Доход работника как база исчисления и удержания налогов, пенсионных взносов и уплаты социальных отчислений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Для производства необходимых общественных благ и регулирования хозяйственной деятельности, а также для успешной работы правительства любой страны, нужны деньги. Где можно взять эти деньги? Существует несколько источников дохода, которые формируют бюджет правительства. Большая часть этих денег поступает в казну в виде налогов с граждан.

Первый и самый главный источник наполнения бюджета ? это сбор денег с населения. Ведь общественные блага, такие как безопасность страны или инфраструктура нужны всему населению, и поэтому будет правильно, если каждый гражданин оплатит часть расходов на их создание.

Налоги - это обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов, пошлин, взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определенных действий. Взимание налогов регулируется налоговым законодательством. [14]

Самый простой способ обложить всех жителей налогом ? это брать с каждого человека законом установленную сумму денег. Такой налог принято называть подушным налогом, от слова «душа», то есть человек.

Особенностью «подушного налога» налога является то, что он не учитывает материальное благосостояние налогоплательщиков. С одной стороны, это недостаток, потому что этот налог ложится тяжким бременем более на людей с маленьким доходом, чем на богатых людей.

Зададимся вопросом, а можно ли учитывать материальное благосостояние плательщиков налогов, чтобы собирать налоги пропорционально возможности их оплаты? Рассмотрим несколько способов сделать это. Один из способов заключается в том, чтобы устанавливать налоги в зависимости от текущего дохода человека, то есть в виде определенной доли от размера дохода каждого человека.

Доход ? это денежные средства или материальные ценности, полученные либо государством, либо физическим или юридическим лицом в результате какой-либо произведенной деятельности. Это определение дает обобщенное представление о доходе. В частном же порядке под доходами понимаются доходы государства, доходы предприятий и организаций или доходы населения.

Доходами населения принято считать личные доходы граждан, их семей и домохозяйств, получаемых в виде денежных средств.

К доходам населения относятся в первую очередь - заработная плата, пенсионные выплаты, стипендии, пособия, доход от продажи товаров, произведенных в собственном хозяйстве, денежные поступления в виде оплаты за оказанные услуги, доход от продажи личного имущества, сдачи его в аренду.

Являясь добросовестным налогоплательщиком, каждый из нас рано или поздно задается вопросом: а насколько необходимо вообще платить налоги? На что идут наши налоги, и какую пользу от уплаты всех налогов получаю - Я, налогоплательщик, и обычный гражданин?

Налоговая политика государства является одной из приоритетных и стремительно развивающихся сфер, так как именно от налоговых поступлений зависит жизнедеятельность любого в мире государства. Все перечисления налогоплательщиков поступают в государственный бюджет - кассу государства, откуда потом распределяются на различные нужды.

Это лишь некоторые направления расходования бюджетных средств, но рассматривая даже эти статьи государственных расходов можно сделать вывод о необходимости уплаты налогов.

Своевременные и достаточно-полные налоговые поступления способны обеспечить безопасность, финансовую стабильность и независимость государства, а также в случае необходимости выход его из кризиса, что сейчас немаловажно.

Для предпринимателей любого государства, добросовестная уплата налогов гарантирует государственную поддержку в сфере кредитования и как результат - процветание бизнеса, а для граждан сбалансированный бюджет означает гарантированную социальную помощь, пенсионное обеспечение и уверенность в завтрашнем дне. [24]

Денежные средства, собранные с налогоплательщиков, должны расходоваться на поддeржку социальных служб, что в интересах каждого гражданина страны. В частности, суммы тех денег, которые были получены с тех или иных налогов, перечисляются на усовершенствование специальных служб, школ, лечебных учреждений, строительство дорог и на оборону страны. Размер налогов в различных странах бывает неодинаковым, он зависит от величины государственных расходов на эти цели.

В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законoдательными актами.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему. Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РК, которая входит в систему центральных органов государственного управления Казахстана, подчиняется Президенту и Правительству РК и возглавляется руководителем в ранге министра. Одной из задач Государственной налоговой службы РК является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Цель дипломной работы состоит в том, чтобы определить, во-первых, что необходимо считать доходом физического лица, работника, во-вторых, какие доходы являются налогооблагаемыми и если подлежат обложению, то какими налогами.

В соответствии с целью, в дипломной работе поставлены и решены следующие задачи:

- определены понятия доход, заработная плата, налогообложение дохода;

- рассмотрены налоговая система и система пенсионного социального страхования Казахстана;

- выделены основные налоги, взносы и отчисления, удерживаемые с дохода работника в РК;

- ознакомлены с формами отчетности при начислении налогов, правильным оформлением платежей в бюджет и ведением данных операций в бухгалтерском учете.

Объектом исследования дипломной работы является система взимания налогов на доходы с физических лиц на примере Товарищества с ограниченной ответственностью «Парус».

Предметом исследования определена система налоговым норм, предусмотренных законодательством Казахстана по взиманию налогов с дохода работника.

В качестве методологической основы работы послужили законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, регулирующие деятельность налоговой системы и статистические материалы Агентства финансового надзора для правового и информационного обеспечения.

1. Определение дохода работника

1.1 Основные понятия: доход, зарплата, оплата труда

налоговый пенсионный страхование бюджет

Как известно, лень порождает пороки, а труд - облагораживает человека. Труд - трудовая деятельность - работа ? это первооснова и необходимое условие жизни людей и общества. Испокон веков труд оплачивался и приносил кому ? богатство, кому - кусок хлеба. В современном мире практически не найдется человека, который не знал бы понятия «заработная плата».

Заработная плата - это денежная компенсация, которую работник получает в обмен за свой труд. В экономической теории рассматриваются две основных концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения. Теоретические основы этой концепции были разработаны A. Смитом и Д. Рикардо. Смит считал, что труд вступает в качество товара и имеет естественную цену, то есть «естественную заработную плату». Д. Рикардо не проводил различия между трудом и «рабочей силой» и поэтому под «естественной заработной платой» понимал стоимость рабочей силы.

б) заработная плата ? это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых, происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

По определению Конституции PK:

Заработная плата - это вознаграждение за труд в соответствии с его сложностью, количеством и качеством.

Минимальный размер заработной платы (MPП) - это гарантированный Конституцией PK минимум денежных выплат работникам независимо от формы собственности предприятия. Минимальный размер заработной платы определяется Правительством PK и, так как этот процесс связан с коэффициентом инфляции, то минимальный размер заработной платы может изменяться ежеквартально. Нормирование зарплаты, как правило, осуществляется двумя способами: централизованным и договорным.

Минимальный размер месячной заработной платы (MЗП) - гарантированный минимум денежных выплат работнику простого неквалифицированного труда при выполнении им норм труда (трудовых обязанностей) в нормальных условиях и при нормальный продолжительности рабочего времени, установленных Трудовым кодексом. [22]

Нормальная продолжительность рабочего времени, согласно Трудовому кодексу PK, не должна превышать 40 часов в неделю. Размер минимальной заработной платы ежегодно утверждается законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

На 2011 год минимальная заработная плата утверждена в размере 15999 тенге.

Работодатели не имеют права при нормальной продолжительности рабочего времени платить работнику меньше утвержденной минимальной заработной платы.

За несоблюдение положения трудового законодательства на работодателя и его должностное лицо может быть наложен административный штраф в соответствии с Кодексом PK «Об административных правонарушениях».

Исходя из изложенных положений трудового законодательства, заработная плата работника может быть менее утвержденной минимальной заработной платы, только при условии, что он будет занят на работе менее нормальной продолжительности рабочего времени (неполный рабочий день, неполная рабочая смена). В этом случае его труд будет оплачиваться работодателем на основании условий по оплате труда, отраженных в трудовом договоре с этим работником.

При организации учета оплаты трудовой деятельности работников различают централизованное и договорное регулирование.

Централизованное регулирование оплаты труда осуществляется за счет установления тарифа заработной платы за количество и качество произведенного труда, а также с учётом условий его применения Существующая Единая тарифная сетка (ETC) используется для исчисления оплаты труда всех категорий работников. Государство утверждает месячную величину тарифной ставки 1-го разряда Единой тарифной сетки, которая содержит 21 тарифный разряд. Организации и предприятия всех отраслей экономики самостоятельно, опираясь на базу Единой тарифной сетки и величины тарифной ставки 1-го разряда, разрабатывают свои размеры тарифных ставок, при этом учитываются условия производства и собственные возможности. Тарифы разрядов Единой тарифной сетки могут определятся в качестве нижнего уровня для дифференциации оплаты работникам отдельной профессии.

Квалификационные требования, предъявляемые к работникам той или иной квалификации определяются в Едином тарифно-квалификационном справочнике (ETKC), а также в отраслевых тарифно-квалификационных справочниках и квалификационного справочника должностей служащих предприятия (учреждения, организации). В ETKC содержатся подробные характеристики основных видов работ c указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя, которая определяется разрядом.

На основании ЕТКС и ЕТС на каждом предприятии разрабатываются месячные тарифные ставки для всех должностных работников.

Государственное регулирование оплаты труда целиком распространяется на оплату труда государственным служащим. Сюда входит должностной оклад, надбавки за классность, выслуги лет и тому подобные выплаты.

Оплата труда в административных государственных учреждениях должна обеспечивать служащим достаточные материальные условия для безупречного и добросовестного исполнения ими своих служебных обязанностей, а также это способствует полному укомплектованию государственных органов и их аппаратов высококлассными и опытными кадрами. Своевременная и достойная оплата труда стимулирует работников на добросовестный и инициативный труд.

Заработная плата государственных служащих выплачивается за счет средств республиканского и местного бюджетов.

Принцип бестарифной оплаты труда заключается в том, что работнику присваивается определенный квалификационный уровень, но никакого твердого оклада или тарифной ставки не устанавливается.

Договорное регулирование оплаты осуществляется посредством заключения индивидуального трудового и коллективного договоров. Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами - договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. (Приложение 1)

Каждый работодатель для регулирования оплаты труда берет за основу Единую тарифно-квалификационную сетку и Единую тарифную сетку при этом он вправе устанавливать свои размеры тарифных ставок, основываясь на свои финансовые возможности и стремясь привлечь на работу высококвалифицированных работников.

Работодателю следует помнить, что он не имеет права ущемлять работника в заработной плате в зависимости от пола, возраста, расы, национальности, языка, имущественного и должностного положения, отношения к религии, убеждений, принадлежности к гражданству, общественным объединениям, а также других обстоятельств, не связанных c деловыми качествами работника, количеством и качеством выполненного труда. [22]

Оплата труда работников, не состоящих на государственной службе, производится из средств работодателя и гарантируется доходом предприятия или организации, а также имуществом собственника и в случае банкротства или закрытия предприятия подлежит первоочередному возмещению из выручки от реализации продукции, услуг.

Работодатель самостоятельно вправе пересматривать нормы труда. О введении новых норм труда он должен уведомить работников не позднее, чем за тридцать календарных дней.

Для выполнения работниками норм выработки в обязанности работодателя входит обеспечение нормальные условия труда, установленных законодательством PK.

Для работников моложе 18 лет нормы трудовой выработки устанавливаются исходя из норм выработки для взрослых работников пропорционально сокращенной продолжительности рабочего времени для лиц, не достигших 18 лет. При этом размер заработной платы пропорциональному уменьшению не подлежит.

Коллективным договором предприятия определяется система заработной платы, которая является способом соотношения между затраченным трудом и размером оплаты за этот труд.

Бестарифная система основана на определении размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива, в состав которого входит работник.

1.2 Системы оплаты труда

Оплата труда - это система отношений между работодателем и работником, связанная с установлением и осуществлением работодателем денежных выплат своим работникам за произведенный труд соответственно нормативно-правовыми актам, коллективными договорами, соглашениями, и индивидуальными трудовыми договорами. [14]

Трудовым законодательством предусмотрены следующие системы оплаты труда:

- повременная система оплаты труда;

- сдельная система оплаты труда;

- повременно-премиальная система;

- сдельно-премиальная система.

При повременной системе оплаты труда размер заработной платы определяется в зависимости от продолжительности проработанного времени (часов, дней) по твердым тарифным ставкам или исходя из установленного оклада. Чаще всего данная система оплаты труда устанавливается в форме месячного должностного оклада. Повременная оплата труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организаций, служащих, персонала вспомогательных и обслуживающих производств, лиц, работающих в условиях штатного совместительства. В зависимости от достижения определенных показателей для данных работников может устанавливаться повременно-премиальная система оплаты труда, т.е. выплата месячных, квартальных премий и премий по итогам работы за год.

Сдельная система оплаты труда может вводиться для оплаты за количество фактически выработанной продукции, исходя из заранее установленных сдельных расценок. В этом случае размер оплаты труда не ограничивается какими-либо пределами.

Кроме того, при достижении определенного количества выработанной продукции и соблюдения требований к ее качеству могут предусматриваться различные премиальные доплаты. Тогда система оплаты труда приобретает характер сдельно-премиальной. Другой разновидностью сдельной системы оплаты труда является аккордная система, при которой размер оплаты устанавливается за комплекс работы, выполняемых всем коллективом, без указания расценок и оплаты каждой операции. [5]

Также следует отметить, что оплата труда подразделяется на два вида: основная оплата и дополнительная.

Основная оплата - это заработная плата, которую начисляют работникам за фактически отработанное время, за количество и качество выполненных работ или промышленной продукции, по установленным расценкам или окладам.

Дополнительная оплата - это заработная плата, которая начисляется работникам за неотработанное на предприятии время в соответствии с законодательством РК.

Помимо заработной платы работник имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования. Основная и дополнительная заработная плата в целом образуют фонд заработной платы. [4]

Подводя итог, следует отметить, что обязательство по оплате труда в бухгалтерском учете включает в себя такие статьи как:

· заработная плата административного, основного и вспомогательного персонала и взносы на социальное обеспечение;

· краткосрочные оплачиваемые отпуска, такие как ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск по болезни при условии, когда отпуск предполагается в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги;

· участие в прибыли и премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;

· вознаграждения в материальной форме, такие как медицинское обслуживание, обеспечение работников жильем и автотранспортом, а также бесплатные или дотируемые товары и услуги для занятых в настоящее время работников;

· начисление и перечисление по назначению средств на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение.

1.3 Начисление заработной платы и процесс расчета

Учет процесса расчетов по оплате труда проходит три стадии:

- первичное оформление времени работы, выработки и других данных, свидетельствующих о выполнении определенных условий, по которым начисляется заработная плата;

- начисление оплаты труда на счетах бухгалтерского учета, отражение суммы удержаний и отчислений от оплаты труда, определение денежной суммы, подлежащей выплате каждому работнику;

- непосредственно выплата заработной платы, перечисление налогов в бюджет, отчислений пенсионные фонды, учет не выплаченной отдельным работникам заработной платы ? депонированной.

Заработная плата, начисляемая работникам организации, может быть разделена на две основные группы: оплата за отработанное и оплата за неотработанное время. В основе различных видов оплаты за неотработанное время лежит средняя заработная плата.

Средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднедневного или среднечасового заработка на количество рабочих дней или рабочий часов, приходящихся на период события.

Среднедневной или среднечасовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней или рабочих часов, исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе.

Существует система документов, в которых в обязательном порядке фиксируется оформление трудовых отношений работников с организациями. Учет фактически отработанного времени ведется в табеле учета рабочего времени. (Приложение 2)

Задачей ведения табельного учета является обеспечение контроля за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и их своевременным уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком. Также ведется контроль за нахождением сотрудников в рабочее время. Табельный учет может вестись по централизованной и децентрализованной системе.

Для работников со сдельной оплатой труда в дополнение к табелю учета рабочего времени обязательно оформляются первичные документы, которыми подтверждается объем выполненной работы или выработанной продукции, а именно наряды на сдельную работу, рапорты о выработке бригады, маршрутные листы выполнения операций либо иные аналогичные документы.

Заработная плата выплачивается не реже одного раза в месяц. Сроки выплаты зарплаты определяются индивидуальным трудовым и коллективным договорами. Если дни выплаты зарплаты совпадают с выходными или праздничными днями, то выплата зарплаты должна производиться накануне их.

При расторжении индивидуального трудового договора выплата зарплаты и других сумм, причитающихся работнику, производится не позднее последнего дня работы (дня увольнения).

Если работодатель нарушает сроки выплаты зарплаты, то он обязан выплатить работнику наряду с зарплатой и пеню в размере ставки рефинансирования, установленной Национальным банком PK, за каждый день просрочки от суммы долга (заработанной платы). [22]

Зарплата должна выплачиваться по месту выполнения работниками работ, согласно расчетно-платежной ведомости, с указанием наименования организации, периода выдачи зарплаты, списка работников и сумм заработной платы. Ведомость должна быть за подписью главного бухгалтера и руководителя организации. (Приложение 3)

В соответствии с действующим законодательством работодатели удерживают из заработной платы работников:

- обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды;

- индивидуальный подоходный налог;

- суммы по исполнительным листам, а так же любые другие удержания по письменному заявлению работников, либо по инициативе самого работодателя, без согласия работника:

· для возвращения неизрасходованного аванса, выданного в счет заработной платы;

· для возврата излишне выплаченных сумм;

· при увольнении работника по его вине за неотработанные им дни полученного отпуска;

· для возмещения вреда, причиненного по вине работника предприятию, если размер вреда не превышает месячного заработка работника.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведётся на лицевых счетах, которые открываются на каждое физическое лицо. Здесь же регистрируются расчеты по оплате труда с работниками. Лицевой счет заводят ежегодно, отдельно на каждый календарный год.

Оплата труда, выплата пособий, премий либо разовые выдачи денежных средств по причине ухода в отпуск, болезни производятся кассиром по платежным ведомостям.

В бухгалтерском учете расчеты по оплате труда ведутся на счете 3350 - «Краткосрочная задолженность по оплате труда», где учитываются все вознаграждения работникам, кроме выходных пособий и компенсационных выплат. Указанные вознаграждения подлежат выплате в полном объёме в течении двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работник оказал свои услуги работодателю.

Счет 3350 пассивный и входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками по всем видам выплат заработной платы.

Таблица 1. Корреспонденция счетов начисления заработной платы

№	Операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата работникам основного производства.	8110	3350
2	Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства.	8310	3350
3	Начислена заработная плата обслуживающему производство персоналу.	8410	3350
4	Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу.	7210	3350
5	Начислена заработная плата работникам, занятым реализацией.	7110	3350
6	Начислены пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам.	7210	3350
7	Выданы заработная плата и премии.	3350	1010
8	Выплата заработной платы в натуральном выражении (ТМЗ).	3350	1300

2. Исчисление и удержание налогов, взносов и отчислений с дохода работника

2.1 Из истории налогообложения

История налогов представляет собой одну из самых любопытных страниц в истории хозяйств разных стран. Хотя в каждой стране налоги принимали свою форму, в целом можно выделить несколько типичных форм налогообложения.

Дань. История налогов начинается с дани, которой завоеватель облагал покоренные народы. Единственным общественным благом, которое получали люди в обмен на этот вынужденный платеж, была безопасность (защита от других врагов), так как завоеватель стремился оградить свой «источник дохода» от посягательств других завоевателей.

Обычно дань устанавливалась в виде общего налога на сообщество (племя, деревню и т.д.), которая тем или иным образом распределялась между членами этого сообщества.

На Руси князья отправлялись на сбор дани самостоятельно (это называлось «полюдье») или ожидали доставки налогов на дом («повоз»). Необходимость знать, какое количество податных единиц (людей, земли) находится в стране, была основной причиной первых переписей населения. Когда татары завоевали Русь, они постарались обложить население подушным налогом (полугривна с сохи, где «соха» означала двух взрослых работников) и для определения величины дани тоже проводили переписи населения.

Почему первые прямые налоги были подушными или земельными? Подоходного налога быть не могло, так как само понятие «доход» в хозяйстве без разделения труда и обмена не существовало. Каждый земледелец производил для себя еду, одежду, строил дом и ремонтировал телегу, а в денежных сделках участвовал крайне редко - в итоге его «доход» определить было крайне тяжело.

Поместная система. Главной заботой любого монарха в средние века была армия. В Западной Европе это общественное благо обеспечивалось поместной системой - король не взимал налогов со своего населения, а раздавал отдельные местности в кормления своим вассалам и в обмен получал обязательство военной службы. Сам король кормился за счет своего поместья (домена). Вассалы имели лишь некоторые денежные обязательства (например, выкуп короля из плена или сбор приданого для его дочери).

На Руси поместная система начинала вводиться при Иване I параллельно с уже существующими подушными налогами. Все население делилось на служивое, приносящее государству в качестве налога службу и тяглое, уплачивающее налог продуктами или деньгами.

После изобретения пороха и огнестрельного оружия поместная система стала приходить в упадок, так как одной храбрости и колюще-режущего оружия оказывалось недостаточно для победы над стреляющим из ружей и пушек неприятелем.

Обеспечение внешней безопасности потребовало производства технически сложного оружия и содержания солдат, умеющих с ним обращаться. Поскольку каждый помещик не мог обеспечить производство такого оружия, государю пришлось создать постоянную армию, содержание которой требовало денег. Это повлекло за собой появление целевого налога.

Целевые налоги. Причиной введения новых налогов, как правило, были чрезвычайные ситуации (например, войны), требовавшие больших расходов. Государь обращался к народу с просьбой собрать денег на войну. По сути это были целевые разовые сборы денег с населения на разовую покупку общественного блага.

В России в XVII веке существовали «пищальные» налоги на содержание отрядов, вооруженных пищалями, «емчужные» на производство пороха, сбор на «городовое и засечное дело» на укрепление границ или «полоняничные» налоги на выкуп пленных. В случае экстренной необходимости государство объявляло сбор «пятинных», «десятинных» и «двадцатых» денег.

Аналогичным военным налогом был налог на осуществление крестовых походов в Европе, которым многие европейские короли (с благословения Церкви) облагали свои народы в XI-XIII веках.

Но существовали и «мирные» целевые налоги. В России, например, существовала «ямская подать» для обеспечения почты или «мостовщина» для ремонта дорог и мостов. В Англии существовали «библиотечный» и «музейный» налоги. Там же собирали целевой налог, направленный на перераспределение, - так называемый «налог в пользу бедных». Сборы от этого налога шли на содержание приходов и работных домов, обеспечивающих занятость беднякам и бродягам.

Церковь и налоги

Одним из первых налогов, который в отличие от дани мог носить добровольный характер, был налог в пользу Церкви. В древнейших государствах (Египте, Месопотамии, Индии, Китае) он мог принимать форму жертвоприношения. Монарх (фараон, император и т.д.) часто являлся главным жрецом в государстве и принимал эти жертвоприношения (натурой или деньгами) для совершения обрядов или содержания храма. Именно храмы были первыми прообразами казны. Накапливая большие запасы благ и денег, храмы могли финансировать общественные постройки, заниматься торговыми и кредитными операциями. Впоследствии Церковь имела свой, обособленный от государства бюджет и собирала свой собственный налог, который назывался десятиной (10% урожая или другой формы дохода).

Акцизы

Одной из первых разновидностей акциза были пошлины, которые взимались с любого товара, который купец ввозил в город на рынок.

В XVII веке акцизы были очень распространены в бюджетах многих стран. Эти косвенные налоги составляли очень большую долю - более 50%. Россия не была исключением. Например, «акциз на соль» упоминается еще в сборнике законов XII века.

Акциз на алкоголь тоже известен со времен Киевской Руси (он назывался «медовая дань», «cбор с солода», «бражная пошлина»). Размер и способ взимания этого налога постоянно менялся вплоть до XX века. «Питейный сбор» был основной статьей дохода российской казны. В 1890 году этот акциз принес казне в 10 раз больше, чем любой другой, - 253 миллионов рублей.

«Акциз на сахар» ввели в 1848 году (60-90 копеек с пуда). Очевидно, в то время сахар рассматривался как предмет роскоши. «Акциз на табак» был введен Петром I.

В 1849 году был введен «акциз на спички» (из полицейских соображений) в размере 1 рубль с коробки. А с 1859 года начали добывать керосин, который тоже был обложен акцизом.

Налоги на роскошь

Налог на роскошь является смесью подоходного налога и акциза, так как предназначен для дополнительного обложения более богатых людей (обладание предметом роскоши было мерой богатства), но фактически повышает цену потребления отдельных благ. Например, в самом конце XVIII века много налогов на роскошь ввел в своей стране английский министр финансов Уильям Питт - налоги на выездных лошадей, собак, кареты, гербы, часы, перчатки, ружья и т.д. По одной из версий историков, У. Питт хотел этим подготовить публику к введению подоходного налога. Необычайно выгодным оказался налог на пудру, который за один год благодаря повышенной моде на нее принес казне 200 тысяч фунтов стерлингов.

В XVII веке в Австрии существовал налог на сапоги и башмаки, которые тоже были свидетельством благополучия. Любопытен исторический факт введения в этой же стране налога на балкон или эркер, в основе которого лежала теория о том, что балкон или эркер покоятся на воздушной колонне, опирающейся на городскую землю, за использование которой надо платить.

Во Франции до XIX века существовал налог на окна и двери, выходящие на улицу (количество последних как бы свидетельствовало о богатстве владельца). Непосредственным следствием этого налога было то, что люди стали стремиться по возможности уменьшить количество окон и дверей или обратить их во двор.

Исправительные налоги

Иногда причиной введения налогов становилось стремление изменить поведение населения страны. Петр I, который стремился перестроить быт России на европейский лад, попытался заставить русских бояр, купцов, мужиков, которые носили по обычаю длинные и густые бороды, отказаться от этого и приобрести европейский, безбородый облик.

Поскольку бородачи сопротивлялись, Петру пришлось ввести «налог на бороду», который был платой за право носить это украшение.

В России также существовал налог на игральные карты, производство которых было монополией Императорского воспитательного дома.

Подоходный налог

Подоходный налог существует всего около 200 лет.

Впервые он был введен, упоминавшимся выше У. Питом в Великобритании в 1799 году, когда возникла необходимость финансировать войну с Францией. Но долгое время подоходный налог не имел большого значения. В остальных странах подоходный налог вводится только на рубеже XIX и XX веков (например, в США - только в 1913 года).

Подоходный налог учитывает благосостояние людей и в настоящее время этот налог является одним из основных источников доходов бюджета практически всех стран. Другим вариантом взимания налогов пропорционально благосостоянию может быть налог на имущество. [18]

Государство может использовать несколько налогов, которые устанавливаются по различным принципам и имеют различное влияние на хозяйство.

2.2 Налоговая система в Казахстане

Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. Начиная с 1992 года, в Казахстане правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа. С 1992 года по июнь 1995 года, когда в республике функционировали более 40 видов налогов: общегосударственные, общеобязательные местные и местные налоги. С июля 1995 года по 1999 год, когда количество налогов сократилось до 11-18: общегосударственные и местные налоги. С 2000 года по 2001 год, когда произошла разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса.

Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 года №440-1 Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года №2235 приобрел статус Закона Республики Казахстан. На сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет:

1. Подоходный налог с юридических и физических лиц

2. Налог на добавленную стоимость

3. Акцизы

4. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих государственной регистрации

5. Специальные платежи и налоги недропользователей

6. Социальный налог

7. Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан

8. Земельный налог

9. Налог на имущество юридических и физических лиц

10. Налог на транспортные средства

11. Единый земельный налог

12. Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц

13. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности

14. Сбор за аукционных продаж

15. Сбор за право реализации товаров на рынках

16. Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках

17. Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан», «Республика», «Национальный» (полных, а также производных от них) в их фирменных наименованиях знаках обслуживания, товарных знаках.

С 1 января 2002 года вводится в действие Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-II.

Структура нового Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:

1. Общая

2. Особенная

3. Налоговое администрирование

Рассматривая современную систему налогообложения необходимо отметить элементы налога. Такие как:

объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога (доход, имущество, товар, наследство);

субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог зарплата, прибыль, доход, дивиденд и т.п.);

налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога, учитывающие специфические условия хозяйствования;

срок уплаты налога - сроки уплаты исчисленных и начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет установлены Налоговым кодексом. В случае несвоевременного исполнения налогового обязательства по уплате производится начисление пени за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога и другого обязательного платежа в бюджет. Налогоплательщик вправе исполнить налоговое обязательство по уплате налогов досрочно.

величина налоговой ставки - если она выражена в процентах, то ее называют «квотой», представляет собой величину налога, приходящуюся на единицу налогообложения;

способ взимания налогов - способ, при котором удержание налогов производится в момент получения дохода.

В налоговой практике существуют три способа взимания налогов: «кадастровый», «у источника», «по декларации»:

- кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

- налог «у источника» взимается до получения дохода налогоплательщиком. Этот способ наиболее распространен в Казахстане. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

- на основе декларации - этот способ предполагает заполнение налогоплательщиком декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль. [24]

На сегодняшний день правительство Казахстана прилагает последовательные усилия по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства, рационализации налоговой политики, систематизации налогообложения и интеграции налоговой системы Республики Казахстан в мировую экономическую систему.

Новый Налоговый кодекс концептуально был проработан полностью.

Изменения коснулись не только текста кодекса, но и системы налогового администрирования. В основу кодекса заложено поэтапное реформирование налогового контроля, переход на систему управления рисками. В 2012 году предполагается полное внедрение системы автоматического возврата дебетового сальдо на основе системы управления рисками.

Одним из важных направлений в части совершенствования налогового администрирования является реформирование принципов построения системы налогового контроля.

Во всем мире экспертами принято разделять системы налогового контроля на два типа: первый характеризуется тотальным налоговым контролем, в основе второго типа лежит система управления рисками (СУР).

В основном все развитые страны взяли на вооружение второй тип налогового контроля.

Причины просты и однозначны: тотальный контроль, когда фискальные органы пытаются охватить контрольными мероприятиями всех налогоплательщиков без исключения, - наиболее затратный для государства, ограничивающий свободу бизнеса, создающий почву для злоупотреблений со стороны контролирующих органов.

СУР является действенным инструментом для осуществления налогового контроля, в том числе при отборе налогоплательщиков для проведения налоговых проверок. Данная система активно используется в странах Евросоюза и других развитых странах. [16]

К сожалению, действующий в Казахстане тип налогового контроля имел явные черты системы тотального контроля. Из-за отсутствия соответствующих критериев и методики отбора объектов для проверок данная процедура подвержена влиянию человеческого фактора при принятии решений. Действующее налоговое законодательство недостаточно регламентировало периодичность и порядок проведения налоговых проверок. Данные обстоятельства приводили к неэффективному использованию ресурсов, как со стороны налоговых органов, так и налогоплательщиков. На сегодняшний день ситуация в Казахстане постепенно изменяется. С недавних пор проведение налоговых проверок стало строго регламентироваться по периоду их проведения, о чем каждый хозяйствующий субъект может узнать на сайтах Налогового Комитета РК.

С учетом передовой мировой практики проектом кодекса предлагается введение системы управления рисками. Целями введения системы управления рисками (СУР) являются концентрация внимания органов налоговой службы на сферах повышенного риска и обеспечение более эффективного использования имеющихся ресурсов. При этом результаты использования СУР будут являться основанием для дифференцированного применения к налогоплательщикам различных форм налогового контроля.

Таким образом, создается законодательная основа для того, чтобы налоговые проверки осуществлялись на основе анализа и оценки вероятности неисполнения или неполного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиком. [38]

Индивидуальный подоходный налог

Подоходный налог ? это, пожалуй, единственный налог, который существовал в годы советской власти, когда в стране почти отсутствовала налоговая система, хотя и не имел тогда особого фискального значения.

Основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.

Достаточно сказать, что в доходах государственного бюджета страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходного налога составляли не более 5-6%. Единственным предназначением подоходного налога в то время являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Это обеспечивалось путем установления для основной массы трудящихся уплаты налога по пониженным ставкам, которые практически не являлись прогрессивными и колебались от 8,2 до 13%. При этом отдельные категории рабочих и служащих вообще были освобождены от уплаты подоходного налога, в т.ч. колхозники и военнослужащие.

Вместе с тем, доходы остальных физических лиц, которые занимались так называемой индивидуальной трудовой деятельностью и которые, по мнению государства, получали значительные доходы, облагались по особо высоким ставкам. Например, ставки для кустарей и ремесленников порой достигали до 81%, по гонорарам авторов произведений науки и искусства до 69%. Подоходное налогообложение, таким образом, характеризовалось в это время отсутствием основополагающего принципа налогообложения - равенства всех налогоплательщиков перед законом.

Индивидуальный подоходный налог относится к прямым налогам, то есть налогам, уплачиваемым непосредственно с доходов налогоплательщика. Кроме принадлежности индивидуального подоходного налога к прямым налогам, данный налог также относится к личным налогам.

Личные налоги - это налоги на доходы (прибыль) налогоплательщика. Предметом личного налога выступает сумма дохода, в нашем случае - фонда оплаты труда, полученная налогоплательщиком, объектом налога - право собственности (право хозяйственного ведения, оперативного управления) на те денежные средства, которые выражают этот доход (прибыль).

Личные налоги в отличие от реальных позволяют учитывать фактическую платежеспособность налогоплательщика, так как источником уплаты налога выступают полученные им деньги. В этом смысле личные налоги больше соответствуют одному из неписаных принципов налогообложения: «брать деньги с того, кто их имеет». Кроме того, личные налоги скорреспондированы с размером полученного дохода, так как рассчитываются как часть этого дохода. Это позволяет организовать налогообложение на научной основе и с учетом требований экономических законов.

В истории развития налоговой системы Республики Казахстан следует отметить 1994 год, когда были сделаны первые серьезные изменения двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий.

В этом же году был принят Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогообложении доходов физических лиц». [7]

Плательщиками индивидуального подоходного налога, определяемые в соответствии со статьей 155 Налогового Кодекса РК за 2011 год, являются физические лица, имеющие объекты обложения в виде:

- доходов, облагаемых у источника выплаты;

- доходов, не облагаемых у источника выплаты.

К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

1) доход работника;

2) доход физического лица от налогового агента;

3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;

4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

5) стипендии;

6) доход по договорам накопительного страхования.

Не рассматриваются в качестве дохода физического лица:

1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета;

2) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица;

3) компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков;

4) расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно;

5) компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника:

- суточные не более 6-кратного и 8-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

- расходы работодателя по найму жилья и на питание, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха;

6) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения на срок не более тридцати календарных дней при переводе работника на работу в другую местность либо переезде в другую местность вместе с работодателем;

7) полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, - за каждые сутки такой работы в двукратном размере МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

8) страховые выплаты по договорам обязательного страхования работника от несчастных случаев при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;

9) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;

10) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;

11) суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенные индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание такого налога;

12) суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных фондов, направленные в страховые организации по страхованию жизни;

13) суммы пеней, начисленных за несвоевременное удержание (начисление) и (или) перечисление обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

14) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи;

15) прирост стоимости при реализации механических транспортных средств и прицепов, жилых помещений, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, земельных участков или земельных долей, имущества, выкупленного для государственных нужд, подлежащих государственной регистрации и находящихся на праве собственности один год и более с даты регистрации права собственности;

16) возмещение расходов физического лица - арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду, или расходы арендатора на содержание и ремонт имущества, арендованного у физического лица;

17) превышение рыночной стоимости базового актива опциона на момент исполнения опциона над ценой исполнения опциона;

18) стоимость имущества, переданного физическому лицу на безвозмездной основе в виде рекламы, в пределах 2-кратного размера МРП;

19) представительские расходы по приему и обслуживанию лиц;

20) материальная выгода от экономии на вознаграждении за пользование кредитами (займами, микрокредитами), полученными у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе полученными работником у своего работодателя. [26]

Доходы, не подлежащие налогообложению:

1) алименты, полученные на детей и иждивенцев;

2) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях;

3) вознаграждения по долговым ценным бумагам, государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций;

4) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

5) доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;

6) дивиденды при владение акциями или долями участия более трех лет, а также если 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций юридического лица на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц, не являющихся недропользователями;

...