Учетная политика предприятия

Основными показателями обеспеченности предприятия основными производственными средствами и эффективного их использования являются показатели фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности, норма прибыли.

Состав и структура основных фондов ТОО «Нур-Тоба» представлена в соответствии с таблицей 3.

Таблица 3. Характеристика состояния основных средств ТОО «Нур-Тоба»

Показатели	2007 г	2008 г	2009 г	Изменения 2009 г к 2007г
				млн.тенге	%
Первоначальная стоимость	41508	76455	85314	43806	205
Износ основных средств	1285	4214	8511	7226	6раз
Поступление основных средств	28119	34947	8859	-19260	-32
Выбытие основных средств	-	-	-	-	-
Коэффициент износа	0,30	0,55	0,36	0,16	0,06
Коэффициент годности	0,97	0,94	0,90	-0,07	0,07
Коэффициент обновления	0,67	0,45	0,10	-0,44	-0,57
Коэффициент выбытия	0	0	0	0	0

Но перед исчислением этих показателей необходимо рассмотреть состав и структуру основных фондов предприятия, так как обеспечение оптимальной структуры основных фондов во многом определяет рациональное использование имеющихся в собственности предприятия основных фондовХарактеристика состояния основных средств показывает, что коэффициент выбытия равен 0, так как основные средства новые, приобретены с начала открытия предприятия. Несмотря на то, что коэффициент годности равен 0,97 - 2006 год, 0,94 - 2008 год и 0,90 - 2009 год почти равный 1,0 идет обновление основных средств.

Данные свидетельствуют о незначительной тенденции роста основных средств в динамике лет, то есть они увеличились в 2009 г на 3% по сравнению с 2008 г. В структуре основных фондов наибольшую долю занимают машины и оборудование - 44%, здания и сооружения - 32 %.

Данная структура показывает значительное увеличение цен на недвижимость - производственные здания и сооружения, так как их строительство - капиталоемкое вложение и требует значительного времени. Имеющийся производственный потенциал области еще не достаточно рационально и эффективно используется.

Оценить возможности ТОО «Нур-Тоба» в эффективности использования основных средств следует делать только после анализа наличия и обеспеченности в соответствии с таблицей 4.

Таблица 4. Показатели наличия основных средств

Коэффициенты	2008г	2009г
обновления	0,13	0,15
выбытия	0,10	0,06
Прироста	0,04	0,06
износа	0,34	0,35
годности	0,66	0,65
Срок обновления, лет	7,6	8,2

Анализ коэффициентов показывает незначительное увеличение основных средств - на 0,02, то есть коэффициент прироста -на 0,02, коэффициент годности держится на одном уровне. Поэтому необходимо произвести оценку финансового состояния ТОО «Нур-Тоба», поступления денежных средств и выбрать оптимальный источник финансирования покупки необходимых основных средств производства.

В условиях рынка формы финансирования разнообразны: лизинг, факторинг, ипотечный кредит, инвестиции и другие виды кредита.

Стоимостная оценка является одной из важнейших характеристик основных фондов. Знание ее величины необходимо при планировании и оценке результатов деятельности ТОО «Нур-Тоба», так как она лежит в основе расчета ряда показателей, таких, как рентабельность, фондоотдача и др.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Поэтому для возмещения утрачиваемой ими при этом стоимости необходимы денежные средства. Накапливание предприятием этих средств осуществляется за счет амортизации.

В настоящее время в Кодексе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» установлены нормы на каждый вид амортизируемого имущества представлены в соответствии с таблицей 5.

Таблица 5. Годовая норма амортизации

Амортизационная группа	Срок полезной службы, лет	Годовая норма амортизации, %
Здания	20-100	1-5
Транспортные средства	7-25	4-15
Компьютеры	4-10	10-25
Копировально-множительная техника	4-10	10-25
Мебель	10-20	5-10
Оборудование административных помещений	5-20	5-20
Прочие принадлежности	5-20	5-20

Данные нормы амортизации являются максимальными, но налоговым законодательством допускается взятие меньших норм амортизации, исходя из результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Амортизация обеспечивает получение амортизационных отчислений, за счет которых в ТОО «Нур-Тоба» создается амортизационный фонд. Амортизационный фонд делятся на две части, одна из которых предназначена для полного восстановления (реновации) основных фондов, другая - для компенсации затрат на осуществление капитального ремонта и модернизации.

Амортизационные отчисления рассчитываются по нормам амортизации. Норма амортизации - это установленный в плановом порядке годовой процент погашения первоначальной стоимости основных фондов. Нормы амортизации устанавливаются отдельно по каждому виду основных фондов. Различают общую норму амортизации, норму амортизации на полное восстановление (реновацию) и норму амортизации на капитальный ремонт и модернизацию. Общая норма амортизации определяется как сумма двух последних норм.

На основе данных о составе и структуре основных производственных фондов ТОО «Нур-Тоба» за 2009 год приведем пример расчета суммы амортизационных отчислений. Начисление суммы амортизационных отчислений производится по каждому виду основных фондов на конец года, исходя из установленной нормы амортизации. Так сумма амортизационных отчислений на здания, сооружения составляет 194 млн. тенге, на машины оборудования 636 млн. тенге, на прочие основные средства 122 млн. тенге. В результате общая сумма амортизационных отчислений составила 952 млн. тенге в соответствии с таблицей 6.

Расчет амортизационных отчислений осуществляется равномерным методом. Так как продукция предприятия пользуется постоянным гарантированным спросом, на который существенно может повлиять незначительное увеличение цены из-за применения метода ускоренной амортизации.

Таблица 6. Формирование амортизационного фонда 2009 г

Виды основных фондов	Стоимость на конец года, млн. тенге	Годовая норма амортизационных отчислений, %	Годовой размер амортизационных отчислений, млн. тенге
Здания и сооружения	4850	4	194
Машины и оборудование	6360	10	636
Прочие	3060	4	122
Итого	11270	-	952

Деятельность ТОО «Нур-Тоба» характеризуется показателями эффективности использования основных фондов и использованием средств целевого фонда развития и модернизации производства.

По ряду объективных и субъективных причин, под влиянием рыночных факторов ТОО «Нур-Тоба», как и большинство предприятий Костанайской области и республики мало уделяют внимания формированию амортизационного и целевых фондов, за счет которых осуществляется воспроизводство производственного потенциала, а именно расширенного, влияющего на увеличение размеров производства.

Итоги анализа ТОО «Нур-Тоба» показывают, что амортизационный фонд существует только в бухгалтерской отчетности и калькуляции себестоимости продукции, но изменяющиеся рыночные условия: рост цен на сырье, энергоресурсы, запасные части и другие оборотные средства производства, не дают возможности компенсировать полностью материально-денежные издержки. Недостаточная денежная выручка не позволяет формирование амортизационного фонда.

Внедрение новой техники совершенствует организацию производства и труда, добиваясь значительных успехов в повышении производительности труда, снижении себестоимости и улучшении качества продукции, а также повышения рентабельности производства продукции. Поэтому необходимо проанализировать возможные источники формирования основных фондов.

Капитал в ТОО «Нур-Тоба» представлен в виде уставного капитал в размере 240 млн. тенге, основного капитала среднегодовая стоимость которого в 2009 г составляла 7617 млн. тенге. Условия формирования высоких конечных результатов деятельности предприятия в значительной степени зависят от структуры источников используемого капитала в соответствии с таблицей 7.

Из представленных данных видно, что в составе капитала ТОО «Нур-Тоба», отсутствует капитал, привлеченный из заемных источников. В общей структуре источников капитала доля собственного составляет 62%, среднегодовая стоимость которого в 2009 году равнялась 7617 млн. тенге.

Таблица 7. Структура источников основных средств

Источник капитала	2008 г	2009 г	Структура капитала, %
Собственный капитал	10241	7617	62
Заемный капитал	2623	4610	38
Итого	12864	12227	100

Предприятие, использующее значительную долю собственного капитала, имеет высокий уровень финансовой устойчивости, не ограничивает темпы своего развития и может обеспечить формирование необходимого дополнительного объема капитала во время благоприятной рыночной ситуации.

Конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность во многом зависят от наличия, стоимости, эффективности использования основных средств предприятия. Результатом лучшего использования основных средств является увеличение объема производства продукции, а следовательно получение большей прибыли. Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств используется ряд показателей в соответствии с таблицей 8.

Увеличение нормы прибыли на 19,2% свидетельствует о росте и максимизации прибыли, которая происходит за счет повышения гарантированного спроса, а также эффективного использования основных и оборотных фондов.

Таблица 8. Эффективность использования основных средств

Показатели	2008г	2009 г	2009 г в % к 2008 г
Фондоотдача	6,2	7,0	109,4
Фондоемкость	0,16	0,14	87,5
Фондовооруженность	120,8	134,1	145,0
Норма прибыли	0,27	0,31	119,2

Рациональное использование основных производственных фондов отражается в увеличении показателя фондоотдачи на 9,4%. Повышение фондоотдачи является одной из основных задач в условиях рыночной экономики, поэтому возникает необходимость в выявлении факторов ее роста. В условиях научно-технического прогресса значительное увеличение показателя фондоотдачи возможно за счет внедрения новых технологий производства, нового высокопроизводительного оборудования и следовательно увеличения объема выпускаемой продукции в результате снижения затрат времени на производство.

Эффективность использования основных производственных фондов в ТОО «Нур-Тоба», отраженная в показатели фондоотдачи, достигается путем роста объемов производства, а также уменьшением стоимости основных фондов в результате износа и недостаточного их воспроизводства, за счет средств амортизационного фонда.

3. Состояние и пути совершенствования учетной политики ТОО «Нур-Тоба»

3.1 Документальное оформление учета основных средств

В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе основных средств, товарно-материальных запасов либо финансовых инвестиций.

Основные средства действуют в неизменной форме длительное время и утрачивают свою стоимость по частям.

Основные средства имеют очень широкую номенклатуру и сгруппированы по многим признакам. Основные средства распределяются по группам: I Здания, строения, II Сооружения, III Передаточные устройства, IV Силовые машины и оборудование, V Машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта), VI Другие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта), VII Транспортные средства, VIII Компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных, IX Офисная мебель, Производственный инвентарь.

К первичным документам по основным средствам, принимаемым к исполнению, относятся:

ф № ОС-1а Акт ввода объекта в эксплуатацию - для выполнения проводки по окончании строительства и ввода объекта в эксплуатацию;

ф № ОС-1 Акт приема-передачи - для выполнения проводки по зачислению поступивших по разным причинам основных средств;

ф № ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение основных средств при передаче объекта от одного подотчетного лица другому;

ф № ОС-3 Акт приемки-сдачи отремонтированных реконструированных и модернизированных объектов - для выполнения проводки по удорожанию объекта;

ф № ОС-4 Акт ликвидации (выбытия) основных средств - для выполнения проводки при ликвидации объекта основных средств;

ф № ОС-4а Акт о ликвидации автотранспортных средств; (приложение Ж)

Ф № ОС-6 Инвентарная карточка учета основных средств - для учета зданий и сооружений;

Ф № ОС-7 Инвентарная карточка учета ОС (для машин, оборудования, инструмента, инвентаря);

Ф № ОС-8 Инвентарная карточка учета ОС (для животных и многолетних насаждений);

ф № ОС-9 Инвентарная карточка группового учета однородных объектов основных средств;

Ф № ОС-10 Опись инвентарных карточек по учету основных средств;

Ф № ОС-11 Инвентарная книга учета основных средств;

Ф № ОС-12 Карточка учета движения основных средств;

Ф № ОС-13 Инвентарный список основных средств (по месту нахождения и эксплуатации).

Аналитический учет долгосрочно арендуемых основных средств ведется в «Карточке учета арендованных, долгосрочно арендованных основных средств» (форма № ОС-12 «а»).

Учет арендных обязательств к поступлению ведется на счете 1280 «Прочая дебиторская задолженность», к которому открывают субсчет «Арендные обязательства к поступлению». Счет основной, активный, расчетный. Счет 1280 применяют предприятия - арендодатели. По дебету счета отражается остаток задолженности по арендным платежам за предприятими-арендаторами на начало и конец месяца; суммы арендной платы, начисленной за отчетный месяц; по кредиту счета - погашение задолженности по арендной плате предприятиями - арендаторами. Аналитический учет ведется по каждому предприятию - арендатору в «Ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами» или аналогичной по форме машинограмме.

Для учета расчетов с предприятиями - арендодателями по арендным платежам за полученные в долгосрочную аренду объекты основных средств применяется счет 4150 «Арендные обязательства». Счет основной, пассивный, расчетный; по кредиту счета отражается остаток задолженности предприятию - арендодателю за полученные в долгосрочную аренду основные средства на начало и конец месяца; суммы арендной платы, начисленные за текущий месяц; по дебету - оплата задолженности предприятию - арендодателю. Аналитический учет расчетов ведется в «Ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами» или аналогичной по форме машинограмме. Счет 4150 применяют предприятия - арендаторы.

К счетам подраздела 2400 «Основные средства» (счета 2421-2429) открывается субсчет «Износ долгосрочно арендуемых основных средств», на котором предприятия - арендаторы учитывают суммы износа долгосрочно арендуемых основных средств, начисленного по действующим нормам амортизации. После полной оплаты стоимости долгосрочно арендуемых основных средств, износ, начисленный за время аренды, присоединяется к износу собственных основных средств.

Синтетический учет основных средств ведется в журнале-ордере № 12 по кредиту синтетических счетов 2412-2429 подраздела 2400 "Основные средства" в корреспонденции с соответствующими счетами генерального плана.

В журнале-ордере для каждого кредитуемого синтетического счета подраздела 2400 предназначены отдельные графы.

В конце месяца по каждому синтетическому счету подсчитываются суммы оборотов по кредиту счетов и отражаются по строке "Итого", которые переносятся в Главную книгу.

Начисление амортизации и расчет износа основных средств производится в разработочных таблицах. Разработочные таблицы расчета сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, предназначены для использования хозяйствующим субъектом по одному из методов, рекомендованных МСБУ 16 "Учет основных средств".

Разработочная таблица свода сумм износа основных средств служит основанием для определения итоговой суммы амортизационных отчислений за отчетный период и отнесения ее с кредита счетов подраздела 2400 "Основные средства" в дебет соответствующих счетов 7110, 7210, 7410,8415 и др.

Налоговый учет основных средств отличается от бухгалтерского учета и в настоящее время ему уделяется очень большое внимание.

Амортизационные отчисления, начисленные по основным средствам, используемым в производстве и подверженным износу, подлежат вычету из совокупного годового дохода предприятия.

Для целей налогообложения (не для включения в издержки производства или обращения) вводится начисление амортизации по девяти налоговым группам основных средств.

В связи с введением налогового учета основных средств и начисления амортизации для налоговых целей бухгалтерия предприятия должна внести следующие дополнения в организацию бухгалтерского учета основных средств.

Инвентарные карточки пообъектного учета основных средств должны быть разложены по группам основных средств, установленным для налогового учета основных средств и начисления амортизации для целей налогообложения (эти группы должны сохраняться, так как это необходимо для дооценок основных средств и других целей). Для этого целесообразно создать вторую картотеку основных средств, которую оперативно будет вести бухгалтер, ведающий на предприятии вопросами организации налогового.

На каждой инвентарной карточке учета основных средств, оборотные ведомости (если инвентарные карточки не ведутся) следует указать номер налоговой группы основных средств и налоговую норму амортизации.

В каждой инвентарной карточке учета основных средств необходимо указать остаточную стоимость (первоначальная или восстановительная стоимость за минусом износа).

В инвентарных карточках учета основных средств, относящихся к группе «Технологическое оборудование, используемое для производственных целей не менее трех лет», необходимо указать срок начала и окончания начисления амортизации для налоговых целей и исключения указанного оборудования из данной налоговой группы.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, в запасе. Инвентарный номер применяется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с увеличением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным производственным средствам не ранее, чем через три года после выбытия. Жизненный цикл основных средств содержит следующие этапы: поступление; участие в производственном процессе; перемещение внутри предприятия; ремонт; сдача в аренду; инвентаризация; выбытие.

В соответствии с жизненным циклом учет основных средств ведется по следующим разделам: поступление, износ (амортизация), расходы на внутреннее перемещение, ремонт, аренда, результат инвентаризации, выбытие. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Предприятие может получить основные средства: безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов и реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений на условиях долгосрочной аренды.

Необходимо открыть по каждой налоговой группе основных средств одну карточку, в которую ежегодно вносятся данные о суммах затрат на ремонт основных средств, превышающий 10% стоимостного баланса налоговой группы основных средств, так как сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс группы.

В статье 20 Налогового кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» определено, что расходы по собственному строительству для производственных целей и стоимость приобретенного технологического оборудования, используемого для производственных целей не менее трех лет, подлежат вычету по усмотрению налогоплательщика в любой момент в течение амортизационного периода в пределах суммы оставшейся амортизации.

Свод оборотов и остатков по каждой квалификационной группе за месяц производят в карточка учета движения основных средств (ф.№ ОС-8), в которые на основании документов записываются - обороты и остатки, показанные в карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам раздела 12 «Основные средства».

Учет основных, средств организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета в соответствии с таблицей 9.

Таблица 9. Корреспонденция счетов по учету основных средств

Содержание операции	Дт.	Кт
1. Приобретение и поступление основных средств	2410	3310
2. Увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате переоценки	2410	5420
3. Списание накопленном суммы износа при реализации и прочем выбытии	2420	2410
4. Списание балансовой стоимости основных средств при выбытии	7410	2410
5. Начисление износа основных средств	7210, 7110	2420

При начислении амортизации в хозяйстве применяют метод равномерного начисления амортизации от стоимости основных средств. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости на число периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной в соответствии с таблицей 10.

Таблица 10. Расчет амортизационных отчислений

Виды основных средств	Дата вступления в силу	Полная восстановит. стоимость, млн. тенге	Норма амортизац, %	Износ, млн тенге
				По данным учета	Факт
Прибор измерения	1995	734,2	3,2	23,5	24
Весы	1993	68,4	11,0	27,5	27,5
А/м УАЗ 3303-01	1997	685	15,0	103	103

Как видно из таблицы 10, суммы амортизации определяют уровень эксплуатации и объем выполненных работ. В хозяйстве происходит более быстрое списание стоимости основных средств на полное их восстановление, чем при прямолинейном методе. Это объясняется тем, что линия сервиса работает интенсивней, чем по плану. Вследствие чего стоимость амортизационных отчислений увеличилась. Начисление амортизации во время ремонта и простоя не прекращают. Начисление амортизации по основным средствам, вновь поступившим в эксплуатацию, начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия в соответствии с таблицей 11.

Таблица 11. Начисление амортизации за 4 квартал 2009 года производственным методом

Периоды	Полная восстановительная стоимость, тенге	Норма амортизации за год, %	Сумма амортизации за квартал, тенге	Сумма амортизации нарастающим итогом, тенге
I	322200	12,5	10068,8	10068,8
II	322200	12,5	10068,8	20137,6
III	322200	12,5	10068,8	30206,4
IV	322200	12,5	10068,8	40275,2

В течение года сумму амортизации определяют исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по поступившим и выбывшим основным средствам в прошлом месяце по установленным нормам.

Реализация объектов основных средств другими предприятиями в условиях оплаты (продажа на аукционах и конкурсах) осуществляется по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю оформляется актом приемки- передачи (перемещение) основных средств (форма № ОС-1). В акте отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа. Операции по выбытию основных средств отраженны в соответствии с таблицей 12.

Таблица 12. Хозяйственные операции по выбытию основных средств

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, млн. тенге
Списан станок	7410	2413	734,2
Оплачены расходы по выбытию основных средств	7410	1010	570
Получено материалов от ликвидации станка	8111	6210	164,2

На балансовую стоимость реализованного объекта основных средств дается следующая бухгалтерская проводка: Дебет счета 6210 «Доходы от выбытия активов».

Кредит соответствующих счетов: 2411 «Земля», 2412 «Здания и сооружения», 2413 «машины и оборудование, передаточные устройства», 2414 «Транспортные средства», 2415 «Компьютеры», 2416 «Офисная мебель».

Применение того или иного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств должно производиться в течение всего срока полезного использования.

Выборочным способом проверяется правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений неправильно установленных норм. Необходимо проверить правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации.

Одним из важных вопросов амортизационных отчислений является проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг). В случае, если сумма амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным организацией, за отчетный период превышает сумму амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам, должна быть произведена корректировка для определения налогооблагаемой прибыли. Обобщая практику проверки основных средств, отметим наиболее частые нарушения в части амортизационных отчислений в соответствии с таблицей 13.

Таблица 13. Ошибки при начислении амортизации

Вид выявленного нарушения по амортизационным отчислениям	Последствия нарушения
Неправильное определение первоначальной стоимости объектов (ее завышение или занижение)	Завышение (занижение) суммы амортизационных отчислений, что приводит к искажению налогооблагаемой прибыли
Не начисление амортизации в случае получения организацией убытка	Искажение финансового результата хозяйственной деятельности и продление срока полезного использования амортизируемого объекта
Начисление амортизации один раз в квартал (при составлении квартальной отчетности)	Нарушение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Искажение финансового результата по отдельным периодам
Начисление амортизации по объектам, по которым стоимость полностью (амортизирована	Искажение показателей бухгалтерской отчетности. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), уменьшение налогооблагаемой прибыли, а также стоимости имущества при начислении налога на имущество юридических лиц
Ошибки в определении сроков начала и окончание начисления амортизации	Преждевременное начало начисления амортизации означает занижение налогооблагаемой прибыли, так же как и несвоевременное окончание начисления амортизации
Не начисление амортизации по капитальным затратам в арендованные основные средства	Занижение себестоимости выпускаемой продукции. Искажение показателей бухгалтерской отчетности

К какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции или сданы в текущую аренду.

Амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных источников средств, а по объектам, сданным в аренду, -- на счет прибылей и убытков.

При проведении проверки амортизационных отчислений могут быть использованы аналитические процедуры:

сопоставление остатков по счетам учета основных средств (счета 2410-2417) и накопленной амортизации текущего года с данными за предшествующие периоды и оценка их изменений;

сопоставление остатка накопленной амортизации за текущий год с остатками за предшествующие периоды.

Улучшить структуру основных производственных средств позволяет:

- обновление и модернизация оборудования;

- совершенствование структуры оборудования за счёт увеличения доли прогрессивных видов машин, особенно для выполнения заключительных операций, машин и производственных линий автоматических, полуавтоматических, универсальных с числовым программным управлением и т. п.;

- лучшее использование зданий и сооружений, установка дополнительного оборудования на свободных площадках;

- правильная разработка проектов строительства и высококачественное выполнение планов строительства планов предприятий;

- ликвидация лишнего и малоиспользуемого оборудования и установка оборудования, обеспечивающего более правильные пропорции между его отдельными группами.

3.2 Учет движения денежных средств на предприятии

В НСФО объекты учета допускается классифицировать по определенным группам, следует выбрать и последовательно применять наиболее соответствующую учетную политику в отношении каждой группы.

Если порядок отражения каких-либо операций не указан в конкретном НСФО, руководство использует свои суждения для разработки учетной политики, которая представляла бы наиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетности организации. При вынесении такого суждения необходимо принимать во внимание:

1) требования и рекомендации НСФО, затрагивающие аналогичные или имеющие к этому отношение вопросы;

2) критерии определения, признания и измерения (оценки) активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в НСФО;

3) заявления других органов, устанавливающих стандарты учета и принятую отраслевую практику в той и только той степени, в какой они соответствуют подпунктам 1) и 2).

Согласно НСФО (1А8) 7 «Отчеты о движении денежных средств», информация, представленная в отчете (при использовании ее в сочетании с другими финансовыми отчетами), может помочь всем заинтересованным лицам в получении следующей информации:

- получение и использование денежных средства в деятельности предприятия;

- источник денежных средств, направленных на приобретение новых

производственных мощностей;

- использование денежные средства, полученные в результате

выпуска облигаций или продажи акций;

- возможности продолжения регулярно выплачивать дивиденды акционерам;

- источник денежных средств, используемый для выкупа привилегированных

акций;

- средствами финансируется рост инвестиций.

Основанием для принятия к учету денег по счету 1010 «Денежные средства в пути» (при сдаче выручки) являются выписки и мемориальные ордера банка, квитанции почтового отделения, сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка в соответствии с таблицей 14.

Таблица 14. Отчет о движении денежных средств 2008 год

Наименование	Корреспонденция счетов	млн. тенге
	Дебет	Кредит
Доход от реализации продукции и оказания услуг	6010	5610	876941
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	5610	7010	771224
Валовой доход	5610	5510	105717
Доходы от выбытия основных средств	6210	5610	57806
Доходы от неосновной деятельности	6280	6010-6140	608
Доходы от курсовой разницы	6280	5610	4699
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг	5610	7110	1458
Административные расходы	5610	7210	70586

Доход от реализации продукции и оказания услуг составил 876941 млн. тенге, валовой доход - 105717 млн. тенге.

Кроме того, для заполнения этого регистра используются прилагаемые к нему соответствующие листки-расшифровки из других регистров аналитического учета, если в них имеются записи в корреспонденции со счетом 6280 «Прочие доходы». При этом статьи аналитического учета «Обороты» заполняются только в конце отчетного года при закрытии счета 6280 «Прочие доходы».

ТОО «ФАБС» ведет бухгалтерский учет с применением автоматизированной бухгалтерской программы 1-С Бухгалтерия (7-8 версии), что позволяет вести более подробный аналитический учет по счетам бухгалтерского учета. Трехуровневая система программы позволяет пользователям этого продукта строить аналитический учет не только по одному признаку, но еще использовать и дополнительные данные.

Таким образом, учет финансовых результатов деятельности ведется с учетом действующих норм законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету. Организацией соблюдаются основные принципы принятия к учету доходов и расходов, указанные в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан.

Установлено, что все операции по реализации документально оформлены договорами на поставку товаров. Способ определения выручки от реализации соблюдается в течение всего отчетного года. Выручка от реализации товаров, услуг и прочей реализации в течение отчетного года определялась в соответствии с учетной политикой (методом начислений).

Учет затрат по реализации за 2008 год представлен в соответствии с таблицей 15.

Таблица 15. Учетные записи по учету затрат по реализации 2009г, млн. тенге

Содержание операции	Дебет	Кредит	млн. тенге
На сумму затрат по материальным ценностям	8111	1310-1360	12532
На сумму затрат по оплате труда производственных работников	8112	3350	2425
На сумму расходов по содержанию основных средств	8414	2421-2428	6938
На сумму прочих расходов	7400	8410-8418	17053
В конце производственного процесса или отчетного периода обобщается итоговая сумма фактических затрат на производство продукции и отражается выпуск готовой продукции из производства	8100 1350	8110-8114	771224 771224

По завершении процедуры свода производственных затрат бухгалтерия осуществляет процесс калькулирования себестоимости и выявления калькуляционных разниц по каждому виду товаров и оказываемых услуг. По каждой сумме рассчитанной калькуляционной разницы оформляется учетная запись по корреспондирующим счетам.

В конце отчетного периода поступление и расходование денежных средств, то есть движение отражается на счетах 7110 «Расходы по реализации» и 7210 «Административные расходы», они закрываются, тем самым суммы данных расходов списываются с кредита данных счетов на дебет счета 5610 «Итоговый доход (убыток)». Сведем данные по учету движения денежных средств в финансовых результатов в соответствии с таблицей 16.

Таким образом, на основании данных таблицы 16 видно, что предприятием получен размер дохода в сумме 876941 млн. тенге, а прибыли 5363 млн. тенге. Предприятие является прибыльным и финансово устойчивым в последние годы и необходимо уделить внимание эффективности внешних вложений.

Таблица 16. Учетные записи по формированию финансового результата 2009 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	млн. тенге
Отражена сумма дохода от реализации услуг	2110	6010	25000
Отражена себестоимость реализованных услуг	5610	7010	12500
Отражение общехозяйственных расходов	7200	1310-1317	-
Отражается сумма доходов от неосновной деятельности	6200	6200-6280	2250
Отражена сумма расходов по выплате корпоративного подоходного налога	3110	1410	1300
Списание расходов в состав итогового дохода (убытка)	5610	7010;7110	15950
Списание доходов в состав итогового дохода (убытка)	6010;6210-6280	5610	15950
Отражена сумма полученной прибыли за отчетный период	5610	7710	9050

В 2009 году объем платежей по корпоративному налогу увеличился в связи с увеличением объема продаж автомобилей и услуг в соответствии с таблицей 17.

Таблица 17. Учетные записи по корреспонденции корпоративного подоходного налога

Наименование	Дебет	Кредит	млн.тенге
по расчету текущих платежей	3110	1410	4940
по расчету текущих платежей	631	1030	4940
корректировка суммы КПН	3110	1410	4,7
возврат изменение начисленной суммы КПН из бюджета	1030	1410	4,7

Расчет индивидуального подоходного налога составляется согласно расчетно-платежной ведомости по начислению заработной платы в документе «Расчет подоходного налога с доходов физических лиц, удерживаемого у источника выплат» ежемесячно в течение отчетного периода.

Индивидуальный подоходный налог исчисляется в размере 10 % после вычета минимальной заработной платы и отчислений в пенсионный фонд, а при наличии детей вычитается еще минимальный расчетный показатель.

Удержан из заработной платы работников согласно расчетно-платежной ведомости подоходный налог в сумме 1250 тенге в соответствии с таблицей 18.

Таблица 18. Индивидуальный подоходный налог с физических лиц

Наименование	Дебет	Кредит	млн.тенге
Удержано из заработной платы	7210	3150	5790
Перечислено в бюджет	3150	1030	5790

По социальному налогу ежемесячно в течение отчетного периода сдается декларация по социальному налогу. Декларация составляется на основании суммы заработной платы в расчетно-платежной ведомости в соответствии с таблицей 19.

Таблица 19. Социальный налог

Наименование	Дебет	Кредит	млн.тенге
Удержано из заработной платы	7210	3150	5790
Перечислено в бюджет	3150	1030	5790

По данным расчетно-платежной ведомости начислена заработная плата в сумме 27572тыс. тенге. Сумма социального налога в размере 21% составила 5790тыс.тенге, на которую делается следующая бухгалтерская проводка.

По НДС ежеквартально в налоговые органы сдается «Декларация по НДС». Данные в декларации формируются на основании первичных документов по поступлению и реализации ТМЗ, которыми является счет-фактура.

Все виды налогов представлены в соответствии с таблицами 20 - 24.

Таблица 20. Налог на добавленную стоимость

Наименование	Дебет	Кредит	млн.тенге
Начислено	1210	3130	134
Перечислено в бюджет	3130	1030	134

Согласно данных счетов-фактур приобретены ТМЗ на сумму 130000 млн. тенге. Сумма НДС к возмещению из бюджета в размере 14 % составила 18200 млн. тенге, на которую дается проводка в соответствии с таблицей 21.

Таблица 21. Налог на добавленную стоимость

Наименование	Дебет	Кредит	млн.тенге
К возмещению из бюджета	3130	3310	18200
Перечислено на расчетный счет	1030	3130	18200

Согласно положения в бюджет перечисляется 1% от стоимости основных средств. В данном случае сумма имущественного налога составляет 164,7 млн.тенге в соответствии с таблицей 22.

Таблица 22. Имущественный налог

Наименование	Дебет	Кредит	млн.тенге
Начислено	7210	3180	164,7
погашено	3180	1030	164,7

Сумма земельного налога составила за 2008 год 18,54 млн.тенге в соответствии с таблицей 23.

Таблица 23. Земельный налог

Наименование	Дебет	Кредит	млн.тенге
Начислено	7210	3160	18,54
погашено	3160	1030	18,54

Транспортный налог, согласно установленной ставки налога, которая зависит от технических характеристик транспортного средства, производится расчет платежей в бюджет.

Сумма транспортного налога составила в 2008 году 91,9 млн. тенге.

Прочие налоги и сборы составили 27,57млн. тенге. Для составления расчета текущих платежей за загрязнение окружающей среды существуют ставки за нормативный выброс в атмосферу загрязняющих веществ в соответствии с таблицей 24.

Таблица 24. Транспортный налог

Наименование	Дебет	Кредит	млн.тенге
Начислено	7210	3070	91,9
погашено	3070	1030	91,9

Согласно отчетов по ГСМ расход составил 12850 литров. По ставке налога 450 тенге платеж составил 5784 тенге (450тг/л * 12850л).

3.3 Учет формирования финансового результата предприятия

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». В кредит (дебет) счета 5610 «Итоговый доход (итоговый убыток)» ежемесячно списываются финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы», а также учитываются чрезвычайные доходы и расходы.

Таким образом, конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По данным счета 8110 «Основное производство» производится калькуляция себестоимости продукции по каждому виду. Несмотря на применение нормативного метода, имеются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые находят отражение в бухгалтерской справке за закрытие счета 8110 «Основное производство» .

По завершении процедуры свода производственных затрат управленческая бухгалтерия ТОО «Нур-Тоба» осуществляет процесс калькулирования себестоимости и выявления калькуляционных разниц по каждому виду оказываемых услуг. По каждой сумме рассчитанной калькуляционной разницы оформляется учетная запись по корреспондирующим счетам. Таким образом, списанная в начале отчетного периода плановая себестоимость при отражении суммы калькуляционной разницы доводится до уровня фактической. Положительная калькуляционная разница свидетельствует о перерасходе производственных затрат, а отрицательная об их экономии.

Согласно данных о производственных затратах в бухгалтерии ТОО «Нур-Тоба» производят следующие бухгалтерские записи по каждой статье затрат, представленные в таблице 10 в соответствии с таблицей 25.

Таблица 25

Учетные записи по учету производственных затрат на выпуск продукции в ТОО «Нур-Тоба» 2009г, млн. тенге

Содержание операции	Дебет	Кредит	тыс.тенге
На сумму затрат по материальным ценностям, израсходованных на производство продукции	8111	1310-1317,3310	12532,8
На сумму затрат по оплате труда производственных работников	8112	3350, 3540	1671,0
На сумму расходов по содержанию основных средств	8415	2421-2429	417,7
На сумму прочих расходов на выпуск продукции	8114	8410-8418	8355,2
В конце производственного процесса или отчетного периода обобщается итоговая сумма фактических затрат на производство продукции и отражается выпуск готовой продукции из производства	8110 1320	8111-8114 8110	22976,7 22976,7

Наличие в Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности показателя валовой прибыли, рассчитываемого в виде разницы между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, позволяет определить, покрывает ли выручка производственную себестоимость или же основная деятельность изначально приносит убытки.

В бухгалтерии учет расходов на продажу товаров, продукции, работ и услуг осуществляют на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказания услуг». По дебету данного счета учитывают расходы на затаривание и упаковку выпущенной молочной продукции на складе, расходы по доставке продукции на станцию (пристань), комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов, расходы на рекламу и представительские расходы. Общехозяйственные расходы на анализируемом предприятии учитывают по дебету счета 7210 «Административные расходы». В конце отчетного периода счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказания услуг» и 7210 «Административные расходы» закрываются, тем самым суммы данных расходов списываются с кредита данных счетов дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». Данные по учету финансовых результатов в соответствии с таблицей 26.

Таблица 26. Учетные записи по формированию финансового результата 2009 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	млн. тенге
Отражена сумма дохода от реализации услуг	1210	6010	38186
Отражена себестоимость реализованных услуг	7010	1320	16053
Отражение общехозяйственных расходов	7210	1310-1317; 3310; 3350;	6923
Отражается сумма доходов от неосновной деятельности	1210	6210-6280	2298
Отражена сумма расходов по выплате корпоративного подоходного налога	7710	3110	12145
Списание расходов в состав итогового дохода (убытка)	5610	7010;7210	22976
Списание доходов в состав итогового дохода (убытка)	6010;6060	5610	40484
Отражена сумма полученной прибыли за отчетный период	5610	5510	5363

Таким образом, на основании данных таблицы 9 видно, что предприятием получен размер дохода в сумме 40484 млн. тенге, а прибыли 5363 млн. тенге. Таким образом, предприятие является прибыльным и финансово устойчивым.

3.4 Пути совершенствования учетной политики

В ТОО «Нур-Тоба» учет основных средств ведется по журнально-ордерной форме с применением ЭВМ. В организации установлена программа...