Организация учета реализации продукции на примере ТОО "Фирма НОКС"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Основы учета реализации продукции предприятия и организационно-экономическая характеристика ТОО "Фирма НОКС"

1.1 Организационно-экономическая характеристика ТОО "Фирма НОКС"

1.2 Основы учета реализации продукции

1.2.1 Учет поступления продукции в ТОО "Фирма НОКС"

1.2.2 Учет реализации и отпуска товаров в ТОО "Фирма НОКС"

1.2.3 Учет потерь товаров в ТОО "Фирма НОКС"

1.3 Инвентаризация товаров в ТОО "Фирма НОКС"

1.4 Учет доходов ТОО "Фирмы НОКС"

1.4.1 Состав доходов предприятия

1.4.2 Учет валового дохода от реализации продукции

2. Аудит реализации продукции и доходов ТОО "Фирма НОКС"

2.1 Методика проведения аудита реализации продукции

2.2 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

2.3 Аудит финансовых результатов

2.4 Аудиторское заключение

2.5 Общая оценка финансового состояния предприятия

2.5.1 Анализ валюты бухгалтерского баланса

2.5.2 Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса

2.6 Анализ имущественного положения предприятия

2.7 Анализ финансовой устойчивости предприятия

2.8 Анализ эффективности деятельности предприятия

2.9 Расчет и анализ показателей рентабельности

Заключение

Список использованной литературы

Введение

При переходе к рыночной системе экономических отношений в Казахстане предприятия получили самостоятельность в планировании своей хозяйственной и экономической деятельности.

Опыт доказал жизнеспособность и эффективность рыночного механизма в обеспечении сбалансированности экономики, в рациональном использовании трудовых, материальных и финансовых ресурсов, в создании гибких производств, восприимчивых к запросам потребителей и достижениям научно-технического прогресса. Рынок стимулирует предприятия к решительным действиям в овладении новыми методами хозяйствования, перестройке своей деятельности. В условиях рынка предприятие является главным объектом хозяйствования, независимым товаропроизводителем, экономическое пространство для которого практически неограниченно, но всецело зависит от умения работать безубыточно, адаптируясь к условиям изменяющейся экономической среды.

В планах Республики Казахстан вступление во Всемирную Торговую Организацию. Сейчас этот вопрос обсуждается в Правительстве, взвешиваются все "за" и "против". Ведь Казахстан должен не только выйти на мировой рынок, но и удержаться на нем за счет конкурентоспособности товаров и услуг. Некоторые отечественные фирмы (особенно это касается пищевой промышленности) закупают иностранные линии для производства своей продукции - это первый шаг к качеству. Вторым должна быть квалификация рабочих.

Правительство по поручению Президента разработало Программу индустриально-инновационного развития до 2015 года, главной задачей которой является увеличение ВВП к этому сроку по сравнению с 2000 годом в 3,5 раза.

Бухгалтерский учет в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закреплённых в Стандартах бухгалтерского учёта, Типовом плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Законом Республики Казахстан, "О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности", а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учёту.

Данные, полученные из бухгалтерского учёта применяется для оперативного управления деятельностью субъектов хозяйствования и их структурных подразделений, для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов. В целом процесс учета отличает строго документальное оформление всех хозяйственных фактов (явлений). Данные первичных документов характеризуют хозяйственные факты количественно и качественно. В наших динамично развивающихся экономических условиях процесс управления механизмом хозяйствующего субъекта становится трудоемким без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую даёт только чётко налаженная система учёта.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" руководитель организации обеспечивает создание учетной системы и организации бухгалтерского учета, отвечающих требованиям и потребностям данной организации. Структура бухгалтерии определяется конкретными организационными условиями работы ее подразделов, объёмом учетной информации и оперативной самостоятельностью.

Структура бухгалтерского аппарата зависит не только от условий организаций и объема учета, но и от уровня технической оснащенности. Особое место в системе организации учета занимает должность главного бухгалтера. Именно в его функции входит обеспечение рационального разделения труда в бухгалтерии. С возрастающими требованиями предъявляемыми к бухгалтерскому учету, могут справиться лишь высококвалифицированные специалисты, владеющие теорией и практикой учета, хорошо разбирающиеся в отрасли по профилю своей деятельности. Только в этом случае можно выполнить задачи, поставленные перед бухгалтерским учетом Казахстана.

В настоящее время в Республике Казахстан, ведётся большая работа по дальнейшему развитию и усовершенствованию бухгалтерского учета, разработке и принятию нормативно-правовых актов, ускорению перехода к его новой системе, адекватной рыночной экономике.

Все большее развитие в современном Казахстане получает независимый контроль (аудит), который представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения мнения о достоверности и объективности финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан. Аудит как новая отрасль научных знаний остро нуждается в разработке теоретических и особенно практических его вопросов.

Конечной целью аудита является выражение независимого мнения в отношении финансовой отчетности на соответствие существующим концептуальным аспектам.

Новая система бухгалтерского учёта, принятая в Казахстане, позволяет сделать предприятие более открытыми, а, следовательно, наиболее предпочтительными для внутренних и внешних инвесторов, что положительно скажется, в конечном итоге, на общем подъёме всей экономики республики.

В современном обществе производство товаров и услуг осуществляется различными субъектами хозяйствования, которые определяет Конституция РК - частными и государственными. Задачи деятельности субъекта определяются его собственником и состоят в обеспечении выпуска высокорентабельной, нужной обществу качественной продукции, реализация которой позволит ему получить доход, выполнении договоров поставки, совершенствовании организации производства и, на этой основе, улучшении всех экономических

Изучаемый субъект действует на основании устава, который утверждается его учредителем. В уставе определяется вид хозяйствующего субъекта, его наименование, место нахождение, предмет и цели деятельности, полномочия руководителя, органы управления и контроля, их компетенция, порядок образования имущества субъекта и распределения дохода, условия реорганизации и прекращения деятельности. В уставе определяются также взаимоотношения между учредителями, администрацией субъекта и его трудовым коллективом.

Цель данной работы - изучение организации учета реализации продукции на примере ТОО "Фирма НОКС", её аудит и разработка предложений по улучшению учета и отчетности в ТОО "Фирма НОКС".

Задачами дипломной работы является:

рассмотрение синтетического и аналитического учета готовой продукции;

изучение учета себестоимости реализованных товаров и реализации продукции;

изучение аудита реализации продукции и формирования дохода предприятия;

анализ финансового состояния предприятия;

оценка показателя рентабельности.

В данной работе рассмотрены основные процессы учета реализации продукции, её аудита и анализа.

Бухгалтерский учёт является средством наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью. Переход к рынку ставит новые задачи перед бухгалтерским учётом. Они обусловлены крупными переменами в формах собственности, методах управления, построения хозяйственных связей.

1. Основы учета реализации продукции предприятия и организационно-экономическая характеристика ТОО "Фирма НОКС"

1.1 Организационно-экономическая характеристика ТОО "Фирма НОКС"

Объектом исследования является ТОО "Фирма НОКС". Данная дипломная работа основана на материалах ТОО "Фирмы НОКС" созданной на основании протокола учредителей и начавшей свою деятельность 19 августа 2002 года. ТОО осуществляет свою деятельность на основании Устава, утвержденного решением учредителей, который зарегистрирован в Управлении юстиции за №49944-1910- ТОО от 19.08.02 г. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно. Субъект самостоятельно планирует свою деятельность, определяет перспективу развития и материально-техническое обеспечение. Он реализует свою продукцию, работы и услуги по ценам, устанавливаемым самостоятельно на договорной основе.

В состав вклада участника товарищества могут входить денежные средства в национальной валюте РК, в иностранной валюте в случаях, установленных законодательными актами, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.

Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных и иных нематериальных благ. Вклад учредителя в Уставной капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по решению учредителя. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячного расчетного показателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом. Увеличение Уставного капитала товарищества допускается после его полной оплаты. Порядок увеличения Уставного капитала производится в соответствии со статьей 26 Закона Республики Казахстан "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью". Уменьшение Уставного капитала товарищества осуществляется в соответствии со статьей 27 вышеназванного закона.

Уставный капитал ТОО "Фирма НОКС" на 01.01.06 г. составил 300 000 тенге. Земельных участков за предприятием не числятся. Основное направление деятельности предприятия оптовая торговля. Предприятие имеет самостоятельный баланс, счета в банках, круглую печать со своим наименованием, фирменные бланки и другие реквизиты. ТОО "Фирма НОКС" организует свою деятельность на основе договоров взаимных поставок товаров.

Бухгалтерий учет на предприятии ведется в соответствии со следующими нормативными документами:

Указом Президента РК, имеющий силу закона "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 26.12.95 года №2732, с изменениями и дополнениями на 11.06.2004 г;

Стандартами бухгалтерского учета, утвержденными Национальной комиссией РК по бухгалтерскому учету 13-15 ноября 1996 года, постановления №3, 4, 5;

Методическими рекомендациями к стандартам бухгалтерского учета, утвержденными приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 21.05.1997 года №7;

Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Министерства финансов РК от 18.09.2002 года №438 и инструкцией по его применению;

Рабочим планом счетов предприятия.

Форма ведения бухгалтерского учета - журнально-ордерная. Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированным способом с применением персонального компьютера.

Директор предприятия Рахимова Е.Ф. Определяет учетную политику предприятия и анализ хозяйственной деятельности.

Главный бухгалтер Тё Т.В. ведет бухгалтерский учет, составляет расчеты и отчеты в фонды, органы государственной статистики и налоговые службы, банковские платежи и кассовые операции.

В целом показатели функционирования предприятия имеют положительную тенденцию. Об этом свидетельствует финансово-хозяйственная деятельность ТОО "Фирмы НОКС".

Технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО "Фирмы НОКС" в 2004-2005 гг.

Таблица 1.1.1.

№ п/п	Наименование показателей	2004 год	2005год	Абсолютная динамика	темпы роста, %
1	Доход от реализации продукции, тг	152596703	176454682	23857979	115,63
2	Среднесписочная численность работников	5	7	2	140
3	Среднегодовая стоимость основных средств, тг	3586474	4160187	573713	116
4	Производительность труда (стр 1/стр 2), тг	30519340,6	25207811,71	-5311528,886	82,59
5	Себестоимость реализованной продукции, тг	136578983	151302860	14723877	110,78
6	Валовый доход (стр 1-стр 5), тг	16017720	25151822	9134102	157,02
7	Расходы периода, тг	15389470	23332008	7942538	151,61
8	Чистый доход, тг	1109657	1181238	71581	106,45
9	Фондоотдача, тг	508	588	80	115.7
11	Доходы до налогообложения, тг	1675255	2087262	412007	124,59

Как показывают данные таблицы 1, доход от реализации продукции в 2005 году увеличился на 23857979 тенге или 115,63% аналогичного показателя 2004 года. Себестоимость реализованной продукции увеличилась на 14723877 тенге и составила в 2005 году 151302860 тенге, темпы роста 10,78%. Соответственно увеличился валовый доход с 16017720 тенге в 2004 году до 25151822 тенге в 2005 году, или на 57%. ТОО "Фирма НОКС" несет расходы периода, которые в 2005 году превысили уровень 2004 года на 7942538 тенге и 51,6%, что повлияло на финансовые результаты предприятия. Чистый доход предприятия в 2005 году составил 1181238 тенге, что на 71571 тенге или 6,45% больше аналогичного показателя 2004 года.

Положительной тенденцией является рост показателя рост показателя фондоотдачи с 508 в 2004 году до 588 в 2005 году. Это означает, что ТОО "Фирм НОКС" старается эффективно использовать основные средства. Согласно таблицы 1 можно сделать вывод, что доход от реализации увеличился за счет увеличения ассортимента продукции и расширения рынков сбыта.

В состав вклада участника товарищества могут входить денежные средства в национальной валюте РК, в иностранной валюте в случаях, установленных законодательными актами, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.

Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных и иных нематериальных благ. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячного расчетного показателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом. Увеличение Уставного капитала товарищества допускается после его полной оплаты. Порядок увеличения Уставного капитала производится в соответствии со статьей 26 Закона Республики Казахстан "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью". Уменьшение Уставного капитала товарищества осуществляется в соответствии со статьей 27 вышеназванного закона.

1.2 Основы учета реализации продукции

Торговые организации в зависимости от сферы деятельности и выполняемых функций могут быть оптовыми, розничными и оптово-розничными. В наиболее сложном своем виде торговая организация может осуществлять покупку (заготовку), переработку, хранение и реализацию переработанных или приобретенных для продажи товаров.

Торговая организация обязана вести бухгалтерский учет поступающих и реализуемых товаров на всех этапах их движения, а также возникающих при этом издержек обращения. На ТОО "Фирма НОКС" применяется комплексный автоматизированный учетный процесс, начиная со сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. Конечно достоинств электронно-вычислительной машины множество - это: облегчение составления отчетности, механизация, автоматизация учетного процесса, высокая точность учетных данных и оперативность учетной информации, повышение производительности труда учетных работников, увязка всех видов учета - планирования, контроля и анализа, но имеются также недостатки, такие как: большая зависимость от программистов и других лиц, настраивающих компьютер, утечка информации из - за доступа к компьютеру посторонних пользователей, недостаток специалистов и их низкий квалифицированный уровень, постоянная потребность в защите информации, возможности потери информации вследствие сбоя. Как раз последний описанный случай (недостаток) имел место на исследуемом предприятии, когда вся программа по реализации готовойпродукции исчезла (полетела) вследствие сбоя компьютера при работе программиста.

К сожалению, очень часто встречается, что приобретение новейшего (или "модного") программного обеспечения автоматизации бухгалтерского учета, каким на сегодняшний день является версия 7.7, обеспечивается решение всех проблем бухгалтерии предприятия. Это мнение бытует в умах руководителей фирм, и бухгалтерам порой очень сложно убедить их в необходимости дополнительных затрат на настройку дорогостоящего программного обеспечения, нужно всем принять как аксиому, не требующую доказательств, - независимо от версии ее настройки нужно по конкретной деятельности предприятия, словно подгонка купленного платья по фигуре. Необходимость настройки - это не слабость программы, в этом ее достоинство, позволяющее "приспособить" программу под бухгалтерию, а не наоборот. На ТОО "Фирма НОКС" применяется комплексный автоматизированный учетный процесс начиная со сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. Конечно достоинств электронно - вычислительной машины множество - это: облегчение составления отчетности, механизация, автоматизация учетного процесса, высокая точность учетных данных и оперативность учетной информации, повышение производительности труда учетных работников, увязка всех видов учета - планирования, контроля и анализа, но имеются также недостатки, такие как: большая зависимость от программистов и других лиц, настраивающих компьютер, утечка информации из-за доступа к компьютеру посторонних пользователей, недостаток специалистов и их низкий квалифицированный уровень, постоянная потребность в защите информации, возможности потери информации в следствии сбоя. Как раз последний описанный случай (недостаток) имел место на исследуемом предприятии, когда вся программа по реализации готовойпродукции исчезла (полетела) в следствии сбоя компьютера при работе программиста.

К сожалению, очень часто встречается, что приобретение новейшего (или "модного") программного обеспечения автоматизации бухгалтерского учета, каким на сегодняшний день является версия 7.7, обеспечивается решение всех проблем бухгалтерии предприятия. Это мнение бытует в умах руководителей фирм, и бухгалтерам порой очень сложно убедить их в необходимости дополнительных затрат на настройку дорогостоящего программного обеспечения, нужно всем принять как аксиому, не требующую доказательств, - независимо от версии ее настройки нужно по конкретной деятельности предприятия, словно подгонка купленного платья по фигуре.

В связи с переходом международные стандарты (Закон РК от 26 декабря 1995 года №2732 "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" с изменениями законами РК от 11.07.97 г. №154-1; от 16.07.99г. №436-1; от 24.12.01 №276-11; от 24.06.02 №329-11) статья 1 и 2-1, необходимо предпринимателям и организациям скорейшее освоение, чтобы вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность в соответствии с настоящим Законом. Но по своей сути и автоматизированную программу учета необходимо настраивать на тот же лад, ведь настройка - не момент, а процесс; который раскрывается в своей полноте и сложности только при практической эксплуатации программы. При первом знакомстве предоставляемыми возможностями системы невозможно досконально и объективно оценить ее достоинства и недостатки. Для этого требуется время и практика работы с ней. Только при опробовании на реальных примерах раскрываются непредсказуемые для конкретной бухгалтерии недостатки. Торговые организации (как и другие организации, занятые в сфере материального производства) могут использовать методы оценки товаров при их выбытии в оценке их по средней (средневзвешенной) себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) и по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Одной из главных задач учета выбытия товаров является определение стоимости, по которой они списываются с баланса ТОО "Фирмы НОКС".

1. Метод средней (средневзвешенной) себестоимости.

Оценка товаров при их продаже и списании по средней (средневзвешенной) себестоимости основана на определении средней себестоимости единицы каждого вида товаров, имевших движение в отчетном месяце, как проданных, так и оставшихся на складе на конец месяца.

2. Метод ФИФО.

Этот метод представляет собой оценку товаров по себестоимости первых (с учетом стоимости остатков) в течение отчетного месяца закупок товаров.

Указанный метод предусматривает учет заготовок товаров в течение отчетного месяца по фактической себестоимости. При продаже товаров, а также выбытии товаров на другие цели их списание производится по себестоимости первых в отчетном месяце закупок, с учетом стоимости товаров, числящихся в учете на начало месяца.

Для этого сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного месяца товаров исходя из затрат на последние закупки товаров.

Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, стоимости приходящейся на остаток товаров на конец месяца.

3. Метод ЛИФО.

Данный метод обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации.

При этом методе товары на конец отчетного месяца оцениваются исходя из их количества и предположения, что стоимость данных товаров складывается из затрат на первые их закупки.

Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, их стоимости, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного месяца.

Распределение стоимости проданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количества проданных товаров.

Пример оценки расхода 100 единиц материалов по методам ФИФО и ЛИФО представлен в таблице №2.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р=Ои + П - Ок,

где

Р - стоимость израсходованных материалов;

Ои и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов;

П - поступление за месяц.

Таблица №1.2.2

Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО

Показатели	Количество единиц, шт.	Цена за единицу, тг.	Сумма тг.
1. Остаток материалов на 01.03.2004_г.	20	10	200
2. Поступили материалы:
первая партия	30	10	300
вторая партия	20	12	240
третья партия	40	15	600
3. Итого за месяц	90	х	1140
4. Расходы материалов за месяц:
а) по методу ФИФО:
первая партия	50	10	500
вторая партия	20	12	240
третья партия	30	15	450
Итого за месяц	100	х	1190
б) по методу ЛИФО:
первая партия	40	15	600
вторая партия	20	12	240
третья партия	40	10	400
Итого за месяц	100	х	1240
5. Остаток материалов на 01.04.2004г.
а) по методу ФИФО	10	15	150
б) по методу ЛИФО	10	10	100

1.2.1 Учет поступления продукции в ТОО "Фирма НОКС"

Поступившие товары приходуются организацией по фактическому количеству в день их поступления или не позднее сроков, установленных для приемки по качеству.

Материально-ответственные лица ведут учет поступивших на склад товаров в карточках или книгах количественного учета ценностей по наименованиям товаров, сортам и с учетом других их особенностей.

Данные о количественном учете поступивших товаров обобщаются в бухгалтерии организации в ведомостях движения товаров, являющихся документами их аналитического учета.

Регистром синтетического учета движения товаров является сводная ведомость движения товаров. Эта ведомость составляется в части количества товаров на основании итоговых данных ведомостей о движении товаров, а в части их стоимости - исходя из данных ведомостей поступления товаров.

Бухгалтерский учет поступивших товаров ведется по их покупной (фактической) себестоимости или продажной стоимости.

При постановке на учет товаров их оценка производится исходя из следующих расходов, связанных с их приобретением:

- стоимости товаров, указанной в расчетных документах продавца. В случае учета товаров по продажным (розничным) ценам, стоимость товаров будет представлять собой их продажную стоимость;

- расходов на тару однократного использования и упаковку, оплачиваемых в составе получаемых товаров и не подлежащих к дальнейшему использованию;

- транспортных расходов до центрального склада организации, если они не относятся на издержки.

Производятся следующие бухгалтерские записи:

1. Поступили и оприходованы товары на склад на основании счетов-фактур и других платежных документов. Дт 222 "Товары приобретенные"

Кт 671 "Счета к оплате".

2. Отражен НДС по поступившим товарам. Дт 331 "НДС к возмещению"

Кт 671 "Счета к оплате".

3. Оплачен счет поставщиков. Дт 671 "Счета к оплате"

Кт 441 "Наличность на расчетном счете".

В случае получения торговой организацией товаров для продажи на условиях торговой комиссии (консигнации), то есть без права собственности на них, товары учитываются за балансом на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" по стоимости установленной в договоре. Делаются следующие записи: Дт 004 "Товары, принятые на комиссию". Предприятие-комиссионер принимает товар на хранение по договорной стоимости.

Поступили денежные средства от покупателя.

Дт 441 "Наличность на расчетном счете" -

Кт 301 "Счета к получению".

Отражен доход комитента от реализации продукции.

Дт 301 "Счета к получению" -

Кт 701 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)".

Отражен НДС за реализованную продукции комиссионеру.

Дт 301 "Счета к получению" -

Кт 633 "НДС".

Сумма подлежащей выдачи комитенту.

Дт 801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)"

Кт 687 "Прочие".

Торговые организации в зависимости от сферы деятельности и выполняемых функций могут быть оптовыми, розничными и оптово-розничными. В наиболее сложном своем виде торговая организация может осуществлять покупку (заготовку), переработку, хранение и реализацию переработанных или приобретенных для продажи товаров.

Торговая организация обязана вести бухгалтерский учет поступающих и реализуемых товаров на всех этапах их движения, а также возникающих при этом издержек обращения.

1.2.2 Учет реализации и отпуска товаров в ТОО "Фирма НОКС"

Реализация товаров в торговых и иных посреднических организациях требует учета выбытия данных ценностей в количественном выражении по направлениям их выбытия, видам ценностей, а также характеру их дальнейшей реализации.

На складах учет готовой продукции ведут в карточках складского учета (ф. №М-17). В конце месяца остатки, выведенные в карточках, заведующий складом переносит в книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами приемки-передачи документов поступают в бухгалтерию.

Данные реестров приемки-передачи документов по приходу и расходу готовой продукции по мере их поступления в ТОО "фирма НОКС "записывают в накопительную ведомость синтетического учета готовой продукции по учетным группам. В ведомости указывают остатки продукции на начало месяца, приход и расход и выводят остатки на конец месяца по учетным группам. Данные накопительной ведомости сверяют с книгой остатков готовой продукции сверяют с книгой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складского и синтетического учета.

В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции. На основании сводных данных о выпуске продукции дебетуют счет 221 "Готовая продукция" и кредитуют счет 900 "Основное производство", 920 "Вспомогательное производство" и 910 "Полуфабрикаты собственного производства" (если часть полуфабрикатов предназначена для продажи в порядке кооперированных поставок).

Готовая продукция, предназначенная для реализации, является товаром. Доход то реализации товара признается при условии передачи субъектом покупателя права собственности на товар.

Право собственности на товар проходит от продавца к покупателю в момент документально подтвержденного факта такой передачи. Передачей признается вручение товара потребителю, сдача его транспортной организации или органам связи. Если продавец сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией и доход не признается.

Оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большой степенью достоверности, т.к. стоимость товара оговаривается в контракте, а расходы по его транспортировке до станции поставщика подтверждаются документами транспортных организаций по установленным тарифам.

При реализации товаров в ТОО "Фирма НОКС" совершаются следующие виды сделок:

Сделка с задержкой отпуска товаров. При этом виде сделок, в соответствии с контрактом, товар передается на правах собственности покупателю, но его отпуск со склада поставщика задерживается на определенное время. Доход от такой сделки признается в момент передачи прав собственности на товар покупателю при соблюдении следующих условий: доставка (отпуск) товара будет осуществлена поставщиком в указанные договором сроки у поставщика имеются в наличии товары, которые готовы к отправке покупателю оплачена стоимость доставки проданных товаров. Доход от реализации не признается, когда у сторон имеются только намерения приобрести или произвести товары для реализации.

Отложенная реализация - это реализация, при которой отпуск товаров в производится после того, как покупатель произвел расчет путем частичных платежей. Доход в таком случае признается после того, как товар будет доставлен покупателю. Однако доход может быть признан, если большая часть товара реализована и предварительная оплата получена, при условии, что товар, имеющейся на складе готов к доставке покупателю.

Доход от реализации работ, услуг признается, если в стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности. Расходы, понесенные при проведении сделки и расходы, необходимые для завершения сделки.

ТОО "Фирма НОКС" производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того как достигнуто соглашение с другими юридическими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг. Сумма предполагаемых компенсаций; способов и условий оплаты.

Если товар реализуется с гарантией. Которая дается производителем на 1 год или более короткий срок, или более продолжительный период, то определенная сумма дохода отсрочивается признается как доход того периода, в течение которого должны оказываться услуги по обслуживанию или ремонту товаров. Отсроченная сумма - сумма, которая покроет ожидаемый расход за услуги по условиям договора наряду с собственным чистым доходом этих услуг.

ТОО "Фирма НОКС" реализуют продукцию в соответствии с заключенными договорами. На их основании в отделе сбыта предприятии выписывают приказы и накладные на отпуск или отгрузку продукции покупателю, который после отпуска продукции со склада передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежные документов. В бухгалтерию поступают также товарно-транспортные накладные, в которых указывают сумму железнодорожного тарифа или водного фрахта. На основании этих документов бухгалтерия ТОО "Фирма НОКС" выписывает платежные требования - поручения, которые после акцепта покупателям передают в банк на инкассо или покупателю для оплаты. Юридически продукция, отгруженная покупателям, продолжает оставаться собственностью поставщика до оплаты покупателем платежного требования - поручения. Учет товаров отгруженных ведут на счете 301 "Счета к получению" в ведомостях "Учет реализации продукции".

Особенность организации бухгалтерского учета выбытия товаров в ТОО "Фирма НОКС" состоит в том, что учет товаров на основных складах, товаров, находящихся в пути, в том числе во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов оптовой и розничной торговли ведется на одном счете учета товаров. Это вызывает необходимость в организации четкого аналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и стоимостном выражении.

Учет должен также предоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота и валового дохода определяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.

Товары со складов ТОО "Фирма НОКС" в оптовую и розничную торговлю отпускаются по весу или количеству с оформлением отпуска бланками первичной учетной документации строгой отчетности. В необходимых случаях (на продовольственных складах) товары перед их отгрузкой подвергаются переборке, сортировке и калибровке.

Учет отпуска товаров со склада ведется в ведомости отгрузки и реализации товаров.

При этом аналитический учет отпуска товаров должен предоставлять информацию о выбытии товаров по следующим направлениям:

- в оптовую торговлю;

- в розничную торговлю;

- отдельно в магазины, входящие в единую торговую систему одной организации с центральным складом;

- в магазины, являющиеся дочерними обществами;

- в магазины и торговые организации, не зависимые от организации - владельца товаров.

Таблица 1.2.3

Корреспонденция счетов по отгрузке и реализации продукции в ТОО "Фирма НОКС"

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отпущена (отгружена) со склада по приказам-накладным готовая продукция по фактической себестоимости.	801	221
2	Предъявлены покупателям налоговые счета-фактуры и платежные требования-поручения: по договорным ценам	301	701
	Налог на добавленную стоимость	301	633
3	Поступила оплата от покупателей за отгруженную продукцию: по расчетам за прошлые месяцы	441	301
	За текущий месяц	441	301
4	Оплачен НДС в бюджет	633	441
5	В конце года сумма доходов от реализации готовой продукции и расходы по реализации продукции списываются на счет совокупного годового дохода	701	571
	Учтенная сумма расходов по реализации продукции	571	801
	Учтенная сумма общих и административных расходов	571	821

Большое значение для правильной организации учета движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры - перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, марка, сорт). Номенклатурный номер может иметь разное количество цифр.

Номенклатурой пользуются следующие службы предприятия:

отдел сбыта - для контроля за возможностью выполнения договорных поставок;

бухгалтерия - для аналитического учета и составления сводок и отчетов.

Отпуск готовой продукции и ее отгрузка в ТОО "Фирма НОКС" оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции (графа/занаряжено), срока отгрузки.

Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе "отпущено".

Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему в карточках складского учета в графе "расход" проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию предприятия для выписки платежного требования на имя покупателя.

Платежное требование - приказ банку поставщика списать с расчетного счета плательщика стоимость отгруженной продукции согласно счету-фактуре. Поэтому платежное требование содержит справочные данные о местах нахождения поставщика и покупателя, их расчетных счетах, отделениях банков, их обслуживающих, номерах договора, квитанции (накладной), виде отправки, сумме платежа. Возможны два варианта платежного требования: ассортимент, количество, продажную цену и стоимость отгруженной продукции разрешается записывать непосредственно в платежном требовании или в платежном требовании отражается только общая сумма к оплате, а в счете-фактуре - ассортимент, количество, продажная цена и стоимость отгруженной продукции (в этом случае счет-фактура должен быть обязательным приложением к платежному требованию). В отдельной строке счета-фактуры или платежного требования указываются стоимость тары и упаковки и железнодорожный тариф, оплачиваемые покупателем. Иногда сумма оплачиваемого поставщиком железнодорожного тарифа может включаться в сумму платежа. Отдельной строкой записывается сумма НДС от суммы платежа.

Самым распространенным видом оплаты в нашей стране является франко-вагон станция отправления. Платежные документы на отгруженную продукцию должны быть сданы в банк, на востребование платежа от покупателя, в течение трех дней с момента отгрузки. В этом случае они будут приняты в обеспечение ссуд под расчетные документы в пути, т.е. поставщик, не дожидаясь платежа от покупателя, может начать новый цикл хозяйственной деятельности (приобретать материальные ценности, рассчитываться с рабочими и служащими, заниматься ремонтом оборудования, создавать продукцию и т.д.) за счет ссуд банка (ссуды под расчетные документы в пути). Срок ссуды равен двойному времени документооборота от банка поставщика до банка покупателя плюс время на обработку документов и акцепт. Сумма ссуды равна сумме предъявленных к оплате платежных документов минус не кредитуемые элементы (НДС и прибыль), которые перечисляются в бюджет и расходуются (прибыль) по мере поступления платежа за продукцию на расчетный счет предприятия. По мере наступления срока погашения ссуд под расчетные документы в пути банк списывает их суммы с расчетного счета предприятия.

Учет готовых изделий на складе ТОО "Фирмы НОКС" организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т. е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учета материалов. По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные).

Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

На основании карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передаст ее в бухгалтерию. Здесь производятся таксировка остатков по учетным ценам и сверка с данными бухгалтерского учета.

Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, платежные требования, на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями. Продукция, отгруженная в конце месяца, на которую не сданы в банк платежные требования, отражается в балансе вместе с готовой продукцией на складе в составе оборотных средств предприятия.

Учет отгруженной, отпущенной, но неоплаченной продукции ведется по кредиту счета 221 "Готовая продукция". Это активный счет, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает два понятия - фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту - фактическую себестоимость реализованной продукции, ценностей и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями.

Учет продукции ведется в журнале-ордере №10, в котором совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции, услуг, материальных ценностей и затрат отчетного периода (раздел 2 и 3). Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Основанием для заполнения журнала-ордера №10 являются журнал за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные требования и приказы, накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета предприятия. Сумма оплаченного чеками железнодорожного тарифа за счет покупателя указывается в ведомости отдельно, так как она в объем реализации не включается. Таким образом, из журнала-ордера №10 можно получить следующие данные: сумму затрат на производство и социальную сферу, количество произведенной продукции в стоимостном выражении, транспортных расходов и состояние расчетов по заработной плате. Показатели журнала имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции в целях контроля за выполнением плана и договорных обязательств.

Совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, называется процессом реализации. Процесс реализации в ТОО "Фирма НОКС" оформляется следующими документами: договоры с покупателями, в которых указывают ассортимент, срок отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки, сдачи продукции, работ, услуг и предъявления в банк платежных документов.

В обоих случаях реализованная продукция, работы, услуги учитываются на счете 701 "Доходы от реализации готовой продукции (работ, услуг)". В конце отчетного периода этот счет закрывается на счет 571 "Итоговый доход (убыток) отчетного года" по кредиту:

Дт 701 Кт 571

Если моментом реализации считается факт сдачи (отгрузки) продукции, работ, услуг, первым вступает в работу счет 303 "Задолженность покупателей и заказчиков". Это активный счет, сальдо которого определяет отпускную стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции (неоплаченных); оборот по дебету - отпускная стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце.

На отдельных счетах определяются и учитываются результаты от реализации основных средств (счет 722 "Доход от реализации основных средств", 842 "Расходы по реализации основных средств") и нематериальных активов (счет 721 "доход от реализации НМА", 841 "Расходы по реализации НМА").

Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере №11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 303, 633, а также счетов подразделов 22, 32, 70 и аналитических данных к счетам подразделов 70, 71, 80 и данных по возврату ТМЗ. Журнал-ордер №11 заполняется на основании товарно-денежного отчета с приложением счетов-фактур, налоговых счетов-фактур и чеков, подтверждающих отгрузку и реализацию товаров со склада.

Обороты с начала года в объеме отгруженной продукции используются для расчета процентного отношения фактической себестоимости к сумме по предъявленным счетам.

Оно всегда меньше 100%, так как показывает долю фактических затрат предприятия в суммах выручки, т.е. продажной стоимости готовой продукции.

Оставшаяся часть отражает долю прибыли.

Указанный процент имеет большое значение не только для анализа выполнения плана прибыли, но и для расчета фактической себестоимости остатка не оплаченной на конец месяца отгруженной и отпущенной продукции, выполненных работ и услуг.

Для этого суммы продажной стоимости по всем не оплаченным на конец месяца счетам умножаются на процентное отношение.

Налоговые платежи при реализации готовой продукции в ТОО "Фирма НОКС"

В соответствии с действующим законодательством предприятия при реализации продукции потребителям являются плательщиками в бюджет налога на добавленную стоимость и корпоративного подоходного налога. Эти налоги устанавливают в процентах к объему реализации.

Предприятие обязано встать на учет по НДС в случае, если минимум оборота по реализации составляет 10000-кратную величину месячного расчетного показателя (10000*872=8720000)

НДС - 15%;

КПН - 30%

Сумма налогов НДС и КПН начисляется в бюджет

Дт 301 "Счета к получению"

Кт 633 "НДС"

Дт 821 "Общие и административные расходы"

Кт 631 "Подоходный налог к выплате"

в установленный срок должны быть перечислены

Дт 631"Подоходный налог к выплате", 633 "НДС"

Кт 441 "Наличность на расчетном счете"

Для контроля за выполнением обязательств перед бюджетом по указанным налогам, ТОО "Фирма НОКС" представляет сведения в свою налоговый комитет.

На основании отдельных ведомостей отгрузки товаров, составляемых по направлениям их выбытия, составляется сводная ведомость отгрузки и реализации товаров в натуральном и стоимостном выражении.

Возврат товаров на склад отражается по счетам учета товаров и их реализации:

Дт 671 "Счета к оплате"

Кт 222 "Товары приобретенные"

В отдельных случаях организации могут произвести обмен товарами без их оплаты, так называемый бартер.

Бартер - это безвалютный, но оцененный и сбалансированный по стоимости обмен товарами, оформляемый единым договором (контрактом).

В бухгалтерском учете бартерные сделки отражаются в следующем порядке:

Со склада отпущены товары в порядке бартерной сделки.

Дт 801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)"

Кт 222 "Товары приобретенные".

Предъявлен счет за товары в порядке бартерной сделки.

Дт 301 "Счета к получению"

Кт 701 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)".

Начислен НДС по реализованным товарам. Дт 301 "Счета к получению"

Кт 633 "НДС".

Принят к оплате счет предприятия-поставщика, участника бартерной сделки.

Дт 222 "Товары приобретенные"

Кт 671 "Счета к оплате".

Начислен НДС по поступившим товарам. Дт 331 "НДС к возмещению"

Кт 671 "Счета к оплате".

Произведен взаимозачет. Дт 671 "Счета к оплате"

Кт 301 "Счета к получению".

Произведен зачет НДС Дт 633 "НДС"

Кт 331 "НДС к возмещению".

1.2.3 Учет потерь товаров в ТОО "Фирма НОКС"

Одним из факторов, сдерживающих, а порой разлагающих деятельность торговых предприятий являются товарные потери. Потери товаров возникают в процессе их транспортировки (перевозки) до склада, хранения и реализации.

Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки обращения.

Недостача ценностей, а также их порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники нес установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи и порчи списываются на издержки обращения.

Выявлена недостача товаров.

Дт 334 "Прочая дебиторская задолженность"

Кт 222 "Товары приобретенные".

Недостача в пределах норм естественной убыли списана на издержки обращения.

Дт 821 "Общие и административные издержки"

Кт 334 "Прочая дебиторская задолженность".

Недостача списана на материально-ответственное лицо.

Дт 333 "Задолженность работников и других лиц"

Кт 334 "Прочая дебиторская задолженность".

Недостача удержана из зарплаты материально-ответственного лица.

Дт 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 333 "Задолженность работников и других лиц".

Потери товаров могут быть вызваны их естественной убылью, результатом бесхозяйственности или обстоятельствами непреодолимой силы.

Наряду с этими потерями по отдельным видам товаров, требующим переработки до момента их отпуска в торговлю для продажи, потери возникают также и на этой стадии.

Результат переборки, сортировки, калибровки товаров по каждому их виду отражается в специальном акте о их переборке, который подписывается членами комиссии, утвержденной для этой цели руководителем ТОО "Фирмы НОКС".

В акте показывается количество товара (продукции), отпущенного в переборку, допущенного к реализации и негодного к использованию. Акт составляется в двух экземплярах - один для бухгалтерии, другой - остается у материально-ответственного лица.

Акт составляется на каждый вид товара (продукции). Акт фиксирует на дату переборки физическое состояние отдельных товаров и служит для контроля за правильным оформлением выбытия товаров и списания их стоимости с подотчета материально-ответственного лица.

Потери товаров на всех стадиях их движения подразделяются на нормируемые потери и не нормируемые (сверхплановые) потери.

К нормируемым потерям товаров относятся их потери в пределах норм естественной убыли, произошедшие по различным причинам при перевозке, хранении и продаже, связанные с изменением их физико-химических свойств (распыл, усушка, раскрошка, утечка, разлив и т.п.).

Нормы установлены в процентах к продажной стоимости товаров и дифференцированы по видам товаров, временам года их использования, климатическим зонам, срокам и условиям хранения.

Нормы являются предельными для списания потерь на издержки организации и применяются только при наличии фактических потерь товаров.

Списание естественной убыли товаров может производиться только после их инвентаризации на основе соответствующего расчета.

Нормы естественной убыли могут также устанавливаться в процентах на отчетный год к товарообороту организации.

Нормы естественной убыли применяются к товарам, отпущенным со склада за период между двумя инвентаризациями одних и тех же товаров с учетом срока их хранения.

Если учет товаров на складе ведется по сортам, то для определения размера естественной убыли необходимо рассчитывать средний срок хранения товара на складе.

Недостача товаров в пределах установленных норм естественной убыли списываются с материально-ответственных лиц по тем ценам, по которым товары были оприходованы.

Отнесение товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам. Разница между покупными и продажными (розничными) ценами относится за счет торговых скидок.

...