Организация учета реализации продукции на примере ТОО "Фирма НОКС"

1.3 Инвентаризация товаров в ТОО "Фирма НОКС"

При проведении внутреннего аудита широко используется инвентаризация ценностей - физическая проверка - осмотр и подсчет аудитором материальных активов (производственных запасов, денежных средств, основных фондов и др.), а также инвентаризация расчетов и обязательств и других статей баланса.

Предписано, что порядок проведения инвентаризации на каждом отдельном предприятии должен быть предусмотрен Учетной политикой предприятия как основополагающим методом проверки наличия на его балансе активов и обязательств. Наличие такого порядка обусловлено спецификой работы отдельно взятого предприятия.

Кроме того, Законом предусмотрено, что все организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств в порядке и сроки, предусмотренные и установленные руководителем организации за исключением приведенных ниже случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Участие специалистов внутреннего аудита в составе инвентаризационных комиссий наряду с представителями администрации предприятия, работниками бухгалтерской, инженерной, технологической и других служб предусмотрено Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Поэтому они принимают участие не только в проведении плановых и выборочных инвентаризаций, но и в случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, а именно:

- при передачи имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случаях стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных чрезвычайными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством РК.

Сплошная или полная инвентаризация имущества и финансовых обязательств предприятия обязательно проводится в конце года перед составлением годового бухгалтерского баланса.

Обязательная периодичность проведения полных инвентаризаций в зависимости от вида имущества предусмотрена Стандартом о бухгалтерском учете и отчетности в РК. Так, инвентаризация сырья и материалов должна проводиться ежегодно, основных средств - один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет.

Правила проведения инвентаризаций регламентированы Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Специалист внутреннего аудита перед инвентаризационным процессом обязан проверить наличие на предприятии в составе Учетной политики порядка проведения инвентаризации как этого требует Закон, проверить содержание этого порядка на соответствие требованиям Методических указаний.

В соответствии с этими указаниями на предприятии приказом или распоряжением руководителя создаются рабочие и постоянно действующие инвентаризационные комиссии.

Задачи рабочих инвентаризационных комиссий:

- инвентаризация имущества и денежных средств предприятия;

- участие в определении результатов инвентаризации;

- разработка предложений по упорядочению хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- оформление инвентаризационных описей и протоколов результатов обследования инвентаризируемых объектов.

Рабочие инвентаризационные комиссии несут ответственность за:

- соблюдение сроков и порядка проведения инвентаризаций;

- полноту и точность внесения в опись данных о фактических остатках проверяемых основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств и средств в расчетах;

- правильность указания в описях отличительных свойств товарно-материальных ценностей (сорт, марка, технические условия и др.);

- своевременность оформления результатов инвентаризации и сдачи их в бухгалтерию предприятия.

Внесение членами рабочих инвентаризационных комиссий в описи заведомо неправильных данных влечет за собой ответственность в установленном законом порядке.

Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем пересчета, перевзвешивания, обмера, а нематериальных активов - по документам.

По установленным правилам инвентаризация имущества производится по его местонахождению и каждому материально-ответственному лицу обязательно в присутствии всех членов рабочей комиссии. Отсутствие хотя бы одного из них может в дальнейшем послужить основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала инвентаризации специалист по внутреннему аудиту обязан:

- выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества на данном объекте;

- проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся инвентаризациям на данном объекте;

- ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;

- выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности;

- проанализировать имеющуюся систему учета товарно-материальных ценностей;

- выявить сильные и слабые стороны системы учета ценностей.

В случае наблюдения или осуществления методического руководства проведением инвентаризации (без участия в составе комиссии) аудитору с целью обеспечения надежности средств контроля следует:

- принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивании, пересчете и др.);

- установить, имеются ли устаревшие, используемые или мало используемые товарно-материальные ценности;

- проверить, хранятся ли отдельно ценности, принадлежащие другим юридическим и физическим лицам, и учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах.

Непосредственно перед началом проверки фактического наличия имущества материально ответственное лицо обязано представить членам рабочей инвентаризационной комиссии приходные и расходные документы о движении материальных ценностей, денежных средств или отчеты об их движении. Все эти документы визируются председателем комиссии с указанием даты и надписью "до инвентаризации". Это служит основанием для бухгалтерии для исчисления остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

На оформление этих документов обращается особое внимание.

На стадии приема результатов юридической проверки выявляется законность и достоверность совершенных хозяйственных операций, а также наличие в них следующих реквизитов:

- наименование документа (формы);

- код формы;

- дата составления;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи и их расшифровки;

- дополнительные реквизиты исходя из характера операции, требований нормативных актов и технологии обработки учетной информации.

Аудитору необходимо помнить, что незаконные операции и злоупотребления могут иметь место и при внешне правильно составленных документах. Поэтому в ходе их осмотра рекомендуется вызывать лиц, подписавших документы, для подтверждения подлинности подписей и фактов получения товарно-материальных и денежных ценностей. Осмотр документов рекомендуется проводить при достаточном освещении (лучше всего дневном). Осмотру подвергаются лицевая и оборотная стороны документа.

Перед началом основной процедуры у материально-ответственного лица (лиц) должна быть истребована расписка в том, что все приходно-расходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Руководитель предприятия ТОО "Фирма НОКС" должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества (ценностей) в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевзвешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

Наименование инвентаризируемых ценностей и объектов учета, их количество указывается в описях согласно номенклатуре в единицах измерения, принятых в учете, с заполнением чернилами или шариковой ручкой без помарок и подчисток.

В случае обнаружения ошибок их исправление производится во всех экземплярах путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

На каждой странице описи прописью указывается число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества, записанного на данной странице в натуральных показателях вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны.

В инвентаризационных описях не допускается оставлять незаполненные строки. На последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

После подписания инвентаризационных описей всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом (лицами), в конце описи материально-ответственное лицо (лица) дают расписку, которой подтверждают, что проверка имущества произведена в их присутствии, отсутствие каких-либо претензий к членам рабочей инвентаризационной комиссии и принятие поименованного в описи имущества на дальнейшее ответственное хранение.

При смене материально-ответственных лиц, принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то при уходе рабочей инвентаризационной комиссии помещения, где хранятся ценности, опечатываются. В этом случае, а также в случае перерывов в работе (обеденный перерыв, время отдыха, ночное время, по другим причинам) инвентаризационные описи должны храниться в ящике, шкафу или сейфе в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Материально-ответственные лица ТОО "Фирма НОКС" должны немедленно, т.е. до открытия помещения, склада, ангара, кладовой, секции и т.п., сделать заявление председателю рабочей инвентаризационной комиссии в случае обнаружения после проведенной инвентаризации ошибки в описях. После этого вышеназванная комиссия проверяет указанные в заявлении факты и в случае их подтверждения исправляет ошибки установленным порядком.

После окончания проведения инвентаризации председатель рабочей инвентаризационной комиссии обязан сдать надлежаще оформленные материалы инвентаризации в бухгалтерию, где проверяется их качество, правильность указанных цен, таксировка, подсчет итогов, о чем на последней странице инвентаризационной описи должна быть сделана отметка за подписями лиц, проводивших эту проверку.

Только после этой процедуры выводится окончательный результат инвентаризации.

Товарно-материальные ценности, поступившие во время снятия остатков, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии рабочей инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Они заносятся в отдельную опись с указанием поставщика, даты поступления, даты и номера сопроводительного документа количества, цены, суммы и других обязательных реквизитов.

Для оформления результатов инвентаризации практикуется применение единых регистров, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

Выявленные при выведении результатов инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Так, основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя предприятия соответственно на издержки производства или обращения у предприятия или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим списанием. Нормы убыли могут применяться лишь при обнаружении фактических недостач.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, результатом все же окажется недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии утвержденных норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновные не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства или обращения у предприятия или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекции по качеству, специализированной лаборатории и др.).

При возникновении пересортицы особое внимание необходимо обратить на зачет выявленных излишков и недостач. В таких случаях следует исходить из установленного правила: взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого материально-ответственного лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О причинах допущенной пересортицы материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на предприятиях на издержки обращения или производства, а в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования (фондов).

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах заседания постоянно действующей инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц. Обычно рассмотрению такого вопроса предшествует проведение административного расследования. Результаты и выводы последнего служат предметом рассмотрения центральной постоянно действующей инвентаризационной комиссии предприятия.

Свои предложения по регулированию выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета центральная постоянно действующая инвентаризационная комиссия представляет на рассмотрение руководителю ТОО "Фирмы НОКС", который и принимает окончательное решение о зачете.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой - в годовом бухгалтерском отчете.

Но существуют и принципиальные различия между этими видами деятельности, помогающие определить, чем отличается аудит от ревизии. В основном они сводятся к следующему:

Таблица 1.3.4

Внутренний аудит	Внешний (независимый) аудит
Действенность и эффективность прямо влияют на объем, содержание и характер внешнего аудита	Объем, содержание и характер, а также аудиторский риск определяются в зависимости от качества и действенности внутреннего аудита
хозяйственные операции, использование ресурсов, состояние учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля проверяются на соответствие установленной учетной политике и общеметодическим положениям	Состояние учета и отчетности, эффективность использования ресурсов и уровень внутрихозяйственного контроля проверяются, чтобы определить масштаб внешнего аудита и уровень первоначального доверия к данным учета и отчетности клиента
Внутренний аудит	Внешний (независимый) аудит
Ориентация работы на отношение по функциональному и линейному управлению в данной хозяйственной системе	Аудит ориентирован на важнейшие позиции отчетности и источники доходов с применением необходимых группировок по видам ресурсов и однотипным операциям
В остальном методические приемы документального контроля и методические приемы фактического контроля могут быть весьма сходными, хотя применяемое аудиторами их соотношение различное
Внутренний аудит прямо связан с текущим обеспечением сохранности активов, контролем постановки и организации материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам, растратам и хищениям	Связь с выявлением фактов мошенничества и хищений, с контролем постановки материальной ответственности является не прямой, а случайной, т. е. возникает в тех случаях, когда их результатом являются приписки и иные искажения отчетности
Внутренний аудит должен быть организационно независимым от ревизуемых объектов, а в целом аудиторы должны удовлетворять потребности руководства данной хозяйственной системы и получать от него заработную плату	Внешний аудит должен быть независимым от клиента не только организационно, но и материально (практикуя денежные залоги за предстоящий аудит или имея иные источники финансирования, как в деятельности налоговой полиции)
Внутренний аудит есть часть внутрихозяйственного контроля, который должен быть непрерывным	Внешний аудит является периодическим, осуществляется примерно с годовым интервалом

1.4 Учет доходов ТОО "Фирмы НОКС"

Доход признается в соответствии с СБУ - 5 "Доход". Доходы, полученные от основной и не основной деятельности субъекта, составляют его совокупный доход.

Доход от реализации готовой продукции, товаров приобретенных и оказания услуг в ТОО "Фирме НОКС" определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в контракте. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок, согласованных в контракте.

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками, признаются одновременно.

Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше назначенного срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов

Поскольку продавец товара не уверен, воспользуется ли покупатель скидкой, предоставленной ему за досрочную оплату счета, то сумма скидки отражается на счете 712 "Скидки с продаж" только после оплаты счета покупателем.

Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами.

Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг, предполагаемой компенсации, способов и условий оплаты.

В зависимости от характера сделки при определении стадии завершения её используется один из способов:

Процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;

Процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;

Анализ выполняемых работ.

Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов.

Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.

Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается.

При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать:

1. учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по указанию услуг;

2. сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них - сумму дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждый значимый вид доходов.

Учет доходов от основной деятельности организуется на счете 701 "Доходы от основной деятельности". На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученные от реализации готовой продукции (работ, услуг).

Корреспонденция счетов по счету 701 приведена в таблице 5.

Таблица 1.4. 5

	Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	На основании налоговых счетов-фактур и платежных требовании-поручении отгружена (отпущена) готовая продукция по договорным ценам	301	701
	на сумму НДС, предъявленную покупателям, 15%	301	633
2.	На основании налоговых счетов-фактур, платежных требований-поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги цехами основного и вспомогательного производств	301	701
	НДС, 15%	301	633

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг в конце отчетного периода списываются на счет 571 "Итоговый доход (убыток)".

При этом составляется корреспонденция:

Дт 701 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)"

Кт 571 "Итоговый доход (убыток)"

Для обобщения информации о возврате проданных товаров, скидок с цены и продаж предназначен подраздел 71 "Возвраты проданных товаров, скидки с продаж, скидки с цены".

Учет возврата проданных товаров (счет 711 "Возвраты проданных товаров"). Данный счет предназначен для обобщения информации о возврате реализованных товаров покупателями. При возврате проданных товаров составляется следующая корреспонденция счетов:

Таблица 1.4.6

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	4	5
	на договорную стоимость реализованных активов	301	701,722
	на сумму НДС. Включенную в расчетно-платежные документы: 15%	301	633
2.	Предприятие-покупатель оплатило продукцию, товары и другие активы	441	301
3.	Покупатель уведомил предприятие-продавца, что он отказывается принять товар (другие активы). Отказ принять товар признан обоснованным, так как данный вид товара покупатель не заказывал. Сторнируется методом "красное сторно": договорная стоимость реализованных активов	301	701,722
	сумма НДС, включенная в расчетно-платежные документы: 15%	301	633
4.	Сторнируется фактическая себестоимость возвращенных покупателем товаров, продукции и др. активов. Активы оприходованы на склад	801, 842. 845 и др.	221,222,223 201-206, 208 и др.
5	Сумма, оплаченная покупателем на расчетный счет продавца за полученную готовую продукцию, товары и другие активы, подлежащие возврату	301	687
6.	Предприятие-поставщик вернуло покупателю стоимость возвращенных им готовой продукции, товаров и других активов	687	441
7.	Предъявлен предприятием-покупателем счет на понесенные им расходы, связанные с разгрузкой. Погрузкой, хранением и возвратом продукции, товаров и других активов	711	671
8.	На сумму НДС, включенную в счет предприятия-покупателя	331	671
9.	Предприятие-поставщик оплатило предъявленный счет	671	441
10.	Согласно расчету, составленного бухгалтерией предприятия-поставщика, списывается доля расходов по реализации товаров, относящаяся к возвращенным товарам	711	811
11.	В конце года сумма расходов, связанных с возвратом товаров, списывается на счет итогового дохода (убытка)	571	711
	Второй вариант
1	Предприятие-покупатель вернуло часть стоимости отгруженных ему товаров (50%), которые признаны негодными для реализации (корреспонденция счетов, указанная в пунктах 1 и 2 первого варианта сохраняется). Товары оприходованы на склад по цене отходов (возможной реализации)	206	222
2.	Сторнируется фактическая стоимость возвращенных товаров	801	222
3.	Сторнируется договорная стоимость оплаченных товаров	301	701
4.	Сторнируется сумма НДС	301	633
5.	Возвращено покупателю 50% от оплаченной им суммы за товары: сумма подлежащая оплате задолженность перечислена предприятию-покупателю	301 687	687 441
6.	На сумму возвращенных товаров, признанных непригодными для реализации	711	221
7.	Акцептован счет предприятия-покупателя на произведенные им расходы по разгрузке, погрузке, хранению и транспортировке возвращенных товаров	711	671
8	На сумму НДС, включенного в счет предприятия - покупателя	331	671
9.	Оплачен счет предприятия-покупателя	671	441
10	Согласно расчета, составленного бухгалтерией предприятия-поставщика списывается доля расходов по реализации, относящаяся к возвращенным товарам	711	811
11	В конце года сумма расходов, связанных с возвратом товаров, списывается на счет итогового дохода (убытка)	571	711

Учет скидок с продаж (счет 712 "Скидки с продаж"). Счет является активным, сложным, по нему ведется аналитический учет по видам скидок в ведомости или машинограмме многографной формы, в которых накапливаются обороты с начала года. Счет 712 закрывается в конце года. Скидки должны быть экономически обоснованными.

Учет скидок с цены (счет 713 "Скидки с цены"). Под этой скидкой понимается понижение цены товара по сравнению с общей или обусловленной. Скидки предоставляются при оптовых закупках, при производстве платежа раньше срока, постоянным покупателям. Существуют также скидки с цен на товары пониженной сортности.

Допускаются следующие скидки по этому виду:

за отклонение отдельных показателей качества от нормативных под воздействием природных факторов или объективных условий производства;

сезонные скидки (на воду, тепло, электроэнергию) в связи с неравномерным их потреблением в разное время года;

скидки на продукцию, которая не аттестована в установленный срок или подлежит снятию с производства.

Предоставленные скидки с цены должны отражаться в счетах-фактурах, выписываемых покупателям и иметь под собой реальные экономические расчеты. Корреспонденция счетов по скидкам приведена в таблице 1.4.7.

Таблица 1.4.7

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
А. Поступление покупных товаров
1	Акцептован счет-фактура поставщика за товары, которые поступили и полностью оприходованы на склад: покупная стоимость товара	221/1	671
	Сумма НДС	331	671
2	Оплачен счет-фактура поставщика за поступившие и оприходованные на склад товары	671	441
	НДС по поступившим и оприходованным на склад товарам поставлен в зачет	633	331
Б. Формирование продажной цены и реализация покупных товаров в розничной торговле при предоставлении скидок с цены и продаж
4	На основании накладных, товары приобретенные отпущены со склада магазина в подотчет продавцам, заведующим отделами	222/2	222/1
5	Произведена торговая наценка на переданные на реализацию товары в размере 30 % от их покупной стоимости	222/2	222/3
6	На сумму НДС увеличена стоимость (цена) переданных для реализации товаров	222/2	222/4
7	Списывается согласно отчетов продавцов стоимость реализованных товаров	802	222/2
8	Предприятие предоставило покупателям скидку в размере 5 %, за счет своего дохода	712 713	702
9	Согласно отчетов продавцов, сверенных с данными кассовых аппаратов, в кассу магазина получена выручка от реализации товаров и НДС	451	701
10	Оплачен НДС в бюджет	633	451
11	После реализации товаров сторнируется методом "красное сторно": сумма наценки в цене товара.	222/2	222/3
	Сумма НДС в цене товара	222/2	222/4
12	В конце года сумма доходов, расходов и скидок от реализации товара списываются на счет дохода	701	571
	Стоимость реализованных товаров	571	801
	Сумма предоставленных скидок	571	712, 713
В. Формирование продажной цены и реализации покупных товаров в оптовой торговле при предоставлении скидок с цены и продажи
13	Списывается согласно отчетов продавцов стоимость реализованных товаров	801	222/1
14	Списывается доход, полученный за реализованные покупателям товары	301	701
15	Сумма НДС от дохода, полученного от реализации товаров	301	633
16	Предприятие-продавец дает скидку покупателям в размере	712, 713	301
	На сумму НДС	633	301
17	В кассу получен доход от реализации товаров (условно вся сумма)	451	301
18	Оплачен НДС в бюджет	633	451
19	В конце года сумма доходов, расходов и сумма предоставленных скидок от реализации товаров списывается на счет совокупного годового дохода: Доход от реализации товаров Стоимость реализованных товаров Сумма предоставленных скидок	701 571 571	571 801 712, 71

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ТОО "Фирма НОКС" ведется на активных счетах подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков", в журнале-ордере №12.

На счете 301 "Счета к получению" учитывают расчеты по принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Если на момент поступления расчетно-платежных документов в банк плательщика (платежных требований-поручений, инкассовых распоряжений ) на расчетном счете плательщика не окажется денег, то они помещаются банком в картотеку № 2 и оплачиваются поставщикам в порядке установленной очередности платежей. В таблице 1.4.8 приводится сокращенная корреспонденция счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Таблица 1.4.8

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На фактическую себестоимость отпущенной продукции, товаров приобретенных, выполненных работ, оказанных услуг	801	221, 222, 900, 910, 920
На отпускную стоимость реализованной продукции	301	701
На сумму НДС	301	633
По мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявленных покупателям и заказчикам к оплате	431, 441, 451	301
Если покупатели в соответствии с договором оплатили поставщику авансы, то оплату покупатели проводят за минусом сумм, оплаченных авансом. Бухгалтерия предприятия- поставщика производит зачет ранее оплаченного аванса	661, 662	301

Остаток по счету 301 "Счета к получению" на конец месяца показывает задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им ТМЗ, выполненные работы.

На счете 302 "Веселя полученные" учитывают задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями (долговыми обязательствами). К счету 302 открываются следующие субсчета:

302/1 "Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил";

302/2 "Расчеты по векселям, дисконтированным в банках";

302/3 "Расчеты с покупателями по векселям, денежные средства по которым не поступили в срок".

Предприятие-векселедержатель может осуществить учет векселей в банке.

Предприятие-поставщик, отпуская продукцию, может не иметь договоренности об оплате её стоимости векселем. В результате НДС получит отражение на счете 301. Если будет достигнута договоренность об оплате реализованной продукции векселем, то сумма такой задолженности отражается по дебету счета 302 субсчет 1 и кредиту счета 301.

На счете 303 "Задолженность покупателей и заказчиков" хозяйствующие субъекты учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей, при наличии у них длительных хозяйственных связей и, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по каждому отдельному расчетному документу.

Аналитический учет по счету 301 ведется по каждому предъявленному покупателям счету-фактуре. Аналитический учет должен обеспечивать получение данных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил и задолженности, не оплаченной в срок; по счету 302 "Векселя полученные" - по задолженности, обеспеченной векселями, срок оплаты которых не наступил; векселями, учтенными в банках, векселями, по которым денежные средства не поступили в срок; по счету 303 "Задолженность покупателей и заказчиков" - по каждому покупателю или заказчику, расчеты с которым ведутся в порядке плановых платежей.

1.4.1 Состав доходов предприятия

Прибыль как главный результат предпринимательской деятельности обеспечивает потребности самого предприятия и государства в целом. Поэтому, прежде всего важно определить состав прибыли ТОО "Фирма НОКС". Общий объем прибыли предприятия представляет собой Валовой доход. На величину валового дохода влияет совокупность многих факторов, зависящих и не зависящих от предпринимательской деятельности.

Важными факторами роста прибыли, зависящими от деятельности предприятий, являются рост объема производимой продукции в соответствии с договорными условиями, снижение ее себестоимости, повышение качества, улучшение ассортимента, повышение эффективности использования производственных фондов. Рост производительности труда.

К факторам, не зависящим от деятельности предприятия, относятся изменения государственных регулируемых цен на реализуемую продукцию, влияние природных, географических, транспортных и технических условий на производство и реализацию продукции и др.

Под влиянием как тех, так и других факторов складывается валовой доход предприятий.

В составе валовой прибыли учитывается прибыль от всех видов деятельности. Прежде всего, валовой доход от реализации товарной продукции, исчисленную путем вычета из общей суммы выручки от реализации этой продукции (работ, услуг) налога на добавленную стоимость, акцизов. Выручка от реализации товарной продукции - основная часть валового дохода.

Во-вторых, в состав валового дохода включается прибыль от реализации прочей продукции и услуг не товарного характера, т.е. прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе основного предприятия.

В состав валового дохода входит также прибыль от реализации основных фондов и другого имущества.

Наконец, в составе валового дохода отражаются внереализационные доходы и расходы, т.е. результаты внереализационных операций.

В связи с тем, что подавляющую часть валового дохода (95-97%) предприятия получают от реализации товарной продукции, этой части дохода должно быть уделено главное внимание. Отмеченные выше факторы, зависящие и не зависящие от деятельности предприятия, воздействуют главным образом на доход от реализации продукции. Основные из этих факторов подлежат детальному изучению и анализу.

Важнейшим фактором, влияющим на величину дохода от реализации продукции в ТОО "Фирме НОКС", является изменение объема производства и реализации продукции. Чем больше объем реализации, в конечном счете, тем больше прибыли получит предприятие, и наоборот. Зависимость прибыли этого фактора при прочих равных условиях прямо пропорциональная.

Падение объема производства при нынешних экономических условиях, не считая ряда противодействующих факторов, как, например, роста цен, неизбежно влечет сокращение объема прибыли. Отсюда вывод о необходимости принятия неотложных мер по обеспечению роста объема производства продукции на основе технического его обновления и повышения эффективности производства. В свою очередь, совершенствование расчетно-платежных отношений между предприятиями будет способствовать улучшению условий реализации продукции, а следовательно, росту прибыли.

Не менее важным фактором, влияющим на величину дохода от реализации товарной продукции, является изменение себестоимости продукции. Если изменение объема реализации влияет на сумму прибыли прямо пропорционально, то связь между величиной прибыли и уровнем себестоимости обратная. Чем ниже себестоимость продукции, определяемая уровнем затрат на ее производство и реализацию, тем выше прибыль, и наоборот. Этот фактор, в свою очередь, находится под воздействием многих причин. Поэтому при анализе изменения уровня себестоимости должны быть выявлены причины ее снижения или повышения с тем, чтобы разработать мероприятия по сокращению уровня затрат на производство и реализацию продукции, а следовательно, увеличению прибыли.

Кроме указанных выше факторов на величину дохода от реализации, безусловно, влияют изменения в структуре производимой и реализуемой продукции. Чем выше доля более рентабельной продукции (исчисляемой как отношение прибыли к полной себестоимости этой продукции), тем больше прибыли получит предприятие. Увеличение доли малорентабельной продукции повлечет сокращение прибыли.

Кроме прибыли от реализации продукции в состав валового дохода включается прибыль от реализации прочей продукции и услуг не товарного характера. На долю этой прибыли приходится несколько процентов валового дохода. Результаты от прочей реализации могут быть как положительными, так и отрицательными. Предприятия транспорта, подсобных сельских хозяйств, торговых организаций, находящихся на балансе предприятия, могут иметь от реализации своей продукции, работ, услуг не только прибыль, но и убытки, что соответственно скажется на объеме валового дохода.

Отдельной составной частью валового дохода выделена прибыль от реализации основных фондов и другого имущества. У предприятий могут образовываться. У предприятий могут образовываться излишние материальные ценности в результате изменения объема производства, недостатков в системе снабжения, реализации и других причин. Длительное хранение этих ценностей в условиях инфляции приводит к тому, что выручка от их реализации окажется ниже цен приобретения. Поэтому от реализации ненужных товарно-материальных ценностей образуется не только прибыль, но и убытки.

Последним элементом валовой продукции являются внереализационные доходы и расходы, т.е. такие, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции.

В составе этих внереализационных результатов учитываются следующие доходы (расходы):

доходы от долевого участия в деятельности других предприятий; доходы от сдачи имущества в аренду;

дивиденды, проценты по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

суммы полученных и уплаченных экономических санкций (штрафы, пени, неустойки и др.).

Итак, анализ состава валового дохода предприятия показал ведущее значение прибыли от реализации продукции (работ, услуг), сравнительно небольшую роль прибыли от прочей реализации, а также от реализации основных фондов и другого имущества и усиливающееся в условиях развития предпринимательства значение внереализационных доходов и расходов.

1.4.2 Учет валового дохода от реализации продукции

Прибыль от реализации товаров в торговых организациях рассчитывается как разность между валовым доходом и издержками обращения, относящихся к реализованным товарам. Таким образом валовой доход является одним из элементов формирования прибыли, что и определяет значение правильности и достоверности его расчета.

Валовой доход от реализации товаров представляет собой торговую надбавку, относящуюся к реализованным товарам, и составляет разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров.

Торговая надбавка - основной источник доходов торговых организаций. Ее устанавливают в процентах к покупной стоимости товаров с таким расчетом, чтобы покрыть издержки обращения и обеспечить получение прибыли и не должна превышать установленных законодательством размеров.

Порядок определения валового дохода от реализации товаров в основном зависит от вида применяемых учетных цен на товары (покупные или продажные).

При учете товаров по продажным ценам легко определить сумму реализованных товаров по учетным ценам, поскольку последняя есть не что иное, как сумма выручки. В этих условиях при необходимости всегда легко установить учетный остаток товаров на любой момент времени, что также немаловажно для организации контроля за сохранностью товаров.

При учете товаров по продажным ценам валовой доход от реализации определяется расчетным путем.

Существует несколько способов такого расчета в зависимости от размера применяемых надбавок, частоты их изменения, возможностей учета реализации товаров по их видам и т.п.

Основными из этих способов являются:

· по общему товарообороту;

· по ассортименту товарооборота;

· по ассортименту остатка товаров;

· по среднему проценту.

Рассмотрим каждый из этих способов.

1. Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в том случае, когда на все товары применяются одинаковый процент торговых надбавок. В этом случае валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по формуле:

ВД= Т (ТН / 100 + ТН),

где Т - общий товарооборот; ТН - торговая надбавка, %.

Если размер торговой надбавки в течение отчетного периода изменялся, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

2. Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если на разные группы товаров применяются разные торговые надбавки. Он предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой.

Валовой доход по ассортименту товарооборота рассчитывается сначала по каждой группе товаров, с помощью вышеприведенной формулы, а затем полученные частные суммы реализованных торговых надбавок складывают.

Расчет валового дохода по общему товарообороту очень прост, но на практике он почти не используется, поскольку очень мало предприятий, которые на все товары устанавливали бы одинаковые торговые надбавки. Это возможно только в узкоспециализированных предприятиях, продающих одно или несколько наименований товаров.

Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота более приемлем на практике, однако его применение требует обязательного учета товарооборота за отчетный период в разрезе товарных групп. Кроме того, при изменении размера торговой надбавки по тому или иному товару нужно вести учет по реализации по периодам действия разных размеров торговой надбавки.

Поэтому оба способа расчета валового дохода используют крайне редко. Большинство предприятий торгует товарами множества наименований, торговая надбавка на них по целому ряду причин устанавливается в большинстве случаев разная; более того, на один и тот же товар в зависимости от конъюнктуры рынка размер торговой надбавки часто меняется. Кроме того, абсолютное большинство предприятий пока не располагают необходимыми техническими средствами для учета товарооборота в разрезе отдельных товаров.

В силу этого на практике чаще всего рассчитывают реализованную торговую надбавку исходя из среднего процента 9П0 по такой формуле:

ВД = Т (П / 100).

В свою очередь, средний процент определяют по формуле:

П = (ТНн + ТНп + ТНв) / (Т+ОК) (100),

где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период; ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары;

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода.

Дт 222 "Товары приобретенные"

Кт 543 "Прочий дополнительный неоплаченный капитал"

3. Расчет валового дохода по среднему проценту прост и может применяться в любой организации. Однако он недостаточно точен, поскольку основан на предположении, что ассортиментная структура товарооборота за отчетный период и остатков на конец отчетного периода одинаково, чего в практике хозяйственной жизни не бывает.

Поэтому сумма валового дохода, рассчитанная этим способом, больше или меньше действительной ее величины. Например, если в числе реализованных преобладают товары с большим размером надбавки (по сравнению со средним процентом), а в остатке преобладают товары с меньшим размером надбавки, то сумма валового дохода будет занижена. Рассчитать валовой доход по ассортименту остатка товаров можно по такой формуле:

ВД = (ТНн + ТНп - ТНв) - Тнк,

где ТНк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.

В свою очередь:

ТНк = (ОК1 (ТН1 / 100 + ТН1) + (ОК2 (ТН2 / 100 + ТН2) + ... +

+ (ОКn (ТНn / 100 + ТНn),

где ОК1, ОК2... - остатки товаров по наименованиям на конец месяца (по данным инвентаризации); ТН1, ТН2 - торговая надбавка (в процентах) на товары.

Способ расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров более точен, чем по среднему проценту. Он может применяться в любой организации. Недостатком его является большая трудоемкость, поскольку он требует проведение инвентаризации товаров на первое число месяца, следующего за отчетным периодом.

В связи с тем, что ТОО "Фирма НОКС" является оптовым предприятием и товары учитываются по покупным ценам.

Валовой доход за отчетный месяц сначала определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и их покупной стоимостью, по товарам включенным в объем реализации (т.е. в соответствии с учетной политикой предприятия, была произведена оплата за отгруженную продукцию) за апрель эта цифра составила 5 млн. тенге.

Затем уплачивается налог на добавленную стоимость, вычитаются издержки обращения и формируется чистая прибыль.

Формирование и использование валового дохода от реализации показано

Таблица 1.4.9. Формирование и использование валового дохода от реализации

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Доходы от реализации	301	701
2	Отгружена продукция	801	222
3	НДС перечислен в бюджет	633	441
4	Списаны расходы	571	801
5	Списаны доходы	701	571

2. Аудит реализации продукции и доходов ТОО "Фирма НОКС"

2.1 Методика проведения аудита реализации продукции

Версия "Международные стандарты аудита в Казахстане" была рекомендована решением Международной региональной федерации бухгалтеров и аудиторов Евразии странам СНГ для принятия её за основу. Аудиторская компания осуществляющая аудит должна спланировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с проверяемой организацией. Планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

Допустим проводится аудит ТОО "Фирма НОКС". Программа аудита будет выглядеть следующим образом.

Программа аудита процесса реализации в торговле

Проверяемая организация ТОО "Фирма НОКС"

Период аудита 01.01.2003г. - 01.01.2004г.

Количество человеко-часов 450

Руководитель аудиторской группы Махмутова

Состав аудиторской группы Акинова, Елтаева

Планируемый аудиторский риск средний

	Программа аудита процесса реализации в торговле
№	Перечень аудиторских	Период проведения	Исполнитель
	Процедур по разделам
	Аудита
1	Аудит учредительных	01.02.04-	Акинова
	Документов	- 19.02.04
2	Аудит наличия лицензий	01.03.04 -19.03.04	Акинова
3	Аудит кассовых операций	01.02.04 -
		19.02.04	Махмутова
4	Аудит банковских операций	01.03.04 - 19.03.04	Махмутова
5	Аудит документов на	20.03.04 -	Махмутова
	поступление товаров	- 9.04.04
6	Аудит документации на	01.05.04 -
	отгрузку продукции	19.05.04	Елтаева
7	Аудит документо-оборота	01.12.04 -
	по учету товара	19.12.04	Елтаева

Аудит учредительных документов ТОО "Фирма НОКС" предполагает ознокомление аудитора с Уставом, Учредительным договорм и дргуими необходимыми учредительными документами. При проверке учредительных документов аудитор выясняет к розничной, к оптовой или обеим формам торговли относится проверямая организация.

Аудит наличия лицензий подразумевает, лицензирована ли деятельность данной организации.

Ведение кассовых операций должно быть организовано с соблюдением Правил ведения кассовых операций, предусмотренных учетной политикой.

При аудите кассы и кассовых операций в качестве методического пособия следует использовать рекомендации Национального банка РК по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями "Порядка ведения кассовых операций в РК".

Аудитору следует пользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами, которыми регулируются кассовые операции, имеющие отношение к торговле; пе...