Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учет собственного капитала

специальность 050508 - «Учет и Аудит»

Ким Мария Андреевна

Костанай 2011

Содержание

Введение

1. Формирование собственного капитала

1.1 Задачи, классификация и оценка основных средств

1.2 Учет поступления и организация аналитического учета основных средств

1.3 Основные средства как объект учета

1.4 Сущность и задачи учета собственного капитала

1.5 Формирование собственного капитала

2. Учет собственного капитала на материалах ТОО «Казахстан-Север Экология»

2.1 Учет уставного капитала

2.2 Учет резервного капитала

2.3 Расчёты с участниками товарищества с ограниченной ответственностью

3. Учет собственного капитала

3.1 Аналитический и синтетический учёт собственного капитала

3.2 Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчётности

3.3 Налогообложение операций с уставным капиталом

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета.

Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий.

Базируясь на законодательных актах, положениях, экономических учениях и дисциплинах, на большом практическом отечественном и зарубежном опыте, рассматриваются основополагающие принципы бухгалтерского учета собственного капитала, как одной из основных составляющих учетной политики предприятия.

В настоящее время основная масса организаций находится в собственности одного и более владельцев. Учет документов, подтверждающих права собственности владельцев, а также различные операции с ними являются предметом бухгалтерского учета, который имеет свои особенности. Для правильного отражения в учете операций по движению собственного и акционерного капитала, а также подготовки подтверждающих документов бухгалтеру необходимо знать законодательство, регламентирующее создание, деятельность, реорганизацию и ликвидацию юридических лиц различной организационно-правовой формы, а именно:

- Гражданский кодекс РК от 27.12.94г. с изменениями и дополнениями на01.10.98г.

- Закон РК "Об акционерных обществах" от 10.07.98г. № 281-1 ЗРК;

- Закон РК "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" от 22.04.98г. № 220-1 ЗРК и ряд других, определяющих особенности учета. Так, в акционерных обществах документом, подтверждающим право владельца на часть капитала и управления, является ценная бумага - акция, а в товариществах это право подтверждаются учредительным договором и свидетельством, которые не являются ценными бумагами, однако являются основанием для проведения бухгалтерских операций.

Собственный капитал принадлежит к числу сравнительно новых объектов отечественного бухгалтерского учета, а, следовательно, и аудита в этом и заключается актуальность данной дипломной работы.

В Законе Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».-№ 329-И от 24.06.2002 г. этому понятию дано следующее определение: «Собственный капитал (чистые активы) - активы за вычетом обязательств» [1,1]. Величина собственного капитала зависит от оценки стоимости активов, отраженных в бухгалтерском балансе. Особенностью собственного капитала является то обстоятельство, что он всегда выступает в роли источника активов предприятия, а, следовательно - неосязаем.

В условиях рыночной экономики это понятие заменило ранее существовавшее понятие «Источники собственных средств» (до 1.01.2003 г.).

В СБУ-30 «Представление финансовой отчетности» и методических рекомендациях указывается, что к собственному капиталу относится уставный, резервный, дополнительно оплаченный и неоплаченный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток).

Согласно Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 329-П с 1.01. 2003 г. вводится отчет об изменениях в собственном капитале.

Цель настоящей дипломной работы - определить основные направления бухгалтерского учета и аудита собственного капитала на предприятии ТОО «Казахстан-Север Экология».

Из данной цели вытекают следующие задачи:

1. Дать характеристику собственному капиталу и его формированию.

2. Определить особенности учета собственного капитала на предприятии ТОО «Казахстан-Север Экология».

3.Охарактеризовать аудит собственного капитала на ТОО «Казахстан-Север Экология». Предприятие ТОО «Казахстан-Север Экология» зарегистрировано в Управлении юстиции по Костанайской области и имеет свидетельство о государственной регистрации № ТОО - 1937-1011 от 1 июля 2000 года.

Предприятие ТОО «Казахстан-Север Экология» имеет Устав, который подписан учредителями предприятия и зарегистрирован в органах юстиции.

Бухгалтерия ТОО «Казахстан-Север Экология» состоит из 1 человека - главного бухгалтера. Учет ведется по журнально-ордерной форме ручным способом.

1. Формирование собственного капитала

капитал синтетический налогообложение уставной

1.1 Задачи, классификация и оценка основных средств

Целью учета основных средств является определение источника основных средств, принадлежащих субъекту, на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Согласно стандарту бухгалтерского учета №6 "Учет основных средств дается следующее определение:

Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств является:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие;

- правильное начисление и отражение в учете суммы износа основных средств;

- точное осуществление результатов при ликвидации основных средств;

- контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего выше задачам, большое значение имеет наличие научно обоснованная классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств, установление единицы учета предметов основных средств, выбор форм, привлеченных документов и учетных регистров.

На субъектах применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (кроме сельского хозяйства, транспорта и т.д.) позволяет получить данные о их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства субъекта подразделяется на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей и непроизводственные основные средства.

По видам основные средства подразделяются на следующие группы: земля, здания и сооружения, машины и оборудование, передаточные устройства, транспортные средства, прочие, незавершенное строительство.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По признаку использования - на находящиеся в эксплуатации (действующие), в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе (резерве), на консервации. Эта группа обеспечивает исчисленные суммы амортизации. Согласно стандарту бухгалтерского учета №6 основные средства оцениваются по:

1. Первоначальной стоимости;

2. Текущей стоимости;

3. Балансовой (остаточной) стоимости;

4. Стоимости реализации;

5. Ликвидационной стоимости.

Первоначальная стоимость - это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные не возмещаемые начисления и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. [15]

Текущая стоимость - это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.

Балансовая стоимость - это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации.

Стоимость реализации - это стоимость, которой возможен обмен основными средствами между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникших при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

С постоянным изменением цен ежегодно производится согласно Постановлению Кабинета Министров Республики Казахстан от 24 октября 1994 года №1178 переоценка или индексация основных средств. Исходными данными для индексации основных средств является их полная балансовая стоимость, определенная по результатам инвентаризации по состоянию на 1 октября, и коэффициенты увеличения стоимости основных средств (фондов), определенные по среднеотраслевым индексам оптовых цен предприятий. Данный коэффициент установлен Национальным агентством по статистике и доведется до предприятий.

Основные средства в результате переоценки в учете и отчетности отражаются по текущей стоимости.

Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректирует пропорционально стоимости основных средств.

1.2 Учет поступления и организация аналитического учета основных средств

Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений;

безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; финансируемой аренды объектов (после перехода права собственности); вкладов в уставный капитал и др. Учетной политикой хозяйствующего субъекта определяется порядок оприходования поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приемку объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей документации. Поступление основных средств оформляют следующими документами.

Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов; для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен быть, в соответствии с существующим законодательством, оформлен в особом порядке; для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой; для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение). [8]

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя субъекта (персональный состав комиссии утверждается ежегодно руководителем). Составление общего акта, оформляющего приемку-передачу нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации) и делает запись по оприходованию основных средств.

При поступлении основных средств составляется следующая корреспонденция счетов.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке.

Карточку заполняют на основе Актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Характеристика объектов и отдельных их конструктивных элементов должна быть краткой и точно отражать индивидуальные особенности объекта, а не дублировать полностью данные технической документации. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Основанием для отметок о выбытии основных средств при передаче объекта основных средств другому субъекту, а также при перемещении объектов основных средств внутри субъекта является Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств, при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа - Акт на списание основных средств. Записи о законченных работах по достройке, по оборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании Актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

В разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта" записываются только качественные основные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных, имеющихся в технической документации объекта. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке. [6]

При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и до оборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируют в описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств. Опись приведена ниже. При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации проводят в Карточках учета движения основных средств, в которых на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела "Основные средства". В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартала, месяца), поступление, выбытие (в том числе ликвидировано), остаток на конец месяца (квартала, года). На основе этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств.

1.3 Основные средства как объект учета

Прежде чем приступить к вопросам, касающимся непосредственного аудита основных средств, приведем их краткую характеристику, а также основные понятия, необходимые при учете и анализе основных средств.

Согласно Налогового Кодекса РК под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (в ред. Республиканского Закона от 29.05.2002 №57).

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам. [2]

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства финансов РК от 30 марта 2001 №26н) при принятии к учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В настоящее время предметы со сроком использования свыше 12 месяцев, независимо от их стоимости, относятся к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев учитываются как материалы (см. Письмо Министерства финансов РК от 19.10.2000 г. №16-00-13-07 «О лимите стоимости основных средств»).

Также следует отметить, что согласно Письма Министерства финансов РК от 18.10.2002 №16-00-14/403 объекты основных средств.

1.4 Сущность и задачи учета собственного капитала

Выпуск акций или формирование уставного капитала товарищества отражается в бухгалтерском учете в соответствии с принципом затрат, то есть как денежные средства (деньги) или рыночная стоимость активов, полученных в обмен на акции или юридически оформленные документы. Распространение акций может осуществляться как путем их непосредственной продажи потенциальным инвесторам, так и по подписке, то есть потенциальные акционеры могут подписать контракт на приобретение акций с эмитентом, который имеет юридическую силу и находит свое отражение в учете. [4]

При продаже акций за деньги стоимость акций определяется на основе либо их текущей рыночной стоимости, либо рыночной стоимости актива, переданного в обмен на акции. Выпуск акций сопровождается определенными расходами (комиссионные, оплата юристов и аудиторов, андеррайтеров и тому подобное). Эти затраты должны быть отражены в учете любым из двух методов: компенсационным или отложенных платежей, то есть как нематериальные активы (при первичной эмиссии). При необходимости эмитент может выкупить акции у их держателей либо для дальнейшей перепродажи, либо с целью аннулирования.

Существует ряд операций, которые влияют на величину дополнительно внесенного капитала, представляющего собой разницу между внесенным и уставным капиталами, так, например:

Таблица 1. Ряд операций

Операции, приводящие к уменьшению дополнительного внесенного капитала	Операции, приводящие к увеличению дополнительного внесенного капитала
1.Размещение акций по стоимости ниже номинальной 2. Приобретение или продажа выкупленных акций ниже номинальной стоимости и / или изначально выплаченной стоимости (при учете методом номинальной стоимости) 3. Продажа выкупленных акций ниже стоимости (при ведении учета методом затрат) 4. Конвертация конвертируемых привилегированных акций 5. Аннулирование отзывных или возвращаемых за компенсацию привилегированных акций	1.Размещение акций по стоимости выше номинальной 2 Приобретение или продажа купленных акций выше номинальной стоимости и/или изначально выплаченной стоимости(при учете методом номинальной стоимости) 3 Продажа выкупленных акций выше стоимости (при ведении учета методом затрат) 4 Конвертация конвертируемых привилегированных акций 5 Получение в дар ранее выкупленных акций или активов 6 Аннулирование отзывных или возвращаемых за компенсацию привилегированных акций 7 Конвертация конвертируемых облигаций

Выкупленные акции не являются активом, эта операция означает сокращение капитала и уменьшение активов. Как правило, выкупленные акции не участвуют в голосовании и на них не начисляются дивиденды. Аннулирование акций сопровождается внесением изменений в учредительные документы, на их сумму кредитуется счет выкупленных акций, а балансы всех счетов, отражающих движение выкупленных акций, пропорционально уменьшаются дебетованием.

Особенными операциями с ценными бумагами являются:

дробление (сплит);

консолидация (объединение).

Сплит - увеличение числа акций путем пропорционального снижения их номинала, причем акционеры не теряют общей стоимости акций, владельцами которых они были до проведения этой операции.

В бухгалтерском учете итоговый баланс акционерного капитал не должен меняться, так как счета по старым акциям закрываются, а на замену открываются новые счета. Аналогично проводятся операции и по консолидации.

1.5 Формирование собственного капитала

Уставный капитал - первоначальная сумма капитала предприятия, определенная его уставом и формируемая в основном за счет выручки от продажи акций (в акционерном обществе) или за счет вкладов участников, учредителей (в других видах хозяйственных товариществ). Сумма средств, направляемых в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия.

Уставный капитал - от слова «Устав» - свод правил (положение), определяющий организацию, порядок деятельности каких-либо лиц или организаций [40, с. 27].

При государственной регистрации предприятия его уставный капитал, равный сумме вкладов участников или сумме произведенной подписки на акции, фиксируется в учредительных документах. Размер уставного капитала, номинальная стоимость одной акции, соотношение простых и привилегированных акций, наличие «Золотой акции», определяются собранием акционеров, указываются в уставе и регистрируются в соответствующих государственных органах.

«Золотая акция» - документ, удостоверяющий особые права государства в управлении акционерным обществом. Не имея стоимости она дает ее владельцу право «вето» при принятии собранием акционеров или наблюдательным Советом решений по вопросам изменения профиля работ, смещения первых руководителей, внесения изменении в уставный капитал и другое. «Золотая акция» вводится в основном на приватизируемых предприятиях, в сохранении профили работы которых заинтересовано государство.

Не должны приниматься к регистрации решения об увеличении уставного капитала, если ранее заявленная его величина не полностью оплачена участниками. Кредиторы могут опротестовать решение об уменьшении уставного капитала.

В оплату вкладов в уставный капитал могут приниматься денежные средства (деньги), нематериальные активы, включая права на результаты интеллектуальной собственности, «Ноу-хау», основные средства, права на пользование землей и другие активы.

Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости реализованных акций. Превышение стоимости реализованных акций над их номинальной стоимостью (учредительский или эмиссионный доход) учитывается отдельно и используется на компенсацию разницы, образующиеся при возможной реализации акций по стоимости ниже их номинала (при падении курса акций).

Что касается резервного капитала, то резервный капитал - часть собственных средств акционерного общества и других хозяйственных товариществ, образуемая за счет отчислений от нераспределенного дохода. Резервный капитал используется для покрытия потерь по операционной деятельности, выплат дивидендов в случаях, когда текущей прибыли оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия. [11]

Бухгалтерские записи использования средств резервного капитала в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества, отраженных по дебету счета 5400 «Резервный капитал» и кредиту счета 3020 «Краткосрочные займы полученные» или 4020 «Долгосрочные займы полученные» не корректны. Поскольку существующая запись задолженности по займам или кредитам не уменьшает, а, наоборот, увеличивает ее сумму, то есть никакого погашения облигационного займа не происходит. Данный вывод подтверждается нормами Закона «Об акционерных обществах», содержание которых не раскрывает механизм погашения облигаций за счет резервного капитала при отсутствии денежных средств или иного имущества. Если сумме резервного капитала могут соответствовать неликвидные или обесценившиеся активы, то в этом случае погашение облигаций путем реализации таких активов невозможно. Кроме того, выявленные недостатки нормативного законодательства и в части использования резервного капитала при отсутствии иных источников собственных средств позволили констатировать, что при осуществлении операций погашения облигаций счета учета таких источников не используются. Однако для покрытия процентов по облигациям при недостаточности других источников собственных средств, организация вправе использовать средства резервного капитала аккумулированные на счете 5400 «Резервный капитал». Анализ действующей практики показал, что у коммерческих организаций существует возможность использования резервного капитала на выкуп собственных акций. Работа, проведенная автором статьи Методика анализа и внутреннего контроля элементов резервного капитала Кувяткиной Н.Н., затрагивала вопросы покрытия возникающей разницы при цене выкупа собственных акций выше номинальной стоимости, при недостаточности других источников собственных средств. Автор полагает, что в таких случаях организация вправе использовать счет 5400 «Резервный капитал», однако при проведении внутреннего контроля необходимо учитывать, что этот механизм покрытия разницы имеет смысл только при учете собственных акций по номинальной стоимости.

Согласно действующему Плану счетов, учет собственных акций ведется по фактической стоимости выкупа. При осуществлении внутреннего контроля данного объекта учета необходимо принимать во внимание, что все операции по отражению в учете разницы между стоимостью выкупа и номинальной стоимостью либо стоимостью реализации собственных акций осуществляются только после их аннулирования или продажи. При этом необходимо подвергнуть внутреннему контролю возникшую разницу, которая должна быть отнесена на счет 6200 «Прочие доходы» и 7400 «Прочие расходы» и включена в финансовый результат. Поэтому погашение за счет средств резервного капитала убытков по операциям с собственными акциями возможно только в том случае, если произведено покрытие общего убытка коммерческой организацией за отчетный период.

Положительная разница между фактической стоимостью выкупа собственных акций и их номинальной стоимостью, по сути представляющая эмиссионный доход организации, должна быть присоединена к сумме резервного капитала, так как одной из целей его создания является и покрытие убытков при выкупе собственных акций с целью уменьшения уставного капитала.

При таком подходе отрицательная разница, возникающая при выкупе собственных акций, может погашаться за счет средств резервного капитала. Осуществление предлагаемого механизма позволит данную операцию отражать записью по дебету счета 5400 «Резервный капитал» и кредиту счета 5010 «Привилегированные акции». [10]

В настоящее время нормативное регулирование отражения собственного капитала и резервов ограничено только указаниями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Данный вопрос на уровне Положений по бухгалтерскому учету не урегулирован, что является отрицательным моментом в понимании важности правильного отражения в учете и раскрытия в отчетности всех составляющих собственного капитала. Изучение и обобщение опыта зарубежных стран позволяет констатировать, что в ряде из них приняты и действуют национальные стандарты, посвященные данным вопросам.

В современных условиях внутренний контроль основывается на количественном анализе и в большей степени ориентирована на систему стоимостных показателей и планово-контрольных расчетов деятельности организации. Однако для более полной реализации своей функциональной направленности, в системе контроля целесообразно учитывать действие целеориентированных параметров управления, отражающих многофункциональность и динамизм деятельности организации, обладающих свойствами раннего предупреждения наступления кризисных событий, как во внешней, так и внутренней среде хозяйствования. Специфика деятельности хозяйствующих субъектов накладывает определенный отпечаток на сам процесс организации контрольной деятельности.

2. Учет собственного капитала на материалах ТОО «Казахстан-Север Экология»

2.1 Учет уставного капитала

Товариществом с ограниченной ответственностью признаётся учреждённое одним или несколькими лицами хозяйственное товарищество, уставный капитал которого распределён на доли, определённые учредительными документами. Участники ТОО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесённых ими вкладов. Учредительными документами являются устав и учредительный договор товарищества.

Уставный капитал предприятия - это стартовый капитал в целях начала производственно - хозяйственной деятельности.

Уставный капитал - основа производственно- хозяйственной деятельности предприятия любой организационно - правовой формы. Уставный капитал сочетает в себе юридически закреплённое право владения и распоряжения собственностью предприятия и одновременно основной финансовый источник начала производственно - хозяйственной деятельности предприятия. Сумма уставного капитала фиксируется в уставе предприятия в момент его регистрации.

Уставный капитал - обязательный компонент любого коммерческого предприятия и создаётся он для обеспечения деятельности предприятия и его финансовой устойчивости. Формируется уставный капитал по соглашению учредителей с участием юриста, но случается так, что функции юриста при создании предприятия ограничиваются составлением учредительного договора, устава и последующей их регистрацией в органах юстиции. Дальнейшие процедуры по формированию уставного капитала, их учет и регистрацию в бухгалтерских документах руководители возлагают на бухгалтерию.

Порядок формирования уставного капитала определяется организационно - правовой формой организации.

Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и представляет собой совокупность вкладов, первоначально внесённых в организацию. Лица, осуществляющие вклад в организацию, являются её собственниками.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой величины уставного капитала.

По результатам обсуждения итогов финансово - хозяйственной деятельности предприятия за год общее собрание, правление или собрание собственников вправе принять решение об изменении размера уставного капитала. Увеличение может происходить за счёт нераспределённого дохода, резервного капитала. [15]

Правовое регулирование уставного капитала приобретает особую значимость в силу его функций, которые подразделяются на три основные категории. Первая состоит в том, что взносы в уставный капитал представляют собой материальную базу для осуществления деятельности предприятия при его организации. Вторая функция уставного капитала имеет гарантийный характер. Акционерное общество или хозяйственное товарищество несёт ответственность перед кредиторами в пределах принадлежащего ему имущества.

В соответствии со статьёй 78 Гражданского кодекса Республики Казахстан и статьёй 23 Закона РК от 22 апреля 1998 года «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее - «Закон о товариществах») уставный капитал ТОО образуется путём объединения вкладов его учредителей (участников), и его первоначальный (минимальный),размер не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчётного показателя (МРП) на дату представления документов для государственной регистрации ТОО.

Учредителями товарищества могут быть как физические, так и юридические лица. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего удовлетворение интересов его кредиторов. Размер доли участника должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала товарищества.

Все учредители должны полностью внести свой вклад в уставный капитал в течение срока, определённого учредительными документами. Стоимость вклада каждого учредителя должна быть не мене номинальной стоимости его доли.

В период образования хозяйственного товарищества определяющим моментом является создание стартового капитала в виде средств уставного капитала. Согласно Закону РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.1998 г. № 220-1 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 07.08.2007 г. № 321-3) вкладом в уставный капитал товарищества с ограниченной ответственностью, помимо денежных средств и ценных бумаг, могут быть вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество, при этом вклады учредителей или участников в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей.

Денежный вклад в уставный капитал вопросов не вызывает. Так, для регистрации товарищества с ограниченной ответственностью требуется внесение 25% суммы от заявленного уставного капитала. После регистрации предприятия бывает, что учредители забывают об остальных суммах вклада, хотя законодательством предусмотрено, что по истечении определённого срока при таких обстоятельствах необходима перерегистрация в связи с уменьшением величины уставного капитала, в противном случае товарищество может быть признано несостоявшимся. В соответствии с законодательством такое предприятие может быть ликвидировано по решению суда на основании заявления заинтересованных лиц. Обратимся к бухгалтерскому учёту уставного капитала предприятия. Если установленный срок формирования уставного капитала истёк, а учредители свои взносы не произвели, бухгалтерия, в соответствии с законодательством, должна начислить проценты от суммы недовнесённого вклада по ставке рефинансирования, устанавливаемого национальным банком Республики Казахстан. Если сумма недовнесённого вклада значительна, то и в суммовом выражении будет высокой и начисленная ставка. [14]

Рассмотрим формирование уставного капитала имущественным вкладом, например в виде недвижимости. Как правило, такие вклады вносятся юридическим лицами. Стремление заявить и сделать взнос по максимальной стоимости вклада объяснимо. Это позволяет выполнить обязательства по учредительному договору и, соответственно, увеличивает долю в имуществе создаваемого предприятия, что предполагает и получение дивидендов в более высоком размере, а также, в случае ликвидации предприятия, и получение части его имущества пропорционально доле в уставном капитале.

Юридическое лицо - учредитель вправе оценить своё имущество, вносимое в уставный капитал по рыночной цене. В этом случае возникает ситуация, когда имущество числится на балансе учредителя по заниженной стоимости, тогда с помощью эксперта или оценщика имущество оценивается, допустим, по реальной рыночной стоимости, а сумма фиксируется в учредительных документах.

Вклад с юридической точки зрения, несомненно, осуществлён. Вновь обратимся к бухгалтерскому учёту, теперь уже учредителя - юридического лица. В случае превышения оценочной стоимости имущественного вклада над его балансовой стоимостью учредитель обязан учесть сумму дооценки на соответствующем счёте, и при его выбытии, как вклада в уставный капитал, сумма дооценки включается в доход предприятия.

Вложив в уставный капитал деньги или имущество, учредитель теряет право собственности на них, это право переходит к предприятию. Взамен учредитель приобретает право на получение дивидендов соразмерно его долей в уставном капитале, при условии прибыльной работы предприятия.

Рассмотрим вклады в уставный капитал в виде имущественных и неимущественных прав или, как они классифицируются в бухгалтерском учёте, нематериальных активов. Это могут быть права на результаты интеллектуальной деятельности, ноу-хау, пользования имуществом учредителя и тому подобное. Ранее такие виды осуществлялись в самых разнообразных формах, вплоть до интеллектуальной собственности в виде знаний какого-либо лица.

Вскоре вклады в виде нематериальных активов было предписано признавать только при наличии соответствующих документов (патентов, лицензий, авторских прав, подтверждённых документально). Такие взносы можно было оценить очень высоко, что во многих случаях вполне оправдано. Привлекательность их, кроме всех других обстоятельств, заключалась и в возможности сумму износа нематериальных активов относить на затраты, что, соответственно, уменьшало и налогооблагаемый доход. Сейчас в бухгалтерском учёте эти суммы относятся на расходы, но как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте признаются нематериальные активы, только по фактически произведённым затратам. То есть, приобретая в виде вклада, например лицензию на право осуществления какой-либо деятельностью, от уплаченной учредителем суммы госпошлины и будет исчисляться износ, который относится на вычеты в налоговом учёте. Вклад в уставный капитал в виде ценных бумаг также имеет свои особенности.

Допустим, учредитель в своё время приобрёл акции за определённую цену, но ниже их номинальной стоимости, в учёте приобретение акций отражается по фактическим затратам. Однако при взносе ценных бумаг в уставный капитал их, как правило, оценивают по номинальной стоимости, что часто необоснованно завышает реальную стоимость вклада учредителя и создаёт неоправданное право на долю в имуществе учреждаемого предприятия.

Вклад в виде валютных средств вызывает иногда споры в части курсовой разницы, которая иногда относится на увеличение уставного капитала. Такое увеличение недопустимо, так как валютные средства учитываются на балансе в тенге по курсу на дату их взноса в уставный капитал. Курсовая же разница отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учёта как доход или расход от курсовой разницы.

Увеличение или уменьшение уставного капитала, при выполнении определённых требований законодательства в этой части, является правом учредителей, которое реализуется при общем их согласии. Спорные вопросы возникают при несогласии одного из учредителей с решением других участников, что может явиться причиной выхода участника из состава учредителей. Впрочем, в учредительных документах может быть предусмотрен выход из состава участников и при других обстоятельствах. Спор может возникнуть о праве собственности на долю в имуществе. Ситуации могут быть самыми разнообразными, но в большинстве случаев это касается определения суммы доли. Не вдаваясь в юридическую сторону спора, рассмотрим, как определяется доля учредителя в имуществе предприятия на основании данных бухгалтерского учёта. [19]

Предварительно определяется сумма чистых активов предприятия, которая равна сумме всех активов за вычетом обязательств или кредиторской задолженности. Затем, соразмерно доле в процентном отношении в уставном капитале, исчисляется доля учредителя в чистых активах предприятия. Однако порядок выхода участника из состава учредителей может иметь и свои особенности, которым необходимо уделять повышенное внимание при составлении учредительного договора, имея в виду, что взаимоотношения учредителей в перспективе могут быть непредсказуемы. В данном случае рассматривался один из возможных вариантов определения стоимости доли в уставном капитале товариществ с ограниченной ответственностью, так как в акционерных обществах и товариществах другой формой ответственности законодательством предусмотрены свои особенности.

Исключение представляют специальные финансовые компании, создаваемые в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьютеризации, уставный капитал которых формируется исключительно деньгами.

Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ.

В некоторых случаях, общим собранием участников ТОО принимается решение о внесении всеми участниками дополнительных взносов в имущество ТОО в денежной форме, и предприятие не отражает внесённые суммы в качестве дохода.

Приказом Министра финансов РК от 21.06.2007 г. № 217 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчётности № 2» с 1 января 2008 года применяется НСФО № 2.

В разделе 22 данного стандарта раскрываются все критерии признания дохода.

Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчётного периода в форме увеличения активов или уменьшения обязательств, в результате которых увеличивается собственный капитал предприятия, за исключением вложений учредителей (участников).

Вклады участников предприятия формируют уставный капитал, который не относится к категории дохода.

Статьёй 26 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» определено, что при увеличении уставного капитала путём внесения дополнительного взноса кем- либо из участников товарищества с ограниченной ответственностью, либо вновь принимаемым участником, размер такого вклада определяется с учётом размера их предыдущего взноса в собственный капитал товарищества и необходимостью перерасчёта долей всех участников в уставном капитале.

При этом решение об увеличении уставного капитала принимается по общему согласию всех участников.

Кроме того, товарищество с ограниченной ответственностью обязано известить орган, осуществивший его государственную регистрацию, об увеличении уставного капитала в течение трёх месяцев со дня принятия общим собранием решения об увеличении уставного капитала. К моменту извещения должны быть внесены вклады на сумму не менее половины суммы, на которую увеличивается уставный капитал.

Если товарищество не известит орган, осуществивший его государственную регистрацию, увеличение уставного капитала признаётся несостоявшимся. [21]

В бухгалтерском учёте предприятия, дополнительно внесённые суммы участниками будут отражаться следующим образом:

Дебет	Кредит	Содержание операции
5110	5030	Увеличение уставного капитала при внесении изменений в учредительные документы предприятия, связанных с их увеличением
1030, 1010	5110

Созданию товарищества предшествует соглашение или решение учредителей о вкладах в уставный капитал каждого из участников и его оценке в денежной форме. Если вклад оценивается более чем на сумму, превышающую 20000 МПР, то оценка должна подтверждаться независимым экспертом.

Первоначальный вклад не может быть меньше минимального размера, установленного законодательством.

Уставный капитал ТОО определён учредителями в размере 300000 тенге, первоначальный вклад решено внести в размере 25 процентов, или 75000 тенге. Однако минимальный размер вклада для ТОО установлен в размере 103000 тенге (МРП на 2009 год - 1030 тенге), поэтому первоначальный вклад должен быть не менее указанной суммы.

Не допускается внесение вклада личных неимущественных прав и иных нематериальных благ (деловая репутация, право на авторство, навыки, деловые связи, право на получение алиментов и т. п.).

Величина уставного капитала составляет 300000 тенге, в том числе: денежными средствами - 150000 тенге, нематериальными активами (программное обеспечение) - 30000 тенге, основными средствами (здание) - 120000 тенге. На основании учредительного договора бухгалтерией производятся записи:

Д-т группы счетов 1040 - К-т группы счетов 5020 - 150000 тенге.

Учредителями оплата произведена в установленном порядке. В бухгалтерском учёте производятся записи:

Д-т группы счетов 1040 - К-т группы счетов 5020 - 150000 тенге.

Д-т группы счетов 2730 - К-т группы счетов 5020 - 30000 тенге.

Д-т группы счетов 2410 - К-т группы счетов 5020 - 120000 тенге.

Учредителями в качестве вклада в уставный капитал могут, вносится имущественные права, в том числе на результаты интеллектуальной деятельности, или, как они классифицируются в бухгалтерском учёте, нематериальные активы.

В случаях, когда в качестве вклада ТОО передаётся право пользования имуществом, размер этого определяется платой за пользование, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных документах.

Признание имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счёт вкладов в уставный капитал, производится по оценке, определённой по договорённости учредителей. Учёт имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счёт вкладов в уставный капитал, производится по оценке, определённой исходя из арендной платы за пользование этим имуществом. При этом сумма арендной платы исчисляется за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иноё не предусмотрено учредительными документами.

Вклад в уставный капитал в виде иностранной валюты осуществляется в порядке, определённом для осуществления вклада денежными средствами.

Д-т группы счетов 5020 - К-т группы счетов 5010.

Д-т группы счетов 1050 - К-т группы счетов 5010.

Изменения состава и стоимости активов организации на счетах бухгалтерского учёта на зафиксированный в балансе размер уставного капитала не влияют.

Пересчёт стоимости собственного капитала, сформированного иностранной валютой, после принятия её к бухгалтерскому учёту, в связи с изменением курса иностранной валюты не производится. [5]

Выдел земельного участка в натуре, право на который передано в качестве вклада в уставный капитал ТОО (в том числе право на условную земельную долю), осуществляется в соответствии с земельным законодательством.

Отношение вклада каждого учредителя (участника) к общей сумме уставного капитала, если иное не предусмотрено учредительным договором, является его долей (в части целого или в процентах) в уставном капитале. Всякое изменение размера уставного капитала, связанное с принятием в товарищество новых участников или выбытием из него кого- либо из прежних участников, влечёт соответствующий перерасчёт долей участников в уставном капитале на момент принятия или выбытия.

Формирование уставного капитала за счёт сумм переоценки активов законом о товариществах не допускается.

Действующие правил ведения бухгалтерского учёта определяют, что величина уставного капитал под влиянием текущих операций, связанных с движением активов, начислением по ним износа не изменяется. Законодательством допускается увеличение или уменьшение величины уставного капитала, такие обстоятельства могут иметь место при приёме новых участников и внесении ими дополнительных вкладов. Уставный капитал может увеличиваться и за счёт направления части чистого дохода на увеличение капитала.

В случае нарушения установленного учредительными документами срока образования уставного капитала бухгалтерия предприятия, руководствуясь статьёй 353 Гражданского кодекса, должна производить начисление процентов на сумму доли или её части, недовнесённой в уставный капитал.

Д-т группы счетов 1270

К-т группы счетов 6120

Начисление процентов осуществляется с учётом официальной ставки рефинансирования Нацбанка РК в зависимости от условий учредительного договора в части установления дня возникновения обязательства или платежа.

Статья 24 Закона о товариществах предусматривает, что учредители (участники) ТОО обязаны внести до момента его регистрации не менее 25% общей суммы уставного капитала, но не менее минимального размера уставного капитала ТОО (100 МРП).

Срок внесения вкладов в уставный капитал ТОО устанавливается решением общего собрания участников (учредителей) или решением единственного учредителя, однако он не должен превышать один год со дня регистрации товарищества.

Если вкладом участника является имущество, которое может быть использовано, лишь через некоторое время, такой вклад по решению общего собрания может признаваться внесённым со дня получения от участника, нотариально удостоверенного долгового обязательства, где указаны характер вклада, его денежная оценка и срок внесения (не более трёх лет).

Участник, не внёсший в срок свою долю в уставный капитал, обязан возместить ТОО убытки, а также, если иное не предусмотрено учредительным договором или уставом ТОО, уплатить ему неустойку в соответствии со статьёй 353 Гражданского кодекса. [4]

Участник, полностью внёсший свой вклад в уставный капитал ТОО, вправе получить от ТОО свидетельство, удостоверяющее его участие в товариществе. Документом, подтверждающим право на долю в уставном капитале ТОО, ведение реестра участников которого осуществляется регистратором, является выписка из реестра участников товарищества.

При невыполнении, каким - либо участником обязанности по внесению своей доли в установленный срок эту долю должно внести ТОО за счёт собственного капитала (чистых активов) либо произвести уменьшение уставного капитала до его сформированной (внесённой) части (но не меньше минимального размера в 100 МРП). Кроме того, по решению общего собрания участников ТОО вся доля или её часть, не внесённая каким - либо участником в установленный срок в уставный капитал, может быть распределена между ними либо предложена для приобретения третьим лицам.

Уставный капитал после полной его оплаты может больше не существовать в натуре и выполнять исключительно учётную функцию.

Доли всех участников в уставном капитале и, соответственно, их доли в стоимости имущества ТОО (доля в имуществе) пропорциональны их вкладам в уставный капитал, если иное не предусмотрено учредительными документами. При этом важно, что право участников на долю в имуществе носит не вещный, а обязательный характер. Это означает следующее:

...