Совершенствование и управление активами предприятия

Способ уменьшаемого остатка был известен в литературе 60-х годов как регрессивный, при котором норма амортизации, установленная для равномерного (прямолинейного) списания, обычно увеличивается в полтора раза. Исчисление суммы амортизации осуществлялось с балансовой стоимости объекта долгосрочных материальных активов. Метод двойной регрессии предусматривает увеличение в два раза нормы амортизации, установленной для линейного списания. Так же, как и при регрессивном методе, исчисление амортизации проводится с балансовой стоимости объекта долгосрочных материальных активов. В нашей стране эти методы не применялись.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования известен в литературе специалистами также с 60-х годов и назывался он достаточно лаконично - «кумулятивный» метод. При кумулятивном методе, в отличие от регрессивного происходит, на наш взгляд, более плавное списание стоимости и практически полная амортизация объекта по истечении срока полезного использования. Но это положение, утверждает Гоголев А. К., правомерно лишь к новым объектам, которые вводятся в эксплуатацию. По объектам, бывшим некоторое время в эксплуатации, применение данного метода приводит к не доамортизации объекта независимо от базы исчисления: к первоначальной стоимости - примерно на 20 % и балансовой (остаточной) стоимости - около 30 % .[25]

Кризис в экономике и продолжающиеся инфляционные процессы влияют на учетную и амортизационную политику предприятий при выборе способа списания стоимости долгосрочных материальных активов, имеется в виду, что предприятие готово пойти на не доамортизацию объектов долгосрочных материальных активов в последние годы полезного использования, так как за счет списания большей части долгосрочных материальных активов в первые годы эксплуатации объектов можно гарантировать себя от убытков, связанных с инфляцией и их моральным износом. Иначе говоря, убытки от не доамортизации долгосрочных материальных активов при относительно длительном сроке полезного их использования (восемь и более лет) будут меньшими по сравнению с потерями от инфляции и морального старения объектов.

Для долгосрочных материальных активов существенным является длительный характер использования. Количественная оценка длительности использования долгосрочных материальных активов выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы (useful life) представляет собой либо предполагаемый (ожидаемый) период использования компанией объекта, либо количество продукции или объем работ (услуг), которые компания рассчитывает произвести с использованием этого объекта. Выбор временного или натурального измерителя срока полезной службы объекта долгосрочных материальных активов зависит от функциональной полезности объекта, то есть способности приносить экономическую выгоду. Срок полезной службы имеет важное значение для расчета износа долгосрочных материальных активов.

Необходимо, как считает Волович М. А., отметить три принципиально важные характеристики данного показателя. Во-первых, все объекты долгосрочных материальных активов, за исключением земли, со временем утрачивают способность приносить экономическую выгоду и, следовательно, имеют ограниченный срок полезной службы. Во-вторых, значение этого показателя невозможно определить путем непосредственного измерения при принятии к учету объекта, поэтому срок полезной службы устанавливается посредством его условий, приближенной оценки. В-третьих, срок полезной службы объекта компания определяет самостоятельно, исходя из конкретных условий своей деятельности, поэтому сроки полезной службы одинаковых объектов долгосрочных материальных активов у разных компаний могут отличаться.[9]

Срок полезной службы устанавливается с учетом намерений компании в отношении использования объекта. В частности, ожидаемая полезность использования объекта зависит не только от нормативных показателей его функциoнaльнoй полезности (мощности, физической производительности), но и от политики компании по управлению объектом. Эта политика может предусматривать прекращение использования объекта и его выбытие через определенный промежуток времени или после потребления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем.

Предполагаемый физический износ (ухудшение состояния) объекта зависит от предусматриваемых компанией производственных условий использования объекта (количество смен работы, рабочая среда и т.п.), программы его ремонта и технического обслуживания, а также условий хранения и обслуживания в период бездействия. Ожидаемый моральный износ (устаревание) объекта должен, на наш взгляд, оцениваться с учетом прогнозируемых изменений или усовершенствований производственного процесса или изменений спроса на рынке на продукцию, производимую с использованием объекта. Наконец, должны приниматься во внимание правовые и аналогичные ограничения на использование объекта компанией, такие как срок аренды для капитальных вложений в арендованные объекты долгосрочных материальных активов.[8]

Предполагаемый срок полезной службы объекта долгосрочных материальных активов должен периодически пересматриваться. Изменение предполагаемого срока полезной службы может быть связано с режимом эксплуатации объекта, отличающимся от предполагавшегося последующими затратами по улучшению состояния объекта сверх первоначально рассчитанных нормативов, технологическими нововведениями или изменениями на рынке выпускаемой продукции. Политика компании в области ремонта и технического обслуживания также может оказать влияние на срок полезной службы долгосрочных материальных активов.

Цель изменения срока полезной службы долгосрочных материальных активов состоит в том, чтобы сохранить достоверность соотнесения затрат на долгосрочные материальные активы и получаемых с их помощью доходов при существенных изменениях условий деятельности компании. Результаты изменения срока полезной службы объекта будут влиять на величину амортизации этого объекта в текущем и будущем периодах, а накопленная амортизация за предшествующие периоды не корректируется.

Анализируя существующую практику, способ уменьшаемого остатка долгосрочных материальных активов в рыночных условиях, по мнению Садиевой А. С., заслуживает большого внимания хозяйствующих субъектов, так как дает возможность большую часть стоимости объектов долгосрочных материальных активов списать в первые годы эксплуатации объектов и, тем самым, обезопасить себя от убытков в связи с инфляцией и их моральным износом.[11]

Исходя из учетной политики, как считает Розинов М. А., предприятия потребительской кооперации сами будут регулировать, что им выгоднее в конкретной ситуации: либо повышать себестоимость продукции в первые годы эксплуатации объекта, либо не иметь резкого повышения себестоимости продукции в первые годы эксплуатации объекта, но и не достигать полной амортизации объектов долгосрочных материальных активов.

По нашему мнению, информационная база расчетов по управлению амортизационными отчислениями, как правило, та же, что и при переоценке (оценке) долгосрочных материальных активов. Таким образом, правильно сформированная амортизационная политика является важным фактором развития предприятий и будет способствовать выводу из кризиса.

Сравнивая амортизационную политику в Казахстане и за рубежом, отметим, что действующий в казахстанской экономике порядок амортизации в принципе схож с амортизационной политикой индустриально развитых государств в прошлом. Так, в США до 1962 года использовался «Бюллетень F» по исчислению амортизации (он по сути аналогичен Единым нормам амортизационных отчислений, действующим на территории Казахстана). Однако в дальнейшем в США стали вырабатываться иные подходы к решению проблемы амортизации, которые были призваны: опустить на микроэкономический уровень проблемы оценки сроков экономической службы основного капитала, остаточной ликвидационной стоимости основных средств, выбора метода оценки амортизации по периодам времени, что создало механизм экономической заинтересованности и ответственности у предпринимателей: раскрыть через систему бухгалтерских счетов порядок ведения финансового учета и составления финансовой отчетности с тем, чтобы внешние пользователи деловой информации могли оценивать эффективность амортизационной политики (это важно с точки зрения инвестиционных решений, оптимизации налогообложения, финансового планирования, сметного прогнозирования, бюджета); создать предпосылки заинтересованности предприятий в интенсификации инновационных проектов, обновлении основного капитала.

В США, например, выработка национальной амортизационной политики, учитывающей интересы деловых кругов и бюджета, проходила в поиске наиболее гибких форм регулирования возмещения капитальной стоимости: за режим наибольшего благоприятствования в виде легализации ускоренных методов амортизации от предпринимательских кругов требовалась активная политика обновления основного капитала, ускорение внедрения научно-технического прогресса в производство.[21]

Новый крупный шаг в области развития налоговой и амортизационной политики был сделан в 1971 году в связи с принятием Министерством финансов США системы АДР. Ее суть состоит в выработке интервальных сроков службы основного капитала - главного правительственного регулятора воспроизводства основного капитала в американской экономике, применяемого и по настоящее время. Гибкость этой системы заключалась в том, что предприниматель мог выбрать любой срок службы в пределах «вилки» для данной классификационной группы основного капитала, а также в том, что норму списания можно было варьировать, выбирая любой из трех основных методов погашения капитальной стоимости - «линейный», «снижения остатка балансовой стоимости», «суммы числа лет» (при этом допускается смена метода амортизации в рамках амортизационного периода). Диапазоны сроков службы были установлены для 34 классификационных групп и 79 подгрупп основного капитала, охватывающих все сферы экономики страны. Трактовка данной системы такова, что к безусловным требованиям отнесены следующие: амортизационный капитал не может быть больше разности между первоначальной и ликвидационной стоимостью: недопустим 10 %-ный уровень превышения (от первоначальной стоимости основного капитала) фактической ликвидационной стоимости над остаточной ликвидационной стоимостью; допускается «разрыв» между стоимостным и физическим оборотом основного капитала: срок экономической службы основного капитала представляет собой оценку того будущего периода времени, в течение которого данный основной капитал будет экономически продуктивен (с учетом технических, экономических, экологических факторов и др.).

Новейший этап в выработке государственной амортизационной политики США состоит в том, что метод расчета годовых норм списания унифицируется (таблица 1). При модифицированной системе ускоренной амортизации (МСУА) нормы списания обеспечивают 100 % погашение капитальной стоимости в рамках нормативного срока службы (формула 5). Система классификационных групп основного капитала предусматривает всего лишь 8 категорий основного капитала (независимо от сферы его применения). Шкала норм амортизации при модифицированном методе ускоренного списания распространяется не на индивидуальные и однородные групповые объекты основного капитала, а на основные фонды предприятия, входящие в соответствующий им класс (глобальный способ классификации).

Таблица 1

Утвержденные нормы списания капитальной стоимости

Класс погашений основного капитала по МСУА	Характеристика основного капитала
3-летний период	Все недолговечное имущество со средним периодом погашения до 4 лет по шкале АДР (за исключением автомобилей и электромобилей)
5-летний период	Имущество, погашаемое по шкале АДР, в интервале от 4 до 10 лет (автомобили, лазеры, электромобили, технологическое оборудование, компьютерная техника и т.п., высокотехнологичное оборудование)
7-летний период	Имущество, амортизируемое в пределах 10-16 лет (большинство типов металлообрабатывающего, железнодорожного оборудования, офисное оборудование и прочее движимое имущество)
10-летний период	Имущество - основной капитал, стоимость которого списывается в рамках 16-20 летнего периода экономической жизни по системе АДР (емкости, баржи, платформы, тягачи и т.д.)
15-летний период	Имущество, погашаемое по системе АДР в рамках 20-25 лет (затраты на землеустройство, системы трубопроводов, телефонные коммуникации. канализационные системы и т.д.)
20-летний период	Имущество, погашаемое по системе АДР в интервале от 25 лет и более (за исключением недвижимости). В данную группу входят силовое оборудование, системы электро- и газоснабжения жидким топливом, электро- и теплосети, АЭС, оборудование автоматической телефонной станции и др.
25-летний период	Жилые постройки первой категории
35-летний период	Жилые постройки и нежилые помещения второй категории (офисные учреждения, торговые центры, склады оптовых магазинов и т.п.)

В 1992 году Министерством финансов СССР был введен новый план счетов бухгалтерского учета, который был разработан при участии группы экспертов Центра ООН по транснациональным корпорациям. В этом плане счетов уже отсутствовал счет «Амортизационный фонд». Устанавливался практически единый источник финансирования капитальных вложений - фонд накопления. Такой порядок преподносился как один из важнейших шагов на пути сближения советского бухгалтерского учета с учетом в странах с развитыми рыночными отношениями. Можно только предполагать, что в 1990-1991 годах, когда подготавливался план счетов бухгалтерского учета, большинство предприятий потребительской кооперации работали рентабельно и начисленные амортизационные отчисления «доходили» до фонда начисления и могли использоваться по своему прямому назначению.

В условиях рынка государство должно выработать новую амортизационную политику. В ее основу необходимо положить, по нашему мнению, принцип максимально возможного само накопления средств предприятиями, предназначенных на реновацию. Источником таких средств, в первую очередь, должны служить чистые амортизационные отчисления, а не то, что от них осталось у предприятия после выполнения учетных и налоговых процедур. Отсутствие на балансах предприятий средств на финансирование капитальных вложений, их вуалирование на других статьях баланса, вольно или невольно порождает у многих руководителей предприятий иждивенческие настроения, свойственные советскому периоду руководства экономикой, но не совместимые с успешно развивающимися в республике рыночными отношениями.

Выход из сложившейся ситуации с начислением, учетом и использованием амортизации мы видим в изменении действующего порядка учета. Износ долгосрочных материальных активов (опять таки фиктивный пассив в балансе) следует исключить из баланса, в котором не желательно отражать любой фиктивный актив или пассив.

В тридцатые годы износ на балансе предприятий не учитывался. Его учет велся за балансом. В настоящее время износ жилищного фонда, объектов внешнего благоустройства и других аналогичных активов, по которым амортизация не начисляется, учитывается на соответствующих забалансовых счетах. От того, где учитывается износ на забалансовом или балансовом счете «прочность» учета не снижается. В принципе, вообще можно отказаться от ведения какого-либо системного учета износа.

При необходимости (а она возникает довольно редко), достаточно знать стоимость объекта, норму амортизации и год ввода в эксплуатацию. Эти данные у любого бухгалтера должны быть всегда под рукой, ибо они содержатся в инвентарной карточке объекта основных средств (ф. № ОС-6) или в рекомендуемом нами регистре аналитического учета долгосрочных материальных активов.[12]

В связи с этим, предлагаем из плана счетов бухгалтерского учета исключить счета подраздела «Износ основных средств», а вместо него ввести счет «Амортизационный капитал». Износ долгосрочных материальных активов целесообразно вести за балансом. Такое решение, кроме упрощения учета решит проблему контроля за использованием средств, предназначенных на капитальные вложения.

В настоящее время такой контроль отсутствует, что вносит неразбериху в организацию бухгалтерского учета. Износ долгосрочных материальных активов всегда может быть найден расчетным путем. Амортизационный капитал может создаваться следующим образом: по дебету счетов «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)», «Общие и административные расходы», «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов» и кредиту счета «Прочие начисленные расходы» субсчет «Амортизационный капитал» на сумму произведенных амортизационных отчислений по долгосрочным материальным активам.

При использовании амортизационного капитала может быть дана следующая корреспонденция счетов: по дебету счета «Прочие начисленные расходы» субсчет «Амортизационный капитал» и кредиту счетов «Здания и сооружения», «Машины и оборудования, передаточные устройства», «Транспортные средства», «Прочие» на сумму произведенных амортизационных отчислений по выбывшим долгосрочным материальным активам; кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму расходов по ремонту долгосрочных материальных активов, произведенного сторонними организациями: кредиту счета «Вспомогательные производства» на сумму расходов по ремонту долгосрочных материальных активов, произведенного своими вспомогательными производствами.

Изучая международную практику ведения учета, например, в США предусматривают списание расходов по ремонту долгосрочных материальных активов не на счета затрат, а на счет «Накопленная амортизация основных средств». В результате, как бы уменьшается изношенность объекта и может увеличиваться срок его службы.

В связи с этим, важно подчеркнуть, что американцы могут согласно международным стандартам финансовой отчетности пересматривать нормы амортизации долгосрочных материальных активов, но не пересматривают их оценку. Необходимость изменения метода амортизации может быть связана, например, с ускорением морального устаревания оборудования из-за появления на рынке нового вида оборудования, способного более эффективно выполнять те же функции. Результаты изменения метода амортизации долгосрочных материальных активов должны отражаться только в текущем и будущем отчетных периодах.

2. Экономико-правовая характеристика организации

2.1 Учетная политика предприятия

Товарищество с ограниченной ответственностью "Урицкое" находится в пос. Островной Сарыкольского района Костанайской области.

Ранее учреждение имело название «Урицкий механизированный лесхоз», расположенный на территории Урицкого района (86%) и Убаганского района (14%).

Формирование рыночных отношений предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету. С одной стороны, эти требования определены в Указе Президента «О бухгалтерском учете». С другой стороны, при общей концепции бухгалтерского учета, определенной данным Законом и другими нормативными документами, предприятие должно само, сообразуясь с накопленным опытом, переориентировать сложившуюся практику организации этого учета на решение новых задач, стоящих перед ним в условиях рынка. Речь идет о создании и освоении нетрадиционных подходов получения информации об отдельных объектах учета и, в первую очередь о затратах с исчислением себестоимости продукции, ее калькулировании, подсчета финансовых результатов, методов анализа внутреннего контроля и принятия на их основе управленческих решений. Эти подходы предприятие реализует путем разработки учетной политики, которая представляет собой совокупность способов принимаемых руководством субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.[18]

При формировании и использовании учетной политики ТОО «Урицкое» придерживается основных принципов бухгалтерского и финансовой отчетности учета: начисление, непрерывная деятельность, достоверность, нейтральность, сопоставимость, правдивость, последовательность, существенность, завершенность, осмотрительность, значимость.

В области организации учета ТОО «Урицкое» руководствуется законом Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной ответственностью», казахстанскими стандартами бухгалтерского учета, генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.

В целях детализации и конкретизации отдельных разделов учета предприятие на основании генерального плана счетов бухгалтерского учета разработало и утвердило свой собственный рабочий план счетов, который формируется из тех счетов, которые действительно используются в процессе хозяйственной деятельности предприятия. При необходимости к основным счетам могут открываться подсчета.

Доходы и расходы признаются в бухгалтерском и налоговом учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их поступления или возникновения (методом начисления). Все доходы и расходы, полученные или понесенные в отчетном периоде, признаются доходами и расходами отчетного периода, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Финансовая отчетность предприятия составляется за год, квартал, месяц. Учетная политика в области формирования собственного капитала заключается в том, что в ТОО «Урицкое» он состоит из акционерного капитала и нераспределенной прибыли. Акционерный капитал включает: уставный капитал, дополнительно неоплаченный капитал.

Учетная политика в области учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг определяет, что учет затрат на производство осуществляется на основе оформленной в установленном .порядке первичной документации, составление которой обеспечивает учет в разрезе элементов и статей затрат по видам производимой продукции, [выполняемых работ и услуг.

В процессе калькулирования решаются следующие основные задачи: распределение производственных затрат по видам продукции и определение суммарных затрат на производство каждого вида продукции и себестоимости единицы продукции.

В себестоимость продукции включаются: сырье, вспомогательные материалы, включая расходы по доставке; топливо; вода; энергия; зарплата основная и дополнительная; отчисления от оплаты труда; амортизация основных средств.

Аналитический учет ведется в накопительной ведомости. Свод затрат на производство ведется в журнале - ордере № 10 по экономическим элементам.

Учетная политика в области учета основных средств предполагает, что в ТОО «Урицкое» учет основных средств в местах их эксплуатации производится в инвентаризационных описях. Применяется типовая первичная документация по движению основных средств.

Инвентаризация основных средств производится один раз в год, неподвижных основных средств (земля, здание и сооружения, передаточные устройства) - один раз в 3 года.

На основные средства каждый месяц начисляется амортизация. Для начисления амортизации в ТОО «Урицкое» применяется равномерный метод списания. При этом методе амортизируемая стоимость основных средств списывается ежемесячно в равных суммах.

Основные средства списываются с бухгалтерского баланса в результате физического и морального износа и их реализации. При списании с баланса образуется доход и убыток, возникший в результате выбытия основных средств, как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами, связанными с реализацией или прочим выбытием основных средств.

В учетной политике ТОО «Урицкое» предусмотрено что себестоимость тварно - материальных запасов включает:

- * затраты на приобретение запасов;

- * транспортно - заготовительные работы, связанные с их доставкой к месту расположения;

- * затраты на переработку продукции (выполнения работ и услуг).

Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, транспортно - заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится по методу средневзвешенной стоимости.

Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода.[19]

Сельскохозяйственная продукция собственного производства и животные на выращивании и откорме оцениваются в течение года по плановой себестоимости, которая в конце года доводится до фактической путем списания на соответствующие счета калькуляционных разниц.

В учетной политике оговаривается, что для приема, хранения и расходования наличных денег ТОО «Урицкое» имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций регламентируется Временным порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве Казахстана, утвержденным Правлением Национального Банка Республики Казахстан, Стандартом бухгалтерского учета №4.

Для хранения денежных средств и проведения безналичных расчетов в ТОО «Урицкое» предусмотрен расчетный счет. Все временно свободные денежные средства, за исключением наличных денег в кассе, хранится на расчетном счете в банке. Здесь сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, оказанных услуг, выполненных работ, полученных займов и др.

В учетной политике ТОО «Урицкое» отражено, что оплата труда работникам производится согласно договора за выполненные работы. Затраты на оплату труда включают все виды оплаты труда и компенсирующие выплаты, которые относятся на производственную себестоимость и расходы периода. Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков, начисляемых в денежной или натуральной формах. Удержания из заработной платы подразделяются на обязательные и удержания по инициативе администрации.

Учетная политика в области учета доходов и расходов, финансовых результатов регламентирует, что оценка деятельности ТОО «Урицкое» определяется результатом, получаемым от финансово - хозяйственной деятельности.

В области налогообложения и налогового учета данное предприятие организует учет всех видов доходов и вычетов в рекомендованной налоговым Кодексом системе налоговых учетных регистров.

Финансовая отчетность по итогам года составляется по новой системе бухгалтерского учета, основываясь на стандарты.

Финансовая отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

- отчета о движении денежных средств;

- пояснительной записки.

Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии, с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

По каждому показателю финансовой отчетности должны быть приведены данные за предшествующий период. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке, с раскрытием их в пояснительной записке с указанием причин.

При составлении финансовой отчетности предприятие руководствуется методологическими рекомендациями по составлению финансовой отчетности, инструкции «О порядке заполнения форм годовой финансовой отчетности» и другими инструктивными материалами, утвержденными национальной комиссией и Министерством финансов РК.

Месячные отчеты составляют не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Учетной политикой ТОО «Урицкое» предусмотрен внутренний контроль на предприятии, который предназначен для проверки соблюдения установленных правил ведения хозяйственных операций, организация внутреннего контроля возлагается на главного бухгалтера товарищества. Также предприятие вправе привлечь независимого аудитора для проверки правильности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

2.2 Оценка финансового состояния предприятия и его финансовой устойчивости

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчётности и другой отчётно-учётной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ.[19]

Обеспечение запасов и затрат источниками средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия. Средства предприятия могут использоваться не только во внутреннем обороте, но и за его пределами, будучи иммобилизованными в дебиторскую задолженность, которая оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия.

Анализ состояния дебиторской задолженности проводят на основании оценки динамики её объёма в целом и в разрезе статей. Данные для анализа состава и структуры дебиторской задолженности хозяйства можно систематизировать в таблице .2.

Рассматривая таблицу .3. с точки анализа динамики дебиторской задолженности следует отметить, что за период с 2008 по 2010 года размер дебиторской задолженности перед хозяйством увеличился в 1,4 раза, в том числе расчёты с дебиторами за товары, работы и услуги увеличились в 1,5 раза, расчёты с бюджетом на конец 2010 года имеют нулевой остаток, а расчёты с прочими дебиторами увеличились в 17,7 раза. Такой опережающий рост прочей дебиторской задолженности сказался на изменении структуры расчётов с дебиторами.

Таблица 2.

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности за 2008-2010 годы

Состав дебиторской задолженности	2008	2009	2010
	На начало года	На конец года	Изменения за год	На начало года	На конец года	Изменения за год	На начало года	На конец года	Изменения за год
	Тыс. тенге	%	Тыс. тенге	%	Тыс. тенге	%	Тыс. тенге	%	Тыс. тенге	%	Тыс. тенге	%	Тыс. тенге	%	Тыс. тенге	%	Тыс. тенге	%
Расчеты с дебиторами, всего	33929	100	26558	100	-7373	0.78	26558	100	38483	100	11927	1.45	38482	100	39929	100	1447	1.04
в том числе
- за товары, работы, услуги	32734	96.48	22152	83,42	-10582	0,68	22152	83,42	32167	33,59	10015	1.45	32167	83.59	31176	78.08	-991	0.97
- с бюджетом	123	0.36	3911	14.73	3788	31.80	3911	14,73	5078	13,20	1167	1.30	0	0,00	0	0,00	0
- прочими дебиторами	1072	3.16	493	1.86	-579	0.46	493	1.86	1238	3.22	745	2.51	6315	16,41	8753	21,92	2438	1,39

Так на конец 2008 года доля дебиторской задолженности покупателей составляла 96,48%, на конец 2009 года она сократилась до 83,59% (на 12,89 пункта), а в конце 2010 года зафиксирована на уровне 78,08% в общей сумме дебиторской задолженности. В свою очередь расчёты с прочими дебиторами, на конец 2008 года имевшие небольшой удельный вес - 1,86%, на конец 2010 года возросли на 20,06 пункта и составили 21,92%. Увеличение дебиторской задолженности выявило неблагоприятные тенденции, так как качественная её оценка показала высокий удельный вес сомнительной дебиторской задолженности. материальный актив учет амортизационный

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятия устанавливают, изучая изменения в составе источников, предприятия для его образования.[18]

Анализируя показатели таблицы 3., в первую очередь нужно отметить, что значительную часть авансируемого капитала предприятия составляют долгосрочные и краткосрочные заёмные средства. В 2008 году долгосрочных обязательств составила 1,77 %, а доля краткосрочных - 62,25 %, что в сумме равно 64,02 %.К 2009 году доля долгосрочных обязательств увеличилась до 11,15 %, а краткосрочных сократилась на 23,92 пункта, что обусловило увеличение доли собственного капитала с 35,97 % в 2008 году до 50,53%. Однако ситуация изменилась в сторону сокращения удельного веса собственного капитала на 3,59 пункта до 46,94 % и ещё большего увеличения удельного веса долгосрочных обязательств -до 15,24 % в 2010 году. Общая сумма авансируемого капитала в 2010 -году составила 0,78 от суммы авансируемого капитала за 2008 год. Сокращение вызвано убыточностью производства и отсутствием источников для формирования собственного капитала.

Также из таблицы .3. видно, что наибольший удельный вес в сумме краткосрочных обязательств занимает кредиторская задолженность. В конце 2008 года она составила 94,9 % от суммы краткосрочных обязательств; а к концу 2010 года её удельный вес в сумме авансируемого капитала составил 37,67 %. а в массе краткосрочных обязательств - 99,63 %,Объем, качественный состав и движение кредиторской задолженности характеризуют состояние платёжной дисциплины, которая, в свою очередь, свидетельствует о степени стабильности (устойчивости) финансового состояния хозяйства.

Состав и структуру кредиторской задолженности, а также её динамику за анализируемый период изучают по данным таблицы 4.

Анализируемая кредиторская задолженность является наиболее срочными обязательствами предприятия, определяющими его ликвидность. Проанализировав ранее активы баланса, мы обнаружили тенденцию к снижению наиболее ликвидных активов. Как видно из таблицы 4. на конец 2010 года общая кредиторская задолженность сократилась по сравнению с 2008 годом в 2 раза. При этом задолженность перед поставщиками сократилась в 5,8 раза, задолженность по оплате груда на конец 2010 года составила 28,2 % от уровня 2008 года.

Таблица 3

Анализ состава и структуры источников предприятия за 2008-2010 годы

Состав дебиторской задолженности	2008	2009
	На начало года	На конец года	Изменения за год	На начало года	На конец года	Изменения за год
	Тыс. тенге	%	Тыс. тенге	%	Тыс. тенге	%	Тыс. тенге	%	Тыс. тенге	%	Тыс. тенге	%
Авансированный капитал, всего	346410	100	482659	100	136249	39,33	534002	100	453716	100	-80286	-15,03
в том числе
Собственный капитал уставный капитал	208	0,06	208	0,04	0	0	208	0,04	208	0,05	0	0
фонд специального назначения	130807	37,76	144493	29,94	13686	10,46	224760	42,09	214859	47,36	-9865	-4,3889
прибыль отчетного периода			28924	5,99					14150	3,12
Итого	131015	37,82	173625	35,97	42610	32,52	224968	42,13	229253	50,53	4285	1,905
Долгосрочные обязательства
долгосрочные кредиты банков	5	0,00			-5	-100
Состав дебиторской задолженности	2010
	На начало года	На конец года	Изменения за год
	Тыс. тенге	%	Тыс. тенге	%	Тыс. тенге	%
Авансированный капитал, всего	453176	100	378260	100	-75456	-16,63
в том числе
Собственный капитал уставный капитал	208	0,05	208	0,05	0	0
фонд специального назначения	229045	50,48	176148	46,57	-52897	-23,09
прибыль отчетного периода			1210	0,32	1210
Итого	229253	50,53	177566	46,94	-51687	-22,55
Долгосрочные обязательства
долгосрочные кредиты банков
Долгосрочные займы	50576	11,15	57657	15,24	7081	14
Итого	50576	11,51	57657	15,24	7081	14
Kраткосрочные обязательства
краткосрочные кредиты банков
краткосрочные займы	6069	1,34	530	0,14	-5539	-91,27
кредиторская задолженность	167818	36,99	142507	37,67	-24311	-15,08
Прочие		0,00		0,00	0
Итого	173887	38,33	143037	37,81	-30850	-17,74

Таблица.4.

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности за 2008-2010 годы

Состав дебиторской задолженности	2008	2009
	На начало года	На конец года	Изменения за год	На начало года	На конец года	Изменения за год
	Тыс. тенге	%	Тыс. тенге	%	Тыс. тенге	%	Тыс. тенге	%	Тыс. тенге	%	Тыс. тенге	%
Расчеты с кредиторами, всего	167924	100	285136	100	117212	1,70	285136	100	166788	100	-118348	0,58
В том числе						1
- за товары, работы, услуги	109513	65,22	192941	67,67	83428	1,76	192941	67,67	67890	40,70	-125051	0,35
- по оплате труда	11753	7	24218	8,49	12465	2,06	24218	8,49	12446	7,46	-11772	0,51
- по социальному обеспечению и страхованию	29935	17,83	49362	17,31	19427	1,65	49362	17,31	60195	36,09	10833	1,22
- повнебюджетным платежам	916	0,55	3263	1,14	2347	3,56	3263	1,14	6420	3,85	3157	1,97
- с бюджетом	4382	2,73	30	0,01	4552	0,01	30	0,01	16636	9,99	16636	555,5
- с прочими кредиторами	11225	6,68	15322	5,37	4097	1,36	15322	5,37	3171	1,90	-12151	0,21

Значительно увеличилась кредиторская задолженность предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами - в 1106 раз и 20,5 раз соответственно. Резкий скачок задолженности хозяйства

перед бюджетом обусловлен отсутствием у предприятия платежных средств в виде наличной и безналичной денежной массы.

Анализ финансовой устойчивости с помощью показателей обеспеченности запасов и затрат источниками формирования можно произвести в таблице 5.

Как видно из таблицы .5. трёх компонентный показатель типа финансовой устойчивости на протяжении трёх лет равняется (0; 0; 0;), что говорит на языке финансового анализа о кризисном финансовом положении предприятия. В таком положении предприятие находится на грани банкротства, гак как денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность хозяйства не покрывают даже его кредиторской задолженности. Кризисное финансовое положение характеризуется снижением доходов от деятельности или их отсутствием, наличием регулярных неплатежей.В условиях рыночной экономики весьма важное значение приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заёмных источников.[12]

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов. Анализ финансовых коэффициентов заключается в их сравнении с базисными величинами, а также в изучении их динамики за несколько лет. Анализ финансового состояния хозяйства с помощью финансовых коэффициентов представлен в таблице .6.

Одним из важнейших показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, его независимость от заёмных средств является коэффициент автономии. Чем выше доля собственных средств, тем больше у предприятия шансов справиться с непредвиденными обстоятельствами. По данным таблицы 6. можно утверждать, что устойчивость финансового состояния у хозяйства слабая, гак как коэффициент автономии в 2010 году равнялся 0,47, что на 0,03 меньше нормативного ограничения. Однако по сравнению с 2008 годом, когда коэффициент автономии на конец года составлял 0,36, положение предприятия улучшилось.

В 2009 году соотношение сократилось до 0,98, но уже в 2010 году произошло увеличение заёмных средств. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками на конец 2010 года равнялся 0,37, в то время как, нормативное ограничение - не менее 0,6-0.8_0 том, что хозяйство находится в кризисном состоянии свидетельствует коэффициент соотношения мобильных и иммобильных средств, который снизился по сравнению с 2008 годом на 0,29, составил 1,39 по сравнению с оптимальным вариантом - 2,0-2,5.Также если предприятие испытывает финансовые затруднения, то коэффициент прогноза банкротства снижается. В конце 2008 года коэффициент банкротства равнялся 0,12, а к концу 2010 года он возрос до 0,27.

Таблица 5

Анализ финансовой устойчивости предприятия за 2008-2010 годы

Показатели	2008	2009
	На начало года	На конец года	Изменения за год	На начало года	На конец года	Изменения за год
	Тыс. тенге	Тыс. тенге	Тыс. тенге	Тыс. тенге	Тыс. тенге	Тыс. тенге
Источники собственных средств	1310I5	173625	42610	224968	229253	4285
Внеоборотные активы	171805	213886	42081	265229	211441	-53788
Наличие собственных оборотных средств	-40790	-40261	529	-40261	17812	58073
Долгосрочные кредиты и займы	27244	8566	-18678	8566	50576	42010
Наличие собственных и долгосрочных источников средств для формирования запасов и затрат Краткосрочные кредиты и займы	-13546 7384	-31695 2089	-18149 -5295	-31695 2089	-68388 6069	100083 3980
Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат	- 6162	-29606	-23444	29606	74457	104063
Общая величина запасов и затрат	139318	240952	101634	240952	203762	-37190
Излишек (+),недостаток (-)собственных оборотных средств	-180108	-281213	-101105	-281213	95263	-185951
Излишек (+),недостаток (-)собственных оборотных средств и долгосрочных хаемных средств для формирования запасов и затрат	-152864	-272647	-119783	-272647	-135374	137273
Показатели	2010	Коэфициент изменения за 2010 г
	На начало года	На конец года	Изменения за год	С 2008 г	С 2009 г
	Тыс. тенге	Тыс. тенге	Тыс. тенге
Источники собственных средств	229253	177566	- 51687	- 1,21303	- 12,0623
Внеоборотные активы	211302	177446	- 33856	-0,80454	0,629434
Наличие собственных оборотных средств	17951	120	- 1783I	-33,707	- 0.30704
Долгосрочные кредиты и займы	50576	57657	7081	-0,37911	0,168555
Наличие собственных и долгосрочных источников средств для формирования запасов и затрат Краткосрочные кредиты и займы	68527 6069	57777 530	10750 -5539	0,592319 1,046081	0,10741 1,39171
Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат	74596	58307	-16289	0,694805	- 0,15653
Общая величина запасов и затрат	203902	156903	-46999	-0,46243	1,263754
Излишек (+),недостаток (-)собственных оборотных средств	-185951	-156783	29168	-0,28849	0,306184
Излишек (+),недостаток (-)собственных оборотных средств и долгосрочных хаемных средств для формирования запасов и затрат	-135375	-99126	36249	-0,30262	0.264085
Излишек (+), недостаток (-)общей величины точников средств для формирования запасов и затрат	-129306	-98597	30710	-1,24553	0.217411
Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	(0:0:0)	(0:0:0)

Таблица 6

Анализ финансовой устойчивости предприятия за 2008-2010 годы

Показатели	2008	2009
	На начало года	На конец года	Изменения за год	На начало года	На конец года	Изменения за год
	Тыс. тенге	Тыс. тенге	Тыс. тенге	Тыс. тенге	Тыс. тенге	Тыс. тенге
Имущество предприятия	346410	482659	136249	534002	453716	-80286
Собственные средства	1310I5	173625	42610	224968	229253	4285
Заемные средства, всего в том числе долгосрочные кредиты и займы краткосрочные кредиты и займы	215395 27244 7384	309034 8566 2089	93639 -18678 -5295	309034 8566 2089	224463 50576 6069	-84571 42010 3980
кредиторская задолженность и прочие пассивы	180767	298379	1176I2	298379	167818	-130561
Внеоборотные активы, всего в том числе основные средства	171805 145790	213886 18976I	42081 43971	265229 236578	211441 178721	-53788 -57857
Собственные оборотные средства	-13546	-31695	-18149	-31695	68388	100083
Запасы и затраты, всего в том числе производственные запасы незавершенное производство	139318 73696 11539	240952 128762 22407	101634 55066 10868	240952 128762 22407	203762 107683 32724	-37190 -21079 103I7
Денежные средства и прочие активы	89370	117604	28234	117604	101869	-15735
Коэффициент автономии	0,38	0,36	-0.02	0,42	0,51	0,08
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	1,64	1.78	0.14	1,37...

Подобные документы

• Обоснование амортизационной политики предприятий

  Теоретические основы формирования амортизационной политики. Организация бухгалтерского и налогового учета амортизации долгосрочных активов. Анализ эффективности амортизационной политики организации для целей ее обоснования.
  
  дипломная работа [67,2 K], добавлен 24.05.2006
  

• Анализ и оценка учетной политики учетной политики ООО "ЭКОЙЛ"

  Формирование учетной политики предприятия. Отражение хозяйственных операций по учету материально-производственных запасов, основных средств, долгосрочных инвестиций на счетах бухгалтерского учета. Расчет и анализ показателей бухгалтерской отчетности.
  
  отчет по практике [64,1 K], добавлен 23.03.2017
  

• Организация учета основных средств

  Теоретико-правовые аспекты организации учета основных средств в ОАО "Луганскмлын". Анализ учетной политики предприятия. Состояние первичного учета движения основных средств. Синтетический, аналитический учет. Пути совершенствования учета основных средств.
  
  дипломная работа [59,2 K], добавлен 29.03.2009
  

• Учет и анализ долгосрочных активов предприятия

  Классификация и структура долгосрочных активов. Политика управления долгосрочными активами предприятия, предложения по улучшению эффективности их использования. Учет и анализ основных средств и нематериальных активов на примере ТОО "ТрансПромСервис".
  
  дипломная работа [418,1 K], добавлен 06.07.2015
  

• Особенности формирования элементов учетной политики для учета основных средств и формирование элементов учетной политики для учета заработной платы

  Понятие и нормативная база учетной политики для целей бухгалтерского учета предприятия. Особенности формирования элементов учетной политики для учета основных средств и для учета заработной платы. Сущность учетной политики для целей налогообложения.
  
  курсовая работа [35,9 K], добавлен 08.08.2010
  

• Совершенствование амортизационной политики предприятия

  Анализ деятельности предприятия и состояние амортизационного имущества на примере ООО "Химзавод фторсолей". Основные технико-экономические показатели. Разрабка амортизационной политики. Дисконтированная сумма среднегодовой стоимости основных фондов.
  
  курсовая работа [3,2 M], добавлен 01.11.2016
  

• Формирование учетной политики предприятия

  Сущность учетной политики, её значение и требования к ней предъявляемые. Принципы и основы формирования учетной политики. Методологическое обеспечение бухгалтерского учета в области учетной политики. Элементы учетной политики. Аудит учетной политики.
  
  курсовая работа [57,5 K], добавлен 19.03.2008
  

• Совершенствование бухгалтерского учета основных средств (на примере ОАО "Промтранстехмонтаж")

  Технико-экономическая характеристика ОАО "Промтранстехмонтаж". Анализ основных показателей деятельности предприятия. Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики. Бухгалтерский учет приобретения, движения и выбытия основных средств.
  
  курсовая работа [82,5 K], добавлен 02.10.2009
  

• Бухгалтерский учет основных средств и анализ эффективности их использования

  Понятие, нормативное регулирование и классификация основных средств. Документальное оформление, аналитический и синтетический учет основных средств. Особенности учета движения основных средств в ООО "Искра". Оптимизация амортизационной политики.
  
  дипломная работа [562,5 K], добавлен 22.06.2012
  

• Управление предприятием АО "Павлодарэнергосервис"

  Общие положения учетной политики на примере АО "Павлодарэнергосервис". Методические аспекты учетной политики в области учета основных средств. Планирование деятельности предприятия. Управленческий контроль. Схема внешней и внутренней среды предприятия.
  
  курсовая работа [44,9 K], добавлен 02.11.2008
  

• Учет движения основных средств

  Понятие и классификация основных средств. Анализ хозяйственной деятельности ОАО "ПО "КЗК""; особенности учета движения и амортизации материальных активов предприятия. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
  
  дипломная работа [667,9 K], добавлен 03.12.2011
  

• Учетная политика предприятия

  Понятие учетной политики предприятия, порядок ее формирования, раскрытия и изменения. Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета в учетной политике предприятия. Особенности учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета в 2008 г.
  
  курсовая работа [62,9 K], добавлен 22.08.2010
  

• Анализ и учет внеоборотных активов

  Классификация и структура внеоборотных активов. Политика управления внеоборотными активами. Экономическая сущность и классификация активов предприятия. Управление обновлением внеоборотных активов. Анализ эффективности использования основных средств.
  
  курсовая работа [157,5 K], добавлен 06.12.2008
  

• Организация учета и анализ основных средств в ООО Калипсо

  Нормативно–законодательная база учета основных средств предприятия. Структура учетной политики компании. Организационно–экономическая характеристика современного предприятия. Анализ финансового состояния фирмы. Теория бухгалтерского учета в организации.
  
  дипломная работа [183,8 K], добавлен 07.10.2016
  

• Формирования учетной политики в предприятия

  Теоретические основы формирования учетной политики. Анализ экономического и финансового состояния на примере ЗАО "Центр научно-технических услуг и консультаций". Формирование учетной политики исследуемого предприятия и пути ее совершенствования.
  
  дипломная работа [151,2 K], добавлен 25.05.2010
  

• Разработка мероприятий по совершенствованию учетной политики и улучшению финансового состояния предприятия на примере ОАО "Вешенское АТП"

  Учёт и аудит основных средств на предприятии. Характеристика деятельности ОАО "Вешенское АТП". Аудит учётной политики и финансовый анализ предприятия. Предложения по улучшению учетной политики и по повышению эффективности деятельности предприятия.
  
  дипломная работа [238,8 K], добавлен 15.08.2010
  

• Формирование учетной политики предприятия

  Документальное отражение учетной политики. Учетная политика предприятия в целях бухгалтерского учета и налогообложения. Основные проблемы в формировании и реализации учетной политики ООО "Баумикс-Сибирь". Построение единой учетной системы в организации.
  
  дипломная работа [750,7 K], добавлен 04.08.2012
  

• Формирование учетной политики и оценка ее эффективности в ОАО "Оренбургнефть"

  Порядок формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета. Влияние элементов учетной политики на финансовые коэффициенты предприятия. Использование международной практики оптимизации налогообложения с помощью учетной политики.
  
  дипломная работа [215,7 K], добавлен 15.01.2012
  

• Формирование учетной политики предприятия

  Содержание и раскрытие учетной политики. Составление бухгалтерских документов по хозяйственным операциям и расчеты за отчетный период. Учет основных средств и нематериальных активов. Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками.
  
  курс лекций [117,3 K], добавлен 23.08.2013
  

• Амортизация и износ основных средств

  Значение износа и амортизации в воспроизводстве основных средств. Виды амортизационной политики. Анализ показателей износа и амортизации основных средств предприятия, проблемы и направления эффективности их использования. Разработка новой политики.
  
  курсовая работа [299,9 K], добавлен 16.06.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам