Учет и аудит оплаты труда

3% от объекта исчисления СО

3% от объекта исчисления СО

4% от объекта исчисления СО

5% от объекта исчисления СО

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы в свою пользу

3% от минимальной зарплаты (МЗП)

3% от минимальной зарплаты (МЗП)

4% от минимальной зарплаты (МЗП)

5% от минимальной зарплаты (МЗП)

Индивидуальные предприниматели, работающие в общеустановленном режиме, адвокаты, частные нотариусы в свою пользу

3% от получаемого дохода

3% от получаемого дохода

4% от получаемого дохода

5% от получаемого дохода

Социальные отчисления являются обязательством работодателя. В 2008 году сохранено ограничение месячных затрат на выплату дохода конкретному работнику, с которых должны исчисляться социальные отчисления, - 10 минимальных заработных плат (в 2008 году минимальная заработная плата равна 10 515 тенге).

Таблица 5. Сроки уплаты ИПН, ОПВ, СН И СО налоговыми агентами в 2008 году

Вид платежа	Плательщик	Источник средств для уплаты	Срок уплаты	Основание (нормативный акт)
Обязательные пенсионные взносы в ГЦВП	Наемный работник	Доход, полученный работником	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода	Пункт 3-1 Правил исчисления, удержания и перечисления ОПВ, утвержденных ПП РК №245 от 15.03.1999 г.
Индивидуальный подоходный налог в бюджет	Физическое лицо	Доход, полученный физическим лицом	До 20-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода	Пункт 2 статьи 147 Налогового кодекса
Социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования	Работодатель	Средства работодателя	Не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем	Пункт 10 Правил исчисления СО, утв. ПП РК№ 683 от 21.06.2004 г.
Социальный налог в бюджет	Работодатель	Средства работодателя	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем	Пункт 1 статьи 319 Налогового кодекса

Согласно пункту 8 правил, из объекта для исчисления социальных отчислений должны исключаться указанные в нем выплаты. Работодатель не уплачивает социальные отчисления за работников-пенсионеров и за иностранных работников, если они не имеют вида на жительство. Уплата социальных отчислений производится не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

В связи с введением в Налоговый кодекс статьи 377-1 хозяйствующие субъекты, применяющие режим на основе упрощенной декларации, с 2007 года уплату индивидуального подоходного налога, удержанного у источника выплаты, а также обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений должны производить не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

2.3 Анализ имущественного положения предприятия

Имущество товарищества отражается в самостоятельном балансе, имущество принадлежит товариществу на праве собственности, источниками формирования имущества товарищества являются:

- вклад участника в уставный капитал,

- доход, полученный от его деятельности,

- иные источники, не запрещённые законодательными актами.

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовая устойчивость предприятия.

Если созданные производственные мощности предприятия используются недостаточно полно из-за отсутствия материальных ресурсов, то это отрицательно сказывается на финансовых результатах предприятия и его финансовом положении.

В процессе анализа в первую очередь следует изучить динамику активов предприятия, изменения в их составе и структуре и дать им оценку.

Долгосрочные активы - это вложения средств с долговременными целями в недвижимость, акции, запасы полезных ископаемых, совместные предприятия и т.д.

Из таблицы 6 видно, что за анализируемый период, т.е. за 2007 год, весь удельный вес в долгосрочных активах ТОО «Ет» занимают основные средства. Также наблюдается, что сумма основного капитала увеличилась на 18 тыс. тенге, т.е. на 0,24%. Изменение суммы по этой статье произошло за счет увеличения количества машин, оборудования и из-за увеличения амортизации зданий и сооружений, транспортных средств и прочих основных средств.

Текущие активы - это наиболее мобильная часть капитала, от состояния и рационального использования которого во многом зависят результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Текущие активы занимают большой удельный вес в общей валюте баланса. Этому свидетельствуют доли в 55,72% на начало периода и 59,05% на конец периода от общего имущества предприятия.

Таблица 6. Анализ состава и структуры имущества предприятия

Размещение имущества	На начало периода	На конец периода	Изменения за период	% к изменению итога актива баланса
	Тыс. тенге	% к итогу	Тыс. тенге	% к итогу	Тыс. тенге	% к итогу
Долгосрочные активы	-	-	-	-	-	-	-
Основные средства	7627	44,28	7645	40,95	18	0,24	1,25
Итого	7627	44,28	7645	40,95	18	0,24	1,25
Текущие активы	-	-	-	-	-	-	-
Запасы и затраты	7611	44,19	9976	53,44	2365	31,07	163,71
Расчёт с дебиторами	1311	7,61	958	5,14	-353	-26,93	-24,38
Денежные средства	674	3,92	88	0,47	-586	-86,94	-40,58
Прочие текущие активы	-	-	-	-	-	-	-
Итого	9596	55,72	11022	59,05	1426	14,86	98,75
Всего	17223	100	18667	100	1444	15,1	100

Как видно из таблицы 6, в ТОО «Ет» наибольший удельный вес занимают запасы. На их долю приходится 53,44% всего имущества предприятия.

К концу периода на 353 тыс. тенге уменьшилась доля дебиторской задолженности, а доля денежной наличности уменьшилась на 586 тыс. тенге, что свидетельствует о трудностях сбыта продукции и неритмичной работе предприятия и об ухудшении финансовой ситуации.

Таким образом, в активе баланса отражается, с одной стороны промышленный потенциал, обеспечивающий возможный для осуществления основной деятельности предприятия, а с другой стороны, активы, создающие условия для осуществления инвестиционной и финансовой политики.

В таблице 7 приведена характеристика состояния основных средств в ТОО «Ет».

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.

Большое влияние на финансовое состояние предприятия и его производственные результаты оказывает состояние запасов и затрат. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными.

Таблица 7. Характеристика состояния основных средств

Показатели	На начало года	На конец года
	Тыс. тенге	%%	Тыс. тенге	%%
Первоначальная стоимость	10801	-	11284	-
Износ основных средств	3174	-	3639	-
Поступление основных средств	-	-	1044	-
Выбытие основных средств	-	-	561	-
Коэффициент износа	-	29,39	-	32,25
Коэффициент годности	-	70,61	-	67,75
Коэффициент обновления	-	-	-	9,25
Коэффициент выбывания	-	-	-	4,97

Как видно из таблицы 7, за отчетный период произошли существенные изменения в наличии и структуре основных средств. Значительно увеличился удельный вес их активной части средств, что следует оценить положительно.

Сведения из таблицы 7 показывают, что за 2007 год техническое состояние основных фондов в ТОО «Ет» несколько улучшилось за счет обновления и является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности, степень годности их на конец года составляет 61,9%.

При изучении величины и структуры запасов и затрат основное внимание следует уделять выявлению тенденции изменения на предприятии таких элементов, как материалы и товары

Состояние запасов и затрат ТОО «Ет» охарактеризовано с помощью таблицы 8.

Задачи анализа состоят в том, чтобы выявить размеры и динамику неоправданной задолженности, причины ее возникновения или роста.

Анализ динамики структуры запасов и затрат показывает рост удельного веса производственных запасов, незавершённого производства готовой продукции и товаров.

Данные таблицы 8 показывают, что на анализируемом предприятии остаток производственных запасов увеличился за отчетный период на 316 тыс. тенге, в то время как объем готовой продукции увеличился на 2049 тыс. тенге. По всем видам материальных оборотных средств наблюдается тенденция повышения их удельного веса, что свидетельствует о неэффективном управлении запасами, в следствии чего значительная часть капитала заморозилась на длительное время в запасах, замедлилось его оборачиваемость. Все это свидетельствует о спаде деловой активности предприятия. Состояние расчётной дисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия.

Таблица 8 Анализ состояния запасов и затрат

Материальные оборотные средства	Фактические остатки на начало года	Фактические остатки на конец года	Отклонение от прошлого года
	Тыс. тенге	%% к итогу	Тыс. тенге	%% к итогу	В абсолют. выражении	По структуре %%
Материалы	324	4,26	640	6,42	316	49
Товары	7287	95,74	9336	93,58	2049	21,95
Незавершённое производство	-	-	-	-	-	-
итого	7611	100	9976	100	2365	23,71

Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту неоправданной дебиторской задолженности, а следовательно, к нестабильности финансового состояния предприятия. Увеличение или уменьшение дебиторской задолженности оказывает влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы.

Дебиторская задолженность - это суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков. Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и разрезе статей.

Индивидуальный трудовой договор - это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон договора и др.

Данн С 1 января 2008 года введен новый порядок социальной поддержки при уходе в отпуск по беременности и родам или усыновлении ребенка. Вместо социальных пособий, выплачиваемых работодателем за счет своих средств, данные граждане будут получать социальные выплаты за счет средств Государственного фонда социального страхования. приведенные в таблице 9 , позволяют сделать вывод о том, что состояние дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с прошлым годом улучшилось, так как ее сокращение произошло за счет сокращения периода ее погашения.

Из таблицы 10 видно, что происходит понижение стоимости имущества за отчетный период на 855 тыс. тенге, или на 11,9 %.

Это обусловлено главным образом уменьшением кредиторской задолженности на 2152 тыс. тенге, или 99,96 %, заёмных средств 10006 тыс.тг. или на 46,26%. Рост собственных средств произошел за счет увеличения нераспределенного дохода на 5769 тыс. тенге.

Таблица 9. Состав и движение дебиторской задолженности

Состав дебиторской задолженности	На начало года в тыс. тг.	Возникло обязательств в тыс.тг.	Погашение обязательств в тыс.тг.	На конец года в тыс.тг.	Изменение в тыс.тг.
Расчёты с дебиторами (всего)	1311	6882	7255	958	-353
В том числе: за товары, работы и услуги	728	3651	3799	580	-148
По векселям полученным	-	-	-	-	-
Расходы будущих периодов	26	56	48	34	8
С прочими дебиторами	557	2689	2902	344	-213
В %% к стоимости имущества	7,61	-	-	5,13	-2,48

Такая тенденция свидетельствует о начавшемся понижении производственной и коммерческой деятельности предприятия, если она связана с увеличением объёма производства продаж продукции.

Данные, приведенные в таблице 9 , позволяют сделать вывод о том, что состояние дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с прошлым годом улучшилось, так как ее сокращение произошло за счет сокращения периода ее погашения.

Это ослабляет экономическую самостоятельность и финансовую устойчивость, а следовательно не увеличивает надёжность предприятия как партнёра. На данном предприятии произошло падение объёма производства и продаж продукции. В составе заёмных средств значительно понизились: кредиторская задолженность на 8553 тыс. тг. или на 99,96%; задолженность по налогам на 97 тыс. тг. или на 46,41%; отсроченные налоги на 52 тыс. тг. или на 28,42%. Такую тенденцию следует оценить положительно, если она не обуславливается застойными явлениями в производственной и коммерческой деятельности.

Кредиторская задолженность - это суммы краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых обязательств. В целях углубления анализа характеристика кредиторской задолженности и финансового состояния предприятия следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность и проанализировать её динамику.

Таблица 10. Анализ состава и структуры источников средств

Источник средств	На начало периода	На конец периода	Изменение за отчётный период	% к изменению итога
	Тыс. тг.	% к итогу	Тыс.тг.	% к итогу	Тыс.тг	% к началу года
Собственные средства	-	-	-	-	-	-	-
Уставной капитал	15767	91,55	15227	81,57	-540	3,42	-37,4
Дополнительный неоплаченный капитал	-	-	-	-	-	-	-
Нераспределённый доход	-	-	-	-	-	-	-
Непокрытые убытки прошлых лет	-1232	-7,15	-227	-1,22	1005	-81,57	69,6
Резервный капитал	1718	9,98	398	2,13	-1320	-76,83	-91,41
Итого	16253	94,38	15398	82,48	-855	-5,26	-59,21
Заемные средства	-	-	-	-	-	-	-
Долгосрочные займы	-	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные займы	-	-	-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность	223	1,29	2375	12,72	2152	965,02	149,03
Расчёты по дивидендам	-	-	-	-	-	-	-
Расчеты с бюджетом	168	0,98	131	0,7	-37	-22,02	-2,56
Прочая кредиторская задолженность	579	3,36	763	4,09	184	31,78	12,74
Итого	970	5,63	3269	17,51	2299	237,01	159,21
Всего	17223	100	18667	100	1444	8,38	100

К неоправданной кредиторской задолженности относятся просроченная и задолженность по неотфактурованным поставкам, когда грузы поступают на предприятия без расчётных документов.

Таблица 11. Движение кредиторской задолженности

Виды кредиторской задолженности	На начало года в тыс.тг.	Возникло обязательств в тыс.тг.	Погашение обязательств в тыс.тг.	На конец года в тыс.тг.	Изменение в тыс.тг.
Кредиторская задолженность всего	802	5648	3312	3138	2336
В том числе за товары, работы, услуги	223	4512	2360	2375	2152
По оплате труда	287	1001	876	412	125
По социальному страхованию	-	-	-	-	-
По расчётам с бюджетом	-	-	-	-	-
По прочим кредиторам	292	312	253	351	59

На предприятии наблюдается повышение кредиторской задолженности, в том числе за товары, работы и услуги, изменилась кредиторская задолженность, т.е. повысилась на 2336 тыс.тг., прочая кредиторская задолженность полностью погашена.

С 1 января 2008 года введен новый порядок социальной поддержки при уходе в отпуск по беременности и родам или усыновлении ребенка. Вместо социальных пособий, выплачиваемых работодателем за счет своих средств, данные граждане будут получать социальные выплаты за счет средств Государственного фонда социального страхования.

2.4 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Проанализируем финансовую устойчивость предприятия с помощью абсолютных показателей.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования товарно-материальных запасов, которые определяются в виде разницы величины источников средств и величины товарно-материальных запасов.

Таблица 12. Анализ финансовой устойчивости

Показатели	На начало года тыс. тг.	На конец года тыс. тг.	Изменение за год тыс.тг.
Собственный капитал	16253	15398	-855
В необоротные активы	7627	7645	18
Наличие собственных оборотных средств	9596	11022	1426
Долгосрочные кредиты и заёмные средства	-	-	-
Наличие собственных и долгосрочных источников средств для формирования запасов и затрат	9596	11022	1426
Краткосрочные кредиты и заёмные средства	-	-	-
Общая величина основных средств для формирования запасов и затрат	9596	11022	1426
Общая величина залогов и затрат	7611	9976	2365
Излишек, недостаток собственных оборотных средств	1985	1046	-939
Излишек, недостаток собственных оборотных и долгосрочных заёмных средств для формирования запасов и затрат	1985	1046	-939
Излишек, недостаток общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат	1985	1046	-939

С помощью этих показателей определяется трёхкомпонентный показатель типа финансовой ситуации:

S(ф)= (1 если ф0)(0 если ф<0). (1)

Существует четыре типа финансовой устойчивости:

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния - собственные оборотные средства обеспечивают товарно-материальные запасы.

Таблица 13. Анализ ликвидности баланса

Актив	На начало периода тыс.тг.	а конец периода тыс.тг.	Пассив	На начало периода тыс.тг.	На конец периода тыс.тг.	Платёжный излишек, недостаток тыс.тг.	В%% к величине группы итога баланса
						На начало периода тыс.тг.	На конец периода тыс.тг.	На начало периода тыс.тг.	На конец периода тыс.тг.
1.наиболее ликвидные активы A1=d	674	88	Наиболее срочные обязательства П1=r. p	579	763	95	-675	16,41	-88,21
2.быстро реализуемые активы A2=r.a	7611	9976	Краткосрочные пассивы П2=К.т-?	223	2375	7388	7601	97,07	32,4
3.медленно реализуемые активы A3=Z+F.т+R.т	7627	7645	Долгосрочные пассивы П3=К.т	1718	398	5909	7247	22,54	11,2
4.трудно реализуемые активы A4=F-P.т	1311	958	Постоянные пассивы П4=…	15767	15227	-14456	-14269	-91,13	-54,23
5.баланс	17223	18667	баланс	17223	18667

2. Нормальная устойчивость финансового состояния - товарно-материальные запасы обеспечиваются собственными оборотными средствами и долгосрочными заёмными источниками. Абсолютная и нормальная устойчивость финансового состояния характеризуется высоким уровнем рентабельности предприятия и отсутствием нарушений финансовой дисциплины.

3. Неустойчивое финансовое состояние - товарно-материальные запасы обеспечиваются за счёт собственных оборотных средств, долгосрочных заёмных источников и краткосрочных кредитов и займов, т.е. за счёт всех основных источников средств формирования запасов и затрат.

4. Кризисное финансовое состояние - запасы не обеспечиваются источниками их формирования, предприятие находится на грани банкротства. Существует наличие регулярных неплатежей (просроченных ссуд банков, просроченной задолженности поставщикам, наличием недоимок в бюджеты).

Анализируя данную таблицу, можно сделать следующие выводы:

На начало отчётного периода:

Фс=-16699<0

Фт=-16699<0

Фо=-16699

На конец отчётного периода:

Фс=-9174<0

Фт=-9174<0

Фо=-9174

Данные таблицы 12 показывают, что предприятие на начало и конец отчётного периода находилось в неустойчивом финансовом состоянии.

Для стабилизации финансового состояния необходимо:

1. увеличить долю собственного капитала,

2. дополнительно привлечь заёмные средства,

3. понизить остатки товарно-материальных ценностей путём реализации малоподвижных либо неиспользуемых в производстве запасов.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

3. Состояние учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии

3.1 Документальное оформление оплаты труда на предприятии

В процессе хозяйственной деятельности ТОО «Ет» происходят прием и увольнение работников, перемещения по работе, меняется численность персонала. учет заработный плата отчисление

Учет личного состава ведет отдел кадров (инспектор по кадрам или другое лицо, уполномоченное на это руководителем), который обеспечивает получение данных о численности персонала на предприятии в целом на субъекте, его структурных подразделениях, причинах ее изменения, о составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам.

При приеме на работу работодатель (юридическое или физическое лицо, с которым работник состоит в трудовых отношениях) и работник (физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по индивидуальному трудовому договору) заключают между собой индивидуальный трудовой договор.

Индивидуальный трудовой договор - это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон договора и др.

Как правило, размер заработной платы устанавливают работодатель и работник по обоюдному соглашении и фиксируют в индивидуальном трудовом договоре, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации и должности, а работодатель обязуется своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату и иные, предусмотренные законодательством и соглашением сторон, денежные выплаты. Индивидуальный трудовой договор определяет индивидуальные условия для каждого работника, устанавливают взаимные права, обязанности и ответственность между работником и работодателем как сторонами договора.

Право на заключение индивидуального трудового договора возникает у граждан с 16-летнего возраста. По согласованию с родителями (опекунами, попечителями) могут приниматься на работу лица, достигшие 15 лет, а в исключительных случаях - 14 лет. Индивидуальный трудовой договор заключают в письменной форме, составляют не менее чем в двух экземплярах и подписывают обе стороны. Один экземпляр передается работнику после подписания сторонами.

Началом выполнения трудовых функций работника считается дата начал работы, указанная в индивидуальном трудовом договоре, а в случае ее отсутствия - дата фактического допущения к работе.

После заключения индивидуального трудового договора работодатель обязан издать Приказ (распоряжение) о приеме на работу. Завизированный начальником отдела кадров или лицом, ответственным за прием, проект приказа (распоряжения) является направлением на переговоры и пропуском в структурное подразделение для ознакомления с условиями труда. Подписанный руководителем предприятия приказ (распоряжение) объявляют работнику под расписку. Отдел кадров на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу заполняет личную карточку, делает отметку в трудовой книжке о зачислении работника на работу. Порядок ведения трудовых книжек определен приказом Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 15.02.2000 г. № 35-П "Об утверждении инструкции о порядке ведения трудовых книжек".

Помимо индивидуальных трудовых договоров, работодатель вправе заключать с работником гражданско-правовые договоры (подряда, поручения, оказания услуг и другие). Их заключают на выполнение исполнителем индивидуального конкретного задания, поручения.

Между ТОО «Ет», а также работниками, организациями в каком-либо коллективе, трудовые и социальные отношения регулируются коллективным договором. Разработка, заключение и исполнение таких договоров определяется Законом РК "О коллективных договорах" от 04.07.92 г. № 1514 - XII. Этот договор, с учетом экономических возможностей работодателя, может фиксировать более высокий, по сравнению с установленным законодательством, минимум оплаты труда. Работодатель, на которого распространяется действие коллективного договора, не может устанавливать размер вознаграждения за труд ниже такого минимума.

При переводе работника из одного цеха (отдела, участка) в другой выписывают Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, который заполняет работник отдела кадров в одном экземпляре.

При оформлении ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с Законом "О труде", действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков издают Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, который заполняют в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Подписывает приказ начальник (мастер) структурного подразделения и руководитель предприятия. На основании этого приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска отдел кадров делает отметки в личной карточке работника, а бухгалтерия производит расчет средней заработной платы, причитающейся за время отпуска.

При увольнении работника составляют Приказ (распоряжение) о прекращении индивидуального трудового договора, который заполняет сотрудник отдела кадров в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, второй передает в бухгалтерию. Подписывает его начальник (мастер) структурного подразделения или руководитель предприятия. На основании этого приказа бухгалтер производит расчет с работником.

Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведут в табеле учета рабочего времени для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы.

Форма табеля может быть произвольной, но обязательно должна обеспечивать возможность отражения в ней учета использования рабочего времени. Для обозначения отработанного и неотработанного времени могут применяться следующие условные обозначения (сокращения):

Таблица 14. Обозначения отработанного и неотработанного времени

№ п/п	Условные обозначения	Код
		буквенный	цифровой
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11	Часы (дни) работы Ночные часы работы Вечерние часы работы Сверхурочные часы работы: Сдельщика Повременщика Целосменная повременная работа сдельщика Служебные командировки Ежегодные отпуска Временная нетрудоспособность Отпуска по беременности и родам Целосменные простои по вине работника Внутрисменные простои по вине работника и т.д.	Я Н ВЧ С СП Ц К ОТ Б Р П В	01 02 03 05 06 07 10 14 17 18 20 21

Учет сверхурочных работ ведут на основании списков лиц, работающих сверхурочно. Список с отметкой мастера и начальника цеха передают в бухгалтерию для оплаты сверхурочных работ вместе с табелем учета рабочего времени.

Учет времени простоев осуществляют на основании листков учета, в которых указывают время, причины и виновников простоя, процент оплаты и сведения о рабочем. Листок подписывают мастер и начальник цеха.

После приема и проверки данные документов служат основанием для составления расчетно-платежных ведомостей по начислению заработной платы.

Поступившие в бухгалтерию документы по учету рабочего времени и выработки проверяют и направляют на дальнейшую учетную выработку.

Расчетно-платежная ведомость - сводный документ, в котором обобщают все виды начислений оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством. Ее составляют на основании данных расчетов по оплате труда. В ведомости указывают фамилии, имена, отчества работников, их табельные номера и должности, разряды или оклады. Ее подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. В раздел "Начислено" из документов вносят суммы, начисленные сдельно, сверхурочно и т.д. В разделе "Удержано и зачтено" записывают суммы обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды подоходного налога, а также суммы удержаний по исполнительным листам; суммы, зачтенные за товары, проданные в кредит и другие удержания, зачеты и выдачи. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость.

Заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан не реже одного раза в месяц и не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым или коллективным договорами.

При выплате заработной платы ТОО «Ет» в письменной форме ежемесячно извещает каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, в том числе сведения об удержанных и перечисленных обязательных пенсионных взносах, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

При совпадении дней выплаты заработной платы с выходными или праздничными днями выплата производится накануне.

При задержке по вине работодателя выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с расторжением трудового договора с работником, работодатель выплачивает работнику задолженность и пеню. Размер пени рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Национального банка Республики Казахстан на день исполнения обязательств по выплате заработной платы и начисляется за каждый просроченный календарный день, начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчивая днем выплаты.

При прекращении трудового договора выплата сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится не позднее трех рабочих дней после его прекращения (ст. 134 Трудового кодекса).

Удержания из заработной платы работника производятся по решению суда, а также в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан.

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед организацией, в которой он работает, могут также производиться на основании акта работодателя при наличии письменного согласия работника.

Общий размер ежемесячного удержания не может превышать 50% от причитающейся работнику заработной платы (ст. 137 Трудового кодекса).

Государственный контроль за соблюдением трудового законодательства Республики Казахстан возложен на государственных инспекторов труда.

Заработная плата выдается работникам в течение трех рабочих дней, считается и день ее получения в банке. По истечении указанного срока всю сумму невыданной (депонированной) заработной платы сдают в банк. Для этого кассир по истечении указанных трех рабочих дней «закрывает» платежные ведомости: против фамилии лиц, не получивших заработную плату, он пишет от руки или ставит специальный штамп: «депонировано». Неполученные суммы заработной платы отдельно по каждому лицу записывают в реестр депонированных сумм и на его основании - в книгу учета депонированной заработной платы типовой формы №8.последующая выплата заработной платы производится по расходным кассовым ордерам на основании которых в книге учета депонированных записей делаются соответствующие записи о ее выдаче.

Депонированную заработную плату в течение трех лет, предприятие зачисляет как внереализационные доходы.

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета ограничивается журналом-ордером № 10 и ведомостью № 5.

Все данные первичного учета формируются в следующие сводные документы, основанные на учетных регистрах, которые затем переносятся на бумажные носители, распечатываются и подшиваются:

- лицевые квитанции, в которых указаны сумма начисленной заработной платы, сумма удержаний и общая сумма оплаты труда. Квитанции распечатываются каждый месяц в двух экземплярах. Первый экземпляр подшивают, а второй - отдают работникам на руки;

- оборотная ведомость по балансовому счету 3350, в которой указывается общая сумма начисленной заработной платы, а также общая сумма, удержанная из заработной платы по предприятию в целом;

- свод по категориям по балансовому счету 3350;

- свод по использованному времени;

- свод по начислениям по балансовому счету 3350.8

Сводку используют для получения развернутого остатка по счету 3350, который записывают в Главную книгу; получения итоговых данных по удержаниям из оплаты труда; контроля за полнотой и своевременным депонированием заработной платы; свода данных по расчетам с работниками; составления отчетов по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплат; составления расчетной ведомости по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды; декларации по социальному налогу.

3.2 Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета для учета расчетов с персоналом по оплате труда предназначен пассивный счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

По кредиту указанного счета отражается сумма всех видов начисленной заработной платы, премий, пенсий и других видов начислений по всем причитающимся рабочим и служащим платежам.

При начислении заработной платы кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и дебетуют счета:

2931 «Незавершенное строительство» - на суммы заработной платы персонала, занятого капитальным строительством и обслуживающим его;

7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» - на суммы заработной платы, начисленной персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг;

7210 «Общие и административные расходы» - на суммы заработной платы, начисленной общехозяйственному и административно-управленческому персоналу;

8110 «Основное производство» - на суммы заработной платы, начисленной рабочим основного производства;

8310 «Вспомогательные производства» - на суммы заработной платы, начисленной работникам вспомогательных производств;

8410 «Накладные расходы» - на суммы заработной платы, начисленной цеховому персоналу.

На суммы оплаты труда, начисленные должностным лицам (председатели и члены правления, члены наблюдательных советов и ревизионных комиссий и др.), дебетуют счет 7210 «Общие административные расходы» и кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Обоснованное ведение задолженности должностных лиц позволяет акционерам иметь в любое время без осуществления какой либо выборки данных, сведения об оплате труда и других благах, получаемых должностными лицами субъекта.

По дебету счетов 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», для учета расчетов с должностными лицами отражается сумма всех видов удержаний и вычетов, произведенная в соответствии с действующим законодательством (индивидуальный подоходный налог, обязательные пенсионные взносы, платежи за приобретенные работниками товары в кредит, суммы по исполнительным листам и др.), все суммы заработной платы, премий пособий, пенсий, и другие выплаты, выданные наличными деньгами из кассы рабочим и служащим, а также своевременно не полученная работниками заработная плата (депонированная).

Аналитический учет по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» ведется по каждому работнику организации. На начало следующего месяца данные аналитического учета сверяются с оборотами и остатками по счету синтетического счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» на последний календарный день каждого месяца. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, как того требует Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» поэтому в случае их несоответствия работники бухгалтерии проводят сверку расчетов и выявляют допущенную ошибку и вносят исправления.

Все операции по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражены в таблице «Корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «Ет».

Таблица 15. Корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «Ет», тыс тенге

Содержание бухгалтерской операции	Дебет счетов	Кредит счетов	Сумма тыс. тенге
1	2	3	4
Начислены заработная плата, премии и другие выплаты:
- административно - управленческому персоналу	7210	3350	500
-работникам, занятым реализацией	7110	3350	450
Удержаны из заработной платы: - индивидуальный подоходный налог	3350	3140	65
-по исполнительным листам	3350	3395	13
-неиспользованный остаток аванса от подотчетных лиц	3350	1251	15
- в счет погашения недостачи	3350	1251	12
Удержание из заработной платы работников задолженности по полученным ссудам	3350	1251	59
Удержание из заработной платы отчислений в накопительный пенсионный фонд	3350	3220	95
Удержание из заработной платы работников на стоимость коммунальных услуг	3350	1251	30
Выдана заработная плата, премии, пособии, пенсии	3350	1010	200
Депонирована неполученная заработная плата	3350	3370	30

Ниже приведен алгоритм расчета заработной платы главного бухгалтера и диспетчера ТОО «Ет» за январь месяц 2008 года.В январе 2008 года из 20 рабочих дней главным бухгалтером отработано 20 дней.

Расчет заработной платы главного бухгалтера:

Отработано 160 часов

Оклад 50 000 тенге.

Начислено по окладу 50 000 тенге.

Надбавка за расширение объема работ 20% от оклада - 10 000 тенге.

Надбавка за ненормированный рабочий день 30% от оклада - 15 000 тенге.

Итого начислено: (50 000+10 000+15 000) =75 000 тенге.

Налогооблагаемая база составит:

75 000 тенге

Подоходный налог составил (75 000 - 12 025 - 7500) =55475 *10%=5547,5 тенге.

Отчисления в пенсионный фонд: 7 500 тенге.

К выдаче: 75 000-5547,5-7500 =61 952,5

Задолженность перед работниками по заработной плате в конце учетного периода отражается как краткосрочные обязательства. Кроме того, некоторые статьи, которые относятся к компенсациям работникам, зачастую представляются в счетах как краткосрочные обязательства. К ним относятся:

Вычеты из заработной платы.

Оплачиваемое нерабочее время.

Пенсионные выплаты.

Премии.

Основными типами вычетов из заработной платы являются налоги и такие статьи, как страховые и профсоюзные взносы. Если эти суммы не переведены соответствующему органу в конце учетного периода, то они должны быть признаны как текущие обязательства.

Оплачиваемое нерабочее время - это дни отсутствия на рабочем месте, такие, как отпуск, болезнь или праздничные дни, за которые работник получает заработную плату. Обязательство должно быть погашено в размере стоимости оплаты за счет будущих нерабочих дней, если выполняются следующие условия:

а) обязательство работодателя относительно прав работника на получение оплаты за будущие нерабочие дни относится к уже предоставленным услугам работника;

б) обязательство относится к законным (гарантированным) и накопительным правам;

в) выплата компенсаций вероятна;

г) размер может быть раздельно оценен.

Организация должна признавать затраты по оплачиваемому нерабочему времени при фактической выплате компенсаций работникам.

Законные (гарантированные) права существуют, когда работодатель обязан делать выплаты работнику даже при прекращении его работы с этим работодателем. В этом случае законные права не зависят от будущих услуг работника. К накопительным правам относятся права, которые могут быть использованы в будущих периодах, если в текущем периоде они не были использованы.

Пример

Сотрудник заработал четырехдневный оплачиваемый отпуск к концу финансового года, то есть к 31 декабря. При гарантированных правах сотрудник получает оплату этого отпуска даже в том случае, если он перестает работать у этого работодателя.

В данном случае оплата за четырехдневный отпуск считается законным правом и должна быть начислена.

В случае если отпуск не гарантированный, эти четыре дня можно перенести на более поздние периоды. Хотя права и не гарантированы, они являются накопительными правами, которые работодатель должен признать, то есть начислить, создав резерв на возможное не использование прав из-за текучести рабочей силы.

Больничные листы относятся к модификации общих правил. Если больничный лист является законным правом, то этот больничный лист должен быть начислен. Если льготы по больничному листу накапливаются, но не являются гарантированными, то по таким больничным листам начислять разрешено, но не обязательно. Причиной такого различия может являться тот факт, что компенсация, предназначенная для оплаты больничного листа, может быть включена двумя способами:

а) в некоторых организациях работники получают оплату по больничным листам только в том случае, если они отсутствуют по болезни. Начисление обязательства разрешено, но не обязательно, потому что его выплата условна относительно будущих отсутствий работника по болезни;

б) в других организациях работникам позволено наращивать неиспользованные больничные листы и получать оплачиваемое свободное время даже в случае, если они не больны. Для этого вида больничных листов обязательство должно быть начислено, потому что оно будет выплачено вне зависимости от того, будет ли работник болеть или нет. Расход и обязательство по компенсируемым нерабочим дням должны быть признаны в тот год, когда работник заработал это право. Например, если новые работники получают право на двухнедельный оплачиваемый отпуск в начале следующего года работы, то оплата отпуска будет считаться заработанной в течение первого года работы. Для начисления затрат на оплачиваемое нерабочее время должна использоваться текущая ставка, а не будущая. Будущая ставка менее точна и затрагивает вопросы временной стоимости денег.

Пример Организация начала свою деятельность с 1 января 2006 года. Организация наняла 10 работников с ежемесячной заработной платой 48 000 тенге. Отпускные дни, заработанные всеми работниками за 2006 год, составили 180 дней, но ни один из них не был использован в течение периода. В 2007 году отпускные дни были использованы при текущей ставке оплаты труда в размере 54 000 тенге для каждого работника.

Проводка на 31 декабря 2006 года будет следующая:

Среднедневная заработная плата при 21 рабочем днем в месяц составит:

48 000 тенге : 29,58 = 1 623 тенге.

Отпускные за 18 рабочих дней составят:

18 дней-х 1 623 тенге = 29 214 тенге;

за 180дней:

180 дней х 1 623 тенге = 292 140 тенге.

Дебет 7210 Расходы по зарплате-292 140 тенге

Кредит 3350 Отпускные к оплате - 292 140 тенге.

31 декабря 2006 года организация представит в бухгалтерском балансе обязательство на сумму 292 140 тенге.

В 2007 году выплата отпускных за 2006 год должна зарегистрироваться следующей записью:

Дебет 3350 Отпускные к оплате - 292 140 тенге

Дебет 7210 Расходы по зарплате - 36 460 тенге

Кредит 1010 Денежные средства - 328 600 тенге,

В 2007 году отпускные дни были использованы, поэтому обязательство было списано. Разница между суммой выплаченных денежных средств и списанной суммой обязательств учитывается как корректировка к расходу по заработной плате в период оплаты. Эта разница возникает из-за того, что счет обязательства был погашен по ставке оплаты, действующей в том периоде, в котором оплачиваемое время было заработано. Однако денежные средства были выплачены на основе ставки, действующей в том периоде, в котором оплачиваемое время было использовано. Если бы при начислении отпускных в 2006 году были использованы будущие ставки, то выплаченные денежные средства в 2007 году были бы равны сумме обязательства.

По самым разнообразным причинам многие организации выплачивают премии некоторым или всем должностным лицам и работникам сверх их обычной заработной платы. Очень часто размер премии зависит от годовой прибыли компании. С точки зрения предприятия выплаты премиальных вознаграждений работникам могут рассматриваться как дополнительная заработная...