Распределение затрат и калькулирование себестоимости продукции на примере СОСОО "Булгары"

8010«Списанные общепроизводственные расходы» 69 700

Учет готовой продукции

Законченная продукция поступает на склад готовой продукции, что отражается по дебету счета «Готовая продукция». После выполнения заказа карточку заказа изымают, ее данные переносят на счет «Готовая продукция». Например, заказ 16F был закончен, его стоимость 194 000 сом:

1640«Готовая продукция» 194 000

1630«Незавершенное производство» 194000

Учет реализованной продукции

Компания отгрузила покупателю 10 изделий заказа 16Р. Себестоимость их производства - 176 364сом, выручка от реализации составила 260 000сом:

1410«Счета к получению» 260 000

6110 «Реализация» 260 000

7100«Себестоимость реализованной продукции» 176 364

1640«Готовая продукция» 176 364

Корректировка не полностью или излишне списанных общепроизводственных расходов

В конце отчетного периода определяют конечное сальдо по счетам «Общепроизводственные расходы» и «Списанные общепроизводственные расходы». Эти счета закрывают («Общепроизводственные расходы» - по фактическим суммам, «Списанные общепроизводственные расходы» - по расчетным данным в соответствии с нормативным коэффициентом).

В нашем случае разность в 500сом (69 700сом- 69 200сом) - это излишне списанные общепроизводственные расходы, их относят на кредит счета «Себестоимость реализованной продукции». Если бы общепроизводственные расходы были списаны не полностью (остаток на счете «Списанные общепроизводственные расходы» был бы меньше остатка на счете «Общепроизводственные расходы»), то разность следовало бы записать по дебету счета «Себестоимость реализованной продукции».

8000« общепроизводственные расходы 69 700

7100 «Себестоимость реализ. продукции» 500

7600«Общепроизводственные расходы» 69 200

Если разность в 500сом существенна для данной компании, то ее можно распределить между счетами: «Незавершенное производство», «Готовая продукция», «Себестоимость реализованной продукции» пропорционально остаткам на счетах на конец периода (остаток по счету до проведения корректировок) В этом случае проводка выглядела бы следующим образом:

8000«Списанные общепроизводственные расходы» 69 700

1630«Незавершенное производство» 135

1640«Готовая продукция» 33

7100«Себестоимость реализованной продукции» 332

7600«Общепроизводственные расходы» 69 200

На схеме представлена взаимосвязь синтетических счетов при позаказном методе калькулирования себестоимости.

Определение себестоимости единицы продукции при позаказном методе - довольно простая процедура. Когда заказ выполнен, все затраты суммируют. В нашем примере на заказ 16F было затрачено 194 000сом. Он состоит из 11 изделий, поэтому себестоимость единицы произведенной продукции равна 17636,36 сом (194 000сом : 11).

Корректировка, связанная с распределением общепроизводственных расходов, уменьшает себестоимость единицы реализованной продукции на 45,45сом, и таким образом себестоимость единицы реализованной продукции составляет 17 590,91сом.

Рис.1.1 Взаимосвязь синтетических счетов при позаказном методе калькулирования себестоимости

Попроцессный метод учета затрат самый распространенный в сельскохозяйственных предприятиях, добывающих отраслях. Этот метод позволяет учесть затраты на протяжении всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь объем выпущенной продукции. Объекты учета затрат часто совпадают с объектами калькулирования. Основные особенности данного метода: производственные затраты группируются по отдельным подразделениям или участкам; затраты списываются за календарный период (неделю или месяц), а не за время, необходимое для завершения отдельного заказа.

При попроцессном методе выполняется следующая последовательность:

1) документирование и учет затрат по элементам (по прямым расходам);

2) документирование и учет затрат, относимых на комплексные статьи (в связи с необходимостью учета затрат на вспомогательные производства и расходов на управление);

3) распределение затрат по процессам;

4) определение общей величины затрат за месяц;

5) распределение затрат, производится в том случае, если учет организуется не по производству в целом, а по отдельным процессам.

При попроцессной калькуляции используется усреднение: все накладные расходы одного участка или всего производства делятся на количество продукции, произведенной за данный период времени. При этом возникают проблемы распределения накладных расходов между законченными и незаконченными изделиями. Для этого используется понятие эквивалентного объема производства или эквивалентной единицы продукции. Это понятие используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период времени. Оно позволяет распределять общую сумму прямых расходов за период между готовой и незавершенной продукцией путем пересчета незавершенных изделий в условно-готовые эквивалентные единицы.

Особенности попроцессного метода калькулирования себестоимости

Особенностями попроцессного метода калькулирования являются:

* аккумулирование производственных затрат по подразделениям безотносительно к отдельным заказам;

* списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа;

* открытие отдельных аналитических счетов «Незавершенное производство» для каждого подразделения.

При попроцессном методе применяют усреднение как способ списания затрат на готовую продукцию. Все затраты, накопленные на счете «Незавершенное производство», делят на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Условная единица продукции

Условные единицы продукции используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период. Они позволяют пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия.

Количество условно готовых изделий равняется сумме:

* общего количества изделий, начатых и завершенных в пределах данного отчетного периода;

* слагаемого, отражающего работу, которая выполнена над изделиями в незавершенном производстве на начало и конец периода.

При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные затраты) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. Напомним, что добавленные затраты равны сумме прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам.

Методы усреднения и ФИФО

Калькулирование затрат может осуществляться методом усреднения или методом ФИФО. Согласно принципу ФИФО единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку.

При калькулировании затрат методом усреднения рассматриваются единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода как начатые и законченные в течение отчетного периода. Метод ФИФО, хотя и несколько более сложный для понимания, дает более точные результаты, чем метод усреднения, поэтому мы будем говорить о методе ФИФО.

Применение попроцессного метода

Попроцессный метод калькулирования себестоимости основан на трех аналитических таблицах:

1. Таблица расчета условного объема производства.

2. Таблица расчета себестоимости единицы продукции.

3. Таблица итоговой себестоимости. Используя информацию, содержащуюся в этой аналитической таблице, можно определить ту часть затрат, которую следует отнести на готовую продукцию, и ту часть, которая остается в незавершенном производстве на конец отчетного периода.

Рассмотрим методику попроцессного калькулирования на конкретном примере.

Компания по массовому производству обуви имеет два передела: формовку (в цехе А) и обработку (в цехе В). Основные материалы отпускаются в производство в начале процесса в цехе А. Добавленные затраты (заработная плата плюс общепроизводственные расходы) имеют место в обоих цехах. Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха А передают в цех В. По окончании обработки в цехе В обуви (готовая продукция) сдают на склад.

Данные по цеху А за март 2013 г.

Незавершенное производство, ед. 10000

Начальный остаток

Основные материалы, 4000

Добавленные затраты (40% завершенности), 5110

Выпущено в течение марта, ед. 48 000

Начата обработка за март, ед. 40 000

Незавершенное производство на конец периода

(50% завершенности), ед. 2 000

Отпущено основных материалов за март, 22 000

Добавленные затраты за март, 12 000

Заработная плата основных производственных рабочих, 6 000

Общепроизводственные расходы 18 000

Требуется подсчитать себестоимость полуфабрикатов, произведенных в цехе А; стоимость незавершенного производства этого цеха; написать проводку передачи полуфабрикатов в цех В.

Подсчет условных единиц продукции осуществляется в три этапа.

1. Рассчитывают количество условно законченных изделий в незавершенном производстве на начало периода по добавленным затратам. Оно = количество единиц (100%- процент завершенности) = 10 000 * (100-40)% = 6000 (шт.).

Условные единицы в незавершенном производстве по материальным затратам не учитываются, равны нулю, так как эти материальные затраты осуществлены в предыдущем периоде.

2. Рассчитывают количество изделий, начатых и законченных за этот период. Оно = количество изделий, запущенных в производство за отчетный период, минус количество изделий в остатках незавершенного производства на конец периода

= (40 000 - 2000) = 38 000 (шт.).

3. Рассчитывают количество условных единиц в незавершенном производстве на конец периода: по затратам материалов = количество единиц * 100% (2000.1) = 2000 (ед.). Приведенная далее таблица иллюстрирует расчет объема производства продукции в условных единицах методом ФИФО для нашего примера.

Рис.1.2. Расчет условного объема производства продукции



Данная таблица позволяет определить в отдельности материальные и добавленные затраты на условную единицу продукции. Для этого материальные и добавленные затраты, понесенные за период, делят на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчете не учитываются, так как они относятся к предыдущему периоду.

Рис.1.3. Расчет себестоимости единицы продукции

Таблицу итоговой себестоимости используют для распределения общих затрат отчетного периода между изделиями. Часть затрат останется как сальдо счета «Незавершенное производство» на конец отчетного периода. Другие затраты войдут в себестоимость изготовленных и выпущенных из подразделения изделий.

Последним этапом калькулирования себестоимости будет проводка, которой себестоимость готовой продукции списывают со счета «Незавершенное производство». Стоимость готовой продукции, которая рассчитана в таблице итоговой себестоимости, отражается по дебету счета «Готовая продукция» и кредиту счета «Незавершенное производство»:

«Готовая продукция» 43 610

«Незавершенное производство» 43 610



Рис.1.4. Итоговая себестоимость

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитываются не только по видам продукции, но и по переделам. При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

При бесполуфабрикатном способе затраты учитываются по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении. Этот учет ведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При полуфабрикатном способе движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями, а себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела, что позволяет выявить их себестоимость на различных стадиях обработки и поэтому обеспечивает более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используются элементы и способы, применяемые в других методах учета и калькулирования затрат. При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм и учет изменения этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии необходимо сопоставлять с нормативными. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, являть резервы снижения себестоимости продукции.

Нормативный способ - составная часть нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются составление калькуляции нормативной себестоимости единицы продукции, документирование и учет отклонений от действующих норм и нормативов.

При использовании нормативного метода учета все затраты предприятия разделяются на два вида: нормируемые; ненормируемые.

В качестве нормируемых, как правило, выступают прямые затраты. Использование метода стандарт-кост также предполагает, что нормирование и последующий учет осуществляется по количественному и стоимостному критерию. Нормативный метод предусматривает соблюдение следующих принципов: предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет; ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективность мероприятий, послуживших причиной изменения норм; учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм; установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения; определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Наиболее важным элементом данного метода является калькуляция нормативной себестоимости. Калькулирование осуществляется с использованием нормативного обеспечения предприятия, представляющего собой комплекс всех нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ

2.1 Организационно-экономическая характеристика СОСОО «БУЛГААРЫ» и его структурного подразделения «Производство и обработка кожевенных изделий»

СОсОО “Булгаары” - это Совместное Кыргызско-Казахско-Американское Общество с ограниченной ответственностью “ Булгаары”, создано на базе кожевенного завода “Булгаары” 1992 года . Свидетельство о регистрации выдано Министерством финансов Кыргызской Республики 22 апреля 1992 года. Общество создано для осуществления эффективного инвестирования в экономику Кыргызской Республики как коммерческая организация. СОсОО “Булгаары” находится в г. Бишкек, Свердловский район на ул.Осмонкула 158. затрата себестоимость учет

Предприятие занимается переработкой и заготовкой кожевенных, меховых изделий, а также изготовлением обуви. Завод СОсОО “ Булгаары “ делится на четыре цеха : Зольно-дубильный цех, Красильно-жировальный, Отделочный цех и Меховой цех.

Бухгалтерский учет издержек обращения и производства организаций должен обеспечивать своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. СОСОО «БУЛГААРЫ» является многопрофильной организацией. Основными видами деятельности Общества являются:

-кожа натуральная- вырабатывается из шкур животных. По назначению подразделяется на четыре класса: обувную, шорно-седельную, техническую и одёжно-галантерейную. К обувной коже относится кожа для низа и верха обуви. Кожа для низа обуви - жёсткий на изгиб и сжатие материал, вырабатываемый из шкур крупного рогатого скота, верблюжьих, свиных, морского зверя с применением различных дубящих веществ. Эту кожу используют для изготовления подошв, стелек и других деталей обуви. Кожа для верха обуви представляет собой мягкий, тягучий материал, обладающий достаточной воздухопроницаемостью и водонепроницаемостью. Шорно-седельная кожа служит для изготовления ремней, сумок, планшеток, кобур и т. п. Для их производства используют шкуры крупного рогатого скота и свиней. Из технической кожи вырабатывают детали к машинам и другим техническим изделиям (муфты, прокладки, манжеты и т. п.). Для этих целей служит кожа крупного рогатого скота. Одёжно-галантерейная кожа - мягкий, пластичный, тягучий материал, вырабатываемый из шкур овец, свиней, коз и прошедший обработку дублением. Ассортимент выпускаемых одёжно-галантерейных кож чрезвычайно разнообразен.

- полуфабрикаты типа Вет-Блю- это дублёная кожа, которую называют сырой. Это связано с некоторыми особенностями производства: кожу дубят, но не высушивают до конца, а лишь немного отжимают. Это позволяет добиваться уникального эффекта лёгкой сырости (знакомое многим ощущение холодка по ладони, когда проводишь ею по такой коже) - притом, что кожа на самом деле всё же сухая. Вет Блю в СОсОО “Булгаары” изготавливают из КРС(крупный рогатый скот) и МРС(малый рогатый скот).

- пикель (КРС, МРС)- представляет собой воздействие водных растворов различных кислот на кожу. Кожа обезжиренной и отмоченной шкуры обычно состоит из множества пучков волокон, которые плотно переплетены между собой. Если взять срез кожи шкуры, которая была выделана, и рассмотреть при помощи микроскопа, то можно увидеть, что данные пучки расщеплены на множество тонких отдельных волокон, причем чем выше степень рыхлости и мягкости кожевой ткани, из которой состоит шкура, тем выше степень расщепленности данных пучков. Подобный результат может быть достигнут при помощи воздействия пикельного раствора, который заодно удаляет из шкуры излишки веществ, которые могут склеивать волокна при последующих сушках.

- сыромять- одна из наиболее прочных кож. Это единственная кожа, не подвергающаяся дублению. Метод выработки кожи - солевой. Ее характерной особенностью является пластичность, которая используется при так называемой «посадке» сыромятных ремней, т. е. придании им определенного профиля. По конфигурации кожи подразделяют на:

· целые кожи,

· полукожи - разрезанные вдоль хребта кожи,

· рыбки - часть кожи, у которой отделены обе полы.

В зависимости от назначения сыромять подразделяют на подразделяют на ремневую, гужевую и сшивочную. Сыромятная кожа должна быть пластичной, не рыхлой, хорошо промятой и равномерно прожированной по всей площади толщине кожи, с чистой лицевой поверхностью.

Продукция СОсОО "Булгаары" экспортируется в страны ближнего и дальнего зарубежья: Турцию, Италию, Пакистан, Индию, Нидерланды, Австралию, Китай, Казахстан, Голландию.

Общество ведет бухгалтерский учет и предоставляет финансовую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством КР и Уставом Общества. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе несет Президент (Председатель Правления).

Финансовая отчетность СОСОО “БУЛГААРЫ” подготавливается и соответствует международным стандартам финансовой отчетности всем требованиям каждого применяемого стандарта и каждой применяемой интерпретации постоянного комитета по интерпретации. Далее ниже в таблице 2.1 приведен анализ основных показателей деятельности СОсОО “БУЛГААРЫ”.

Рост объема реализации повлек за собой рост расходов по обычным

видам деятельности. В 2014 году увеличились в сравнении с 2012 году

Таблица2.1

Анализ основных показателей деятельности СОсОО «БУЛГААРЫ»

Наименование	Годы	Отклонение, (+,-)	Динамика, %
	2012	2013	2014	2012	2013	2012	2013
Выручка от реализации продукции	126 180	119 220	140 301	+14 121	+21 081	111,19	117,68
Расходы по обычным видам деятельности	63 699	73 251	84 462	+20 764	+11 211	132,60	115,31
Прибыль от продаж	62 482	45 969	55 839	-6 643	+9 870	89,37	121,47

на 32,6%, что в суммовом выражении увеличило расходы на 20 764 тыс. сом, с 2013 годом - 15,31%. В 2013 году расходы по обычным видам деятельности составили 73 251, что ниже показаний 2014 года на 11 211 тыс.сом. Показатель прибыли от продаж в сравнении с 2013 годом поднялся на 21,47%, что в сумме данный рост составил 9 870 тыс. сом, в сравнении с 2012 годом наблюдаются противоположный результат, а именно снижение показателя прибыли 2014 года на 6 643 тыс. сом.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется бухгалтерской службой предприятия. Данная служба является структурным подразделением СОСОО «БУЛГААРЫ», а именно Дирекцией по учету и возглавляется Главным бухгалтером. Состав, подчиненность, задачи и функции Дирекции по учету определяются Положением «О Дирекции по учету» и должностными инструкциями, разработанными на работников службы. Ответственным за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности является Главный бухгалтер Общества. В состав Дирекции по учету входят: управление консолидированной финансовой отчетности; управление производственного учета; управление финансового учета и отчетности; отдел налоговой отчетности.

Ведение бухгалтерского учета обеспечивается автоматизированной системой «Бухгалтерский учет и финансы» посредством сбора информации о хозяйственных операциях, обработки этой информации, выполнения необходимых расчетов, хранения данных и формирования различных форм отчетности, а также другими системами, используемыми в структурных подразделениях.

2.2 Отраслевые особенности производства и их влияние на организацию производственного учета

В зависимости от конкретного вида деятельности бухгалтерский учет в организации может иметь некоторые особенности. Предприятие может быть многопрофильным, то есть осуществлять различные виды деятельности. При этом процесс бухгалтерского учета все равно должен быть единственным для всего предприятия в целом, учитывая отраслевые особенности по всем осуществляемым видам деятельности. В условиях рыночной экономики административный аппарат организации должен самостоятельно принимать решения: в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязывать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых, полных либо частичных затрат. При этом выбор того или иного подхода в решении вопросов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) зависит от нужд управления организацией.

В связи с разнообразием видов деятельности, с учетом всех особенностей производства, бухгалтерией СОСОО «БУЛГААРЫ» была сформирована соответствующая учетная политика. Учетная политика для целей бухгалтерского учета устанавливает единые методологические основы, порядок организации, форму и способы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в СОСОО «БУЛГААРЫ». Она не противоречит законодательству и содержит следующие разделы: общие положения, организационно-технические положения, методологические положения. Имеет в своем составе применяемый СОСОО «БУЛГААРЫ» план счетов, который не противоречит Приказу Минфина КР «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению». Согласно учетной политики можно выделить некоторые аспекты учета затрат на изучаемом предприятии.

Общество признает расходами по обычным видам деятельности расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с оказанием услуг (выполнением работ), если производство и продажа продукции (товаров), оказание услуг (выполнение работ) непосредственно вытекают из характера основной деятельности Общества и осуществляются им систематически (постоянно). Все остальные виды расходов признаются прочими.

Все хозяйственные операции, проводимые Обществом, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. Общество применяет первичные учетные документы, составленные: по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации; по неунифицированным формам, разработанным Обществом самостоятельно в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету и утверждает их приказом. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов в Обществе, утверждается приказом. При заполнении первичных учетных документов по отдельным хозяйственным операциям указываются только количественные показатели. Сумма определяется программным путем и отражается в дневнике хозяйственных операций и в выходных отчетных формах.

В соответствии с учетной политикой Общества:

Классификация статей финансовых отчетов компании: классы и подклассы линейных статей финансовых отчетов отражены в утвержденном рабочем плане счетов, разработанном на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов (утверждено Постановлением коллеги ГКСФОА от 18.11.2002г. №28) с учетом особенностей Уставной деятельности. В случае возникновения операций, не предусмотренных рабочим планом счетов и соответствующими схемами типовой корреспонденции счетов, компания дополняет их, оформляя дополнительными приложениями.

Товарно-материальные запасы СОСОО “БУЛГААРЫ” учитываются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж.

Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Себестоимость запасов СОСОО “БУЛГААРЫ” определяется: методом нормативных затрат.

Для расчета себестоимости ТМЗ СОСОО “БУЛГААРЫ” использует: метод средневзвешенной стоимости (основной подход).

В таблице 2.2 дан пример калькуляции на изготовление верха обуви.

По данным на одну заготовку верха обуви больше всего расходуются материалы, а именно кожтовар на 30дм² 66,17 сом и подклад на 35 дм² 25,30 сом. Заработная плата составляет 65 сом, отчисление в соц.фонд - 17,55 сом, содержание и текущий ремонт оборудования - 15сом, прочие материалы 10сом, электроэнергия и административные расходы - по 10сом. Итого себестоимость одной пары составляет 241,58 сом.

Таблица 2.2

Калькуляция на изготовление “заготовки верха обуви”

	Кол-во	Сумма(сом)
Мат-лы: Кожтовар Подклад
	30 дм2	66,17
	35 дм2	25,30
Блочки	24шт	2,16
Халнитены	4шт	0,40
Пр. мат-лы		10
з/плата		65
Отчисление в соцфонд		17,55
Эл.энергия		10
Содержание и тек. Ремонт оборуд-я		15
Адм.расходы		10
Расходы за воду		5
Амортиз-я ОС		15
Итого себестоимость одной пары		241,58

2.3 Организация учета затрат на производство по статьям калькуляции

Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, с учетом характера и структуры производства. Классификация расходов важна для правильной организации их учета и анализа. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции.

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

Согласно утвержденной учетной политики СОСОО «БУЛГААРЫ» для бухгалтерского учета расходов установлен следующий перечень статей затрат:

· сырье и основные материалы;

· покупные изделия, полуфабрикаты;

· брак;

· добавочные материалы;

· вспомогательные материалы;

· топливо технологическое;

· энергетические затраты;

· расходы на оплату труда;

· ремонт основных средств;

· содержание основных средств;

· амортизация основных средств;

· прочие расходы по цеху;

· прочие производственные расходы;

· расходы на подготовку и освоение производства;

· потери от брака;

· незавершенное производство.

В ниже приведенной таблице 2.3 дана калькуляции на изготовление полуфабриката типа Вет блю из овчины.

В себестоимость полуфабриката типа вет блю из овчины на 500 шт входят затраты на сырье в сумме 5896,26 сом, на заработную плату - 19773,43 и налоги - 22406,43 сом. Больше всего состоавляют затраты на заработную плату рабочих. 

Таблица 2.3

Калькуляция на изготовление полуфабриката типа Вет Блю из овчины(из расчета 500шт)

	наименование затрат	кол-во	Цена (сом)	Сумма (сом)
1	сырье в т.ч.
2	химикаты в т.ч.	107кг	11,65	1246,55
	1) сернистый Na	175кг	1,8	315
	2) соль	27кг	10	270
	3) смачиватель	48кг	5	240
	4) сульфат амония	5кг	70	350
	5) мягчитель	162кг	2,8	453,6
	6) известь	8кг	10	80
	7) кремнефтористый натрий	68кг	26,14	1777,52
	8) сухой хромовый дубитель	17кг	4,17	70,89
	9) серная кислота	8кг	81,59	652,7
	10) жир СМХ-Э	8кг	50	70,89
	11) муравьиная кислота	8кг	5	400
	12) алюминиевые квасцы			40
	итого			5896,26
3	з/плата рабочих (сдельно 500 шт)			442,16
4	з/плата мастеров повременная			12260/22*10дней=5572,73
5	з/плата уборщицы повременная			523,88/22*10дней=238,13
6	дополнительная з/плата резерв на очередные отпуска			500/22*10дней=227,27
7	отчисление в соц фонд			1360,86
8	электроэн.25% от факта при условии раб. всех цехов			400
9	вода 70% от факта			330
10	амортизация оборудования з/дубильного цеха за мес			5306,02
	итого			19773,43
11	налог на автодороги 0,8%			147,3
12	налоги на ФЛЧПС 1,5%			276,19
13	налог на прибыль 10%			1841,26
14	накладные расходы 2%			368,25
	итого			22406,43



ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ

3.1 Анализ затрат по производству продукции

Усиление мировой конкуренции и факторы глобализации, усложнение производственного процесса побуждают предприятия брать на вооружение новые подходы к учету и оперативному анализу затрат и результатов своей деятельности.

В рыночных условиях стабильность положения хозяйствующего субъекта в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономного использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат.

В условиях рыночной экономики экономисты, менеджеры, бухгалтеры, аудиторы должны владеть новейшими методами экономического анализа, правильно пользоваться экономической информацией при проведении анализа; более эффективно применять инструменты анализа на практике; постигать саму методику анализа финансово-хозяйственной деятельности; правильно давать оценку финансовой устойчивости и платежной способности организации.

При анализе затрат необходимо:

· определить отклонение фактических затрат в отчетном году от данных за предыдущий год как в целом, так и по их отдельным элементам;

· исчислить темп роста затрат по сравнению с предыдущим годом;

· сопоставить темп роста затрат на производство как в целом, так и по их отдельным элементам с темпом роста объема выпуска продукции;

· исчислить структуру затрат и выявить изменения в ней;

· установить факторы, вызвавшие изменения отдельных затрат.

Анализ изменения основных показателей деятельности СОсОО «БУЛГААРЫ» отражен в таблице 3. Согласно совершенным расчетам было выявлено, что объем реализации продукции в 2014 году вырос в сравнении с 2012 и 2013 годом, в абсолютном отношении на 14 211 тыс. сом и 21 081 тыс. сом соответственно. Темп роста к прошлому году составил +17,68%, к 2012 году +11,19%. На данное изменение повлияло расширение рынков сбыта и рост цен на основную продукцию комбината.

Таблица3. 1

Анализ основных показателей деятельности СОсОО «БУЛГААРЫ»

Наименование	Годы	Отклонение, (+,-)	Динамика, %
	2012	2013	2014	2012	2013	2012	2013
Выручка от реализации продукции	126 180	119 220	140 301	+14 121	+21 081	111,19	117,68
Расходы по обычным видам деятельности	63 699	73 251	84 462	+20 764	+11 211	132,60	115,31
Прибыль от продаж	62 482	45 969	55 839	-6 643	+9 870	89,37	121,47

Рис.3.1. Диаграмма основных показателей СОСОО “БУЛГААРЫ”

Рост объема реализации повлек за собой рост расходов по обычным видам деятельности. В 2014 году увеличились в сравнении с 2012 году на 32,6%, что в суммовом выражении увеличило расходы на 20 764 тыс. сом, с 2013 годом - 15,31%. В 2013 году расходы по обычным видам деятельности составили 73 251, что ниже показаний 2014 года на 11 211 тыс.сом. Показатель прибыли от продаж в сравнении с 2013 годом поднялся на 21,47%, что в сумме данный рост составил 9 870 тыс. сом, в сравнении с 2012 годом наблюдаются противоположный результат, а именно снижение показателя прибыли 2014 года на 6 643 тыс. сом.

Показатели эффективности деятельности Общества, рассчитанные за три периода, представлены в таблице 3.2. Согласно рассчитанных показателей, можно отметить, что рентабельность продаж в 2014 году составила 39,8сом. Данный показатель уменьшился в сравнении с 2012 годом на 9,72сом, а в сравнении с 2013 годом увеличился на 1,24 сом. Показатель рентабельности основной деятельности составил в 2014 году 66,11 сом и изменился в сравнении с 2013 годом на 3,35 сом в сторону увеличения, и в 2012 году на 31,98сом в сторону уменьшения.

Таблица3. 2

Показатели эффективности деятельности СОсОО «БУЛГААРЫ» за 2012-2014 годы

Показатели эффективности	Годы	Отклонение (+,-)
	2012	2013	2014	2012.	2013
Рентабельность продаж	49,52	38,56	39,80	-9,72	+1,24
Рентабельность основной деятельности	98,09	62,75	66,11	-31,98	+3,35
Доля расходов по обычным видам деятельности в выручке, %	50,48	61,44	60,20	+9,72	-1,24



Рис.3.2.Диаграмма показателей эффективности деятельности СОСОО “БУЛГААРЫ”

Для анализа затрат на производство, были изучены показатели основных элементов затрат и сформированы данные за 2012 и 2013 годы в таблице 3.3 и за 2013 и 2014 годы в таблице 3.4.

Таблица 3.3

Анализ затрат на производство СОсОО «БУЛГААРЫ» за 2012-2013 годы

Элемент затрат	Годы	Отклонение, (+, -)	Темп роста, %
	2012	2013
	Сумма	Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %
Материальные затраты	34 950	73,18	47 764	75,83	+12 814	+2,65	138,79
Затраты на оплату труда	6 936	13,35	8 652	12,93	+1716	-0,42	129,74
Отчисления на социальные нужды	2 591	4,64	2 869	3,58	+278	-1,06	103,30
Амортизация основных средств	5 657	1,20	5 751	0,91	+94	-0,29	101,66
Прочие расходы	3 958	7,63	4 594	6,75	+636	-0,88	118,45
Итого	54370	100	69352	100	+14 982	-	133,94



Рис.3.3. Диаграмма затрат на производство СОСОО “БУЛГААРЫ” за 2012-2013 гг

Сумма затрат на производство в 2013году имело показание в размере 69 352 тыс. сом. вместо 54 370 тыс. сом 2013 года. В абсолютном отношении данный показатель вырос на 14 982 тыс. сом, что в динамике составило 33,94%. По всем остальным показателям наблюдается снижение удельного веса, а в абсолютном отклонении рост, а именно: по затратам на оплату труда на 1 716 тыс. сом; по отчислениям на социальные нужды на 278 тыс. сом; по амортизационным отчислениям на 94 тыс. сом; по прочим расходам на 636 тыс. сом.

Таблица3. 4

Анализ затрат на производство СОсОО «БУЛГААРЫ» за 2013 и 2014 годы.

Элемент затрат	Годы	Отклонение, (+, -)	Темп роста, %
	2013	2014
	Сумма, сом	Удельный вес, %	Сумма, сом	Удельный вес, %	Сумма, сом	Удельный вес, %
Материальные затраты	47 764	75,83	49 419	73,12	+1655	-2,71	100,14
Затраты на оплату труда	8 652	12,93	9 812	15,07	+1 160	+2,14	121,02
Отчисления на социальные нужды (ЕСН)	2 869	3,58	2 729	4,08	-140	+0,50	118,32
Амортизация основных средств	5 751	0,91	5 826	0,89	+75	-0,02	101,30
Прочие расходы	4 594	6,75	4 876	6,84	+282	+0,10	105,36
Итого	69 352	100	72 662	100	+3 310	-	103,85

Рис.3.4. Диаграмма затрат на производство СОСОО “БУЛГААРЫ” за 2013-2014 гг.

Общая сумма затрат на производство в 2014 году составила 72 662 тыс. сом вместо 69 352 тыс. сом 2013 года, то есть на 3 310 тыс. сом или 3,85%, больше. Затраты по элементам изменялись следующим образом: удельный вес материальных затрат снизился на 2,71%, на данное изменение повлияло то, что большую часть продукции стали изготавливать из более дешевого сырья (обрези от листопрокатных цехов), удельный вес затрат по оплате труда в 2014 году стал выше на 2,14% и составили 9 812 тыс. сом. По данным бюро отдела труда численность персонала в 2013 году составила 56 человек, в 2014 году - 48 человек, что на 8 человек ниже базисного периода. Следовательно рост затрат по оплате труда был вызван скорее всего за счет роста заработной платы. Рост оплаты труда повлек за собой рост затрат по отчислению на социальные нужды на 18,32%. Прочие расходы выросли 5,36%, что увеличило затраты на 282 тыс. сом.

Одной из причин изменения затрат на производство является увеличение объема производства продукции, так как при прочих равных условиях с увеличением объема производства возрастают затраты на основные материалы, энергию, заработную плату. Кроме того, на сумме затрат на сырье, материалы, топливо и электроэнергию отражаются изменения норм их расхода и цены за единицу, замена одних материалов (топлива) другими. Изменения среднегодовой стоимости основных средств, норм амортизационных отчислений, а также сроков внедрения нового оборудования и выбытия из эксплуатации старого влияют на сумму амортизации основных средств.

Различные темпы роста затрат по отдельным их элементам вызывают изменения в структуре затрат на производство. Сопоставление структуры затрат в анализируемой организации со структурой затрат в других организациях, имеющих тот же характер производства, с данными в среднем по объединению, отрасли позволит выявить влияние масштаба производства, характера выпускаемой продукции и организационно-технического уровня производства на долю отдельных элементов затрат и определить основные направления мобилизации резервов снижения себестоимости продукции. Данный анализ не возможен из-за отсутствия данных.

3.2 Анализ себестоимости продукции по ее видам

Себестоимость продукции является важнейшим синтетическим качественным показателем, так как в нем отражаются все стороны хозяйственной деятельности организации, эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства, труда, управления. Именно себестоимость продукции, характеризуя затраты предприятия на производство, является наилучшим мерилом того, насколько рационально используются организацией основные фонды, материальные и трудовые ресурсы.

От уровня себестоимости продукции зависит прибыль. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем выше конкурентоспособность организации, доступнее производимая продукция для покупателей или оказываемые услуги для заказчиков, ощутимее экономической эффект от продажи продукции (оказания услуг, выполнения работ).

При планировании, учете и анализе себестоимости продукции (работ, услуг) рассматривают затраты на производство и на реализацию. Анализ себестоимости продукции имеет немаловажное значение, так как при снижении себестоимости продукции увеличивается прибыль организации.

При анализе себестоимости продукции дается общая оценка выполнения плана по снижению себестоимости продукции, вскрываются причины невыполнения принятых заданий по снижению уровня затрат и выявляются имеющиеся резервы организации по дальнейшему снижению уровня затрат за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов.

Для проведения анализа себестоимости продукции используются данные бухгалтерской и статистической отчетности, а также сведения о соблюдении норм расхода сырья и материалов, топлива и энергии, о выполнении норм выработки и расценок, имеющиеся в плановом отделе, отделе организации труда и заработной платы, техническом и других отделах организации.

На современном этапе развития рыночных отношений особое значение касается вопроса снижения себестоимости продукции, поскольку каждое предприятия стремится произвести дешевую и качественную продукцию, пользующуюся спросом.

Важная роль в решении этого вопроса принадлежит проведению анализа. Основными задачами для предприятий металлургической промышленности являются: объективная оценка выполнения плана по себестоимости продукции и изменение выполнения плана относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины; исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений; установление динамики важнейших показателей себестоимости и выполнения плана по ним; определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых и нормативных; обеспечение ответственных за планирование и учет затрат необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции; содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции; выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.

Для анализа по калькуляционным статьям затрат были взяты данные по всем видам продукции, выпускаемой в СОсОО «БУЛГААРЫ». В таблице 3.5 отражен сравнительный анализ затрат за 2012 и 2013 годы. Так производственная стоимость, включающая в себя все затраты производства составила в 2013 году 631352 тыс. сом., что повлекло за собой перерасход на 159983 тыс. сом. в сравнении с данными 2012 года.

Таблица 3.5

Влияние структуры затрат на себестоимость за 2012 и 2013 годы

Наименование статьи	Годы	Отклонение
	2012	2013
	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	в сумме	уд. вес, %
сырье и основные материалы	19800	4,21	29948	4,75	+10 148	+0,54
полуфабрикаты	338000	71,71	444158	70,36	+106 158	-1,35
услуги по обработке заказов рем. цехов	1230	0,27	1580	0,26	+350	-0,01
вспомогательные материалы	25450	5,40	31508	5,00	+6 058	-0,40
энергетические затраты	4394	0,94	5720	0,91	+1 326	-0,03
расходы на оплату труда	84804	18,00	104243	16,52	+19 439	-1,48
сменное оборудование	1000	0,22	1088	0,18	+88	-0,04
Расходы по ремонту	9989	2,12	13578	2,16	+3 589	+0,04
содержание основных средств	7294	1,55	7965	1,27	+671	-0,28
амортизация основных средств	5657	1,21	5751	0,92	+94	-0,29
прочие расходы по переделу	5100	1,09	4964	0,79	-136	-0,30
производственная себестоимость	471369	100	631352	100	+159 983	-
незавершенное производство на начало	2120	-	3454	-	+1 334	-
незавершенное производство на конец	3454	-	5904	-	+2 450	-
выпуск из производства	470035		628902		+158 867	-



Наибольший удельный вес среди статей занимают затраты основного материала и полуфабрикатов. По данной позиции наблюдается рост на 127 756 тыс. сом. Удельный вес...