Учет готовой продукции

погодных условий. Произошли изменения в размещении имущества предприятия, так доля долгосрочных активов в 2006 году составила 56.4%, в 2007 году 30.4% а в 2008 году снизилась до 17.8%.

В связи с уменьшением доли долгосрочных активов доля текущих активов в имуществе предприятия увеличивается на 38.6 пунктов, с 43.6% в 2006 году до 82.2% в 2008 году.

Анализ состояния дебиторской задолженности проводят на основании оценки динамики её объёма в целом и в разрезе статей. Данные для анализа состава и структуры дебиторской задолженности можно систематизировать, как это сделано в таблице 1.

Таблица 1 Состояние и движение дебиторской задолженности

Рассматривая таблицу 1 с точки зрения анализа динамики дебиторской задолженности, следует отметить, что за период с 2006 года по 2008 год размер дебиторской задолженности перед предприятием уменьшился на 2449 тысяч тенге, которое складывается из расчетов за товары, работы и услуги, с бюджетом и прочими дебиторами.

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятия устанавливают, изучая изменение в составе источников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заёмных средств, характеристика соотношения которых раскрывает существо финансового положения предприятия.

Можно сделать вывод, что в 2008 году произошло снижение себестоимости имущества предприятия по сравнению с 2006 годом на 108660 тысяч тенге за счет снижения дополнительно неоплаченного капитала -143323 тысяч тенге, за счет снижения заёмных средств - 133475 тысяч тенге, при этом следует отметить, что в составе заёмных средств наибольший удельный вес составляет кредиторская задолженность, которая снизилась на95631 тысяч тенге.

Увеличение же произошло по следующим статьям: непокрытые убытки прошлых лет увеличились на 89962 тысяч тенге, непокрытый убыток отчетного года на 74045 тысяч тенге и нераспределённый доход увеличился на 4131 тысяч тенге. Для наиболее полной оценки состояния и структуры имущества источников средств предприятия, проанализируем изменение статей баланса в таблице 2

Таблица 2 Изменение стоимости имущества предприятия и источников его образования в ТОО «Фрагма»

Анализируя таблицу 2, можно сделать вывод, что наиболее удельный вес в активе баланса в 2008 году занимают производственные запасы 55013 тысяч тенге.

Дебиторская задолженность за анализируемый период снизилась на 2449 тысяч тенге. В пассиве баланса наибольший удельный вес занимают дополнительно неоплаченный капитал на сумму 95222 тысячи тенге, и нераспределённая прибыль на сумму 53118 тысячи тенге.

Кредиторской задолженности - это сумма краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых обязательств. Её объем, качественный состав и движение характеризируют состояние платежной дисциплины, которая, в свою очередь, свидетельствует о степени стабильности (устойчивости), финансового состояния предприятия.

Состав и структура кредиторской задолженности и также ее динамику за анализируемый период изучают по данным таблицы 3.

Анализируемая кредиторская задолженность является наиболее срочным обязательством предприятия, определяющим его ликвидность. Проанализировав ранее активы баланса, мы обнаружили тенденцию к снижению наиболее ликвидных активов. Как видно, из таблицы 2.5 на конец 2008 года общая кредиторская задолженность по сравнению с 2006 годом сократилась.

Таблица 3 Состояние и движение кредиторской задолженности

Положительным является то, что предприятие существенно снижает задолженность по расчетам с бюджетом. В 2008 году она составляет 71 тысячу тенге, хотя в 2006 году достигала 14075 тысяч тенге. Это обусловлено наличием у предприятия платежеспособных средств в виде наличной или безналичной массы. Кредиторская задолженность по внебюджетным платежам и расчётов с прочими кредиторами на конец 2008 года заметно сокращается, что является положительным моментом в работе предприятия.

2.4 Документация по движению готовой продукции. Учет и распределение расхода на реализацию

Отпуск готовой продукции, отгрузка оформляются приказом-накладной, сочетающей два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основе договора с покупателями с указанием наименования покупателя, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено».

Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товаротранспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По этому документу в карточках складского учета в графе «Расход» проставляется количество отгруженной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы (или платежного поручения) и счета-фактуры на имя покупателя.

Для отражения реализации продукции, работ или услуг бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора, и в первую очередь переход прав собственности на них. Кроме приказа-накладной, это может быть подтверждено железнодорожными, авиа- товаротранспортными накладными с отметкой станции отправления или назначения, коносаментами, актами выполненных работ и другими соответствующими документами.

В договоре между поставщиком и покупателем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на реализацию или расходов, связанных со сбытом продукции. В их состав входят: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат); транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Затраты на тару включаются в расходы по реализации в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если затаривание ведется в цехах до сдачи готовой продукции на склад, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции.

Наибольший удельный вес занимают, как правило, транспортные расходы, которые зависят от условий поставок, определенных в договоре.

Наиболее распространены следующие виды условий поставок:

· франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, организация-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

· франко-станция отправления - поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по доставке до станции отправления и стоимость погрузки продукции в вагоны;

· франко-вагон станция назначения - поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по отгрузке и сумму железнодорожного тарифа до станции назначения;

· франко-склад покупателя - кроме указанных расходов, поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.

Если стороны в договоре определили момент перехода прав собственности, то признание расходов по доставке зависит от этого условия.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки приобретаете. При этом к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа. Факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчика фиксируется товаросопроводительными документами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора.

Таким образом, расходы, понесенные поставщиком до этого момента, будут включаться в состав расходов по реализации.

Эти расходы в соответствии с Типовым планом счетов учитывают на счетах группы 7110 Типового плана счетов.

С целью расчета себестоимости выпущенной продукции по ее видам коммерческие расходы распределяются пропорционально плановой себестоимости реализованной или выпущенной продукции.

При составлении отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому расходы по реализации распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если указанные расходы на единицу продукции нельзя определить прямым путем, их распределяют пропорционально весу, объему или плановой производственной себестоимости отгруженной продукции.

2.5 Анализ финансового состояния предприятия и рентабельность производства

Кроме анализа имущества предприятия и источников его формирования существуют и другие методики оценки финансового положения предприятий.

Финансовая устойчивость предприятий характеризуется не только абсолютными показателями, но и системой стоимости относительных показателей. Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств и величины собственных и заемных источников средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия. Анализ финансовой устойчивости с помощью показателей обеспеченности запасов можно привести в таблице 4.

Как видно из таблицы 4 трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости на протяжении трех лет равняется (0;0;0), что говорит на языке финансового анализа о кризисном положении предприятия. В таком положении предприятие находится на грани банкротства, так как денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность предприятия не покрывают даже его кредиторской задолженности.

Кризисное финансовое положение характеризуется снижением доходов от деятельности или их отсутствием, наличием нерегулярных платежей. В условиях рыночной экономики весьма важное значение приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников. Запас источников собственных средств - это запас финансовой устойчивости предприятия при том условии, что его собственные средства превышают заемные.

Таблица 4 Анализ финансовой устойчивости

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в их сравнении с базисными величинами, а также в изучении их динамики за несколько лет. Анализ финансового состояния хозяйства с помощью финансовых коэффициентов представлен в таблице 5.

Одним из важнейших показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, его независимость от заемных средств является коэффициент автономии.

Таблица 5 Анализ показателей финансовой устойчивости

Чем выше для собственных средств, тем больше у предприятия шансов справиться с непредвиденными обстоятельствами.

По данным таблицы 5 можно утверждать, что финансовое состояния у предприятия на конец 2008 года устойчивое, так коэффициент автономии в этом году равен 0,74, что на 0,24 больше нормативного ограничения. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств говорит о том, что в 2007 году заемные средства превышали собственные средства предприятия в 0,41 раза, к 2008 году соотношение сократилось до 0,34. Нормативный коэффициент соотношения собственных и заемных средств меньше единицы, из чего следует, что коэффициент соотношения на предприятии удовлетворяет требованиям современных . условий хозяйствования.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками на конец 2008 года равнялся 0,8,что входит в рамки нормального ограничения (0,6-0,8).

Коэффициент мобильных и иммобилизованных средств возрастает по сравнению с 2007 годом на 2,07 и составляет в 2008 году 4,1. Повышение коэффициента соотношения мобильных и иммобилизованных средств привело к тому, что на предприятии высокий уровень маневренности - на конец 2008 года он равнялся 0,8, в сравнении с нормальным ограничением более 0,5.

Коэффициент прогноза банкротства характеризует удельный вес чистых оборотных средств, в сумме актива баланса. Если предприятие испытывает финансовое затруднение, то данный коэффициент снижается. На конец 2008 года коэффициент банкротства равнялся 0,73, что на 0,34 больше чем в 2006 году.

Одним из важнейших критериев оценки финансового положения предприятия является его платежеспособность. Способность предприятия платить по своим долгосрочным обязательствам принято называть ликвидностью (текущей платежеспособностью). Предприятие считается ликвидным, когда оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы.

Анализируя текущее финансовое положение предприятия с целью вложения в него инвестиций, используют и относительные показатели платежеспособности и ликвидности. Рассмотрим важнейшие из них в таблице 6.

Таблица 6 Анализ показателей ликвидности

Как показывают данные таблицы 6 соотношение денежных средств и срочных обязательств равно на конец 2008 года - 0,003, то есть практически хозяйство не имеет наличных и безналичных денежных средств для погашения задолженности, так как этот показатель ниже нормального ограничения -0,2-0,25. Значит текущая платежеспособность предприятия зависит от надежности дебиторов. Устойчивый коэффициент ликвидности характеризует ту часть текущих обязательств, которая может быть погашена не только за счет наемных средств, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги. За анализируемый период коэффициент увеличился на 0,28 и достиг в конце 2008 года уровня 0,36. Увеличение коэффициента говорит о том, что ликвидность предприятия повысится, если будет погашена вся дебиторская задолженность. Общий коэффициент ликвидности показывает в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Если отношение текущих активов и краткосрочных обязательств предприятия не ниже чем 2:1, то оно в состояние полностью и в срок погасить свои обязательства. Из таблицы 6 видно, что в анализируемом периоде хозяйство в состоянии полностью и в срок погасить свои обязательства.

Главным критерием эффективности производственной деятельности предприятия является возможность при наименьших затратах получать максимальную экономическую выгоду в качестве которой в условия рыночных отношений выступает прибыль. Рентабельность сельскохозяйственного производства в ТОО «Фрагма» рассмотрим в таблице 7.

Как видно из таблицы в отчетном 2008 году сельскохозяйственное производство было прибыльным, прибыль составила 83129 тыс. тенге. Уровень прибыльности составил 26.6 %.

Таблица 7 Рентабельность сельскохозяйственного производства в ТОО «Фрагма».

В ТОО «Фрагма» наибольший удельный вес в объеме реализации занимает зерно, так как основное направление сельскохозяйственного производства - зерновое. Для наиболее качественно проверки необходимо проанализировать движение сельскохозяйственной продукции за прошлые года в целях повышения товарности.

В 2008 году произошло сокращение производства продукции по сравнению с предыдущими годами. Производство зерна в 2008 году повысилось и составило 107.6 % от планируемого объема, то есть 84470.1 ц. Это произошло в результате интенсивных факторов, а именно урожайности в отчетном году. Большое уменьшение объема производства произошло по мясу с 19839.7 ц в среднем за 2005-2008 года до 4687 ц. в отчетном году. Производство молока за предыдущие 2006-2007 годы составляла в среднем -13625.7 ц, а в отчетном году лишь 12387 ц, составив 108.1 % от планируемого объема производства. При сравнении реализации в отчетном периоде и в среднем за предыдущие пять лет, можно сделать вывод, что в 2008 году реализовано 85337.4 ц зерна, что на 20951.4 ц больше планируемого объема реализации молока. Снизился объём реализации мяса с 15614.3 ц. до 3690 ц, если сравнивать в среднем за предыдущие пять лет и отчетный год. Процент отношения к плану по молоку составил 94.6.

Наряду с рассмотрением данных об изменениях объёмов производства и реализации продукции проанализируем изменение уровня товарности основных видов реализуемой продукции в таблице 8.

Таблица 8 Товарность основных видов продукции за 5 лет.

Из таблицы 8 видно, что уровень товарности в отчетном периоде по зерну составил 87.3%, что на 3,8% выше, чем по плану. Это связано с тем, что реализация зерна является наиболее выгодной для хозяйства. Уровень товарности по мясу составил - 78.7%, что на 3.3% ниже плана. Можно сказать, что поголовье скота в хозяйстве сокращается. Уровень товарности по молоку низкий - 47,3% в 2008 году.

Таблица 9 Анализ использования зерна

Это связано с использованием молока на выпойку телят. Хозяйству необходимо снизить расход молока, скармливая телятам больше его полноценных заменителей, тем самым, увеличивая объем продукции, предназначенной для реализации.

Важную роль играет проверка использования продукции сельскохозяйственного производства. При этом необходимо уточнить какая продукция и в каком количестве находится на предприятии в начале отчетного года, затем проверив данные о приходе и расходе вывести конечный результат на конец года. Использование продукции в хозяйстве должно планироваться таким образом, чтобы удовлетворить потребности хозяйства. Проанализируем использование зерна с помощью таблицы 9.

Тщательному контролю необходимо подвергнуть продажу продукции по всем каналам реализации. Основные покупатели зерна, объёма реализации и выручки представлены в таблице 10.

Наибольший объём реализации зерна приходится на АО «Продкорпора-цию» - 16800.4 тысяч тенге и ТОО «Лизинг - инвест» - 9718.3 тысяч тенге.

Главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятий и использованию прибыли является установление достоверности её определения и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет.

При проверке финансовых результатов используют первичные документы, учетные регистры и другие данные подтверждающие получение прибыли или убытка, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности. Эта форма бухгалтерского отчета №2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании».

Главная книга, журналы-ордера 1,2,11, банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете, приходные кассовые ордера, платежные требования и платежные поручения.

Таблица 10 Анализ объемов суммы выручки по основным каналам реализации в 2008 году

В ТОО «Фрагма» не обнаружено случаев не включения в учетные регистры оплаченной и отгруженной, согласно первичным документам, продукции. В ходе проверки финансовых результатов следует установит правильность отражения в отчетности:

-фактической выручки от реализации продукции;

-фактических затрат на производство реализованной продукции;

- расходов по реализации продукции;

- доходов и расходов по не основной деятельности.

Рассмотрим результаты от реализации продукции сельскохозяйственного производства в ТОО «Фрагма» с помощью таблицы 11

Как видно из таблицы наиболее выгодно хозяйству производить и реализовывать зерно, себестоимость которого ниже реализационной цены на 525.8 тенге, благодаря чему выручка от реализации зерна на 12809 тысяч тенге больше, чем его себестоимость.

Проанализируем общее изменение финансового результата от реализации в таблице 12. Как видно из таблицы произошло увеличение выручки на 3962 тысяч тенге, причем из-за увеличения себестоимости на 3392 тысяч тенге увеличилась прибыль на 570 тысяч тенге

Рассмотрим влияние на объем реализации следующих факторов:

-изменение отпускных цен на продукцию;

-изменение объема продукции; -изменение в структуре реализованной продукции;

-изменение в себестоимости продукции;

-изменение в себестоимости продукции за счет структурных сдвигов в составе продукции;

-изменение цен на материалы и тарифов на услуги.

Таблица 11 Результаты от реализации продукции в ТОО «Фрагма» в 2008 году

Исходные данные для факторного анализа приведены в таблице 13.

Таблица 12 Оценка финансового результата от реализации в 2008 году

Используя данные таблицы рассчитаем влияние основных факторов на финансовый результат от реализации: -за счет изменения отпускных цен на продукцию

А Р1= 83129-80067 = 3062

-за счет изменения объемов продукции в оценке базисной себестоимости

А Р2 = 20718 х ((59538: 58449)-1) = 386

-за счет изменения в структуре реализованной продукции

А РЗ =20718 х ((80067: 79167)-1,65) =-13259.5

-за счет изменения в себестоимости продукции

А Р4 =61841-59538 = 2303

-изменение в себестоимости, в результате структурных сдвигов в составе продукции

А Р5 =58449 х 1,67 - 59538 = 38071,83

Таблица 13 Факторный Анализ финансового результата от реализации

Обобщим результаты анализа в таблице 14. Как видно из таблицы наибольшее уменьшение прибыли из-за роста цен на материалы и тарифов на услуги на 87810,1 тысяч тенге. Наименьшее влияние на уменьшение прибыли оказало уменьшение в себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции на 395,4 тысячи тенге.

При проверке прибыли (убытка) от вне реализационных операций необходимо установить:

-правильность и полноту отражения прибыли (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек, за нарушение условий договора, а также от возмещения причиненных убытков;

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

- правильность списания убытков от стихийных бедствий.

Таблица 14 Результаты расчетов влияния факторов на финансовый результат от реализации продукции в 2008 году.

Проверив соответствие записей синтетического и аналитического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли и доходов от вне реализационных операций по записям в Главной книге, балансе выявляют финансовые результаты в целом по хозяйству. Финансовые результаты представлены в таблице 15.

Таблица 15 Финансовые результаты деятельности ТОО «Фрагма»в 2008 году

Анализируя таблицу 15, следует отметить, что балансовая прибыль отчетного года составила 16464 тысяч тенге. Выручка от реализации продукции (работ и услуг) составила 83129 тысяч тенге.

К расходам в отчетном периоде относятся: затраты на производство реализованной продукции, сумма этих затрат составила 61841 тысяч тенге и расходы от вне реализационных операций в сумме 21288 тысяч тенге. Чтобы получать прибыль больше, чем в отчетном году, хозяйству необходимо снизить затраты на производство реализуемой продукции.

2.6 Организация первичного, синтетический и аналитический учета реализации продукции

Для отражения операций по реализации готовой продукции применяются соответствующие первичные документы.

На каждую партию зерна, отправляемую на заготовительные пункты или покупателям, выписывают товарно-транспортную накладную на отправку зерна (форма №1- сх зерно), по прочей продукции растениеводства товарно-транспортную накладную на отправку-приемку овощей и другую продукцию (форма №1-сх овощей). При реализации зерна к товарно-транспортной накладной прикладывают сортовой удостоверение (форма №215). Товарно-транспортные накладные служат основанием для списания продукции, отправленной в реализацию. На отправляемую продукцию выписывают платежные требования и сдают на инкассо с приложением выписанных счетов-фактур.

Отпуск продукции для реализации на собственном рыке оформляют накладными. Отпуск продукции работникам хозяйства в счет оплаты труда оформляют в ведомостях. Продукция на общественное питание отпускается по накладным внутрихозяйственного значения и лимитно-заборным картам (форма №117). учет имущество рентабельность синтетический

Заготовительные организации, покупатели на принятую продукцию оформляют приемные квитанции. Приемные квитанции содержат особые характеристики по измерению качества, массы и другие необходимые параметры для каждого вида продукции. Если документы по отправке продукции являются основанием для списания продукции с остатком и отнесением на реализацию, то приемные квитанции является основанием для начисления выручки за реализованную продукцию.

Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию, в дальнейшем учитывают в учетных регистрах.

Предприятие реализует продукцию в соответствии с заключенными договорами. Учет товаров отгруженных ведут на счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» в ведомости «Учет реализации продукции (работ, услуг)».

Для обобщения информации о доходах полученных от реализации готовой продукции (работ и услуг) и счет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)». По дебету счета 7010 отражают себестоимость реализованных товаров в корреспонденции с кредитом счетов 1330 «Товары» при реализации готовой продукции, 8010 «Основное производство» и 8030 «Вспомогательное производство» при выполнении работ и оказании услуг по кредиту 6010 счета отражают стоимость реализованной продукции (работ, услуг). Отгруженную за месяц готовую продукцию доводят до её фактической себестоимости и списывают с кредита счета 1330 в дебет 7010 счета. При предъявлении покупателям платежных требований и налоговых счетов-фактур стоимость готовой продукции отражают по кредиту счета 6010 в корреспонденции с дебетом 1210 счета, на сумму налога на добавленную стоимость по дебету счета 1210 с кредита 3130 «Налог на добавленную стоимость». Оплата на расчетный счет предприятия производится с кредита 1210 в дебет счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

Аналитический учет по реализации ведут по следующим субсчетам:

1) реализации продукции растениеводства;

2) реализации продукции животноводства;

3) реализа...