по отгрузке. Козлова Е.П предлагает создать на предприятиях резерв по сомнительным долгам (фонд риска), так как с изменением момента реализации предприятие вынуждено прибегать к самофинансированию объема реализации, не оплаченного покупателями и заказчиками, для выполнения обязательств и платежей, связанных с реализацией. Для этого нужно использовать международный опыт -- создание резерва, как источника для пополнения собственных оборотных средств за счет балансовой прибыли. [11].

Как уже отмечалось, любой процесс производства в конечном итоге направлен на удовлетворение потребностей потребителей и на улучшение финансового состояния своего производства. Этот вопрос изучался в статье заочной школы бухгалтера, в ней говорится о том, что наибольший удельный вес в валовой прибыли производственных предприятий составляют финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг. Они сказываются под воздействием двух групп факторов объемов и структуры (ассортимента) реализованной продукции, уровня затрат на её производство и реализацию, списанных в отчетном периоде на результаты от реализации. Конечный финансовый результат выявляют в бухгалтерском учете на счете «Итоговый доход (убыток)».

Если дебетовый оборот по счетам раздела VII «Доходы» превышают кредитовый оборот по счетам раздела VIII «Расходы», сумма превышения означает потери от реализации (убыток). Его переносят на счет 5410 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». Превышение кредитового оборота над дебетовым, означает превышение доходов над расходами по реализованной продукции, то есть доход от реализации. [10].

Сельскохозяйственные предприятия основную массу произведенной продукции реализуют. Они реализуют также выполненные на сторону услуги и работы своих вспомогательных, обслуживающих производств.

При решении проблемы финансовой стабильности, улучшения платежеспособности предприятий АПК главным является создание условий для беспрепятственного выгодного сбыта продукции. В настоящее время «товаропроизводителям» в сфере агропромышленного производства гарантируется возможность свободной реализации сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия. Органы государственной власти стимулируют формирование рыночной системы сбыта и реализации сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия в соответствии с действующим законодательством

В процессе реализации продукции формируется конечный финансовый результат производственно-финансовой деятельности - прибыль или убыток. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - это положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Коренная перестройка экономических отношений в АПК повлекла за собой существенные изменения в системе бухгалтерского учета. В «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», с учетом изменений и дополнений, хозяйствующим субъектам было дано право самостоятельно устанавливать метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) «на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров». «Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчете наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ и услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов». Иначе говоря, данным Положением четко определена структура расходов и доходов, которые списываются на финансовые результаты.

Ученые и специалисты ведут споры по поводу целесообразности выбора того или иного варианта. Первый вариант признания выручки от реализации по мере оплаты отгруженной продукции является традиционным для отечественного учета, если оценивать выручку по мере поступления платежей, то отдельные предприятия зачастую не спешат выполнить свои обязательства по отгрузке товаров и оказанию услуг, стараясь воспользоваться деньгами в своих интересах. А если вовремя отгружают, то или не ту продукцию, или не в том объеме, или не того качества. В результате у покупателя растет дебиторская задолженность, которая впоследствии ведет к убыткам и возникновению арбитражных споров.

Валебникова Н.В. считает, что внешний пользователь отчетности, анализируя баланс предприятия, приказом об учетной политике которого избран способ определения финансового результата от реализации по мере поступления от покупателей оплаты, не сможет определить фактическую сумму задолженности дебиторов, необходимую для оценки его финансового состояния.

Бровина Т.М., свидетельствуя в пользу выбора второго варианта учета реализации (по отгрузке) утверждает, что из-за снижения размеров дебиторской задолженности предприятие, применяющее вариант учета реализации продукции по оплате, будет иметь (при прочих равных условиях) более низкие значения коэффициента промежуточного покрытия и коэффициента текущей ликвидности, чем предприятие, применяющее другой вариант учета реализации. А оценка финансового положения предприятия при выборе предприятия-партнера дается на основе вышеупомянутых показателей

При оценке выручки по мере отгрузки ситуация усложняется тем, что товар отгружен, а деньги на расчетный счет не поступили. Получается, что предприятие рентабельное, но не платежеспособное. К тому же оно еще обязано платить пеню за каждый день просрочки налоговых платежей. Далеко не всегда и не от всех дебиторов задолженность бывает получена в полном объеме.

Следовательно, под одну и ту же задолженность при разных методах определения выручки от реализации в одном случае разрешается, а в другом воспрещается создавать за счет финансовых результатов соответствующие резервы. «Очевидно, что во втором случае предписываемый нормативными документами порядок приводит к завышению отражаемой в учете прибыли, что происходит из-за отражения нереальной к получению задолженности как высоколиквидного актива. Таким образом, создается препятствие для реализации принципа осмотрительности, заключающегося в большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных активов и доходов», считает Валебникова Н.В.. В то же время «метод определения выручки по отгрузке», по мнению Грековой З.Н. и Кочуровой Л.И. имеет ряд существенных недостатков: по налоговому законодательству предоплата влечет за собой применение этого метода определения выручки от реализации и предъявления покупателю расчетных документов. Здесь многое зависит от предприятия, получившего предоплату: оно может задержать отгрузку товаров по различным причинам. Но если даже продукция отгружается своевременно, то у предприятия покупателя все равно проблемы: покупатель вынужден ждать продукцию какое-то время после того, как деньги перечислены на расчетный счет поставщика. И как результат - замедление оборачиваемости оборотных средств, снижение коэффициента покрытия. Имеются проблемы и у предприятия-поставщика. Получив предоплату, оно обязано перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость, не оказав услуг и не выполнив работ по отгрузке товаров. В случае, если покупатель отказывается от товара, поставщик не в состоянии вернуть ему все деньги, т.к. часть из них перечислена в бюджет в виде налогов. Поэтому Грекова З.Н. и Кочурова Л.И. считают, что нельзя платить свои долги и взыскивать чужие по прежней оценке, т.к. их обесценивание ведет к тому, что одни предприятия живут за счет других [14 ]. Решение данной проблемы эти авторы видят в законодательном порядке решения взаимных претензий предприятий с учетом периодически публикуемого коэффициента инфляции».

Оставляя за хозяйствующим субъектом право на самостоятельный выбор момента признания финансового результата от реализации полученным, необходимо изменить порядок отражения реализации в бухгалтерском учете продавца при установлении им момента реализации «по оплате» в целях реального отражения произошедшей продажи (реализации). При выборе предприятием способа признания финансового результата от реализации «по отгрузке» эти моменты будут совпадать, а способа «по оплате» рассматриваться для целей бухгалтерского учета обособленно.

Итак, обобщая все вышесказанное, следует отметить, что каждый из методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) имеет как достоинства, так и недостатки.

Но наиболее грамотным и обоснованным, на наш взгляд, является предложение Бровиной Т.М. шире использовать мировой опыт и отечественную практику внешней торговли. В частности, в странах с развитой рыночной экономикой для того, чтобы покупатель быстрее расплатился за поставленные товары, в контракт вносятся поправки на условия платежа: за сокращение сроков расчетов предоставляются скидки до 5% от стоимости сделки. Применение скидок при оплате в срок побуждает покупателей своевременно оплачивать счета. А при такой заинтересованности покупателей предприятие - поставщик может смело переходить на метод учета реализации продукции «по отгрузке».

В настоящее время государство пытается решить проблему неплатежей в АПК страны.

Срок оплаты за сельскохозяйственную продукцию и сырье, поставленные перерабатывающим и другим организациям, также за продовольствие, поставленное торговым организациям, устанавливается при инкассо до десяти дней после поступления расчетных документов в банк плательщика.

При наличии устойчивых хозяйственных связей расчеты за сельскохозяйственную продукцию, сырье и продовольствие осуществляется посредством обязательных платежей не реже трех раз в месяц». Однако, как будет выполняться данный закон на практике, покажет время.

В процессе сбытовой деятельности хозяйств АПК возникают дополнительные затраты, связанные с реализацией продукции. Такие затраты и виды работ относятся к коммерческим расходам. Коммерческие расходы в основном возникают на завершающем этапе кругооборота средств. Эти расходы позволяют формировать товарное содержание продукции. Удельный вес таких расходов в полной себестоимости по сельскохозяйственным предприятиям может колебаться (по стандартным продуктам) от 5,9 до 37,0%. Часть хозяйств относят затраты такого рода либо на счет «Растениеводство» и «Животноводство» с последующим распределением по видам и группам культур или с последующим отнесением этих расходов в конце года на производственную себестоимость продукции животноводства, либо относят коммерческие расходы непосредственно на реализованную продукцию. Однако, по мнению Голованова А.А. экономически обоснованным является такой порядок ведения учета коммерческих расходов, когда все расходы по сбыту продукции предварительно учитывают, а затем ежемесячно списывают в полной сумме или в доле, относящейся соответственно к отгруженной или реализованной продукции. Эти расходы в конце года присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов продукции на основании первичных документов. При невозможности определения коммерческих расходов по данным первичных документов, Голованов А.А. предлагает распределять их между отдельными видами продукции пропорционально массе, объему, количеству или производственной себестоимости. Для учета дополнительных затрат, связанных с повышением качества продукции, следовало бы в бухгалтерском учете на счете «Основное производство», по мнению ученого, выделить специальный субсчет, где в разрезе отдельных видов производимой продукции учитывать дополнительные затраты на повышение качества продукции. Дополнительные капитальные вложения, направленнные на проведение мероприятий по повышению качества продукции, также должны, по мнению Голованова А.А. выделяться в учете и анализироваться отдельно .

На наш взгляд, описанный порядок учета коммерческих расходов имеет ряд существенных преимуществ, он позволяет повысить реальность и информативность учетной информации при учете процесса реализации продукции (работ, услуг).

В настоящее время для предприятий актуальна проблема реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше (ниже) себестоимости: полученный по бартеру товар или его часть предприятию необходимо реализовать с оплатой в денежной форме для получения средств на выплату заработной платы, коммунальных платежей, расчетов с бюджетом. Часто товар не удается реализовать даже по цене приобретения. Реализуя товар ниже себестоимости, предприятие получает реальные убытки. Действующее налоговое законодательство предусматривает штрафные санкции за подобные хозяйственные операции.

У предприятий существует возможность реализации товаров по ценам ниже себестоимости без штрафных санкций в случае снижения потребительских свойств товара либо, если сложившиеся рыночные цены оказались ниже себестоимости. Однако, возможность принимать для целей налогообложения фактические цены реализации (в случае, когда сложившиеся рыночные цены оказались ниже себестоимости) предприятие может реализовать только в отношение НДС и налога на прибыль, в отношение налога на реализацию ГСМ и налога на пользователей автодорог.

Для документального оформления операций по реализации продукции в сельском хозяйстве в бухгалтерском учете действуют типовые межведомственные формы первичной документации.

В последнее время возникла срочная необходимость пересмотра форм, а по новым операциям, возникшим в последние годы - разработка новых форм первичного учета. В утвержденных новых формах большое внимание уделено реквизитам для отражения качества получаемой продукции. Некоторые формы (например, товарно-транспортные накладные на отправку продукции) существенно упрощены, из них исключены реквизиты второстепенного характера.

Раздел учетной документации по движению готовой продукции для сельскохозяйственных предприятий оказался самым большим.

В связи с развитием рыночных отношений в последние годы большое распространение получили операции по прямой продаже хозяйствами, минуя традиционных заготовителей, сельскохозяйственной продукции населению, в том числе через стационарные пункты торговли, принадлежащие хозяйствам.

Для тех новых операций в сельскохозяйственных предприятиях был разработан ряд специальных документов: №184-АПК «Отчет о продаже сельскохозяйственной продукции (на рынке)». В «Акте о приемке продукции для реализации» указывают все необходимые реквизиты по качеству, количеству, сортности, сумме поступившей для реализации продукции по каждому ее виду, что подтверждается подписями лиц, сдавших продукцию и принявших ее для реализации.

Для оформления операций по списанию продукции в дебет счета «Реализация продукции (работ, услуг)» и отражению выручки по кредиту этого счета используют отчет о реализации продукции. В документе приводятся данные и об использовании выручки «Отчет о продаже сельскохозяйственной продукции» составляется при разовой продаже продукции на рынке и других местах торговли. К отчету прилагаются оправдательные документы на приемку продукции и использование денежной выручки.

Обобщая весь вышеизложенный материал, мы утверждаем, что решение перечисленных проблем способствовало бы повышению эффективности разработки и осуществления финансовой политики предприятия и улучшению экономической обстановки в стране в целом.

Изменения происходящее в экономической жизни Республики такие, как процесс приватизации государственной собственности, становление рынка ценных бумаг, развитие налоговой системы, увеличение объема иностранных инвестиций в экономику Казахстана, породили настоятельную необходимость в переформировании системы бухгалтерского учета в Республики и снабжение норм нашего учета и отчетности международным стандартам учета.

Казахстанский стандарт бухгалтерского учета №5 описывает условия признания дохода предприятием, позволяет оценить его величину. Доход -это увеличение экономических выгод в течении отчетного периода в форме притока или увеличения активов, либо уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала. Он оценивается по стоимости реализации, полученной или причитающейся, сегодня необходимо всем предприятиям области нести учет в соответствии с казахстанскими стандартами бухгалтерского учета.

1.2 Методы учета реализации продукции

Метод учета реализации -- метод регистрации момента реализации товаров и услуг; используются следующие методы: метод начисления -- по мере отгрузки (выполнения) покупателем (заказчиком) продукции (работ, услуг) и сдачи платежных документов учреждение банка; кассовый метод -- по мере оплаты расчетных документов покупателям (заказчикам) и поступлением средств на расчетный счет. [24]

Согласно выбранной учетной политике на предприятии устанавливается метод учета реализации товаров, то есть момент, когда товары считаются проданными. Моментом реализации товаров может быть признана оплата товаров (поступление денежных средств на счета и в кассу торгового предприятия). Нормативными актами предусмотрено, что предприятия обязаны вести учет по методу начислений (исключения составляют малые предприятия). Кроме того, момент реализации для целей налогообложения может не совпадать с принятым учетным способом.

Отгрузка товаров производится в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от способы отгрузки оформляются различные документы на отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и другие документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются на вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учета. [15]

Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально ответственных лиц.

Материально ответственные лица результаты отпуска товаров объединяют в товарном отчете, в котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после чего подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные лица вместе с товарным отчетом представляют в бухгалтерию отчетной организации.

Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. [7]

При реализации готовой продукции могут применяться различные методы определения покупной цены: метод ФИФО, метод ЛИФО, метод средней цены приобретения.

Метод ФИФО (first - in - first - out) заключается в том, что продукция при передаче в производство оценивается по стоимости первой поступившей партии.

Метод ЛИФО (last - in - first - out) означает, что продукция списывается со склада в цех по стоимости последнего поступления.

Метод фактической цены приобретения состоит в определении средневзвешенной цены, когда общая стоимость одноименной продукции (остаток + поступления) делится на число единиц этой продукции.

Организациям предоставлено право выбора одного из методов. Это обязательно фиксируется в учетной политике и выбранному методу необходимо следовать в течение всего отчетного года.

В последние годы многие организации, стремясь увеличить объемы продаж, ищут новые формы реализации своей продукции. Не редко в газете можно встретить, например, такое рекламное объявление: «Комбинат реализует населению свою продукцию за наличный расчет непосредственно со склада. Цены ниже, чем в магазинах».

Действительно, такая форма реализации выгодна, т.к. позволяет предприятию минимизировать коммерческие расходы и получить оплату за свою продукцию «живыми деньгами».

Однако у бухгалтеров часто возникают сомнения о том, как правильно отразить такие операции в учете. С одной стороны, это реализация собственной продукции, а с другой - розничная торговля, ведь продажа осуществляется непосредственно потребителю.

Дальнейшие операции по реализации отражают также, как в розничной торговле. Соответственно и налоги с реализации исчисляют в порядке, предусмотренном для розничной торговли. Скажем сразу: это не верно. Более того, такой порядок отражения операций в учете может привести к занижению налогов, уплачиваемых с реализации и, как следствие, к значительным штрафным санкциям. [26]

На практике часто встречаются ситуации, когда готовая продукция реализуется организацией в отдельном помещении или со специально оборудованной машины. Реализация также может производиться в фирменном павильоне на рынке или через специализированное торговое подразделение.

1.3 Оценка готовой продукции, ее номенклатура

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать по окончании отчетного периода (месяца). Движение продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам организации, называемым учетными ценами.

Плановая себестоимость, или договорная цена, единицы продукции устанавливается организацией самостоятельно. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам roтовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток продукции на складах на конец месяца.

Пример. Плановая себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца - 784 000 тенге. Сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе -31360 тенге (экономия). Плановая себестоимость выпущенной за отчетный месяц продукции - 1321600 тенге. Сумма отклонений продукции, выпущенной за отчетный месяц, - 52304 тенге (экономия).

Процент отклонения = Сумма отклонений * 100

Остаток + поступление по плановой себестоимости

(31360 + 52304) *100 = 83664 * 100 = 4% (экономия)

(784 000 + 1321600) 2105600

Реализовано за отчетный месяц готовой продукции по плановой себестоимости на 1120 000 тенге.

Сумма отклонений (экономия) по отгруженной продукции - 44800 тенге

(1120000 *4/100).

При использовании в учете других оценок готовой продукции (договорной, оптовой или розничной цен) суммы и проценты отклонений рассчитываются в таком же порядке.

За основу составления номенклатуры принимается классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, марка, сорт).

Номенклатура используется следующими службами организации:

· диспетчерской - для контроля выполнения графика выпуска изделий;

· цехами - для контроля за ассортиментом выпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад;

· отделом маркетинга - для контроля выполнения договорных поставок;

· бухгалтерией - для аналитического учета и составления сводок и отчетов.

Выпуск готовой продукции должен находиться под постоянным контролем бухгалтерии организации. Ритмичность выпуска готовой продукции обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный натуральный учет выпуска по видам изделий.

По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).

Выпуск готовой продукции определяет результат деятельности организации в процессе производства. Выпуск оценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.

В журнально-ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10 по дебету счетов группы 1320 «Готовая продукция» и кредиту счетов группы 8110 «Основное производство». Сальдо счетов 1320 показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

Учет готовой продукции на складе организуется по оперативнобухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета товарно-материальных запасов (ТМЗ -5). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество запасов (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер должен ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товаротранспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

На основе карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовой продукции в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. В бухгалтерии производится сверка показателей складского и бухгалтерского учета в суммовом выражении.

2. Учет и анализ готовой продукции на примере предприятия ТОО «Фрагма»

2.1 Учетная политика предприятия ТОО «Фрагма»

Учетная политика является необходимым документом для каждого хозяйствующего субъекта. Именно он самостоятельно формирует учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. ТОО использует правило ведения бухгалтерского учета утвержденногоприказом министра финансов Республики Казахстанот 22 июня 2007 года № 221. (Приложение 1)

Бухгалтерский учет в ТОО «Фрагма» организован на основе журнально-ордерной формы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной) для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций. Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится в соответствии с “Положением о делопроизводстве” с учетом требований постановления Кабинета Министров РК от 30.06.92г.

Первичные документы создаются в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным Госкомитетом РК, приказ №73 от 16.11.94г., со сроком введения с 1.01.95г.На данном предприятии определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну: платежные поручения, выписки банка, расходные и приходные кассовые ордера.

Основным видом деятельности является изготовление продукции. Его деятельность направлена на дальнейшее расширение объемов и ассортимента произведенной продукции с целью более полного удовлетворения населения.

Учетная политика осуществляется в соответствии с Указом Президента РК, имеющим силу Закона ”О бухгалтерском учете”№2732 от 26.12.96г. Базой для ее формирования являются стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы,регулирующие систему бухгалтерского учета РК. Данной учетной политикой определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему анализу.

Учетная политика формируется на следующих принципах: начисление, непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное представление.

В соответствии с письмом Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету № 4-122 от 2008г.. “О порядке перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов с 1.01.97г. перешло на счета Типового плана: бухгалтерские записи по закрытию ранее действовавших счетов бухгалтерского учета и открытию счетов рабочего плана проведены на базе учетных данных после составления финансовой отчетности за 1996г. путем отражения сальдо на счетах Типового плана счетов по состоянию на 01.01.97г.

Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с УПРК имеющим силу Закона “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” № 2235 от 24.04.95г. Ответственность за формирование политики несет директор товарищества.

Бухгалтерский баланс ТОО «Фрагма» соответствует всем требованиям СБУ №2. Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется в соответствии с СБУ №3. Согласно СБУ №4 движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом ТОО «Фрагма» имеет расчетные счета в банке, операции по которым осуществляются в установленном порядке. Учетная политика в части оценки, и признания доходов ведется в соответствии с СБУ №5 “Доход”. Оценка готовой продукции согласно СБУ №7 “Учет товарно-материальных запасов” производится по методу средневзвешенной стоимости. Учет основных средств ведется в соответствии с СБУ №6.

При начислении амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском учете используется пропорциональный метод списания стоимости по нормам установленным постановлением Совмина ССР№1072 от 22.10.90г.

Для учета основных средств используются счета 2411 “Земля”,2412 “Здания и сооружения”, 2414 “Транспортные средства”.

2.2 Учет доходов от реализации готовой продукции

Доход признается в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 5 «Доход». Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный доход.

Доход от реализации готовой продукции и товаров приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре (контракте) между его сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте).

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно.

Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов.

Поскольку продавец товара не уверен, воспользуется ли покупатель скидкой, предоставленной ему за досрочную оплату счета, то сумма скидки отражается на счете 6030 «Скидки с цены и продаж» только после оплаты счета покупателем.

Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что стороны договора принимают во внимание принципы бухгалтерского учета, такие как: начисления, правдивого и беспристрастного представления, осмотрительности и др. Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, т.е., обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. Это означает, что продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары.

Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров и следующих условий:

стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг: предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты.

В зависимости от характера сделки при определении стадии завершения ее используется один из следующих способов:

-- процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;

-- процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;

-- анализ выполняемых работ.

Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов.

Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.

Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается.

Раскрытие признака дохода. При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать:

учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;

сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них - сумму дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждый значимый вид доходов.

Учет доходов от основной деятельности. Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 60 «Доходы от основной деятельности». В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета.

Счет 6010 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)». На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на кредите счета 6010 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг. Корреспонденция счетов по счету 6010 приведена ниже.

2.3 Оценка состояния имущества и источников его формирования предприятия

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса.

Анализ динамики состава и структуры имущества предприятия по данным баланса даёт возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшение всего имущества предприятия и отдельных его видов.

Как видно по расчетам размер имущества предприятия претерпевает ухудшение. За анализируемый период времени наблюдается снижение на 59.1%.

Уменьшение актива свидетельствует о сужении деятельности предприятия. Сворачивание хозяйственной деятельности может быть вызвано сокращением платежеспособного спроса на товары, работы и услуги предприятия, сокращением объёма производства, в виду неблагоприятных

...