Доход работника как база исчисления и удержания налогов, пенсионных взносов и уплаты социальных отчислений

7) все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам правоохранительных органов, в связи с исполнением служебных обязанностей в других войсках и воинских формированиях, правоохранительных органах, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей,

8) выигрыши по лотерее в пределах 50 процентов от МРП;

9) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств бюджета и (или) грантов;

10) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;

11) выплаты за счет средств грантов, в том числе выплаты, производимые в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан;

12) доходы за год в пределах 55-кратного МРП, следующих лиц:

- участников Великой Отечественной войны,

- лиц, награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны,

- лиц, проработавших (прослуживших) не менее 6 месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны,

- инвалидов I, II, III групп,

- ребенка-инвалида,

- одного из родителей лица, имеющего категорию «ребенок-инвалид», - до достижения таким лицом восемнадцатилетнего возраста,

- одного из родителей лица, признанного инвалидом по причине «инвалид с детства», - в течение жизни такого лица;

13) единовременные выплаты за счет средств бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);

14) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного МРП;

15) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами Республики Казахстан и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к ним представительствах Республики Казахстан за границей, выплачиваемые за счет средств бюджета;

16) официальные доходы иностранцев, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит налогообложению;

17) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами Республики Казахстан;

18) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;

19) премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия государства), выплачиваемые за счет средств бюджета в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

20) социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования;

21) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования;

22) стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица;

23) стоимость имущества, полученного в виде благотворительной и спонсорской помощи;

24) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;

25) страховые выплаты, связанные со страховым случаем, наступившим в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования;

26) страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;

27) страховые выплаты, осуществляемые в случае смерти застрахованного по договору накопительного страхования;

28) добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;

29) чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателя;

30) материальная выгода от экономии на вознаграждении, полученная при предоставлении банковского займа держателю платежной карточки в течение беспроцентного периода;

31) сумма, зачисляемая банком-эмитентом за счет средств банка-эмитента на счет держателя платежной карточки при осуществлении им безналичных платежей с использованием платежной карточки;

32) дивиденды, полученные от юридического лица-нерезидента;

Согласно статье 158 НК РК за 2011 год, доходы налогоплательщика, облагаются налогом по ставке 10 процентов. Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан и за ее пределами, облагаются по ставке 5 процентов. [26]

Следует отметить, что при определении облагаемого дохода работника, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты:

· сумма в минимальном размере заработной платы,

· сумма обязательных пенсионных взносов в размере,

· сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу,

· сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования,

· суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан,

· расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических).

ПРИМЕР 1.

В ТОО «Парус» был принят водитель 35 лет, которому, согласно трудовому договору, при 5-дневном 8-часовом рабочем дне за месяц предусмотрена заработная плата в размере 45000 тенге.

В этом случае с начисленного дохода за месяц в сумме 45000 тенге должны быть удержаны обязательные пенсионные взносы 10% - 4500 тенге. При этом, работник написал заявление на получение налогового вычета в размере МЗП - 15999 тенге.

В данном случае индивидуальный подоходный налог с дохода работника будет удерживаться следующим образом:

45000 - 45000 - 15999 = 24501 х 10% = 2450,1

Сумма индивидуального подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет составляет: 2450 тенге.

Налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами индивидуального подоходного налога является календарный месяц. Удержание ИПН производится не позднее дня выплаты дохода. Налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам до 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу (Приложение 4) по гражданам Республики Казахстан представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговые агенты, применяющие специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств и для субъектов малого бизнеса предоставляют расчет ИПН по упрощенной декларации (Приложение 5).

Налоговые агенты, имеющие структурные подразделения, представляют приложение по исчислению суммы индивидуального подоходного налога по структурному подразделению к декларации по индивидуальному подоходному налогу в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения.

Перечисление ИПН в бюджет производится безналичным способом с указанием в квитанции или платежном банковском поручении лицевого счета налога. (Приложение 6)

Операции, связанные с начислением и уплатой индивидуального подоходного налога в бухгалтерском учете ведутся на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Таблица 2. Корреспонденция счетов начисления индивидуального подоходного налога

№	Операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
11	Начислен ИПН с заработной платы работников.	3350	3120
22	Уплачен ИПН	3120	1030

Нерезиденты - иностранные граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан, уплачивают налоги в Республике Казахстан. Доходы нерезидентов от реализации товаров на территории Республики Казахстан облагаются подоходным налогом в размере 20 процентов. Страховые премии по договорам страхования рисков - 15 процентов, страховые премии по договорам перестрахования рисков - 5 процентов, доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках - 5 процентов, доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15 процентов.

При этом исчисление, удержание и перечисление подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента у источника выплаты производятся налоговым агентом в общеустановленном порядке.

Удержание ИПН у источника выплаты с дохода иностранного персонала, предоставленного для работы нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения, производится налоговым агентом в момент выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту, предоставившему персонал.

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога у источника выплаты в бюджет возлагаются на лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами.

Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производит перечисление сумм подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента у источника выплаты в бюджет по месту нахождения постоянного учреждения.

Положения международного договора об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала), одной из сторон которого является Республика Казахстан, применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключивших такой договор. [13]

Социальный налог

Социальный налог, в отличие от ИПН, удерживается не с работника, а с юридического лица. Плательщиками социального налога являются:

1) индивидуальные предприниматели;

2) частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты;

3) юридические лица-резиденты Республики Казахстан;

4) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения.

По решению государственного органа или местного исполнительного органа его структурные подразделения или территориальные органы могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога, подлежащего уплате за подведомственные им государственные учреждения.

Не являются объектом обложения такие виды доходов, как:

1) выплаты, производимые за счет средств грантов;

2) государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан;

3) денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;

4) компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на воинскую службу, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

5) компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;

6) обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

7) добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;

8) страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;

9) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

10) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий;

11) единовременные выплаты за счет средств бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда;

12) социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования;

13) все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;

14) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;

15) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств бюджета и (или) грантов, в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

16) расходы работодателя при направлении работника на обучение, повышение квалификации или переподготовку в соответствии с законодательством Республики Казахстан по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя, совершенные без оформления служебной командировки данного работника;

17) стоимость имущества, полученного в виде благотворительной и спонсорской помощи. [14]

Операции, связанные с начислением и уплатой социального налога в бухгалтерском учете ведутся на счете 3150 «Социальный налог».

Таблица 3. Корреспонденция счетов начисления социального налога

№	Операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
11	Начислен социальный налог.	7110,7210, 8110,8310,8410	3150
22	Уплачен социальный налог	3150	1030

Социальный налог исчисляется по ставке 11 процентов.

Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, уплачивают социальный налог по ставке 4,5 процента.

Индивидуальные предприниматели (за исключением применяющих специальные налоговые режимы), частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты уплачивают социальный налог в 2-кратном размере МРП за себя и однократном размере месячного расчетного показателя за каждого работника.

Ставка социального налога для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, установлена в размере 20 процентов от месячного расчетного показателя.

Ставки социального налога для плательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, установлена в размере 1/2 части стоимости патента за минусом социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».

Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений. При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю. Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения налогоплательщика. [14]

Государственные учреждения при исчислении суммы социального налога за отчетный месяц, уменьшают ее на сумму выплаченного в соответствии с законодательством Республики Казахстан социального пособия по временной нетрудоспособности. В случае превышения за отчетный месяц суммы выплаченного социального пособия над суммой исчисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий месяц.

Декларация по социальному налогу (Приложение 4) представляется плательщиками в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Приложение к декларации по социальному налогу составляется по итогам года и представляется с декларацией за четвертый квартал отчетного года.

Плательщики, имеющие структурные подразделения, представляют приложение по исчислению социального налога по структурному подразделению к декларации в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения.

Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц.

При этом максимальный размер социальных отчислений для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного социального налога за отчетный период.

Внесение плательщиками социальных отчислений в банк в наличной форме осуществляется в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Социальные отчисления в Фонд уплачиваются плательщиками через Государственный центр по выплате пенсий не позднее 20 числа, следующего за отчетным месяцем путем безналичных расчетов со своих банковских счетов с приложением списков участников системы обязательного социального страхования, за которых производятся отчисления.

Плательщик ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, представляет в налоговый орган по месту нахождения расчет по начисленным социальным отчислениям за участников системы обязательного социального страхования, если иное не установлено законодательством Республики Казахстан (Декларация 200.00 или 210.00 по иностранным гражданам).

Список участников системы социального страхования, за которых производятся социальные отчисления по каждому физическому лицу, должен содержать: социальный индивидуальный код (далее - СИК); регистрационный номер налогоплательщика (далее - РНН); фамилию, имя, отчество; дату рождения; сумму социального отчисления; период (год, месяц или месяцы) за который уплачиваются социальные отчисления. (Приложение 7)

Если фамилия, имя, отчество изменились, то также указываются прежняя фамилия, имя, отчество, заполненные физическим лицом в регистрационной карточке для присвоения СИК.

По распоряжению налоговых органов в случае, если плательщик не представил списки участников системы обязательного социального страхования, за которых производятся социальные отчисления, в сроки, установленные Правительством Республики Казахстан, банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны приостановить все расходные операции на банковских счетах плательщиков и исполнять указания, касающиеся перечисления обязательных социальных отчислений, пенсионных взносов и налоговой задолженности в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Распоряжение налогового органа о приостановлении расходных операций по банковским счетам отменяется налоговым органом, вынесшим распоряжение о приостановлении расходных операций, не позднее одного рабочего дня, следующего за днем устранения причин приостановления расходных операций по банковским счетам.

ПРИМЕР 2.

В организацию принят водитель 35 лет, которому, согласно трудовому договору, при ежедневном труде в течении 8 часов за месяц предусмотрена заработная плата в размере 45000 тенге.

С начисленного дохода за месяц в сумме 45000 тенге должны быть удержаны обязательные пенсионные взносы 10% - 4500 тенге.

Сумма индивидуального подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет составляет: 2450 тенге.

Сумма социальных отчислений: 2025 тенге.

Сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет работодателем за работника исчисляется следующим образом: 11% от заработной платы за вычетом ОПВ. При этом сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений.

45000 - 4500 = 40500 х 11% = 4455 - 2025 = 2430.

Сумма социального налога составляет: 2430 тенге.

2.3 Система пенсионного и социального страхования РК

Государственное пенсионное страхование зародилось в начале двадцатого века в России, что было гораздо позднее, чем в большинстве развитых стран. В своем развитии оно охватило только высшие слои населения. Но после революции 1917 года оно было практически отменено.

После переходного периода экономической нестабильности социалистическое государство начало создавать новую пенсионную систему, основанную на принципах конституционно гарантированного государством пенсионного обеспечения по старости, которая была введена в 1927 году. Действовавшая в СССР система пенсионного обеспечения функционировала в рамках общей системы социального обеспечения и социального страхования, которая предусматривала не только выплаты пенсий и пособий различных видов, но и различные формы социального, медицинского, санаторно-курортного обслуживания трудящихся, содержание и обслуживание престарелых и нетрудоспособных.

Несмотря на многочисленные экономические недостатки, данная система имела одно важное преимущество - она обеспечивала абсолютно всем категориям граждан минимально необходимый прожиточный уровень.

Средства на государственное пенсионное обеспечение, как и другие средства на государственное социальное страхование, аккумулировались в бюджете государственного социального страхования, который в свою очередь, входил в государственный бюджет страны. Пенсии по государственному социальному страхованию представляли собой гарантированные ежемесячные денежные выплаты, размер которых, как правило, соизмерялся с прошлым заработком.

Систематическое повышение уровня пенсионного обеспечения трудящихся, увеличение числа пенсионеров обусловили возрастание в дальнейшем поступлений из государственного бюджета в фонд.

Поскольку взносы на социальное страхование не покрывали все расходы этой системы, недостающая часть, поступавшая из союзного бюджета, постоянно возрастала.

В конце 80-х годов стало очевидно, что действующая система не в состоянии справляться с возложенными на неё функциями. Главной проблемой явилось несбалансированность доходной и расходной частей пенсионного бюджета. [33]

В конце прошлого столетия проблемы пенсионного обеспечения стали предметом споров и обсуждений во многих странах мира, в том числе и в Казахстане. Причиной этого явления стал комплекс факторов демографического, экономического и социального характера. Некоторые из них были связаны с ускорением процессов старения населения в результате сокращения рождаемости на фоне увеличения средней продолжительности жизни.

Другая группа факторов была связана со сдвигами на рынке труда: рост уровня безработицы, распространение неформальной и неполной занятости, и как следствие, выход части населения из обязательной системы пенсионного обеспечения. В свою очередь это привело к тому, что стала уменьшаться численность того рабочего населения, чьи взносы составляли финансовую основу, практикуемой многими странами, солидарной пенсионной системы. Увеличение численности пенсионеров и изменение конъюнктуры сферы занятости не в лучшую сторону поставили под сомнение устойчивость солидарной пенсионной системы, так как стало очевидным чрезмерное усиление пенсионной нагрузки на работающее население.

Финансово-ресурсная обеспеченность выплаты пенсий к середине 80-х годов снизилась настолько, что для проведения очередного незначительного повышения размера пенсии потребовалось привлекать дополнительные средства. Повышением тарифов взносов и отчислений на социальное страхование не удалось ликвидировать дефицитность пенсионного бюджета.

Поэтому ещё до начала радикальных рыночных преобразований в экономике 90-х годов пенсионная система требовала применения принципиально новых экономических и правовых реформ. В этих целях в 1990 году был принят Закон СССР «О пенсионном обеспечении граждан СССР». Российский пенсионный закон 1990 года стал первым законом, в котором пенсионное страхование было выделено в автономную систему, последовательно и достаточно четко были проведены в жизнь общепризнанные принципы обязательного государственного пенсионного страхования. Одновременно были определены на законодательном уровне условия формирования государственного Пенсионного фонда.

Важнейшим условием во взаимоотношениях Пенсионного фонда и государственного бюджета являлся полный отказ от бюджетных дотаций. Развитие собственных источников финансирования должно было достигаться улучшением сбора страховых взносов на указанные цели. Начиная с 1991 года, основная финансовая нагрузка пенсионного обеспечения легла на работодателей - около 90% всех расходов.

С некоторыми из этих трудностей столкнулся и Казахстан, которому на тот период еще только предстояло впервые на пространстве стран СНГ создать свою накопительную пенсионную систему.

Старт современной казахстанской пенсионной системе был дан в 1997 году, когда Правительством РК была одобрена Концепция реформирования системы пенсионного обеспечения. За основу пенсионной реформы была принята чилийская модель. Пенсионная система в Чили не содержит распределительного механизма и полностью основана на накоплении средств на индивидуальных счетах работников и капитализации взносов. Каждый, вступающий в накопительную пенсионную схему, получает персональный счет, на котором аккумулируются его пенсионные взносы. Эти средства накапливаются и инвестируются частными пенсионными фондами, а по достижении пенсионного возраста они возвращаются вкладчику. Однако стоит отметить, что было бы не совсем верным считать отечественную накопительную пенсионную систему точной копией чилийской системы: казахстанская модель восприняла и адаптировала под свои особенности опыт и других стран, и уже потому она уникальна.

Казахстанский опыт реформирования пенсионного обеспечения уже признан на мировом уровне, как один из успешных. Суть реформы заключается в постепенном отказе от солидарной схемы в пользу накопительной.

Переход к накопительной пенсионной системе осуществляется планомерно и ожидается, что он будет окончательно завершен в период до 2038-2040 гг. [32]

В настоящее время в нашем государстве пенсионная система представлена несколькими уровнями или, как их называют иначе, пилларами:

первый пиллар - солидарная система;

второй пиллар - обязательная накопительная система;

третий пиллар - накопительная система, основанная на добровольных пенсионных взносах.

Функционирующая многоуровневая модель пенсионного обеспечения рассчитана на все население Казахстана. Сегментация населения по категориям, определяющим источник пенсионных выплат (государственный бюджет или пенсионные накопления), была основана на возрастных особенностях казахстанцев, вовлеченных в пенсионную систему.

Так, интересы поколения, чья трудовая деятельность началась еще до введения накопительной пенсионной системы, учитывает солидарная система, функционирующая параллельно с накопительной и предполагающая осуществление пенсионных выплат за счет социальных налогов и других поступлений в республиканский бюджет (первый пиллар).

Отчисление обязательных пенсионных взносов в период трудовой деятельности отвечает условиям второго пиллара пенсионной системы и уже обязывает молодое поколение нести самостоятельную ответственность за уровень своего дохода после выхода на пенсию, так как источником пенсионных выплат станут сформированные ими на индивидуальных пенсионных счетах накопления.

Кроме того, каждому гражданину предлагается возможность за счет добровольных пенсионных взносов увеличить свои накопления и тем самым обеспечить себе более высокий доход после завершения трудовой деятельности (третий пиллар).

Справедливости ради надо отметить, что решение о реформировании системы было принято в 1997 году в связи с кризисом в стране и как следствие, солидарной пенсионной системы, когда по выплате пенсий имели место огромные долги и большие задержки выплат.

С 1998 г. время в разные периоды получили лицензию на осуществление деятельности 21 пенсионных фондов. В настоящее время функционирует 14, 10 из них управляют пенсионными активами самостоятельно. Тогда как на начальном этапе такого права не предоставлялось фондам, а управлением инвестиционным портфелем занимались на основании договора управляющие компании.

В 2009 году были проведены взаиморасчеты между фондами, все пенсионные накопления вкладчика были собраны на одном счете, открытом в соответствии с последним заключенным договором.

Практически завершена реализация требования законодательства по соблюдению принципа «один вкладчик - один фонд».

На начало 2010 года пенсионные накопления в накопительных пенсионных фондах составили 1 860 млрд. тенге, что составило 11,7% от ВВП страны. Пенсионные активы являются внутренними не инфляционными источниками для развития экономики страны. Пенсионные фонды - финансовые организации, но учитывая их социальную значимость, деятельность НПФ изначально жестко регулируется.

С 2011 года предусматривается ускоренный переход на умеренный и консервативный портфели, для чего созданы рабочие группы по подготовке нормативной базы по определению порядка учета.

Так же казахстанцев в ближайшем будущем ожидает изменение Автоматизированной информационной системы, порядка перевода из одного портфеля в другой.

С 2012 года планируется введение третьего - агрессивного портфеля пенсионных активов в НПФ. С введением инвестиционных портфелей вкладчики, не достигшие пенсионного возраста, будут вправе выбрать определенный портфель и, НПФ предстоит большая работа с вкладчиками по информированию и подписанию соглашения.

С 2012 года заключение договора о пенсионном обеспечении с фондом и осуществление перевода накоплений будет автоматизировано посредством использования электронной карточки. В связи с этим предусматривается оптимизация процесса хранения документов в электронном виде и совершенствование процесса информирования вкладчиков.

Таким образом, вкладчик в дальнейшем прямо, а не косвенно, будет участвовать в принятии наиболее важных решений, а деятельность пенсионных фондов должна перейти совершенно на новый уровень. На сегодня в Казахстане 13 пенсионных фондов, деятельность которых совершенно одинаково регламентируется, регулируется и контролируется государством. [29]

Обязательные пенсионные взносы

В соответствии с законодательством Республики Казахстан, юридические лица и индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и адвокаты, использующие труд наемных работников, удерживают и перечисляют обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды с каждого работника организации в размере десяти процентов от ежемесячного дохода, начисленного работодателем в денежной или натуральной форме. При исчислении ОПВ учитываются доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать 75-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

Согласно Закону РК «О пенсионном обеспечении», отчисления в НПФ являются обязательными для всех граждан Казахстана. Обязательные пенсионные взносы удерживаются и перечисляются в накопительные пенсионные фонды, с которыми действует пенсионный договор, путем безналичных платежей.

При перечислении обязательных пенсионных взносов в Центр юридическое лицо представляет в банк платежное поручение на бумажном носителе в трех экземплярах и список физических лиц в двух экземплярах.

Первый экземпляр платежного поручения и первый экземпляр списка остаются в банке, второй и третий экземпляры платежных поручений и один экземпляр списка с отметкой банка о принятии возвращаются агенту. Список физических лиц должен содержать по каждому физическому лицу: социальный индивидуальный код, фамилию, имя, отчество, дату рождения, сумму взноса и период (месяц, год) за который перечисляются обязательные пенсионные взносы. Если фамилия, имя, отчество изменились, то также указываются прежняя фамилия, имя, отчество, которые были заполнены физическим лицом в регистрационной карточке для присвоения социального индивидуального кода. (Приложение 7). [17]

Операции, связанные с начислением и уплатой обязательных пенсионных взносов в бухгалтерском учете ведутся на счете 3220 «Обязательные пенсионные взносы».

Таблица 4. Корреспонденция счетов начисления ОПВ

№	Операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
11	Начислены обязательные пенсионные взносы.	3350	3220
22	Уплачены обязательные пенсионные взносы.	3220	1030

налоговый пенсионный страхование бюджет

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды не удерживаются со следующих выплат:

1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

2) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

3) компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, - за каждый день такой работы в размере 0,35 месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления таких выплат;

4) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения на срок не более тридцати календарных дней при переводе работника на работу в другую местность либо переезде в другую местность вместе с работодателем;

6) компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;

7) полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, - за каждые сутки такой работы в двукратном размере месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

8) расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха;

9) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;

10) суммы пеней, начисленных за несвоевременное удержание (начисление) и (или) перечисление обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

11) компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на воинскую службу, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

12) компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;

13) социальные выплаты на случай утраты трудоспособности инвалидам І и II групп, если инвалидность установлена бессрочно. [14]

Обязательные пенсионные взносы должны уплачиваться только в один накопительный пенсионный фонд. Вкладчик обязательных пенсионных взносов не может заключить одновременно два и более договоров о пенсионном обеспечении за счет обязательных пенсионных взносов, вносить обязательные пенсионные взносы в два и более накопительных пенсионных фонда либо уплачивать взносы в один и хранить часть пенсионных накоплений в другом накопительном пенсионном фонде.

Порядок уплаты пенсионных взносов регулируется Законом Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», правилами накопительного пенсионного фонда и договором о пенсионном обеспечении, который вкладчик должен заключить с соответствующим накопительным пенсионным фондом.

При выборе накопительного пенсионного фонда, вкладчик (получатель) с целью определения финансовой устойчивости и платежеспособности фонда, может ознакомиться с результатами его деятельности из средств массовой информации, в том числе на Web-сайте Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций.

Прежде чем заключить договор о пенсионном обеспечении необходимо ознакомиться со следующими документами выбранного накопительного пенсионного фонда:

- лицензией Агентства, дающей право накопительному пенсионному фонду на привлечение пенсионных взносов и осуществление пенсионных выплат;

- условиями пенсионных правил, согласованными в обязательном порядке с Агентством;

- условиями договоров о пенсионном обеспечении по предполагаемому виду пенсионных взносов (обязательным, добровольным и добровольным профессиональным), своими правами и обязанностями.

Пенсионный договор - это договор, заключаемый между накопительным пенсионным фондом и вкладчиком (получателем) в письменной форме об установлении, изменении или прекращении правоотношений, связанных с пенсионными взносами, накоплениями и получением выплат, типовая форма которого установлена Агентством.

С 1 июля 2006 года перечисление вкладчиками обязательных пенсионных взносов, в том числе задолженности по ним производится в РГКП «Государственный центр по выплате пенсий», который в последующем перечисляет обязательные пенсионные взносы в накопительный пенсионный фонд в соответствии с единым списком физических лиц, заключивших договор о пенсионном обеспечении за счет обязательных пенсионных взносов, а именно, в накопительный пенсионный фонд, с которым вкладчиком заключен действующий договор о пенсионном обеспечении за счет обязательных пенсионных взносов с наиболее поздней датой.

Добровольные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды вносятся вкладчиками в свою пользу за счет своего дохода. Вкладчиками добровольных пенсионных взносов в пользу получателя могут быть физические и юридические лица при условии осуществления их за счет дохода, после обложения налогом. Ставка добровольных пенсионных взносов, порядок их уплаты, а также порядок пенсионных выплат устанавливаются по соглашению сторон договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов.

Добровольные профессиональные пенсионные взносы осуществляются вкладчиками за счет собственных средств в пользу работников, перечень профессий которых определяется Правительством Республики Казахстан. Ставка добровольных профессиональных пенсионных взносов устанавливается по соглашению сторон договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных профессиональных пенсионных взносов, но не выше десяти процентов от ежемесячного дохода работника до обложения налогом. [30]

За несвоевременное перечисление обязательных пенсионных взносов при условии фактической выплаты (получения работником дохода) агент по уплате обязательных пенсионных взносов (работодатель) должен перечислить в пользу работника пеню в размере 2,5 - кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республик Казахстан, на каждый день просрочки.

Согласно Закону вкладчики обязательных пенсионных взносов и получатели пенсионных выплат из накопительных пенсионных фондов имеют право:

· получать информацию о состоянии пенсионных накоплений;

· получать информацию об акционерах накопительного пенсионного фонда, организации, осуществляющей инвестиционное управление пенсионными активами и банка-кастодиана;

· получать пенсионные выплаты из накопительного пенсионного фонда;

· переводить пенсионные накопления в другой накопительный пенсионный фонд или в страховую организацию;

· завещать свои пенсионные накопления;

· изымать пенсионные накопления при выезде на постоянное место жительства за пределы Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

· осуществлять иные права согласно договору о пенсионном обеспечении.

В соответствии с Законом накопительные пенсионные фонды обязаны:

· обеспечивать гарантию заключения и расторжения договора о пенсионном обеспечении с каждым физическим лицом вне зависимости от места проживания;

· обеспечивать равные условия вкладчикам (получателям);

· осуществлять индивидуальный учет пенсионных накоплений и выплат;

· обеспечивать конфиденциальность информации о состоянии пенсионных накоплений;

· в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, возмещать потерю пенсионных накоплений, в том числе восстанавливать разницу между показателем номинальной доходности и минимальным значением доходности;

· в установленном порядке предоставлять вкладчику и получателю информацию:

- о состоянии его пенсионных накоплений - не реже одного раза в год, а также по его запросу на любую запрашиваемую дату без взимания платы и обеспечивать электронный и иные способы доступа к информации о его пенсионных накоплениях;

- обо всех изменениях, затрагивающих его интересы, в том числе о значении показателя номинальной доходности накопительного пенсионного фонда за истекший год, о смене организации, осуществляющей инвестиционное управление пенсионными активами и банка-кастодиана.

- объявлять вкладчикам и получателям величину комиссионного вознаграждения (которое может изменяться не чаще одного раза в год) не позднее одного месяца до начала календарного года путем публикации не менее чем в двух периодических печатных изданиях, распространяемых на всей территории Республики Казахстан, на государственном и русском языках;

- публиковать в СМИ финансовую отчетность в установленном порядке;

- производить пенсионные выплаты получателям в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан;

- переводить пенсионные накопления вкладчика (получателя) в другой накопительный пенсионный фонд или в страховую организацию в установленном порядке;

- нести ответственность за нарушение пенсионного законодательства Республики Казахстан и условий пенсионного договора.

В случае нарушения накопительным пенсионным фондом прав вкладчика либо неисполнения им своих обязанностей, предусмотренных договором о пенсионном обеспечении, вкладчик вправе обратиться в накопительный пенсионный фонд, в уполномоченный орган (Агентство) и в судебные органы с иском к накопительному пенсионному фонду по месту его нахождения. [24]

ПРИМЕР 3.

В организацию принят водитель 35 лет, которому, согласно трудовому договору, при ежедневном труде в течении 8 часов за месяц предусмотрена заработная плата в размере 45000 тенге. В этом случае с начисленного дохода за месяц в сумме 45000 тенге должны быть удержаны обязательные пенсионные взносы 10% - 4500 тенге.

Сумма обязательных пенсионных взносов, подлежащая уплате в бюджет составляет: 4500 тенге.

заключение

По итогу написания данной работы определено, что доход работника является объектом обложения индивидуальным подоходным налогом, социальным налогом и является источником для исчисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений.

Налоговое законодательство Республики Казахстан устанавливает обязательные платежи налогового характера в республиканский и местные бюджеты и регулирует налоговые отношения в Республике Казахстан. Исключением являются вопросы таможенных платежей, регулируемые таможенным законодательством Республики Казахстан. Также Налоговое законодательство РК устанавливает обязательные взносы и отчисления в Фонд государственного социального страхования, Фонд содействия занятости, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный центр по выплате пенсий, накопительные пенсионные фонды, Дорожный фонд, актов Президента Республики Казахстан и Правительства Республики Казахстан, а также актов Государственного налогового комитета, согласованных с Министерством финансов.

По мере написания дипломной работы мною были выделены составляющие доход работника объекты обложения налогами, и источники социальных выплат. При этом статьями Налогового кодекса определен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению.

Результатом работы является создание обобщенной таблицы видов выплат по обложению ИПН, социальным налогом, а также удержанию ОПВ и социальных отчислений (Приложение 8).

Налоговая система должна способствовать развитию экономики и человека, обеспечивать сбалансированность государственных и частных интересов, создание действенной системы социальных гарантий населению. Многое из указанного решается с помощью подоходного налога граждан. Общепризнанной в мире для этих целей является прогрессивная шкала налогообложения доходов граждан, о которой в последнее время заговорили и в Казахстане.

Ни одна из развитых и динамично развивающихся стран современного мира даже не подвергает сомнению саму идею наличия прогрессивной шкалы налогообложения доходов с физических лиц. А споры ведутся исключительно по поводу степени возрастания налоговой ставки и ее максимальной величины. Более того, во многих экономически развитых странах граждане с низкими доходами полностью освобождены от налога на доходы физических лиц. Например, в Люксембурге и Австрии нулевая ставка применяется при доходах до 1000 долл. США в месяц, в США - до 700, в Ирландии - до 600, во Франции - до 500 долл. США.

Тогда как в ряде стран СНГ подоходный налог взимается даже с доходов ниже прожиточного минимума и минимальной заработной платы, что еще больше усугубляет поляризацию населения по уровню доходов.

В странах СНГ прогрессивная шкала налогообложения действовала до начала XXI века. С 2001 года Россия - первая из стран СНГ - перешла на плоскую шкалу налогообложения. Вслед за Россией на плоскую шкалу перешли Украина, Грузия, Казахстан, Киргизия. Принятие единой ставки налога на доходы физических лиц в свое время мотивировалось в России необходимостью легализации доходов граждан страны и увеличением объема налоговых поступлений в бюджет государств. Однако этот эксперимент практически не дал ощутимых результатов.

Введение плоской шкалы практически не отразилось на росте бюджетных доходов, а в Казахстане привело к недобору бюджетных доходов. При этом углубление пропасти между богатыми и бедными продолжает нарастать, что вызывает внутренний протест у основной части населения, ведет к социальной дестабилизации общества. В настоящее время в государствах Содружества значительная часть населения живет за чертой бедности, не имеет средств даже для самого элементарного существования.

Кроме обязательных налоговых платежей в бюджет каждый налогоплательщик совершает еще один вид расходов, обязательность и всеобщность которых для любого физического лица исполняется даже строже, чем уплата налогов. Речь идет о затратах на жизнеобеспечение. При действующей системе налогообложения бремя неизбежных платежей для наименее и наиболее обеспеченных слоев населения существенно разнится.

Если сравнить налогоплательщиков с ежемесячными доходами 30, 60, 120 и 240 тысяч тенге, то при соотношении их доходов 1:2:4:8, соотношение средств, идущих на оплату налогов, обязательных платежей в бюджет, включая и оплату необходимых коммунальных услуг, составит 1,5:3:6:12 от дохода. И после совершения всех неизбежных платежей в бюджет соотношение их дохода соответственно составляет 1:4:10:22.

Бремя же неизбежных платежей от самого «бедного» дохода - 30 тысяч тенге в месяц составляет 66,6%, при доходе же 240 тысяч тенге это же бремя составляет всего 8,3%, что в 8 раз меньше. Нагляднее данную ситуацию можно рассмотреть на Рисунке 3, где установлены обязательные платежи на сегодняшний день в размере 20 тысяч тенге.

Таким образом, работающая в государстве мера налогообложения в виде плоской шкалы осуществляется в интересах граждан с доходом, превышающим средний заработок населения в разы.

Система налогообложения доходов физических лиц, безусловно, должна стимулировать экономическую активность граждан, непосредственно влияющую на темпы экономического роста в стране.

Но ситуация, когда с каждого заработанного тенге тратить по своему усмотрению богатый может в несколько раз больше чем бедный, вряд ли отвечает принципам социальной справедливости.

Список использованной литературы

1. Быкадоров В.Л. Алексеев П.Д. финансово-экономическое состояние предприятия. М. 2000

2. Скала Н.В. Петухова Е.Г. Скала В.И. «Сборник бухгалтерских проводок». Изд.: LEM, 2008 г.

3. Гражданский кодекс РК.

4. Дудченко О.Н. Зарплата: расчет и учет: Учебно-практическое пособие / перераб. и доп. - М: Издательство «Экзамен», 2005.

5. «Заработная плата: расчет и учет». - М.: Изд-во «Альфа-Пресс», 2005.

6. Радостовец В.К. «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы-1998 г.

7. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогообложении доходов физических лиц» от 1994 г.

8. Закон Республики Казахстан от 20 июня 1997 года №136-I «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» (по состоянию на 24 марта 2011 года)

9. Закон Республики Казахстан от 25.04.2003 №405-2

10. «Об обязательном социальном страховании»

11. Гришкина С.Н., Литвиненко М.И., Рожнова О.В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / С.Н. Гришкина, М.И. Литвиненко, О.В. Рожнова. - М.: Изд-во «Юриспруденция», 2005. Закон РФ «О бухгалтерском учете»

12. Ковязина Н.З. Заработная плата на предприятии. 2-е изд. 2005.

13. Луговой А.В. «Расчеты по оплате труда». - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005.

14. Конвенции об избежании двойного налогообложения, заключенные между Республикой Казахстан и другими государствами

15. Налоговый кодекс РК.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002

17. Паштова Л.Г. «Экономика фирмы: теория и практика» Изд. Феникс Март, 2011 г.

18. Шишкоедова Н.Н. Учет расчетов с персоналом: расчеты по оплате труда / Н.Н. Шишкоедова. - М.: 000 «Вершина», 2007.

19. Петухова Н.Е. «История налогообложения в России IX-XX вв» Изд. Вузовский учебник. 2009 г.

20. «Труд и заработная плата в Республике Казахстан» Изд.: LEM, 2011

21. Ушак Н.В. «Теория и история налогообложения» Издательство: КноРус, 2009 г.

22. Полетаев А.В., «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию» Издательство: Дело и сервис), 2008 г.

23. Трудовой Кодекс РК.

24. Гейц И.В. «Отчетность по труду и заработной плате в 2008 году: Практическое пособие» Издательство: Дело и сервис, 2007 г.

25. Н.Н. Тютюрюков «Налоговые системы зарубежных стран» Изд.: Дашков и Ко, 2009 г.

26. Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих. Выпуск 70 Изд.: LEM, 2010 г.

27. Скала В.И., Петухова Е.Г. «Налогообложение доходов физических лиц в РК». Практическое пособие. Издательство: LEM (Лем), 2010 г.

28. Дурановская Г.П. «Заработная плата: порядок начисления. Практическое пособие» Изд.: LEM, 2011 г.

Размещено на Allbest.ru

...