Учетная политика предприятия

В организациях малого бизнеса малоценные и быстроизнашивающиеся предметы могут учитываться на счете «Материалы», и в этом случае они списываются в расход по мере отпуска их в производство и эксплуатацию без начисления износа по этим предметам.

Выбор способа начисления износа по МБП оказывает существенное влияние на трудоемкость учета расхода МБП, себестоимость продукции, величину прибыли, налога на имущество. При втором, четвертом и пятом способах отпускаемые в эксплуатацию МБП сразу в полной сумме списываются на издержки производства и обращения, поэтому трудоемкость учета незначительна.

Третий способ обеспечивает, как правило, равномерное отнесение стоимости МБП на издержки производства и обращения, но он является и самым трудоемким, поскольку требует разработки норм или сметных ставок начисления износа и износ начисляется в течение всего срока использования МБП.

Из первых трех способов начисления износа по МБП себестоимость продукции завышается более всего при втором способе (что оказывает соответствующее влияние на величину прибыли и налога на прибыль); при третьем способе себестоимость продукции будет, как правило, наименьшей. Вместе с тем при втором способе начисления износа на МБП уменьшается величина налога на имущество, так как остаточная стоимость имущества в этом случае уменьшается; при третьем способе величина налога на имущество будет наибольшей. Кроме того, следует иметь в виду, что при использовании второго способа начисления износа по МБП (в размере 100 при передаче в эксплуатацию) стоимость оприходуемых при списании МБП в качестве отходов материалов отражается по дебету счета «Материалы» с кредита счета «Прибыли и убытки». Следовательно, данный способ начисления износа по МБП ведет к некоторому увеличению налогооблагаемой прибыли.

Влияние способа начисления износа по МБП на себестоимость продукции и прибыль и налогов на прибыль и имущество особенно важно учитывать в организациях, где удельный вес МБП в составе имущества значителен (в организациях общественного питания, гостиничного хозяйства и т.п.).

При незначительном удельном весе МБП в составе имущества организации на выбор способа начисления износа по МБП наиболее существенное влияние оказывает трудоемкость учета при различных способах.

Следует отметить, что в зависимости от конкретных производственных условий организация может применять одновременно несколько или даже все способы начисления износа МБП.

Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

по учетным ценам (по плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и др.). [14,с.9]

При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Однако при первом варианте учет отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетических счетов «Материалы», а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетическом счете «Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Порядок расчета и списания отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется.

Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому счету в активе баланса не отражают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам и МБП.

Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство. План счетов и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

Вновь введенная методика группировки и списания за затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется вместе с изменением объема производства. Их можно в свою очередь разделить на прямые переменные расходы (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и косвенные переменные расходы (расходы по эксплуатации оборудования, по внутри заводскому перемещению грузов, износу малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и др.).

Постоянные расходы практически не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйственное обслуживание и др.).

К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет 46 следует отнести:

а) упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;

б) уменьшение стоимости налога на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства;

в) улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса;

г) улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса.

Следует иметь в виду, что при использовании новой методики группировки и списания затрат на производство отечественная система учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции становится близкой к системе «директ-костинг». [15,с.28]

Способы учета выпуска продукции (работ, услуг). В Плане счетов предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам: без использования счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием данного счета.

В системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой. Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой: а) по готовой продукции;

б) по отгруженной продукции; в) по реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 46.

Выбор методов оценки производственных запасов, готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства. Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:

- по средней себестоимости, определяемой по окончанию каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отельным видам ресурсов;

- по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

Строительные организации могут кроме названных способов применять два:

- по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов стоимости их по планово-расчетным ценам;

- по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов. [16,с.25]

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.

Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имущество.

Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже их себестоимости.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

- по нормативной или плановой себестоимости;

- по прямым статьям расходов;

- стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирования себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, на себестоимость производственной и реализованной продукции, на величину показателей финансового состояния организации.

Например, при оценке готовой и отгруженной продукции по прямым статьям расходов и списании общехозяйственных расходов на счет 46 «Реализация продукции» отпадает необходимость в распределении указанных расходов по различным производствам и непромышленным хозяйствам и появляется возможность использования системы калькулирования, близкой к системе «директ-костинг».

При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, основным недостатком которого раньше являлась именно сложность оценки незавершенного производства.

Следует принимать во внимание, что при данном варианте оценки незавершенного производства все затраты по переработке сырья, Материалов, полуфабрикатов ежемесячно списывают и тем самым относят на себестоимость реализуемой продукции. При значительных остатках незавершенного производства себестоимость реализованной продукции может быть существенно завышена и организация может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в расчет при начислении коэффициента текущей платежеспособности, -- одного из основных официальных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности. К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости готовой и отгруженной продукции при их оценке по неполной производственной себестоимости.

Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного производства, оборотных мотивов и всего имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса. Уменьшается также налог на имущество.

Выбор способа оценки товаров в организациях торговли, снабжения и сбыта. Организации торговли, снабжения и сбыта могут оценивать приобретаемые товары по продажным или покупным ценам.

При оценке товаров по покупной стоимости учет ведется так же, как и учет материалов.

Независимо от способа оценки товаров в учете, в бухгалтерской отчетности товары отражаются по покупным ценам. Если организация ведет учет товаров по продажным ценам, то при составлении отчетности учетная оценка внесистемно корректируется на сумму скидки или накидки.

Выбор способа оценки задолженности по кредитам и займам (способа учета процентов за пользование кредитами и займами). Проценты по полученным кредитам и займам могут отражаться в бухгалтерском учете по мере их выплаты (ранее применяемый вариант) или по мере начисления.

Выбор варианта сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам. При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, требует очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота.

Вместе с тем полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

На практике нередко применяется смешанный или частично полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту.

Определение сроков погашения расходов будущих периодов. Отменяются ранее установленные сроки погашения указанных расходов (2 года, а в отдельных случаях 4 года). Теперь организации сами устанавливают сроки погашения будущих расходов.

Выбор метода определения выручки от реализации продукции. Организациям разрешено применять любой из двух методов определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения:

- по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

- по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

При первом методе, раньше используемом повсеместно в нашей стране, задолженность перед бюджетом по НДС возникает по мере оплаты покупателем ранее отгруженной продукции, а при втором -сразу после отгрузки продукции покупателем и предъявлении им платежных документов.

Необходимость оплаты НДС при возможном не поступлении денежных средств от покупателей может привести к ухудшению финансового состояния организации.

В международной учетной практике используют, как правило, второй метод учета реализации продукции (по моменту отгрузки) в соответствии с принципом признания расходов и доходов по методу начисления, требующему временного соотношения между доходами и расходами. При первом же методе возникает временное несоответствие между доходами и расходами.

В настоящее время организации, применяющие метод реализации по отгрузке», могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на результаты хозяйственной деятельности.

Величина резервов определяется самой организацией по каждому сомнительному долгу в отдельности в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения им долга полностью или частично.

Выбор порядка уплаты в бюджет налога на прибыль. Наряду с сохранением ранее принятого порядка уплаты налога в виде авансовых платежей с последующими ежеквартальными перерасчетами по фактически полученной прибыли, организациям предоставлено право с 1 января 1997 г. перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Второй вариант для организаций, по мнению автора, является более приемлемым, поскольку отпадает необходимость ежеквартальных перерасчетов авансовых платежей по фактически полученным суммам прибыли и сумм процента за пользование банковским кредитом по разнице между фактически полученной прибылью и авансовыми взносами за квартал.

Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования. Способы распределения косвенных расходов зависят прежде всего от их вида. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, например, распределяются между объектами учета и калькулирования чаще всего пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, учтенной по этим объектам, или пропорционально плановым (нормативным) затратам указанных косвенных расходов по объектам. Коммерческие косвенные расходы распределяются по видам продукции (работ, услуг), как правило, пропорционально их производственной себестоимости.

Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей предприятий. Так, например, косвенные расходы нецелесообразно распределять между объектами учета или калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, если уровень механизации труда существенно различается по отдельным производствам, цехам, участкам, бригадам.

Выбор того или иного способа распределения косвенных расходов направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.

Создание резервов и фондов специального назначения. Организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждений по итогам работы за год и на другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами РК по согласованию с министерствами экономики и финансов.

1.4 Нормативно-правовое регулирование учетной политики

В Республике Казахстан бухгалтерский учет регулируется нормативными законодательными актами, постановлениями Министерства финансов, правлением Национального банка и другими ведомствами.

Основным источником регулирования бухгалтерского учета в РК является Приказ от 23.05.07.№185 и Закон РК от 28.02.2007 года. «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», СБУ РК № 1-20, приказ Департамента МБУ и Министерства финансов РК и других законодательных и нормативных актов РК с учетом конкретных производственно-экономических условий предприятия.

Законодательная база определяет систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, устанавливает принципы, основные, качественные характеристики и общие правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Кроме этого бухгалтерский учет регулируют следующие нормативные акты:

1.Положение «О ведении кассовых операций в РК» утвержденные Правлением Нацбанка РК от 23.07.2003г протоколом №21;

2.«Правила ведения безналичных расчетов и платежей в РК» утвержденные Правлением Нацбанка РК от 23.07.2003г;

3.Налоговый кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».2011 года(с учетом изменений и дополнений);

4.Гражданский кодекс Республики Казахстан ;

5.Методические рекомендации к стандартам бухгалтерского учета

РК;

6.Типовой план счетов бухгалтерского учета в РК. Утвержден приказом 23.05.07 №185;

7.Разъяснения по применению типового плана счетов бухгалтерского учета РК( 23.05.07 №185);

8.Методические рекомендации по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета от 29.12.03 №441;

9.Учетная политика предприятия;

10.Рабочий план счетов предприятия;

11.Инструкция (основа) по разработке рабочего плана счетов, для организаций составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО утвержденной Приказом Министерством финансов РК от 22.12.2007г,№426;

12.Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.07;

13.Приказ РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 23.05.07 №185.

Операции по расчетному счету регулируются действующим законодательством и производятся, как правило, на основании письменных приказов владельца счета в пределах свободного остатка денежных средств.

С согласия владельца счета осуществляется списание денежных средств по платежным требованиям-поручениям поставщиков и подрядчиков. Без согласия владельца счета списание средств производится при взыскании недоимок по платежам в бюджет, штрафов и в других случаях, для которых установлен бесспорный порядок списание средств по распоряжениям взыскателен. Субъект может оспаривать правильность списания средств путем обращения к взыскателю, а в соответствующих случаях - путем предъявления иска. Претензии по расчетам направляются предприятием в обслуживающее учреждение банка.

Все платежи со счетов субъектов, включая платежи в бюджет и выплату заработной платы, осуществляется в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов (наступление сроков платежей). Очередность платежей по обязательствам субъектов, объявленных банками неплатежеспособными, определяется руководителем учреждения банка.

Требования к содержанию расчетных документов определяет Национальный банк Республики Казахстан.

При открытии сберегательного счета по договору банковского вклада банк обязуется принимать от вкладчика деньги (вклад), выплачивать по ним вознаграждение в размере и порядке, предусмотренными договором, и возвратить вклад на условиях и в порядке, предусмотренных действующими законодательными актами и договором.

Юридические лица, их филиалы или представительства представляют в банк документы с образцами первой и, второй подписи (подписей) и оттиска печати по форме составленной на государственном и русском языках.

В документах с образцами подписей и оттиска печати, представляемых юридическими лицами, их филиалами или представительствами, правом первой подписи обладает руководитель и (или) другие уполномоченные лица. Право второй подписи предоставляется главному бухгалтеру и (или) другим уполномоченным лицам. В документах с образцами подписей и оттиска печати должен быть образец оттиска печати юридического лица, филиала или представительства юридического лица.

При замене хотя бы одного образца подписи, либо оттиска печати, в банк представляется новый документ с образцами подписей и оттиска печати.

Приостановление расходных операций по банковским счетам или арест денежных средств, находящихся на банковском счете, производится в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан, на основании соответствующих постановлений уполномоченных органов (судебные, налоговые органы).

Операции по банковским счетам возобновляют на основании соответствующих письменных уведомлений или постановлений органов, вынесших данные решения (постановления). Для вновь создаваемого юридического лица, которому в соответствии с законодательством Республики Казахстан необходимо, предоставить документ подтверждающий оплату уставного капитала, банк открывает временный сберегательный счет на основе договора банковского вклада. После прохождения государственной регистрации банк открывает

Юридическому лицу текущий счет. В случае не прохождения юридическим лицом государственной регистрации банк, по заявлению физического лица. уполномоченного учредителями юридического лица, с приложением к нему поручений о перечислении соответствующих сумм денежных средств на имя учредителей, закрывает временный сберегательный счет и производит возврат взносов учредителям юридического лица в соответствии с данными поручениями.

Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с Стандартом бухгалтерского учета РК и НСФО 7.

В соответствии с Законом «О валютном регулировании» и «Правилами регистрации валютных операций, связанных с движением капитала», утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 31 марта 2001 г. №88, установлен порядок проведения и организации учета операций, связанных с движением капитала, предусматривающих переход (перемещение) средств от нерезидентов в пользу резидентов.

2. Анализ Финансово-экономической деятельности ТОО «Нур-Тоба»

2.1 Организационно - экономические основы предприятия

ТОО «Нур-Тоба» было зарегистрировано 10.02.2007 г. в Управлении юстиции Костанайской области. На данный момент при сложившихся рыночных отношении одним из наиболее распространенных форм малого предпринимательства является товарищество с ограниченной ответственностью.

В законе РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года товариществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами товарищество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники товарищества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

В ноябре 2007 года организовалось ТОО ««Нур-Тоба» в Костанайском районе. В своей деятельности ТОО руководствуется действующим законодательством и уставом, утвержденным 6 ноября 1998года (№ 5894 - 1937).

Товарищество с ограниченной ответственностью ТОО «Нур-Тоба» является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан в качестве субъекта малого предпринимательства и обладает соответствующими правами и обязанностями.

Устав содержит в себе десять пунктов, которые определяют условия и порядок функционирования, полное наименование товарищества, его местонахождение срок деятельности, юридический статус, реквизиты.

Товарищество действует на основании самофинансирования и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать со своим наименованием и другие реквизиты. Предприятие может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.

В области налогообложения и налогового учета ТОО организует учет всех видов доходов и вычетов в соответствии с налоговым Кодексом.

ТОО «Нур-Тоба» работает в зоне рискованного земледелия Главной производственной сельскохозяйственной отраслью в данном хозяйстве является растениеводство.

ТОО «Нур-Тоба» имеет Уставный фонд в размере 240 тысяч тенге. Товарищество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Главной целью деятельности товарищества является извлечение дохода для достижения которого предприятие осуществляет следующие основные виды деятельности:

- производство зерна;

- закуп, хранение и реализация продукции сельского хозяйства;

- закуп, хранение и реализация нефтепродуктов;

- закуп и реализация товаров народного потребления;

- закуп и комиссионная реализация сельскохозяйственной техники, запчастей;

- иная деятельность, незапрещенная действующим законодательством.

Для достижения основной цели деятельности перед предприятием стоят следующие задачи:

- обеспечить производство продукции при наименьших затратах;

- увеличить объем производимой продукции;

- увеличить объем реализации продукции.

В своей деятельности ТОО «Нур-Тоба» руководствуется Указом Президента РК «О товариществах» 22 апреля 2001 г. № 220-1 (Ведомости Парламента РК, 2001 г., N 5-6, ст. 49), Законом РК «О государственной поддержке малого предпринимательства», Гражданским кодексом РК, действующим законодательством и Уставом.

Предприятие обладает обособленным имуществом и отвечает по своим обязательствам денежными и прочими средствами, а также имеет самостоятельный баланс.

На балансе предприятия имеются следующие основные производственные средства, по следующим группам:

1 Здание

2 Силовые машины и оборудование

3 Мобильный транспорт

2.2 Учетная политика предприятия

Цель и сфера действия учетной политики устанавливает порядок организации бухгалтерской службы субъектами.

Задачей бухгалтерской службы является обеспечение формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатов деятельности субъекта, необходимой для оперативной работы и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, устанавливающими принципы и правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Учетная политика в области учета основных средств и нематериальных активов. Учет основных средств в местах их эксплуатации учитывается в инвентаризационных описях, бухгалтерия ведет инвентаризационный список. ТОО применяет типовую первичную документацию по движению основных средств. Инвентаризация основных средств проводится один раз в год.

Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности осуществляется субъектами на основе:

Правила ведения безналичных расчетов и платежей в РК»

утвержденные Правлением Нацбанка РК от 23.07.2003г;

Налоговый кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах

в бюджет».2008(с учетом изменений и дополнений);

Гражданский кодекс Республики Казахстан ;

Методическими рекомендациями к стандартам бухгалтерского

учета РК;

Типовой план счетов бухгалтерского учета в РК. Утвержден

приказом 23.05.07 №185;

Разъяснениями по применению типового плана счетов

бухгалтерского учета РК( 23.05.07 №185);

Методические рекомендации по применению Типового плана счетов

бухгалтерского учета от 29.12.03 №441;

Учетной политикой предприятия;

Рабочим планом счетов предприятия;

Инструкция (основа) по разработке рабочего плана счетов, для

организаций составляющих финансовую отчетность в соответствии

с МСФО утвержденной Приказом Министерством финансов РК от

22.12.2008г,№426;

Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от

28.02.07;

Приказ РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от

23.05.07 №185.

Субъект, осуществляя организацию бухгалтерского учета исходя из вида деятельности, размера и конкретных условий хозяйствования:

-самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы;

- формирует учетную политику;

- производит функциональное разделение учета на производственный и финансовый;

- разрабатывает порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета субъекта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Учетная политика разрабатывается в соответствии с Приказом от 23.05.07.№185 и Закона РК от 28.02.2008 года. «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», СБУ РК № 1-20, приказа Департамента МБУ и Министерства финансов РК и других законодательных и нормативных актов РК с учетом конкретных производственно-экономических условий предприятия.

Бухгалтерский учет субъекта осуществляется его структурным подразделением (службой), возглавляемым главным бухгалтером, либо, бухгалтером в случае отсутствия у субъекта собственной бухгалтерской службы. Бухгалтерская служба может состоять из отделов либо секторов или групп, организуемых по функциональному признаку.

У субъекта, не имеющей бухгалтерской службы, бухгалтерский учет и финансовая отчетность могут осуществляться специализированной бухгалтерской фирмой или бухгалтером на договорных началах. Руководитель может вести бухгалтерский учет лично.

Субъект ведет бухгалтерский учет активов, собственного капитала, обязательств и осуществляемых им хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

При ведении бухгалтерского учета субъектом должны быть обеспечены:

1. неизменность принятой учетной политики отражение отдельных хозяйственных операций и оценки активов и обязательств в течении отчетного периода в соответствии с правилами установленными СБУ 1 «Учетная политика и ее раскрытие»;

полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций, осуществленные в этом периоде, и результатов инвестиции имущества и финансовых обязательств;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

тождество данных аналитического учета оборотам и остатков по счетам синтетического учета на начало каждого месяца.

Руководитель субъекта, осуществляя организацию кассовых операций, должен обеспечить учет движения денежных средств.

Учетная политика ТОО «Нур-Тоба» осуществляется в соответствии с Приказом "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" №185 от 23.05.2009 года и Закона РК от 28.02.2009. Базой для её формирования являются стандарты бухгалтерского учета с учетом международных стандартов финансовой отчетности, методические рекомендации к ним, а также другие нормативно- правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета.

Учетная политика - это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.

Настоящий стандарт распространяется:

- в части формирования учетной политики - на субъекты независимо от форм собственности;

- в части раскрытия учетной политики - на субъекты, публикующие свою финансовую отчетность согласно законодательству, учредительным документам, либо по собственной инициативе.

При формировании и использовании учетной политики следует соблюдать принципы учета:

- начисления: доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их поступления или возникновения (а не на основе получения денежных средств или оплаты);

- понятность; субъект рассматривается как непрерывно действующий, то есть как продолжающий работать в обозримом будущем. Предполагается, у него нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности;

- значимость: финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности;

- непрерывная деятельность: информация, предоставляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям;

- существенность: учетная политика должна быть направлена на раскрытие в финансовых отчетах информации, которая является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономическое регулирование пользователей финансовой отчетности;

- достоверность: информация является достоверной, когда в ней отсутствует существующая ошибка или предвзятость, и на нее могут положиться пользователи;

- нейтральность: информация представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.

- осмотрительность: соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для внесения оценок в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход, не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены;

- завершенность: В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна бать полной;

- сопоставимость: Для того, чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой субъектом при подготовки финансовой отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах этих изменений;

-последовательность: Учетная политика, выбранная субъектом,. применяется им последовательно от одного отчетного периода к другому;

- правдивое и беспристрастное представление: Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление в финансовом положении, результате финансово-хозяйственной деятельности, движении денежных средств субъекта.

Базой для формирования учетной политики является СБУ, которое допускают альтернативные способы отражения хозяйственной операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и прибыли.

Общие положения Учетной политики сводятся к следующему:

1.Учетная политика представляет специальные принципы, методы правила и практические установки, разработанные в процессе подготовки и представления финансовой, налоговой и статистической отчетности, которые конкретно не описаны в законодательных и нормативных актах Республики Казахстан, но имеющие место в практической деятельности.

2.Правовую основу настоящего документа составляют положения, приказы, указания, инструкции и другие организационно-распорядительные документы, разработанные на основании законодательных и нормативных актов Республики Казахстан, применительно к условиям деятельности ТОО «Нур-Тоба».

Эти документы являются основанием для регистрации финансово-хозяйственной деятельности и операций в бухгалтерском и налоговом учете.

3. При формировании и разработке Учетной политики приняты принципы, регламентируемые СБУ-1 «Учетная политика и ее раскрытие».

4. Предприятие представляет отчетность и настоящую Учетную политику следующим адресатам:

налоговой инспекции по месту регистрации в установленном объеме и в установленные сроки;

Костанайскому Статистическому управлению в установленном объеме и в установленные сроки.

5.Представление финансовой, бухгалтерской и дугой отчетности и информации другим пользователям и открытая публикация предусматривается только по письменному согласию органов управления или в случаях, предусмотренных законодательством (решение суда, постановления прокуратуры).

Организация бухгалтерского учета:

1 Основная цель Учетной политики - создание информационной системы, позволяющей проводить оценку капитала, активов, обязательств, доходов и расходов за любой период деятельности ТОО «Нур-Тоба».

2 Вся система учета деятельности условно подразделяется на следующие виды: Финансовый учет: ведется на синтетических счетах подразделов 3-5 Генерального плана, где формируются затраты и доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Нур-Тоба».

Финансовый учет ведется для внешних пользователей и контролируется государственными органами в пределах компетенции и независимыми аудиторами по заказу собственниками.

Производственный учет: ведется и отражается на синтетических счетах раздела 8 плана и формирует калькуляционную себестоимость продукции, работ, услуг, учитывает все прямые и накладные расходы.

Данные этого учета относятся к коммерческой тайне, и предназначены для ограниченного круга управленческого состава и используется для планирования цен, доходов, расходов, оценки финансового состояния и прогноза текущей и перспективной деятельности.

Производственный учет принимается как дифференцированный учет для сбора, обработки и анализа издержек и доходов при рассмотрении альтернативных вариантов решений.

Остатки счетов этого раздела Генерального плана на конец отчетного периода переносятся на счета финансового учета. В начале следующего отчетного периода эти остатки переносятся на счета производственного учета 8 раздела.

Статистический учет: базируется на данных финансового учета, устанавливается органами Национального статистического органа согласно Перечню по состоянию на 1 января 1998 года и других актов НСАРК.

Налоговый учет: формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета.

Управленческий учет: это сводная информация, составляемая по данным финансового и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных решений и устанавливается в произвольных формах.

3 Последовательность бухгалтерских записей определяются в следующем порядке: первоначальными документами для фиксирования финансово-хозяйственной операции являются договоры, контракты, соглашения, официальные письма, приказы и т.д., которые оформляются в соответствии с требованиями Гражданского Кодекса Республики Казахстан и договоренности сторон.

Все записи в системе бухгалтерского учета должны соответствовать классификации рабочего плана счетов и отражаться в Главной книге.

На основании данных, обработанных в учете, составляется финансовая, статистическая и налоговая отчетность для различных пользователей, форма учета - журнально-ордерная.

В ТОО «Нур-Тоба» для ведения бухгалтерского учета при значительном количестве счетов используется средства вычислительной техники. Накапливаемые данные первичных документов заносятся в журналах-ордерах, которые могут отличаться от типовых журналов-ордеров исходя из спецификации производства, возможностей применяемой техники и значимости информации при обобщении. Журнально-ордерная форма счетоводства используется как один из способов, обеспечивающих систематический и аналитический учет средств и хозяйственных операций ко всем разделам бухгалтерского учета. В случае признания наиболее рациональными других способов ведения учета, они могут быть использованы и введены на основании приказа. Поскольку изменение способа ведения бухгалтерского учета не влияет на результаты операции.

Для ведения журнально-ордерной формы счетоводства используется следующие виды бухгалтерских регистров:

журналы-ордера;

вспомогательные ведомости;

разработанные таблицы.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются, когда требующиеся аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносят в журналы-ордера. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных могут применять разработанные таблицы.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей учетных регистров. Все журналы-ордера подписываются главным бухгалтером.

Вышеуказанные регистры заполняются в соответствии с "Инструкцией по заполнению регистров бухгалтерского учета", утвержденной приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Минфина РК.

Калькуляция себестоимости производства продукции, работ, услуг на предприятии производится по видам деятельности с дифференцированием на производственную себестоимость и расходы периода.

Учет основных средств ведется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета - МСБУ 16. Предприятие применяет типовую первичную документацию по движению основных средств. Амортизация по основным средствам начисляется путем равномерного списания стоимости.

Для учета и списания ТМЗ применяется метод средневзвешенной стоимости. При списании ТМЗ на производственные цели, рекламную деятельность, стоимость их определяется не ниже себестоимости.

Учет денежных средств ведется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета Республики Казахстан: Поступление и выбытие денежных средств ведется безналичными и наличными путями в национальной валюте.

В конце каждого года выводится фактическая себестоимость готовой продукции, выполненных работ. Реализация продукции производится по ценам реализации не менее фактических затрат на ее производство и расходов по реализации.

Финансовый учет ведется на синтетических счетах разделов 4-5 Типового плана, где формируется все затраты и доходы в процессе финансово -хозяйственной деятельности предприятия. Финансовый учет открыт для внешних пользователей и контролируется государственными органами в пределах компетенции и независимости аудиторами по заказу собственника.

Производственный учет отражается на синтетических счетах 8 раздела Типового плана и формирует внутрифирменную калькуляционную себестоимость продукции, работ, услуг, учитывая все прямые и накладные расходы.

Синтетический учет базируется на данных бухгалтерского учета.

Налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством.

В учетной политике особое внимание отводится оптимизации потоков денежных средств предприятия связаны с обеспечением роста его инвестиционной активности.

В системе используются:

увеличение объёма расширенного воспроизводства операционных внеоборотных активов;

ускорение периода разработки реальных инвестиционных проектов и

начала их реализации;

осуществление региональной диверсификации операционной деятельности

предприятия;

активное формирование портфеля финансовых инвестиций;

досрочное погашение долгосрочных финансовых кредитов.

В системе оптимизации денежных потоков предприятия важное место принадлежит их сбалансированности во времени. Это связано с тем, что несбалансированность положительного и отрицательного денежных потоков во времени создаёт для предприятия ряд финансовых проблем. Опыт показывает, что результатом такой несбалансированности даже при высоком уровне формирования чистого денежного потока являются низкая ликвидность этого потока.

2.3 Анализ состава и структуры актива и пассива баланса

Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов. Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность и своевременно рассчитываться по своим обязательствам.

Главная цель финансовой деятельности предприятия - наращивание собственного капитала и обеспечение устойчивого положения на рынке. Для этого необходимо постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность предприятия, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

Результативность финансового анализа предприятия во многом зависит от организации и совершенства его информационной базы. Основным источником информации на предприятии является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения в стоимостной оценке состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату. По своей форме баланс представляет собой таблицу, в его активе отражаются средства предприятия, а в пассиве - источники их образования.

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал, и какой доход они ему приносят.

Собственный капитал характеризуется простотой привлечения, обеспечения более устойчивого финансового состояния и снижением риска банкротства. Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятия. Чем выше его доля в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем выше буфер, который защищает кредиторов от убытков, а следовательно, меньше риск потери.

Рассмотрим активы баланса в соответствии с таблицей 1 «Состав и структура активов баланса». В процессе анализа в первую очередь следует изучить динамику активов предприятия, изменения их в составе и структуре и дать им оценку.

Таблица 1. Состав и структура актива баланса ТОО «Нур-Тоба»

Статьи активов	2008 г.	2009 г.	Изменения
	млн. тенге	%	млн. тенге	%	млн. тенге	%
1Долгосрочные активы
Нематериальные активы
1 Первоначальная стоимость	79	0,3	95	0,3	16	120
2 Накопленный износ	31	0,1	47	0,1	16	151
3 Остаточная стоимость	48	0,2	48	0,1	-	-
11 Основные средства	13855	50	14270	46	415	103
5 Здания и сооружения	4070	15	4850	16	780	119
6 Машины и оборудование	6120	22	6360	21	240	104
7 Прочие основные средства	3665	13	3060	10	-605	83
8 Накопленный износ	2615	9	2700	9	85	103
9 Остаточная стоимость	11240	41	11570	37	330	103
13 Долгосрочные финансовые инвестиции	14	0,05	16	0,05	2	114
Итого:	11352	41	11632	38	280	102
111 Текущие активы
Товарно- материальные запасы	12367	44,75	14130	46,05	1763	114
14 Материалы	3215	12	4130	13	915	126
15 Незавершенное производство	1240	4,75	1890	7,05	650	152
16 Готовая продукция	7912	28	8200	26	288	104
17 Дебиторская задолженность	2205	8	2430	8	225	110
19 Краткосрочные финансовые инвестиции	86	0,3	79	0,2	-7	92
20 Денежные средства	1260	4,5	2150	7	890	171
21 Прочие текущие активы	359	1,2	410	1,3	51	114
ИТОГО:	16277	59	19199	62	2922	118
ВСЕГО:	27629	100	30831	100	3202	112

Пассив баланса (обязательства предприятия) представлен тремя разделами: собственный капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства (в соответствии с таблицей 2.

Горизонтальный анализ пассивов предприятия показывает изменение собственного капитала, в данном случае уменьшение на 1112 млн.тенге, текущие обязательства так же увеличились на 3202 млн. тенге. Не трудно понять от чего увеличилась сумма текущих обязательств, т.к доходы предприятия значительно выросли. Отсюда увеличение налога на прибыль.

Таблица 2. Структура и состав пассива баланса

Статьи пассивов	2008 г.	2009 г.	Изменения
	млн. тенге	%	млн. тенге	%	млн. тенге	%
1. Собственный капитал
Уставный капитал	109	0,4	240	0,8	131	220
Дополнительный неоплаченный капитал
Резервный капитал
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	21834	79	20591	67	-1243	94
Итого:	21943	79,4	20831	67,8	-1112	99
111 Долгосрочные обязательства
111 Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты	2623	9	4610	15	1987	175
Текущая часть долгосрочных кредитов
Кредиторская задолженность	1998	7	3510	11	1512	175
Задолженность по налогам	856	3	1510	5	654	176
33. Отсроченные налоги
34. Начисленные расходы	52	0,2	90	0,3	38	173
Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам	157	0,4	280	0,9	123	78
Итого:	5686	21	10000	32,2	4314	176
Всего	27629	100	30831	100	3202	111

На предприятии незначительно уменьшилась сумма и доля нераспределенного дохода на 6%.

Сумма уставного капитала предприятия увеличилась в два раза, только изменилась его процентная доля в составе собственного капитала, в 2008 году составил 18,95%, а в 2009году - 3,24%.

2.4 Оценка внеоборотных активов и их размещение

Обеспеченность предприятия основными производственными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество и объем производимой продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия. Обеспеченность предприятия основными производственными фондами и уровень их использования определяется по обобщающим и частным показателям.

Состояние производственного потенциала - важнейший фактор эффективности основной (коммерческой) деятельности предприятия, а следовательно его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия - его основных средств.

...