Учет текущих и долгосрочных обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Естественно, что предприятия заинтересованы продавать продукцию покупателям и заказчикам, которые способны своевременно оплатить счета. Независимо от конкурирующих мер, разрабатываемых руководством предприятия с целью избежать сбыта продукции не платежеспособным покупателям, в бухгалтерии ведется соответствующий журнал- ордер или ведомость учета расходов с покупателями и заказчиками.

Эти учетные регистры содержат полезную информацию для анализа качества дебиторской задолженности.

К оправданной относится задолженность, срок погашения которой не наступил, либо составляет менее одного месяца. К неоправданной задолженности относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Чем больше срок просрочки, тем вероятнее неуплата по счету.

Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности самого предприятия кредитора и ослабляет ликвидность его баланса.

Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными долгами. По долгам, не реальным к взысканию, в установленном порядке формируется резерв по сомнительным долгам.

При наличии оправдательных документов безнадежные долги погашаются путем списания их на убытки предприятия как дебиторская задолженность по которой истек срок исковой давности.

В таблице представлен образец анализа состояния расчетов с дебиторами по срокам оплаты счетов покупателями.

Приведенные данные позволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженность сравнению с прошлыми годами улучшилось.

Производственные запасы за анализируемый период 2007-2008 возросли на 380,74 тыс. тенге., или на 240,9%., за 2008-2009 годы возросли 26057,42 тыс. тенге, или 4836,01%.

Основной прирост запасов произошел по товаром , сумма которых увеличилась в 2007-2008 на 9099,68 тыс. тенге., или на 144,7%., а в 2008-2009 на 20335,41 тыс.тенге., или 196,7%.

При изучении величины и структуры запасов затрат основное внимание следует уделить выявлению тенденций изменения таких элементов, как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция и товары. Увеличение абсолютной суммы и удельного веса запасов и затрат может свидетельствовать о:

Наращивании производственного потенциала предприятия,

Стремлении путем вложения в производственные запасы защитить денежные активы предприятия от обесценения под воздействием инфляции,

Нерациональности выбранной хозяйственно стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасы, ликвидность которых может быть невысокой.

Хотя тенденция к росту запасов и затрат может привести к повышению на некоторое время степени ликвидности текущих активов, необходимо проанализировать, не происходит ли это увеличение за счет необоснованного увеличения средств из хозяйственного оборота, что в конечном итоге приводит к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния предприятия.

Рассмотрим далее источники формирования имущества ТОО «Дастарал» на основании таблицы, составленной по данным раздела «Пассивы» бухгалтерского баланса предприятия.

Оценка динамики состава и структуры источников собственных и заемных средств производится по данным формы «Бухгалтерский баланс».

Как видно из таблицы произошло увеличение стоимости имущества ТОО «Дастарал» на конец 2009 года на +16245,46 тыс. тенге обусловленное уменьшением собственных средств на -7385,4 тыс. тенге или 183,4%.

Долгосрочные кредиты с 2007-2008 годы уменьшились на 1335,63 или -54,5%, а с 2008-2009 годы уменьшились на 1115,87 или на 100%.

Такая тенденция свидетельствует о начавшимся расширении производственной и коммерческой деятельности предприятия, если она связана с увеличением объема производства продаж продукции.

Это укрепляет экономическую самостоятельность и финансовую устойчивость, а следовательно, повышает надежность предприятия как партнера.

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятии устанавливают, изучая изменения в составе источников его образования.

Поступление, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств (капитала), характеристика соотношении которых раскрывают существо финансового положения предприятия.

Так, увеличение доли заемных средств, с одной стороны свидетельствуют об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышения степени его финансовых рисков, а с другой - об активном перераспределении в условиях инфляции и невыполнения в срок финансовых обязательств доходов от кредиторов к предприятию - должнику.

Для определения состояния обязательств на исследуемом предприятии ТОО «Дастарал» необходимо рассмотреть движение кредиторской задолженности.

Как видно общая сумма кредиторской задолженности за 2009 г. значительно увеличилась и составила 4935,69 тыс. тенге., изменение составило 4294,78 тыс. тенге.

Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по истечение определенного период.

Кредиторская задолженность возникает также в тех случаях, когда предприятие сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности (перед работниками по оплате труда, перед бюджетом по разного рода платежам и т.п.), а по истечении определенного времени погашает этv задолженность (выплачивает заработную плату, перечисляет в бюджет деньги с расчетного счета и т. п.).

Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.

всем позициям, за исключением задолженности бюджету и прочим кредиторам. Значительную часть кредиторской задолженности составляют обязательства перед поставщиками за товары, работы, услуги.

Для отслеживания объема просроченной кредиторской задолженности целесообразно по данным ведомости учета расчетов с поставщиками рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования: срок оплаты не наступил; не оплаченный в срок от1 до 30 дней (до 1 месяца), от 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяца), от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев) и более полугода.

Особое внимание следует уделять изменению задолженности, срок погашения которой составляет от трех месяцев и более.

2.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

За период 2007 -2008 годы собственный капитал уменьшился на 318,79 тыс.тенге, а за период 2008-2009годы уменьшился на 666,39 тыс.тенге.

Долгосрочные кредиты и заемные средства за 2007-2008 годы увеличились на 1335,63, а за 2008-2009годы остались без изменения.

Краткосрочные кредиты и заемные средства за 2007-2008 годы увеличились на 259,34 тыс.тенге, за период 2008-2009 годы увеличились на 4214,79 тыс.тенге.

Финансовая устойчивость - характеристика стабильности финансового положения предприятия, обеспечиваемая высокой долей собственного капитала в общей сумме используемых им финансовых средств.

Оценка уровня финансовой устойчивости предприятия осуществляется с использованием обширной системы показателей.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования.

Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние ее активов и пассивов задачам ее финансово- хозяйственной деятельности.

Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системам абсолютных и относительных показателей.

Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств (запасов и затрат) и величии собственных и заемных средств для их формирования обеспечения запасов и затрат источникам средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости.

Наиболее обобщающим абсолютным показателем финансовой устойчивости является соответствия либо несоответствие, излишних или недостаток источников средств и величиной запасов и затрат.

При этом имеется в виду обеспеченность источниками собственных и заемных средств за исключением кредиторской задолжности и прочих пассивов.

Для характеристики финансировании предприятии не покрывается даже его кредиторской задолжности.

Для стабилизации финансовой состояния необходимо:

- во первых увеличить данные собственного капитала,

- во вторых привлечь заемные средства,

- в третьих понизить остатки товарной материальных ценностей путем реализации малоподвижных либо неиспользуемых в производстве запасов. [24] Далее рассмотрим показатели ликвидности ТОО «Дастарал» за период с 2007 по 2009 годы (таблица 8) (Приложение 8).

Задача анализа ликвидности баланса в ходе анализа финансового состояния предприятия возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, т. е. его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам, так как ликвидность -- это способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя свои текущие активы.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.[15]

Важнейшим этапом анализа финансового состояния является определения наличия собственных оборотных средств и их сохранности.

От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства.

Ликвидность средств, вложенных в дебиторскую задолженность, зависит от скорости документооборота в банкак страны, своевременности оформления банковских документов, сроков представления коммерческого кредита отдельными покупателями, их платежеспособности и других причин.

Обязательства оцениваются обычно суммой денег, необходимой для оплаты долга, или себестоимостью или стоимостью приобретения активов, услуг и работ.

Если на покрытие краткосрочных обязательств мобилизовать средства в расчетах с дебиторами, можно получить коэффициент ликвидности. В мировой практике он получил название коэффициента критической оценки, или срочности. Хорошо работающие предприятия имеют значительное превышение ликвидных активов над текущими обязательствами, что позволяет достаточно точно оценить степень устойчивости их финансового состояния и способности погасить обязательства в срок. Рассмотрим анализ финансовых результатов ТОО «Дастарал» по данным «Отчета о прибылях и убытках».

2.4 Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Данные, показывают, что за период 2007-2009 годы выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг ТОО «Дастарал» увеличилась с 41131,01 тыс.тенге в 2008 году до 52841,37 тыс. тенге в 2009 году до 102850,95 тыс.тенге

Рассмотрев таблицу и её данные, свидетельствующие о финансово-хозяйственной деятельности предприятия можно сделать вывод о том, что в 2009 году доходность собственного капитала ТОО повысилась в основном из-за повышения уровня рентабельности продаж. Остальные факторы оказали незначительное влияние на её уровень.

Целью хозяйствования каждого предприятия является увеличение суммы собственного капитала и повышение уровня его доходности. Рассматриваемое нами ТОО с этой целью справилось, мы видим, что функционирование предприятия происходит за счет его основного вида деятельности - реализации продукции, что приносит прибыль, увеличивающую капитал ТОО.



2.5 Учет текущих и долгосрочных обязательств ТОО «Дастарал»

Обязательства - это кредиторская задолженность, которая возникает в результате совершения предприятием каких-либо сделок и является юридическим основанием для последующих платежей за товары, предоставленные услуги и выполненные работы.

Основными характеристиками обязательства являются следующие:

- наличие у предприятия обязательства, выполнить которое можно только путем передачи актива или оказания услуги в будущем с указанием кому и на каких условиях должна быть осуществлена передача активов (оказаны услуги);

- событие, в результате которого возникло данное обязательство, уже произошло, то есть эти обязательства уже существуют на данный момент, а не возникнут в результате сделок, которые еще не завершены;

-возникновение обязательств должно быть, по крайней мере, вероятным. К обязательствам относятся:

-долгосрочные займы и иные долговые обязательства;

- краткосрочные займы и банковские кредиты;

- кредиторская задолженность поставщикам, различным физическим и юридическим лицам по всевозможным операциям;

- и иные аналогичные финансовые обязательства.[4]

В учете обязательств выделяют момент их возникновения, оценки и классификации.

Обязательство должно быть отражено в бухгалтерском учете в момент его возникновения. Он указывается, как правило, в первичных документах - договоре, счетах отгрузки, актах выполненных работ и др..

Обязательства оцениваются обычно суммой денег, необходимой для оплаты долга, или себестоимостью или стоимостью приобретения активов, услуг и работ.



Обязательства в иностранных валютах учитываются в национальной валюте, определяемых путем ежемесячного перерасчета иностранной валюты по курсу, установленному ЦБ. Одновременно эти обязательства отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, возникшие при пересчете валютных статей, относятся на счет "Доходы от валютных курсовых разниц" и на счет "Убытки от валютных курсовых разниц".

По срокам погашения обязательства подразделяются на текущие, или краткосрочные (срок погашения - до 1 года) и долгосрочные (свыше 1 года).

Текущие (краткосрочные) обязательства - это обязательства, погашение которых произойдет в течение года или операционного цикла. К текущим обязательствам относят: кредиторскую задолженность, полученные авансы, отсроченные доходы, дивиденды, проценты к оплате, начисленные налоги и др. Погашение текущих обязательств осуществляется за счет оборотных средств предприятия или за счет краткосрочных кредитов.

Текущие обязательства отражаются на счетах:

- Счета к оплате поставщикам и подрядчикам,

- Счета учета полученных авансов,

- Счета учета задолженности по платежам в бюджет (по видам налогов),

- Счета учета задолженности учредителям,

- Счета учета расчетов с персоналом по оплате труда,

- Счета учета краткосрочных кредитов и займов,

Долгосрочные обязательства - это обязательства, срок оплаты которых превышает один год. Долгосрочные обязательства оцениваются по стоимости основного обязательства, на которую начисляется процент. Сумма задолженности должна отражаться в учете как текущая стоимость будущих денежных выплат, полученная путем дисконтирования стоимости этих выплат. Учет долгосрочных обязательств отражается на следующих счетах:

- Долгосрочные счета к оплате поставщикам и подрядчикам,

- Долгосрочная задолженность обособленным подразделениям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам,

- Счета учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков,

- Счета учета долгосрочных кредитов и займов.[19]

Обязательства ТОО «Дастарал» квалифицируются как текущие, когда подлежат погашению в течение одного года с отчетной даты и долгосрочные обязательства, сроком свыше одного года. Текущие обязательства отражает отдельно от долгосрочных обязательств. ТОО «Дастарал» учитывает долгосрочные обязательства первоначально по справедливой стоимости, а в последующем - по дисконтированной стоимост В ТОО «Дастарал» могут быть следующие виды текущих обязательств:

- краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам;

- доходы будущих периодов

- задолженность по налогам;

- обязательства перед работниками.

Долгосрочные обязательства ТОО «Дастарал» - это обязательства, срок погашения которых может составлять несколько лет.

Для обобщения информации по всем видам расчетов по обязательствам Компании с юридическими и физическими лицами используются счета 6 раздела «Обязательства» Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Порядок учета обязательств, которые регулируются отдельными МСФО, представлены в соответствующих разделах учетной политики: МСБУ 19 «Вознаграждение работникам», МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», методические рекомендации по применению МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», рекомендованные к применению Экспертным Советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от 24 января 2005г. №1, МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».[21]



3. Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ТОО «Дастарал»

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Правильная организация и постановка расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств хозяйствующего субъекта. От организаций расчетных операций зависит правильность отражения их в учете, соответственно это служит предупреждением от нежелательных последствий.

Надлежащая организация и постановка учета расчетов с поставщиками обеспечивает наличием и правильностью:

- оформление документов , определяющих права и обязанности сторон по поставке запасов (работ, услуг);

- правильность оплаты за поставку товаров (работ, услуг);

- оценки полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг при осуществлении обмена (бартера);

- достоверность и реальностью учета расчетов с поставщиками посредством векселей;

- полнотой оприходования товаров и учета выполненных работ оказанных услуг.

Правовой режим расчетов с поставщиками и подрядчиками по доставкам товаров, оказанию услуг и выполнению работ определяется договором, отвечающим требованиям Гражданского кодекса РК.[3]

Материально-техническое обеспечение ТОО «Дастарал» осуществляется с целью его эффективной и ритмичной работы с учетом экономного использования материальных ресурсов при минимально необходимом уровне производственных запасов. Обеспечение производиться в соответствии с прогнозами экономического и социального развития предприятия. Предприятия заключает договора с предприятиями - производителями или посредническими организациями на комплексное обеспечение , либо производят закупки на бирже через своих брокеров.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке товарно-материальных запасов;

- полученные товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, работы и услуги, по которым расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, выявленных при их приёмке.

По кредиту счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются:

- стоимость приобретенных товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и другие, а так же стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне - в корреспонденции с соответствующими синтетическими счетами учета товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и другие;

- стоимость принятых работ и потребленных услуг - в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)», 7210 «Общие и административные расходы»;

- сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) - в корреспонденции со счетом 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»;

- сумма обнаруженных недостач сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества при приёмке на склад поступивших акцептованных (оплаченных) товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, а так же несоответствии цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки - в корреспонденции со счетом 1430 «Прочие».

По дебету счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы оплаченных счетов и суммы зачетов по предварительно выданным авансам, в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств.

Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы или ведомости по каждому счету - фактуре или платежному требованию поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

Поступившие счета - фактуры вначале регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов». По мере поступления ценностей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связанных с розыском не поступивших грузов.[5]

Периодически данные журнала сверяют с данными учетных регистров, которые ведут по счету 3310. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно - транспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- Акцептованы счета - фактуры поставщиков и подрядчиков за полученные товарно-материальные ценности:

дебет счетов подразделов 1310 «Материалы» (счета 1311-1316), 1330 «Товары» (счета 1332-1333)- на договорную стоимость товарно-материальных запасов (без НДС);

дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»- на сумму НДС, включая в счет- фактуру;

кредит счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- Зачтены суммы НДС по счетам - фактурам, ценности по которым получены и оприходованы на склад:

дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»;

кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»;

- Акцептованы счета - фактуры поставщиков за выполненные работы и оказанные услуги:

кредит счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

дебет счетов (сокращенная корреспонденция- без операций по НДС) 2930 «Незавершенное строительство»- на стоимость работ и услуг, выполненных поставщиками и подрядчиками для своего капитального строительства, на стоимость молодняка и взрослых животных, приобретенных для формирования стада;

1430 «Прочие»- на суммы претензий, предъявленных поставщиками и подрядчиками;

7110 «Расходы по реализации товаров (работ и услуг)», 7210 «Общие и административные расходы»8041 «Материалы», 8044 «Ремонт основных средств», 8045 «Коммунальные услуги» и другие- на суммы работ и услуг, принятых предприятием;

-Произведена оплата и зачет взаимных задолжностей счетов- фактур поставщиков и подрядчиков, акцептованных покупателем:

дебет счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

кредит счетов:

2910 «Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов»,

2912 «Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг» - на сумму зачтенных раннее оплаченных авансов;

1071 «Денежные средства в аккредитивах», 1072 «Денежные средства в чековых книжках»,

1073 «Наличность на специальных счетах в банке», 1050 «Наличность на валютном счете внутри страны»,

1020 «Наличность на валютном счете за рубежом», 1040 «Наличность на расчетном счете»,

1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»- оплачены с соответствующих счетов счета поставщиков и подрядчиков.[20]

Данные аналитического учета используются при отражении операций по учету с поставщиками и подрядчиками в журнале по выполненным работам и оказанным услугам (ремонт основных средств, перевозки грузов, предоставление воды, тепла, электроэнергии)

В конце месяца в журнале подсчитываются итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам. Заключение журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, материалы в пути на начало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.

Данные итога журнала основаны, как на информации аналитических счетов, так и на сумме оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, которые соответствуют общей семе оборотов, объединенных им аналитических счетов.

Записи на счетах аналитического и синтетического учета делают на основе одних и тех же учетных документов.[11]

3.2 Проведение аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Главной целью проверки является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.

Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров.

Первая группа - расчеты с поставщиками и подрядчиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных прав. Основные формы договоров заключаемых в этой группе это договора: поставки; договор купли-продажи; энергосбережения.

Вторая группа - расчеты с подрядчиками. Предметом договора этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров данной группы это договора: возмездного оказания услуг, договор подряда.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательной проверке подлежат:

- поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг);

- в том числе и неотфактурованные поставки;

- выставленные поставщикам и подрядчикам претензии;

- списанные безнадежные к взысканию долги;

- выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками сначала оценивают качество состояния внутреннего контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками. Для этой цели проводят опрос письменный и устный работников организации. Это позволяет выявить наиболее слабые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией или другой внутренней службой предприятия.

План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля учетов, с поставщиками и подрядчиками. План аудита охватывает четыре основные направления проверки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

- организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.[7]

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности.

На первом этапе проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками производится правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Эта процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и условий договора зависят их варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками.

Первая группа: Экспертиза договоров с поставщиками. Операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав оформляются договорами этой группы.

Сюда относят:

-договор купли-продажи,

-договор поставки,

-договор энергоснабжения,

-договор мены.

В ходе проведения аудита аудитор должен убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки, а также в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует.

Договора этой группы отличает то, что предметом этих договоров является приобретение вещи или вещественных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками.

Проверка соблюдения этих договоров происходит путем сверки данных количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, что подтверждает факт сделки. Договора с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, так как они однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.[7]

Вторая группа: Экспертиза договоров с подрядчиками. Довольно трудоемкая процедура по подтверждению факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Предметом договоров с подрядчиками является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. При этом некоторые виды работ не имеют вещного выражения, и определить их содержание и полноту не всегда просто.

Наибольший риск при аудите в этой группе представляют договора возмездного оказания услуг: реклама, маркетинговые исследования, консультационные, нотариальные, пожарные, охранные и другие услуги подобного типа. Данные услуги довольно дорогие и риск, что подтверждающие их совершение первичные документы (аудиторские доказательства) некачественны - довольно высок. Помимо этого велика вероятность фиктивных договоров, которые обеспечивают фиктивные выплаты.

Исходя из всех перечисленных факторов, аудитору следует со всей ответственность давать правовую оценку договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг.

При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. При необходимости аудитору следует привлекать к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные поручения - например, на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату почтовых переводов - уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаимные расчеты с другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов.

Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат. Кроме определения реальной задолженности необходимо определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить этот срок с показателями прошлых лет.[17]

3.3 Автоматизация и совершенствование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, на предприятии ТОО «Дастарал»

Бухгалтерский учет в ТОО “Дастарал” на сегодняшний момент ведется с использованием средств вычислительной техники на базе электронной версии "1С:Бухгалтерия " Это универсальная бухгалтерская программа.

Электронная версия 1: С Бухгалтерия ориентирована на обычного бухгалтера, обладающего азами компьютерной грамоты. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета на предприятии, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем.

Основные особенности электронной бухгалтерии “1:С”:

- ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;

- получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

- полная настраиваемость с возможностью изменять и дополнять план счетов, систему типовых проводок, систему аналитического учета, формы первичных документов;

- возможность печати первичных документов при вводе проводок.

Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал операций. При помощи электронной бухгалтерии, вместе с вводом проводок, формируются первичные документы.

Программа дает возможность составлять отчетность и различные вспомогательные документы, в частности:

- оборотно-сальдовые ведомость по счетам и/или субсчетам;

- анализы счетов, содержащих итоги по корреспонденциям конкретных счетов со всеми счетами;

- сводные проводки - итоги по всем используемым корреспонденциям;

- анализы счета по датам - остатки, обороты и корреспонденции с другими счетами за каждую дату отчетного периода;

- журналы ордера - выборка проводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденциям и другим признакам; карточки счетов - все проводки с данным счетом;

- отчеты произвольной формы разработанной пользователем для детального изучения хозяйственных процессов.[19]

Для расчета заработной платы в конфигурации предусмотрено несколько документов:

- начисление заработной платы;

- разовые удержания работников организации;

- исполнительные листы.

Начисления зарплаты можно оформлять, как отдельно для каждого подразделения, так и по всему предприятию в целом.

В документе обязательно указывается месяц начисления - месяц, в котором будут отражены результаты начисления.

Табличная часть документа может быть заполнена автоматически всеми работниками с их плановыми начислениями, работающими в указанном месяце. Для этих целей предусмотрена кнопка «Заполнить».

С помощью кнопки «Рассчитать» производится автоматический расчет сумм начислений. Результаты расчета отражаются в колонке «Результат»[27]

Организация аналитического учета позволяет в электронной бухгалтерии “1:С”, отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товарно-материальных ценностей, выполнение договоров, расчеты по заработной плате и с подотчетными лицами и т.д.

Помимо «1С:Бухгалтерия » используются и такие прикладные программы как «1С_Торговля», «1С_Склад». С помощью программы 1С_Торговля отслеживается движение товаров и продажи.

Информация о каждом имеющемся на складе товаре занесена в базу данных. По запросу компьютер анализирует:

- количество оставшегося товара;

- правила его налогообложения;

- юридические ограничения на его продажу и др.

Одновременно с подачей сведений о проданном товаре компьютер производит соответствующую коррекцию (уточнение) товарной ведомости.

Обычно программное обеспечение устроено так, что сводная информация о наличии товаров выдается к концу рабочего дня. Вместе с тем имеется возможность обновлять данные об изменении цен и поступлении новых партий товаров.

«1С_Склад» контролирует наличие товаров на складе, формирует заказ на приобретение новых товаров. 1С_Бухгалтерия осуществляет все бухгалтерские операции, включая начисление зарплаты и формирование бухгалтерских отчетов. Автоматизация учёта расчётов с поставщиками позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и подрядчиками, согласованность записей на счетах.

Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

Оплата и получение денежных средств оформляется платёжными (банковскими) или кассовыми документами. Информация по этим документам обобщается в выписке банка по счетам или в отчёте кассира.

Ввод информации в ЭВМ обеспечивает взаимосвязь комплекса учёта расчётов с поставщиками с комплексами учёта кассовых и банковских операций.

Получение или отгрузка материальных ценностей, товаров оформляется товарно-сопроводительными документами, соответствующими актами. Данные о движении материалов, товаров обобщаются в товарных отчётах.

Кроме ввода данных с выписок банка кассовых и товарных отчётов возникает необходимость использования бухгалтерских справок. Такая необходимость возникает при предъявлении претензий партнёрами хозяйственных отношений, при начислении сумм задолженности.

"1С:Управление небольшой фирмой 8" поддерживает ведение товарного ассортимента, предприятия, планирование продаж, а также работу с потенциальными потребителями и текущими клиентами.

В программе автоматизированы операции работы с товарным ассортиментом:

- регистрация и хранение номенклатуры товаров и услуг предприятия,

- регистрация, хранения, печать прайс-листов,

Планы продаж могут формироваться в натуральном и стоимостном выражении и составляться по предприятию в целом или по отдельным подразделениям.

Для анализа эффективности продаж в финальной версии планируется реализовать план-фактный анализ по отдельным подразделениям, номенклатурным группам и отдельным товарам.

Подготовка продаж и работа с клиентами в "1С:Управление небольшой фирмой 8" осуществляются операциями:

- регистрация и хранение контактной информации клиентов;

- регистрация заявок клиентов (обращений, спроса), как в разрезе конкретных товарных позиций, так и в произвольной текстовой форме;

- ввод коммерческих предложений на основании заявок клиентов;

- регистрация договоров с покупателями;

- регистрация заказов покупателей (заказ фактически является спецификацией к договору, в котором:

- формирование графика отгрузки и графика расчетов с покупателями;

- обеспечение потребности в товарах, работах, услугах, образуемой заказами покупателей, путем резервирования свободных остатков товаров на складах, размещения в заказах поставщикам и/или заказах на производство;

- отслеживание обеспечения заказа покупателя товарами, продукцией, работами и услугами.

В "1С:Управление небольшой фирмой 8" поддерживаются следующие схемы продаж:

- продажи со склада и под заказ,

-отгрузка в кредит или по предоплате,

-реализация товаров, принятых на комиссию,

Документальное оформление продаж продукции, работ и услуг осуществляется товарными накладными или актами выполненных работ. На основании документов продаж формируются счета-фактуры.

На основании документа «Реализация ТМЗ и услуг»можно формировать документы, которые отражают связанные с ним хозяйственные операции.

Для этого необходимо нажать на кнопку «Действия», выбрать команду

«На основании» и выбрать из предварительного списка необходимый документ.

С помощью кнопки «Печать» можно получить печатную форму документа в нескольких вариантах.



Заключение

Дипломная работа на тему «Учёт текущих и долгосрочных обязательст по расчетам с поставщиками и подрядчиками», построена по материалам ТОО «Дастарал». На примере этого предприятия исследован порядок проведения бухгалтерского учета, ТОО «Дастарал» ведётся согласно учетной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и отчётности, инструктивным материалам.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению:

-Закон "О бухгалтерском учете",

-Положения по бухгалтерскому учету.

ТОО "Дастарал" применяет автоматизированную форму учета, созданную на базе использования «1С: Бухгалтерия для Казахстана» обеспечивает решение всех задач, стоящие перед бухгалтерской службой предприятия.

Анализируя работу ТОО «Дастарал» за 3 года, выяснили, что в целом предприятие работало неплохо. Чистая прибыль предприятия составила 2680 тыс.тенге.

Данная работа позволила раскрыть состояние учета расчетных операций в организации бухгалтерского учета ТОО «Дастарал».

На основании исследования выявлено, что в учете расчетных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками не было обнаружено недостатков, учет соответствует установленным требованиям. В организации учета с дебиторами и кредиторами, а также по авансам полученным, не наблюдались расхождения.

В современных условиях хозяйствования ТОО «Дастарал» в виду высокого уровня дебиторской и кредиторской задолженности, следовало бы в своей учетной политике предусмотреть изменение сроков инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, чтобы выверка расчетов по ним проводилась не в конце года, а ежеквартально.

Вопрос о необходимости формирования резерва по сомнительным долгам (в пассиве), а также сумме сомнительной дебиторской задолженности (актив баланса) должен найти отражение в учетной политике организации на будущий год.

Анализ дебиторской задолженности показал, что она на конец 2009 года снизилась по сравнению с 2008 годом на 2837 тыс.тенге, и составила 1669 тыс. тенге.

При сопоставлении дебиторской и кредиторской задолженности было выявлено, что кредиторская задолженность на конец 2009 года составляет 1669 тыс.тенге.

Для улучшения финансового состояния организации необходимо погасить кредиторскую задолженность по расчетам основной деятельности на конец 2009 года в сумме 1669 тыс. тенге. погасить задолженность с другими кредиторами (согласно договоров по обслуживанию):

- Ип «Калагов» - в сумме 54 тыс.тенге

- ТОО «КДП» - в сумме 264 тыс. тенге

- ТОО «ГлавСнаб LTD»- в сумме 1267 тыс.тенге

- АО «КазакТелеком» - в сумме 19 тыс.тенге

- ТОО «Матрица LTD»- в сумме 65 тыс.тенге.

Организации также необходимо по возможности иметь большее число заказчиков, чтобы снизить риск неуплаты одним крупным заказчиком и контролировать состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и подрядчиками в ТОО «Дастарал», рекомендуются следующие мероприятия:

1. необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов;

2. постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатеже-способности предприятия;

3. контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

4. в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

5. на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отмечать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

6. имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

7. разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

8. проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ТОО «Дастарал».



Список используемой литературы

Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет (налоговый кодекс ) (от 16.11.2009 г. № 200-IV) (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК 11.16.2009г. №200-IV; от 30.12.2009г. №234-IV;

Устав предприятия ТОО «Дастарал»

Нурсеитов Э.О Бухгалтерский учет в организациях Алматы, 2006г

Назарова В.Л., Фурсов В.А., Фурсова С.Д. Управленческий учет: учебник. - Алматы: Экономика, 2004, с. 58

Назарова В.Л., Бухгалтерский учет на предприятии Алматы 2005г.

Ивашкевич В.Б., Зайцева С.Н. «Современные тенденции развития управленческого учета» //Бухгалтерский учет-12-1996

Аудит под редакцией доктора экономических наук, профессора В.И Подольского. Москва.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт, учебное пособие. 2-е изд. перераб. и доп. Москва: Инфра - М., 200, с. 259-261

Хорнгрен Ч., Фостер Д Учет затрат управленческий аспект.- 6-е изд.-Прентис-Хол, 1987, с.1

Лашун Л.Г. «Учетная политика предприятия» //Бюллетень бухгалтера-№45-1998

Радостовец В.К., Родостовец В.В., Шмидт О.И., Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы 2002г.

Казахстанские стандарты по бухгалтерскому учету, Алматы: 1995

Николаева Т.А., Сергеевна Т.С., Бухгалтерский учет в оптовой торговле. Учебно-практическое пособие.Москва 2001г.

Толпаков Ж.С., Бухгалтерский учет. Учебник, Караганда 2004г.

Донцова Л.В., Никифорова Н.А, Анализ финансовой отчетности.

Ержанова М.С., Нурумов А.А, Финансовая отчетность Казахстанских предприятий учебное пособие, Алматы 2007г.

Тажмакин Д.К., Стукач В.Ф. «Новые формы хозяйствования», Алматы: Кайнар, 1994

Рахимбекова Р.М. «О некоторых вопросах по формированию учетной политики» //Бюллетень бухгалтера-№28-1998

Жапаров К.Ж., Ладаненко Е.И., Жапаров Т.К. «Бухгалтерский учет в условиях рынка», Талгар, 1998

Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению

Рабочий план счетов бухгалтерского учета по МСФО

21. Кондратова Н.Г. Основы управленческого учета. М.: «Финансы и статистика», 1998.

22. Гусева Т.М. Основы бух. учета: теория, практика, тесты.- Москва: Финансы и статистика, 2002 г.

23. О бух. учете и финансовой отчетности. Закон РК от 26.12.1995 г. № 2732, с изменениями и дополнениями, внесенными законом РК от 24.06.2002 г. № 329-

24. Келлумжаев К.К. Корреспонденция счетов хозяйственных операций по генеральному плану бух. учета. Финансово-хозяйственной деятельности субъектов.- Алматы: БИКО, 2000 г.

25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- Москва, 2003г.

26. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия.- Москва: Дело и Сервис, 2001 г.

27. Конфигурация Бухгалтерия для Казахстана 1С: Предприятие 8.0. Руководство по ведению учета.21 июня 2006г.

28. . Бухгалтеру об аудите. Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 5, Алматы, БИКО, 2001.

29. Чекин В.Д. Курс лекции по аудиту. Учебное пособие - Москва. ЗАО «Финста-тинформ», 1996.

30. Пошерстник Е.Б. Бухучет и аудит. 500 вопросов и ответов для студентов ВУЗов. - Герда, 1999. - 448с.

Размещено на Allbest.ru

...