Учет текущих и долгосрочных обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учет текущих и долгосрочных обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками

специальность 050508 - «Учет и Аудит»

Фролова Елена Александровна

Костанай 2010



Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами.

Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что в настоящие время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. бухгалтерский учет кредиторский задолженность

Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Результаты такого анализа нужны, прежде всего, собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам.

Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств.

Объектом исследования дипломной работы является Товарищество с Ограниченной Ответственностью «Дастарал»

Целью дипломной работы является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

С учётом поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:

раскрыть сущность и формы расчётов с поставщиками и подрядчиками;

- раскрыть понятие дебиторской и кредиторской задолженности;

исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;

отразить особенности синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;

выявить пути совершенствования бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;

В данной работе проводится финансовый анализ предприятия именно с точки зрения собственников предприятия, т. е. для внутреннего использования и оперативного управления финансами. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за товары и прочие материальные ценности.

В работе излагаются теоретические основы построения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Даётся краткая организационно - экономическая характеристика предприятия, раскрывается экономическая сущность расчётов с поставщиками и подрядчиками, отражаются задачи бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками. Отражается порядок ведения бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. Даётся характеристика счёта № 3310 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», раскрывается методика построения и техника ведения аналитического учёта. Раскрывается вопрос автоматизации учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. Отражены результаты экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками. Рассмотрен анализ финансовой устойчивости предприятия, анализ результатов финансово- хозяйственной деятельности предприятия.

В заключении дипломной работы сделаны выводы и рекомендованы конкретные предложения по совершенствованию бухгалтерского учёта и анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2007 - 2009 гг.:

форма № 1 "Бухгалтерский баланс";

форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках";

форма № 3 "Оборотно- сальдовая ведомость".



1. Теоретические и методологические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Поставщики и подрядчики сущность, и понятие и формы расчетов

Поставщик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

Подрядчик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

Взаимоотношения покупателя и поставщика оформляются договором купли-продажи, а заказчика и подрядчика - договором подряда.

Отличительной особенностью этих договоров является то, что предметом договора купли-продажи является переход права собственности на товарно-материальные ценности, а предметом договора подряда выступают оказанные подрядчиком услуги, которые не имеют материально-вещественной формы.

Условиями договора купли - продажи являются:

- порядок поставки товаров;

- ответственность за невыполнения договорных условий, в том числе штрафные санкции;

- срок действия договора;

- права и обязанности сторон;

- реквизиты сторон.

Договор считается заключенным если сторонами достигнуто соглашение по существенным условиям договора.

Договора купли-продажи считается согласованным, если позволяет определить наименование и количество товара.

В обязанности продавца по передаче товара входит передать покупателю товар предусмотренный договором купли - продажи.

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.

В договоре подряда оговаривается вид, условия выполнения работы сумма вознаграждения, порядок расчетов, штрафных санкций.

При выполнении работ или оказании услуг составляется акт выполненных работ по заказу покупателя.[21]

Основанием возникновения расчетных отношений является совершение

плательщиком действий, направленных на совершение платежа другому лицу (получателю).

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности торговые организации вступают в денежные расчетные отношения с другими хозяйствующими субъектами-поставщиками и покупателями-за поставленные и реализованные товарно-материальные запасы.

Все расчеты между отправителями и получателями товаров, как правило, производятся через учреждения банка в порядке безналичных расчетов с последующей или предварительной оплатой договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров.

Общие доходы к организации безналичных расчетов и единый документооборот в банках регламентируются Временным положением о безналичных расчетах в Республики Казахстан и Правами использования платежных документов и осуществления безналичных расчетов и переводов денег на территории Республики Казахстан.[14]

Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

В зависимости от местонахождения плательщиков и получателей различают одногородние и иногородние расчеты.

Одногородними называются расчеты между организациями и предприятиями, обслуживаемыми одним и тем же или двумя учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте.

Иногородними являются расчеты между организациями и предприятиями, обслуживаемыми учреждениями банка, находящимися в разных населенных пунктах.

При одногородних и иногородних расчетах рекомендуется следующие основные формы безналичных расчетов:

1. платежные поручения

2. чеки

3. аккредитивы

4. платежные требования поручения

Платежное поручение представляет собой приказ организации обслуживающему учреждению банка о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другой организации. (Приложение 1)

Посредством этой формы расчетов плательщик может поручить обслуживающему его учреждению банка перечислить денежные средства:

- поставщикам за полученные от них товарно-материальные запасы и оказанные услуги;

- в погашении кредиторской задолженности;

- на оплату неотфактурованных поставок (т.е тех, по которым

поставщики не выслали своевременно платежных требований-поручений);

- финансовым органам по налогам и отчислениям;

- торговым организациям удержанные суммы из заработной платы рабочих и служащих за приобретенные ими товары в кредит;

- на оплату рекламаций по качеству, пени ,штрафов и неустоек за невыполненные или ненадлежащие выполнение обязательств по договору и т.д.

При иногородних и одногородних расчетах, когда плательщик (покупатель) и получатель (поставщик) обслуживаются одним учреждением банка, платежное поручение выписываются в трех экземплярах:

- первый служит мемориальным ордером в банке плательщика (покупателя).

- второй экземпляр поручения служит основанием в банке плательщика (покупателя) для составления авизо и зачисления платы в возмещение телеграфных расходов на лицевой счет банка.

- третий экземпляр платежного поручения выдают плательщику (покупателю) с распиской о приеме, скрепленной оттиском штампа банка.

Поскольку платежными поручениями производится расчеты за полученные товары, то в платежном поручении обязательно указывается:

- наименование товара,

- номер и дата товарных документов,

- номер и дата договоров и иных реквизитов, подтверждающих произведенный отпуск товаров. При необходимости, кроме платежных поручений, плательщик обязан по требованию банка предоставить банку на обозрение (с последующим возвратом) договора, счета и другие документы, подтверждающие целевое использование платежей.[14]

Платежное поручение на предварительную оплату и авансовые платежи принимаются к исполнению банком только при наличии достаточных средств на счете клиента. Расчеты платежными поручениями по предварительной оплате за товарно-материальные запасы и оказание услуги (работы) за счет ссуд банка не производится. Расчеты авансовыми платежами осуществляются путем периодического перечисления средств в сроки и размерах, оговоренных в договорах.

Платежными поручениями могут производится расчеты между поставщиками и покупателями на основании договоров в порядке плановых платежей, которые применяются при равномерных и постоянных поставках товара.

Плановые платежи не принимаются при транзитных отгрузках. Суммы каждого планового платежа устанавливаются сторонами на предстоящий месяц (квартал), исходя из соглашений периодичности платежей и из объема поставки (закупки) товара.

По договоренности сторон, платежи платежными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсрочными.

Срочный платеж осуществляется в следующих вариантах:

- авансовый платеж, т.е. до отгрузки товаров;

- после отгрузки товаров;

- частичные платежи при крупных сделках.

Досрочный и отсрочный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Любые исправления в платежных документах, исполненных на бумажных носителях, не допускаются. В случае исправлений, помарок, а также несоответствия сумм, указанных цифрами и прописью, платежный документ не принимается к исполнению банком и возвращается его инициатору не позднее трех рабочих дней со дня получения с указанием причины возврата.

Чек- это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет. (Приложение 2)

Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей последовательности. Заключается договор купли-продажи товаров, в котором отражается, что расчеты производятся чеком (или чеками). Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя производит оплату чека за счет депонированных ранее сумм.[14]

Чеки, выписываемые чекодателями - юридическими лицами, подписываются лицами, уполномоченными распоряжаться чековой книжкой и должны иметь оттиск печати чекодателя.

При наличии в чеке исправлений и подчисток он будет считаться недействительным. В случае допущения чекодателем ошибки при заполнении бланка чека на его корешке по диагонали чекодатель должен сделать надпись «Испорчен» и проставить дату и подпись.

Чек принимается чекодержателем в день его выписки и предъявляется в банк чекодателя или чекодержателя в течение 10 календарных дней со дня выписки (не считая дня его выписки). Банк чекодателя (или чекодержателя) при предъявлении чека к оплате должен потребовать от чекодержателя этот чек и расписку в получении денег (в случае выдачи наличных денег). Банк чекодателя (или чекодержателя) может отказать в приеме чека по следующим причинам:

- сумма прописью не соответствует сумме, проставленной цифрами;

- истек срок действия чека;

- платежный документ содержит признаки подделки (в чеке имеются исправления или подчистки);

- на чеке имеются заметные отличия по почерку и цвету чернил;

- на чеке отсутствует одна или несколько степеней защиты;

- на чеке имеются ошибки в указании его реквизитов;

- несоответствие подписи на чеке и подписи в документе с образцами подписи чекодателя (для физических лиц) или лица, уполномоченного чекодателем распоряжаться чековой книжкой, а также оттиска печати (для юридических лиц) чекодателя;

- недостаточная сумма покрытия (по покрытым чекам), превышены сумма кредита (по непокрытым чекам) или сумма гарантии (по гарантированным чекам);

- обнаружение поддельного либо дефектного чека.[13]

Аккредитив- поручение банка одному или нескольким банкам производить по распоряжению и за счет клиента платежи физическому или юридическому лицу в пределах обозначенной суммы на условиях, указанных в аккредитиве.

Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления.

Особенности аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитивная форма расчетов - способ безналичных расчетов между предприятиями и организациями, суть которого состоит в том, что банк плательщика дает поручение банку, обслуживающему получателя платежа, оплатить требуемую сумму в оговоренный срок на основе условий, предусмотренных в аккредитивном заявлении плательщика.

Наиболее востребованной формой документарных операций среди клиентов Банка в настоящее время является аккредитивная форма расчетов, которая представляет собой способ безналичных расчетов между продавцом и покупателем, при котором банк плательщика (банк-эмитент) берет на себя обязательство произвести расчет с бенефициаром против представления в банк документов, предусмотренных условиями аккредитива.

Принципиальная схема использования аккредитива:

1.При подписании контракта продавец и покупатель включают аккредитив как способ оплаты, оговаривают его условия.

2.Покупатель подает заявление, на основании которого его банк открывает аккредитив. В случае необходимости аккредитив подтверждается банком продавца или любым первоклассным банком.

3.При открытии аккредитива средства клиента депонируются в банке, либо клиент кредитуется за счет собственных средств банка.

4.Продавец отгружает товар, отправляет товарораспорядительные документы в банк и получает оплату.

5.Покупатель получает деньги и товар.[6]

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных товарно-материальных запасов и оказанных услуг.

При этой форме расчетов на основании товаросопроводительных документов на отгруженные товары поставщик выписывает на имя покупателя платежное требование-поручение на бланке в трех экземплярах. На выписанные поставщиком за день платежные требования-поручения составляют реестр установленной в двух экземплярах.

Реестр с приложенными к нему платежными требованиями-поручениями предоставляют в банк поставщика.

Операция по передаче указанных документов в банк поставщика называется сдачей платежных документов на инкассо, под которой понимается поручение поставщика банку предъявить покупателю платежные документы и получить по ним причитающиеся суммы для зачисления на счет поставщика.

Банк поставщика, принимает от последнего платежные документы и проверив полноту заполнения всех реквизитов, первый экземпляр реестра с приложенными к нему документами оставляет у себя, а второй с распиской банка в приеме документов на инкассо возвращает поставщику.

Из выписанных трех экземплярах платежных требований-поручений третий экземпляр остается у поставщика и служит для контроля за своевременностью поступления платежа. Остальные экземпляры платежных документов после их проверки банком поставщика направляются в банк покупателя.

Банк покупателя, получив платежные требования-поручения регистрирует их, проставляет на всех экземплярах дату получения (сверху справа) и передает их плательщику для акцепта.

Акцепт платежного требования-поручения плательщиком либо отказ в его акцепте должен совершен не позднее трех рабочих дней со дня получения платежного требования-поручения.

За плательщиком сохраняется право заявлять полный или частичный отказ от акцепта.

Полный отказ от акцепта счета может быть в случаях: допущения нарушения со стороны поставщика условий договоров поставки; предъявления платежных документов на незаказанные товары или не предусмотренные договором товары и услуги; досрочной отгрузки товаров без согласия покупателя; отгрузки поставщиком недоброкачественной, некомплектованной и нестандартной продукции; при предъявлении уже ранее оплаченных платежных требований-поручений и др.

Частичный отказ от акцепта счета поставщика может быть при:

- отгрузке поставщиком наряду с заказанными товарами и незаказанные, а также товаров в количестве, превышающем договорное;

- нарушение договорных цен;

- допущении арифметической ошибки в товаросопроводительных и платежных документах и т.п.

При частичном отказе от акцепта плательщик обязан выслать поставщику подробный обосновывающий расчет сумм такого отказа от акцепта (какие товары плательщик отказывается оплатить, по какому сорту завышена цена и т.д.).

Во всех случаях отказ от акцепта платежного требования-поручения должен быть обоснованным, с обязательной ссылкой на соответствующий пункт договора, предусматривающий право на отказ плательщика в акцепте, с указанием мотива отказа, и иной законодательно обоснованной ссылки. В противном случае плательщик по решению суда будет нести перед поставщиком материальную ответственность.

Платежные требования-поручения вместе с приложенными отгрузочными документами и извещениями об отказе в оплате возвращаются непосредственно поставщику.[14]

При этом покупатель обязан принять поступившие товары, за исключением скоропортящихся, на ответственное хранение и обеспечить их сохранность до получения указания от поставщика о переадресовке товаров.

Скоропортящиеся товары, которые плательщик отказался оплатить, подлежат реализации покупателям за счет поставщика, и выручка от их реализации сдается в банк для перечисления поставщику.

При согласи оплатить полностью или частично платежное требование-поручение плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати на всех экземплярах, и сдает их в обслуживающий банк, из которых:

- первый- служит основанием для списания средств со счета плательщика и после операции помещает в документы дня банка;

- второй- направляется банку, обслуживающему поставщика;

- третий- вместе с отгрузочными документами возвращается плательщику как расписка в приемке к проводке и совершении оплаты товара и оказанных услуг.

Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность. Данные бухгалтерского учёта - это международный язык предприятий всех уровней.

Без правильного ведения учёта невозможно:

- обеспечить контроль над наличием и движением имущества, и рациональным использованием ресурсов;

- своевременно предупреждать негативные факты в хозяйственной деятельности, выявлять и мобилизовать резервы, разрабатывать меры по их использованию;

- получать полную и достоверную информацию о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности;

- правильно рассчитываться с финансовыми органами.[3]

1.2 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность - представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними.

Дебиторская задолженность - важная составляющая часть оборотного капитала. Текущие активы этого типа часто составляют значительную долю в структуре баланса предприятия.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по следующим видам:

- дебиторская задолженность по полученным векселям;

-дебиторская задолженность по расчетом с бюджетом;

-дебиторская задолженность по расчетам с персоналом;

-прочие виды дебиторской задолженности.

Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и подрядчиками

- перед персоналом организации

- перед бюджетом

- перед государственными внебюджетными фондами

- по полученным займам и кредитам

- перед прочими кредиторами

В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.

Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой.

Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинговой операции.

Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате.

Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает.

Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.[11]

Возникновение и необходимость учета дебиторской и кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.

Чтобы увеличить объем продаж, а следовательно, прибыли от продажи товаров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупателям уже в давние времена отпускали товар, не требуя немедленной оплаты, т.е. в долг.

Подавляющее большинство торговых сделок между юридическими лицами осуществляется сейчас именно таким образом.

По своей экономической природе предоплата является разновидностью коммерческого кредитования, выгодного поставщику или продавцу. До срока фактического поступления товаров и оказания услуг у кредитора-покупателя временно изымаются платежные средства и используются в обороте организации-дебитора.

Вместе с тем у нее возникает обязанность передать предварительно оплаченные товары и услуги в установленный договором срок. В противном случае покупатель может предъявить иск о передаче товарно-материальных ценностей или отказаться от товара и потребовать возврата уплаченной суммы вместе с причитающимися процентами. Если же предоплата, предусмотренная договором, не была осуществлена, предприятие-поставщик может по своему выбору либо не передавать товар до его оплаты, либо отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

В отличие от предварительного платежа при отпуске товаров и услуг в кредит платеж является отсроченным. Покупатель обязан оплатить счета за товары или услуги спустя определенное время, продолжительность которого определяется договором. Если же этот срок сторонами не оговорен, оплата должна производиться в разумный срок после заключения договора поставки или купли-продажи. Обычно он равен 30 дням со дня предъявления соответствующего требования.

Организация, предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, а организация, их получающая, - дебитором.

С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники.

Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги.[16]

В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

Если в договоре предусмотрено, что право собственности на товар сохраняется за поставщиком до его оплаты, сохраняется и право требовать возврата неоплаченного товара или его части. Когда право собственности перешло к покупателям в момент передачи товара, проданного в кредит, с момента его передачи покупателю и до оплаты он признается находящимся в залоге у организации-поставщика (продавца).

Покупатель в этом случае может распоряжаться неоплаченным товаром только с согласия поставщика. При оплате поставки в рассрочку в договоре необходимо указывать цену товара, порядок оплаты, сроки периодических платежей и их размер. При отсутствии таковых в договоре, даже при включении в него условий о наименовании и количестве товаров и услуг, об их оплате в рассрочку, договор купли-продажи в кредит признается незаключенным.

Организация-поставщик получает право при невнесении покупателем очередного платежа отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара. Однако согласно действующему законодательству это право существует до тех пор, пока оплаченная покупателем сумма не превышает половины стоимости товара.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженность отражается в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия.

Наступление и истечение срока возникновения, изменения или прекращения гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон.

Сроки бывают нормативные - установленные законом или иным правовым актом и договорные - определенные соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течении которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите - срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года.

Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности.

Дебиторская задолженность по истечению срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной: ее отражают на забалансовом счете еще в течении 5 лет.

Кредиторская задолженность по истечению срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.[22]



1.3 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии с законом «О бухгалтерском учете».

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

Метологические основы организации учета расчетов с поставщиками разработаны в соответствии Гражданским кодексом РК от 27.12.1994г. по состоянию на 20.01.2010., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РК от 28.02.2007. № 234- III-ЗРК., Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Министра РК от 23.05.2007г.№185., СБУ №1 «Учетная политика» от 13.11.1996 обновление УП от 03.09.2009г[23]

По определению Кондракова М. П. к поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а так же оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.)

Отгрузка поставщиками товаров торговыми предприятиями оформляются соответствующими сопроводительными документами: товарными, расчетными и транспортными.

Товарными называются документы, подтверждающие как количество, так и качество отправляемых товаров и сопровождающие товары на всем пути их следования от поставщика до конечного получателя. К ним относится: счета, счет- фактуры, товарно - транспортные накладные, спецификации, отвесы, грузовая квитанция и др.

Расчетными - это документы, которые служат основанием для расчетов за отгруженные товары, и грузоотправителем они предоставляются в банк. Такими документами являются платежное требование- поручение или платежное поручение в зависимости от формы расчетов, согласованной договором поставки.

Транспортные - это документы, подтверждающие объем перевезенного груза и транспортных услуг и предназначенные для расчетов с транспортными органами. В зависимости от вида используемого транспорта для перевозки товаров применяются следующие документы:

- железнодорожная накладная - при перевозке товаров железнодорожным транспортом;

- товарно - транспортная накладная - при перевозке товаров автомобильным транспортом, состоит из двух разделов: товарного и транспортного;

- коносамент - при перевозке товаров водным транспортом;

- авианакладная- при перевозке товаров воздушным транспортом;

Доставка товаров торговым предприятием осуществляется преимущественно железнодорожным, водным и автомобильным транспортом поставщика или торговой организации, поэтому основными товарными документами являются

- накладная

-товаротранспортная накладная

-железнодорожная накладная

- счет, счет-фактура[14]

Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указывается:

- номер и дата выписки;

- наименование поставщика и покупателя;

- наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара.

Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

Товаротранспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом. Поставщик выписывает товарно- транспортную накладную в четырех-пяти экземплярах:

- первый остается у поставщика,

-второй предназначен товарополучателю (покупателю),

-третий используется в качестве разрешения на вызов товаров от поставщика и передается в бюро пропусков,

-четвертый и пятый, заверенные подписями и печатью товарополучателя( покупателя), сдают автотранспортному предприятию: один предназначен для расчетов за транспорт, другой прилагается к путевому листу для подтверждения объема выполненных работ. При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная.

К железно - дорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере». При отгрузке товаров железной дорогой или водным транспортом транспортные организации выписывают соответственно железнодорожную накладную или коносамент, которые является основными транспортным (перевозочным) документом и сопровождают груз на всем пути его следования: от станции (пристани) отправителя до станции (пристани) назначения, где ее выдают грузополучателю вместе с грузом. В удостоверение приема товаров к перевозке станция пристань выдает поставщику грузовую квитанцию.

Счет фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для учета счет - фактур, выписываемых поставщикам, предназначен Журнал регистрации счет - фактур, который ведется за каждый отчетный период по следующей форме, приведенной ниже.

Если перечень отгружаемых покупателем товаров велик, то поставщик выписывает счет- фактуру в четырех экземплярах:

-первый остается у поставщика,

-второй предназначен получателю товара - покупателю,

-третий - четвертый прилагаются к расчетному документу для передачи в банк.

В журнале указывается:

- номер и дата выписанного счета-фактуры;

-наименование, адрес покупателя, его РНН;

-номер и дата договора (контракта), на основании которого осуществляется поставка товара (работ, услуг);

-облагаемый оборот (стоимость поставки без налога на добавленную стоимость и без акциза по подакцизным товарам у плательщиков акциза);

-ставка и сумма налога на добавленную стоимость;

-ставка и сумма акциза (у плательщиков акциза);

- общая стоимость реализации.

При ведении журнала от руки страницы должны быть пронумерованы, прошнурованы и заверены подписью руководителя поставщика и его печатью. При ведении журнала в электронном виде страницы распечатываются за каждый отчетный период, нумеруются, заверяются подписью руководителя поставщика, его печатью и хранятся в подшитом виде.[12]

Журнал хранится в течение пяти лет со дня оформления в нем последней даты.

Приемка товаров по количеству и качеству на торговых предприятиях должна осуществляться в соответствии с Инструкцией о порядке приемке продукции и товаров по количеству и качеству, утвержденной постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан №1240 от 09.11.1994., а также с другими нормативными актами.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности, если товар находится в не нарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре.

Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах.

Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации. При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.[11]



2. Экономико-правовое положение предприятия

2.1 Правовое положение предприятие

Товарищество с ограниченной ответственностью «Дастарал» сокращенное наименование ТОО «Дастарал», является юридическим лицом Республики Казахстан в качестве субьекта малого предпринимательства по следующим признакам:

- со среднегодовой численность работников- не более пятидесяти человек

- общей стоимостью активов в среднем за год- не более шестидесяти тысячи кратного расчетного показателя.

Полное наименование товарищества: На государственном языке «Дастарал» жауапкершiлiгi шектеулi серiктестiгi.

На русском языке Товарищество с ограниченной ответственностью «Дастарал» Местонахождение товарищества 111200. Республика Казахстан, Костанайская область, город Костанай, ул. 1 Мая дом 90/ 2. Товарищество создано на неопределенный срок.

Товарищество является коммерческой организацией, имеет гражданские права и несет связанные с его деятельностью обязанности. Товарищество имеет печать, самостоятельный баланс, счета в банках со своим наименованием.

Предприятие возглавляет директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед государством и трудовым коллективом.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Республики Казахстан и другим нормативно - инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них. Товарищество для достижения целей имеет права на то что заключать сделки, приобретать имущество и личные неимущественные права, нести обязанности и быть истцом и ответчиком в суде.[10]

Товарищество по решению участника вправе:

- создавать вне своего нахождения филиалы и открывать предпринимательство, о чем обязано извещать орган, осуществивший его государственную регистрацию, а так же о месте их расположения;

- вступать в объеденения с другими юридическими лицами, а так же быть учредителем иных юридических лиц.

Участник товарищества имеет право:

- участвовать в управление делами товарищества в порядке, определенным настоящим уставом.

- получать информацию о деятельности товарищества и знакомиться с его бухгалтерской и иной документацией.

- получать доход от деятельности товарищества

- получить в случае ликвидации товарищества стоимость части имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или часть этого имущества в натуре.

Участник товарищества обязан:

- соблюдать требование устава

- вносить вклад в порядке, размерах, способами и в сроки, предусмотренные уставом

- не разглашать сведения, которые товариществом объявлены коммерческой тайной

Главной целью деятельности товарищества является извлечение чистого дохода.

Товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

- производство сахара- рафинада

- торгово- закупочная деятельность

- кровельные покрытия и конструкции

-производство, переработка, хранение, закуп, реализации сельского хозяйства

- закуп и реализация строительных и ремонтных материалов

- участие в торгах, выставок, аукционах

- открытие коммерческих магазинов, торговых точек, пунктов общественного питания

- открытие станций технического обслуживания автомобилей, а так же платных автостоянок

- закуп и реализация строительных и ремонтных материалов

- иная деятельность, не запрещенная действующем законодательством

- внешнеэкономическая деятельность в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

- проведение общественных мероприятий

- посредническая деятельность

- транспортно-экспедиционные услуги

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательными актами, товарищество может заниматься только на основании лицензии. Уставный капитал образует единственный участник который составляет 97 100 (девяносто семь тысяч сто) тенге. Уставный капитал товарищества сформирован полностью на момент регистрации.

Реорганизация товарищества (слияние, присоединение, выделения, преобразование ) может быть осуществлено добровольно по решению участников товарищества.

Отжуждение доли или иное изменение состава участников товарищества не является реорганизацией товарищества.

Товарищество подлежит ликвидации:

- по решению участника

- по решению суда, в случаях:

· банкротства

· признания недействительным регистрации товарищества в связи с c допущенными при его создании нарушениями законодательства, которые носят неустранимый характер.[2] [18]

В настоящее время предприятие ТОО «Дастарал» располагает высококвалифицированным инженерным и рабочим персоналом, оснащено современной техникой и технологией, позволяющими обеспечить выпуск продукции высокого качества. Ежегодно увеличивается выпуск товаров народного потребления. Сохранение и успешное развитие предприятия становится главным смыслом или высшей целью предприятия с точки зрения всех заинтересованных групп (инвесторы, персонал, потребители, поставщики, государство), которые тем самым получают шанс на реализацию своих индивидуальных целей.

2.2 Состав и структура имущества предприятия

Рассмотрим состав и структуру имущества ТОО «Дастарал». Для этого составив таблицу на основе данных раздела «Активы» бухгалтерского баланса предприятия за 2007-2009 годы (таблица 1.) (Приложение 5)

За рассматриваемый период с 2007 - 2008 годы валюта баланса ТОО «Дастарал» увеличилась на 21410,15 тыс. тенге, с 2008-2009 увеличилось 16245,46 что свидетельствует о расширении деятельности предприятия.

Денежные средства на начало 2007 года составляет 174,30 тыс.тенге, а на конец 2009 года сальдо составило 186,38 тыс. тенге.

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса. Для более углубленного анализа структуры имущества предприятия необходимо привлечь дополнительную информацию, расшифровывающую собственный и заемный капитал, основной и оборотный в направлениях, интересующих субъекта анализа.

Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества. предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) и необоротные (иммобилизованные) средства, изучить динамику структуры имущества.

Под структурой понимается процентной соотношения отдельных групп имущества внутри этих групп.

У предприятия есть средства для поддержания и развития производства.

Рассмотрев таблицу и её данные, свидетельствующие о финансово-хозяйственной деятельности предприятия можно сделать вывод о том, что доходность собственного капитала ТОО повысилась в основном из-за повышения уровня рентабельности продаж. Остальные факторы оказали незначительное влияние на её уровень.

Целью хозяйствования каждого предприятия является увеличение суммы собственного капитала и повышение уровня его доходности. Рассматриваемое нами ТОО с этой целью справилось, мы видим, что функционирование предприятия происходит за счет его основного вида деятельности - реализации продукции, что приносит прибыль, увеличивающую капитал ТОО.

Таким образом, в активе баланса отражаются, с одной стороны, производственный потенциал, обеспечивающий возможный для осуществления основной (производственной, коммерческой) деятельности предприятия, а с другой стороны, активы создающие условия для осуществления инвестиционной и финансовой деятельности.[15]

Основную роль в увеличении актива баланса составляют основные средства далее следует рассмотреть, какие средства были на них потрачены и какие из них ещё могут служить предприятию, для этого следует обратиться к, где рассмотрена характеристика состояния основных средств.

Данные показывают, что техническое состояние основных фондов является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности, степень годности их на конец 2008 года составляет 88,9 на конец 2009 года составляет 75,1%.

Составление производного потенциала - важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятия, а следовательно его финансовой устойчивости.

Бухгалтерия отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производного потенциала предприятия - его основных средств.

В процессе производства эксплуатируемые основные средства изнашивается физически и устаревают морально степень физического износа определяется в процессе начисления амортизации. Этот процесс может рассматриваться в нескольких аспектах как способ:

а) определение текущей оценки неизношенной части основных средств;

б) отнесение на готовую продукцию единовременных затрат в основные средства;

в) накопление финансовых ресурсов для последующего замещения выбывающих из производственного процесса основных средств или вложения в новые производства.

По данным учета и отчетности можно рассчитывать коэффициенты износа и годности, характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств. Эти показатели измеряются в процентах или единицах и могут быть исчислены как на начало, так и на конец отчетного периода.

Увеличения коэффициента износа означает ухудшения состояния средств предприятия. Но при этом следует учитывать, что коэффициент износа не отражает факторной изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости.

На сумму износа основных средств большое влияние оказывает принятая на предприятии система начисления амортизации что также подтверждает условность показателей годности и износа основных средств.

Рассматриваемые показатели исчисляются по данным годовой бухгалтерской отчетности.

Дебиторская задолженность - это суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков. Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценке динамики ее объема в целом и в разрезе статей.

...