В даному розділі ми висвітлили за допомогою, яких рахунків бухгалтерського обліку дебіторська заборгованість за товари (роботи, послуги) відображається в аналітичному обліку, чим регламентується та побачили, які первинні документи по рахунках з покупцями та замовниками складають на ДП СЛАП "Володимирецький держспецісгосп". Також дослідили організацію облікового процесу на досліджуваному підприємстві.

Також в цьому розділі ми дослідили методику підготовки форм звітності, що відображають операції з дебіторською заборгованістю.

3. Аналіз дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги)

3.1 Структурно-динамічний аналіз дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги)

облік дебіторськкий заборгованність платоспроможність

Створене підприємство "Спеціалізоване лісогосподарське агропромислове підприємство " "Володимирецький держспецлісгосп" відповідно до наказу Міністерства аграрної політики України від 21 жовтня 2004 року №375 "Про створення державних спеціалізованих агропромислових підприємств у Рівненській області".

Державне підприємство "Cеціалізоване лісогосподарське агропромислове підприємство " "Володимирецький держспецлісгосп" засноване на державній власності та підпорядковане Міністерству аграрної політики України.

Місцезнаходження підприємства - Україна, 34300, Рівненська область, смт. Володимирець, вул. Поліська, 24.

Державне підприємство "Володимирецький держспецлісгосп" має самостійний баланс, валютний та інші рахунки, печатки із своїм найменуванням, кутовий штамп, товарний і фірмовий знаки, фірмовий бланк, інші аксесуари.

Підприємство здійснює свою діяльність, керуючись чинним законодавством України та положеннями статуту підприємства.

Підприємство створено з метою:

- організації комплексного ведення лісового господарства, включаючи питання охорони, захисту, раціонального використання лісових ресурсів і відтворення лісів в держлісфонді та організації захисного лісорозведення на території району;

- охорони, відтворення та раціонального використання державного мисливського фонду на закріплених за них мисливських угіддях;

- додержання встановленого режиму на заповідних територіях, що перебувають у його віданні;

Основними напрямками діяльності підприємства є:

1. Проведення заходів по відновленню лісів, підвищенню продуктивності; здійснення заходів по заміні малопродуктивних земель, які не використовуються в сільському господарстві, організація лісонасіневої справи і лісових розсадників.

2. Збереження та покращення стану захисних лісонасаджень, зелених зон міст і промислових центрів, ведення в них лісового господарства у відповідності з їх цільовим призначенням, створення ґрунтозахисних, водоохоронних та інших захисних лісонасаджень.

3. Охорона лісів і захисних лісонасаджень від незаконних порубів, пошкоджень, самовільного сінокосіння, випасання худоби в заборонених місцях та інших лісопорушень.

4. Охорона лісів і захисних лісонасаджень від пожеж, здійснення протипожежних заходів. Захист лісів від хвороб та шкідників.

5. Первинний облік лісового фонду і реєстрація всіх змін у його складі.

6. Проведення матеріальної та грошової оцінки; ведення рубок з додержанням діючих настанов і правил.

7. Здійснення спеціального використання лісових ресурсів.

8. Облік і організація лісових користувань.

9. Заготівля та переробка деревини від рубок пов'язаних з ведення лісового господарства.

10. Організація ведення мисливського господарства, здійснення заходів по охороні, відтворенню та раціональному використанню мисливської фауни, ведення обліку мисливської фауни іі реєстрації всіх змін в його складі, проведення полювання, в тому числі й полювання з іноземними громадянами, реалізація мисливських тварин та продукції полювання, в тому числі за кордон.

11. Відтворення, збереження, заготівля та реалізація лікарської сировини.

12. Популяризація серед населення, значення збереження, раціонального використання лісів і захисних лісонасаджень, залучення громадськості до справи лісорозведення та охорони лісів.

13. Реалізація деревини фізичним та юридичним особам.

14. Виробництво товарів з відходів деревини.

15. Ведення підсобного сільського господарства.

16. Виробництво та реалізація товарів народного споживання.

17. Облаштування заготівельних пунктів по прийманню від населення грибів, ягід, і т.д.

18. Обладнання та експлуатація рекреаційних пунктів, місць відпочинку, туристичних маршрутів.

19. Проведення ремонтних, монтажних та пусконалагоджувальних робіт в мережах власних потреб.

20. Торгівельна діяльність у сфері оптової, роздрібної торгівлі та громадського харчування відповідно до вимог чинного законодавства.

21. Виробництво продуктів харчування, переробка побічної продукції лісу та мисливського господарства.

22. Розробка кар'єрів нерудних копалин.

23. Підприємство має право займатися будь-якими іншими видами діяльності, що не суперечать основним напрямкам діяльності підприємства та не заборонені законодавство України.

Система аналізу та управління дебіторською за товари (роботи, послуги) заборгованістю вимагає постійного контролю за рядом параметрів. До них відносяться:

· час обороту дебіторської заборгованості;

· структура дебіторів за різними ознаками;

· схеми розрахунків з покупцями і можливість їх уніфікації;

· схема контролю за виконанням дебіторами своїх зобов'язань;

· система заходів, яка стосується несумлінних покупців тощо.

Зміст аналізу та управління дебіторською заборгованістю полягає в наступному, що її рівень визначається підприємством враховуючи умови розрахунків зі своїми клієнтами. Якщо ці умови жорсткі, то зменшується обсяг продажу продукції, так як покупці не мають можливості придбати товар в кредит і, відповідно, зменшується величина дебіторської заборгованості клієнтів.

З іншого боку, якщо розрахункові умови послаблюються, з'являється більше замовників, зростає товарообіг і, відповідно, сума дебіторської заборгованості. Послаблення розрахункових умов, що збільшує дебіторську заборгованість покупців, має свої переваги і недоліки. Так, з одного боку це зростання обсягу продажу продукції та прибутку, а з іншого - збільшення суми безнадійних боргів та додаткові фінансові витрати через наявність на балансі дебіторської заборгованості.

Методика структурно-динамічного аналізу показників оборотності дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги) - дані за звітний період порівнюють з даними за минулий і позаминулий роки, визначають зміни і вивчають причини цих змін, їхню якісну характеристику.

Структурно-динамічний аналіз дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги) ми розпочнемо з аналізу та структури активів.

Таблиця 2 Аналіз складу та структури оборотних активів

Показники	2009	2010.	2011	Відхилення абсолютне, тис.грн	Відхилення відносне,%
	Сума, тис.грн	ПВ, %	Сума, тис.грн	ПВ, %	Сума, тис.грн	ПВ, %	2010/2009	2011/2010	2010/2009	2011/2010
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Оборотні активи	144	100	241	100	262	100	97	21	167,3	108,7
Запаси:
Виробничі запаси	11	7,6	5	2	23	8,7	-6	18	45,4	460
Готова продукція	22	15,2	22	9,1	32	12,2	0	10	100	145,4
Дебіторська заборгованість за товари, роботи послуги: чиста реалізаційна вартість	52	36,1	128	53,1	128	48,8	76	0	246,1	100
Грошові кошти та їх еквіваленти: в національній валюті	59	41,1	86	35,8	79	30,3	27	-7	145,7	91,8

Відобразимо обсяг дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги) за 2009 рік за допомогою діаграми.

Відобразимо обсяг дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги) за 2010 рік за допомогою діаграми.

Відобразимо обсяг дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги) за 2011 рік за допомогою діаграми.

Проаналізувавши склад та структуру оборотних активів підприємства можна зробити наступні висновки:

1. Частка дебіторської заборгованості за товари, роботи та послуги є досить великою і з кожним роком все зростає. Зростання обсягу дебіторської заборгованості оцінюємо негативно, адже це свідчить про неефективну політику в області кредитування покупців та замовників.

2. Вагома питома вага у складі оборотних активів припадає на грошові кошти та їх еквіваленти. У 2009 вона складала 59 тис.грн, вже через рік її питома вага збільшилась на 45,7%, що склало 86 тис.грн.

3. З кожним наступним роком оборотні кошти підприємства все збільшуються, що є дуже позитивним явищем для ДП СЛАП "Володимирецький держспецліспгосп".

4. Одним з негативних факторів, є те, що оборотні активи на підприємстві є в малій кількості.

3.2 Коефіцієнтний аналіз дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги)

Дебіторська заборгованість за товари (роботи, послуги) має значну питому вагу в складі активів і дуже впливає на фінансовий стан підприємства. Значення аналізу ДЗ особливо зростає в період інфляції, коли іммобілізація власних оборотних активів стає дуже невигідною. Джерело аналізу у даній роботі - баланс підприємства. У найзагальнішому вигляді зміни в обсязі дебіторської заборгованості за звітний період можуть бути охарактеризовані даними горизонтального та вертикального аналізу балансу.

Згідно з національними стандартами бухгалтерського обліку дебіторська заборгованість за товари (роботи, послуги) відображається в балансі за чистою реалізаційною вартістю, тобто як сума дебіторської заборгованості за мінусом сумнівних та безнадійних боргів.

За даними бухгалтерської звітності можна визначити низку показників, що характеризують стан дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги).

До цих показників належать:

1. Оборотність дебіторської заборгованості за товари(роботи, послуги):

,

де В - виручка від реалізації продукції, тис. грн. (ф. 2);

- середня дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги, тис. грн. (чиста реалізаційна вартість, ф. 1).

Розрахунок за даними 2009-2011 року:

2009: об. за рік;

2010: об. за рік;

2011: об. за рік;

2. Період погашення дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги), днів:

,

де Оборотність дебіторської заборгованості за товари(роботи, послуги);

за 2009 рік: діб;

за 2010 рік: діб;

за 2011 рік: =32,7діб;

3. Коефіцієнт відволікання оборотних активів у дебіторську заборгованість за товари (роботи, послуги):

,

де ДЗ - загальна сума дебіторської заборгованості підприємства, тис. грн. (на кінець періоду);

ОА - загальна сума оборотних активів підприємства, тис. грн. (на кінець періоду).

За 2009 рік: ;

За 2010 рік: ;

За 2011 рік:

4. Відношення середньої величини дебіторської заборгованості до виручки від реалізації:

,

де - середня дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги, тис. грн. (чиста реалізаційна вартість, ф. 1);

В - виручка від реалізації продукції, тис. грн. (ф. 2);

За 2009 рік: ;

За 2010 рік: ;

За 2011 рік:

5. Частка сумнівної дебіторської заборгованості в загальному обсязі заборгованості, %:

,

де СДЗ - сумнівна дебіторська заборгованість, тис. грн. (рядок 162 ф. 1);

ДЗтрп - дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги, тис. грн. (на кінець періоду);

За 2009 рік: %;

За 2010 рік: %;

За 2011 рік: %;

Методика аналізу показників оборотності дебіторської за товари (роботи, послуги) заборгованості:

· порівнюються між собою дані за останні 3 роки: 2009, 2010,2011;

· визначають зміни і вивчають причини цих змін, їхню якісну характеристику.

Якщо порівнювати показники дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги), можна зробити висновок щодо того, поліпшився чи погіршав стан розрахунків з покупцями проти минулих років. Якщо на підприємстві зросла сумнівна дебіторська заборгованість, а також загальна частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі оборотних коштів, то можна зробити висновок про зниження ліквідності поточних активів у цілому, а отже, про погіршання фінансового стану підприємства.

Значне перевищення дебіторської заборгованості завжди загрожує фінансовій стійкості підприємства і потребує залучення додаткових джерел фінансування.

Розрахунок вище наведених показників стану дебіторської заборгованості та їх динаміку за період 2009-2011 рр. наведені нижче у таблиці.

Таблиця 3 Показники стану дебіторської заборгованості за 2006-2009 рр.

№ п/п	Показник	Одиниці виміру	2009р.	2010р.	2011р.
1	Оборотність дебіторської заборгованості	кількість оборотів на рік	19,3	9,3	11
2	Період погашення дебіторської заборгованості	дні	18,6	38,7	32,7
3	Коефіцієнт відволікання оборотних активів у дебіторську заборгованість	частки одиниці	0,36	0,53	0,48
4	Відношення середньої величини дебіторської заборгованості до виручки від реалізації	грн./1грн.	0,05	0,1	0,09
5	Частка сумнівної дебіторської заборгованості в загальному обсязі заборгованості	відсотки (%)	0	0	0

Стосовно загальної характеристики отриманих значень та тенденції за період, то можна зробити певні висновки:

1. Показники оборотності дебіторської заборгованості показують, скільки оборотів за рік виконує дебіторська заборгованість, тобто скільки разів за рік вона може погашатися. Чим вищий даний показник, тим краща політика розрахунків на підприємстві. На ДП СЛАП "Володимирецький держспецлісгосп" цей показник є досить високим, що свідчить про активність підприємства та прискорення розрахунків за надані послуги. Хоча якщо подивитися на результати в порівняні 2009 та 2011 роком, то величина показника дещо впала.

2. Період погашення ДЗ безпосередньо пов'язаний із коефіцієнтом оборотності дебіторської заборгованості і носить обернено-пропорційний характер. Він вказує кількість днів, за які погашається дебіторська заборгованість - чим вона менша, тим ліпше. Цей показник за аналізований період зріс, що є звичайно негативним явищем для підприємства. В 2009 році він складав всього 18,6 днів, а у 2010, 2011 роках зріс майже в два рази.

3. Коефіцієнт відволікання оборотних активів у дебіторській заборгованості характеризує частку дебіторську заборгованість у складі оборотних активів підприємства. Чим вищий даний показник, тим гірший стан структури оборотних активів і тим більша частка коштів підприємства знаходиться у "замороженому стані". За аналізований період цей показник підвищується Загалом динаміка у більшій мірі негативною. Однак більшу увагу привертає абсолютне значення коефіцієнта - 0,53 це дуже високе значення, що вказує на основну частку оборотних активів у вигляді дебіторської заборгованості .

4. Відношення середньої величини дебіторської заборгованості до виручки від реалізації - обернений показник до оборотності дебіторської заборгованості, нормативне значення якого повинно зменшуватись. Він показує, скільки гривень дебіторської заборгованості припадає на 1 грн. виручки від реалізації послуг, тобто вказує на рівень недоотримання коштів підприємством в результаті операційної діяльності. За період 2009-2011 рр. цей показник є надзвичайно малим і складав менше 0,1, що є безумовно позитивним фактором в діяльності даного підприємства.

5. Частка сумнівної дебіторської заборгованості у загальному обсязі заборгованості - це відносний показник, що характеризує частку дебіторської заборгованості, яка має певні сумніви стосовно її повернення у визначений термін. Як правило, цей показник встановлюється, виходячи із досвіду попередніх періодів, або ж це залежить від специфіки розрахунків зі споживачами, якщо контингент більш-менш постійний. На підприємстві в досліджуваних роках сумнівна дебіторська заборгованість була відсутня, тому показник прирівнюємо до 0, що є дуже позитивним для досліджуваного підприємства.

Загалом, результати оцінки стану розрахунків підприємства дають можливість виявити недоліки в їх організації та здійсненні, намітити бажаний їх стан, визначити необхідні для цього шляхи удосконалення та заходи, які необхідно застосувати з даною метою, відібрати з них найбільш прийнятні та доцільні для кожного окремого підприємства і на цій основі розробити комплексну політику управління розрахунками підприємства, яка визначає перспективи покращення їх стану.

В умовах значного сповільнення платіжного обороту, що викликає зростання дебіторської заборгованості на підприємствах, важливим завданням є ефективне управління дебіторською заборгованістю на кожному окремому підприємстві, яке спрямоване на оптимізацію загального її розміру та забезпечення вчасної інкасації боргу. Політика управління дебіторською заборгованістю являє собою частину загальної політики управління оборотними активами і маркетингової політики підприємства, що спрямована на розширення обсягу реалізації продукції і забезпечення своєчасної її інкасації.

Політика управління дебіторською заборгованістю підприємства складається з таких основних елементів:

· формування принципів здійснення розрахунків підприємства з контрагентами;

· визначення можливої суми фінансових засобів, що інвестуються в дебіторську заборгованість;

· виявлення фінансових можливостей надання комерційного та споживчого кредиту та формування системи кредитних умов;

· формування стандартів оцінки покупців і диференціації умов надання кредиту;

· формування системи штрафних санкцій за прострочення виконання зобов'язань;

· формування процедури інкасації дебіторської заборгованості;

· побудова ефективних систем контролю за рухом і вчасною інкасацією дебіторської заборгованості.

3.3 Факторний аналіз дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги) на ДП СЛАП "Володимирецький держспецлісгосп"

Перехід до ринкової економіки, вимагає збільшення ефективності виробництва на основі впровадження НТР, ефективних форм господарювання і управління виробництвом. Аналіз різних сторін господарської діяльності обґрунтовує економічні рішення, виявляє резерви виробництва, оцінює результати діяльності підприємства.

В процесі економічного аналізу дебіторської заборгованості за товари(роботи, послуги) економічні показники порівнюються з показниками минулих років, з показниками інших підприємств, визначаються позитивні і негативні відхилення, динаміка змін, а також величина впливу факторів на показник, що аналізується.

Нині є необхідність у вивченні можливостей результатів поведінки господарської системи при різних варіантах поєднання важливих факторів.

Фактор - це умова досягнення результату, який відображається у вихідних даних окремим показником. Фактор може бути кількісним та якісним.

Кількісний фактор визначає величину показника, що аналізується при постійних ознаках якісного фактору.

Якісні фактори відображають суттєві особливості показника, що аналізується при величині кількісного фактора, яка склалась.

При економічному аналізі визначаються причини змін окремих факторів, які є виробничими умовами і зумовили дану величину фактору в умовах роботи підприємства. Чим більше причин, тим економічний аналіз досконаліший, ефективніші результати.

Аналіз економічних показників вимагає дотримання саме такої послідовності вивчення окремих факторів, яка складається у виробничих умовах господарювання.

Важливим етапом економічного аналізу є з'ясування виду залежності показника, що вивчається, від окремих факторів і визначення конкретного взаємозв'язку. Найпростішим функціональним зв'язком є пропорційна залежність між двома або більшою кількістю показників, коли певному значенню величини факторів відповідає цілком визначене значення аналізованого показника.

Під факторним аналізом розуміють методику комплексного та системного вивчення і вимірювання впливу факторів на величину результативних показників.

Детермінований факторний аналіз - методика дослідження впливу факторів, зв'язок яких з результативним показником має функціональний характер, тобто результативний показник може бути представлений у вигляді добутку або алгебраїчної суми, що є факторами детермінованої моделі.

В економічних дослідженнях під фактором розуміють рушійні сили розвитку процесів і явищ, які відбуваються на підприємстві. Кожний фактор може складатися із ряду причин, які деталізують вплив факторів і виступають як самостійні фактори з більшим або меншим рівнем впливу на результати діяльності підприємств. Чим більша їх деталізація, тим детальніше вони вивчаються, тим повніше виявляються наявні резерви покращення господарської діяльності підприємств.

Основні етапи проведення факторного аналізу:

- вибір фактору, які спричиняють вплив на досліджувальні результативні показники; їх класифікація та систематизація з метою забезпечення системного підходу;

- визначення форми залежності між факторами та результативним показником на підставі набутого досвіду, за допомогою спеціальних способів і прийомів;

- моделювання взаємозв'язків між результативними і факторними показниками. Побудова економічно обґрунтованої (з позицій факторного аналізу) факторної моделі;

- розрахунок впливу фактору та оцінка ролі кожного з них у зміні величини результативного показника;

- формування висновків за результатами досліджень, підготовка відповідних управлінських рішень.

У детермінованому факторному аналізі використовують факторні моделі чотирьох типів: адитивні, мультиплікативні, кратні, змішані.

Найбільш розповсюдженими способами факторного детермінованого аналізу є метод ланцюгових підстановок, метод абсолютних різниць, метод часткової участі, індексний тощо. Вибір способу обумовлюється його перевагами перед іншими в кожній окремій ситуації, поставленими аналітичними завданнями. В нашій дипломній роботі я використовував метод ланцюгових підстановок та метод відносних різниць.

У даному розділі проведемо факторний аналіз тих показників, які мають найбільш негативну або позитивну динаміку.

- Першим показником беремо оборотність дебіторської заборгованості за товари(роботи, послуги). Проте проведемо аналіз за 2009-2010 роки, адже саме за цей період часу спостерігається негативна динаміка результуючого показника. Він обчислюється за наступною формулою:

,

де В - виручка від реалізації продукції, тис. грн. (ф. 2);

- середня дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги;

Таблиця 4 Вихідні дані для розрахунків

Показники	2009 рік	2010 рік	Відхилення
			За сумою, +,-	Темп росту, %
1. Виручка від реалізації продукції, тис. грн	727	841	114	115,6
2.Середня дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	37,5	90	52,5	240
3. Оборотність дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги)	19,3	9,3	10	48,1

Отже, результуючим показником у виступатиме Оборотність дебіторської заборгованості за товари(роботи, послуги),а фактори, що впливають на результуючий показник (х ₁, х ₂) - Виручка від реалізації продукції та Середня дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги відповідно.

Формула матиме такий вигляд:

Проведемо факторний аналіз даного коефіцієнта методом ланцюгових підстановок.

Таблиця 5 Розрахунок впливу факторів на зміну оборотності дебіторської заборгованості за товари(роботи, послуги)

№ підст.	(х1)	(х2)	Методика розрахунку	Розмір пливу фактора
"0"	727	37,5	727/37,5=19,3	-
"1"	727	90	841/90=8,0	-11,3
"2"	841	90	841/90=9,3	1,3
Загальний вплив факторів	-10

За рахунок збільшення середньої дебіторської заборгованості за товари(роботи, послуги) на 52,5 тис.грн - оборотність дебіторської заборгованості знизилась на 11,3 обороти за рік. А за рахунок збільшення виручка від реалізації продукції, яка зросла з 727тис.грн до 841 тис.грн, оборотність дебіторської зросла на 1,3 оборотів за рік.

Загальний розмір впливу двох факторів дорівнює -10 оборотів/рік, що повністю відповідає абсолютному відхиленню результуючого показника.

- другим показником візьмемо коефіцієнт відволікання оборотних активів у дебіторську заборгованість за товари (роботи, послуги), при чому так, як і попередній, за 2009-2010 роки. Даний результуючий показник обчислюється за формулою:

,

де ДЗ - загальна сума дебіторської заборгованості підприємства, тис. грн. (на кінець періоду);

ОА - загальна сума оборотних активів підприємства, тис. грн. (на кінець періоду) .

Таблиця 6 Вихідні дані для розрахунків

Показники	2009 рік	2010 рік	Відхилення
			За сумою, +,-	Темп росту, %
1. Сума дебіторської заборгованості підприємства, тис. грн. (на кінець періоду)	52	128	76	246,1
2.Загальна сума оборотних активів підприємства, тис. грн. (на кінець періоду)	144	241	97	167,3
3. Коефіцієнт відволікання оборотних активів у дебіторську заборгованість за товари (роботи, послуги),	0,36	0,53	0,17	147,2

Отже, результуючим показником у виступатиме показник , а фактори, що впливають на результуючий показник (х₁, х₂) - загальна сума дебіторської заборгованості підприємства та загальна сума оборотних активів підприємства.

Формула матиме такий вигляд:

Проведемо факторний аналіз даного показника методом відносних різниць.

= 0,52-0,35= -0,17 грн.

За рахунок збільшення суми дебіторської заборгованості чисельності прийнятих осіб на 76тис.грн - коефіцієнт відволікання оборотних активів у дебіторську заборгованість зріс на 0,52 пункти.

За рахунок збільшення загальної суми оборотних активів підприємства - коефіцієнт відволікання оборотних активів у дебіторську заборгованість знизився на 0,35 пункти.

Загальний розмір впливу двох факторів дорівнює -0,17 пункти, що повністю відповідає абсолютному відхиленню результуючого показника.

- третім показником беремо період погашення дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги), що обчислюється за формулою:

де - Оборотність дебіторської заборгованості за товари(роботи, послуги).

Розрахунок будемо проводити за 2010-2011 роки, тому що тут спостерігається позитивна динаміка.

Таблиця 7 Вихідні дані для розрахунків

Показники	2010 рік	2011 рік	Відхилення
			За сумою, +,-	Темп росту, %
1. Кількість днів в році, діб	360	360	-	100
2. Оборотність дебіторської заборгованості за товари.	9,3	11	1,7	118,2
3. Період погашення дебіторської заборгованості за товари(роботи, послуги)	38,7	32,7	-6	84,4

Отже, результуючим показником у виступатиме сам показник , а фактори, що впливають на результуючий показник (х₁, х₂) - кількість діб в році та оборотність дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги).

Формула матиме такий вигляд:

Проведемо факторний аналіз даного коефіцієнта методом ланцюгових підстановок.

Таблиця 8 Розрахунок впливу факторів на зміну періоду погашення дебіторської заборгованості

№ підст.	(х1)	(х2)	Методика розрахунку	Розмір пливу фактора
"0"	360	9,3	360/9,3=38,7	-
"1"	360	9,3	360/9,3=38,7	-
"2"	360	11	360/11=32,7	-6
Загальний вплив факторів	-6

За рахунок збільшення оборотності дебіторської заборгованості за товари(роботи, послуги) на 1,7 пункт, строк погашення дебіторської заборгованості за товари(роботи та послуги) знизився на 6 діб і становить 32,7.

Загальний розмір впливу двох факторів дорівнює -6 днів, що повністю відповідає абсолютному відхиленню результуючого показника.

- і останнім, четвертим, показником буде відношення середньої величини дебіторської заборгованості до виручки від реалізації, що обчислюється за формулою:

,

де - середня дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги, тис. грн. (чиста реалізаційна вартість, ф. 1);

В - виручка від реалізації продукції, тис. грн. (ф. 2);

Таблиця 9 Вихідні дані для розрахунків

Показники	2009 рік	2010 рік	2011 рік	Відхилення за сумою, +,-	Відхилення за темпами росту, %
				2010/2009	2011/2010	2010/2009	2011/2010
1. Середня дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги, тис. грн	37,5	90	128	52,5	38	240	142,2
2. Виручка від реалізації продукції, тис. грн	727	841	1419	114	578	115,6	168,7
3. Відношення середньої величини дебіторської заборгованості до виручки від реалізації	0,05	0,1	0,09	0,05	-0,01	200	90

Проведемо факторний аналіз даного коефіцієнта методом відносних різниць за 2009-2010 рр:

За рахунок збільшення середньої дебіторської заборгованості за товари(роботи, послуги) на 52,5тис.грн - відношення середньої величини дебіторської заборгованості до виручки від реалізації збільшилася на 0,07грн/1грн.

За рахунок збільшення виручки від реалізації продукції на 114тис.грн-відношення середньої величини дебіторської заборгованості до виручки від реалізації зменшилася на 0,02грн/1грн.

Загальний розмір впливу двох факторів дорівнює 0,05грн/1грн, що повністю відповідає абсолютному відхиленню результуючого показника.

Проведемо факторний аналіз даного коефіцієнта методом відносних різниць за 2010-2011 рр.:

За рахунок збільшення середньої дебіторської заборгованості за товари(роботи, послуги) на 38тис.грн - відношення середньої величини дебіторської заборгованості до виручки від реалізації збільшилася на 0,04грн/1грн.

За рахунок збільшення виручки від реалізації продукції на 578тис.грн-відношення середньої величини дебіторської заборгованості до виручки від реалізації зменшилася на 0,05грн/1грн.

Загальний розмір впливу двох факторів дорівнює -0,01 грн./1грн, що повністю відповідає абсолютному відхиленню результуючого показника.

3.4 Прогнозний аналіз дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги)

Трендовий аналіз - порівняння кожної позиції звітності з поряд попередніх періодів і визначення тренда, тобто основної тенденції динаміки показників, обчищеної від випадкових впливів і індивідуальних здібностей окремих періодів. З допомогою тренда формують можливі значення показників в майбутньому, а отже ведеться перспективний прогнозний аналіз.

Таблиця 10 Прогнозний аналіз дебіторської заборгованості за товари, роботи та послуги.

Назва показника	2009 р.	2010 р.	2011 р.	Середня сума	Тр,%	Прогноз
					2010/ 2009	2011/ 2004	Сер. Тр
Дебіторська заборгованість за товари (роботи, послуги) Чиста реалізаційна вартість	52	128	128	102,6	246,1	100	173,05	177,5

Представимо прогнозне значення показників фонду оплати праці і виплат, що не входять до фонду оплати праці у вигляді діаграми.



Висновок. На 200612 рік прогнозується збільшення дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги) до 177,5 тис. грн., що є на 78,5 тис.грн більше ніж в попередньому періоді. Це для підприємства ДП СЛАП "Володимирецький держспецлісгосп" є негативною динамікою.

3.5 Шляхи вдосконалення аналізу дебіторської заборгованості

Управління фінансами, зокрема оборотними активами є найважливішою сферою діяльності будь-якого суб'єкта ринкового господарства, а його невід'ємною складовою виступає дебіторська заборгованість за товари(роботи, послуги).[17, c 20].

Сучасний фінансовий стан більшості підприємств, характеризується зростанням дебіторської заборгованості в структурі їх активів, що призводять до уповільнення платіжного обороту. Тому виникає необхідність ефективного управління дебіторською заборгованістю підприємств з метою підвищення їх платоспроможності.

Особливої гостроти й актуальності набуває питання управління дебіторською заборгованістю для нашого підприємства в умовах несвоєчасного виконання зобов'язань покупців продукції, прострочення позовної давності заборгованості, що погіршує платоспроможність підприємства.

Підприємства першочергово розв'язують власні проблеми, незважаючи на виконання фінансових зобов'язань із платежів перед контрагентами. Така поведінка підприємств зумовлена відсутністю їхньої майнової відповідальності за невиконання договірних зобов'язань і дає їм змогу ухилятися від взаєморозрахунків із контрагентами. У таких умовах дедалі більше зростає необхідність управління дебіторською заборгованістю.[18, c.24].

Основними задачами з управління дебіторською заборгованістю є:

1. Визначення ризику неплатоспроможності покупців;

2. Розрахунок прогнозного значення резерву сумнівних боргів;

3. Надання рекомендацій по роботі з фактично або потенційно неплатоспроможними по роботі з фактично або потенційно неплатоспроможними покупцями.[19, c.768].

В підприємницькій діяльності некерована дебіторська заборгованість є однією з причин кризового стану підприємства. Одним із напрямів управління дебіторською заборгованістю, що сприятиме її зменшенню має стати посилення контролю за нею через створення на кожному підприємстві спеціальних підрозділів. На нашому підприємству пропонуємо поставити особу, на яку будуть покладенні його завдання. До їх основних функцій слід віднести:

· Ведення обліку проблемної дебіторської заборгованості підприємства;

· Розроблення схем здійснення розрахунків із погашення проблемної дебіторської заборгованості підприємства;

· Проведення реструктуризації заборгованості;

· Координацію взаємовідносин із кредиторами підприємства з метою уникнення стягнень ними заборгованості примусово;

· Аналіз та внутрішній контроль за дебіторською заборгованістю підприємства;

На підприємствах при управлінні дебіторською заборгованістю доцільно розробляти методичні положення, щодо оцінки платоспроможності покупців. Ми пропонуємо алгоритм рейтингової оцінки покупців та замовників, що характеризує прийняття рішення, щодо управління дебіторською заборгованістю, схему якого наведено на рисунку.

Рис. Алгоритм визначення платоспроможності покупців

На першому етапі здійснюється вибір покупця.

На другому етапі здійснюється інформаційне забезпечення процесу оцінки покупця за кількісними та якісними показниками.

Основні компоненти щодо розрахунку і оцінки кількісних показників потенційного покупця на основі аналізу дебіторської заборгованості:

· Оборотність дебіторської заборгованості за товари(роботи, послуги);

· Період погашення дебіторської заборгованості;

· Відношення дебіторської заборгованості до обсягу реалізації товарів, робіт, послуг (за умови попереднього співробітництва);

Основними елементами аналізу якісних показників покупців підприємства є:

1. Аналіз історії покупця;

2. Дотримання платіжної дисципліни;

3. Наявність угоди;

На третьому етапі визначається кінцева загальна рейтингова оцінка як середнє значення від рейтингової оцінки кількісних та якісних показників.

На четвертому етапі, виходячи із зазначеної кінцевої рейтингової оцінки, покупцю присвоюється відповідна категорія надійності.

На п'ятому етапі продавець приймає рішення про платоспроможність покупця.

Необхідність удосконалення управління дебіторською заборгованістю ДП СЛАП "Володимирецький держспецлісгосп" обґрунтовується тим, її обсяг має тенденцію до зростання, а частка дебіторської заборгованості у складі оборотних активів дуже значна.

Оскільки на підприємстві працює досить велика кількість працівників. То на ньому доцільно ввести посаду менеджера з дебіторської заборгованості, на яку будуть покладені вище зазначені функції.

На нашу думку використання запропонованих заходів дозволить скоротити розмір дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги), покращити

Платоспроможність підприємства та скоротити потребу в додаткових фінансових ресурсах.

Список використаної літератури

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №10 "Дебіторська заборгованість", затверджений наказом Міністерства фінансів України №237 від 08.10.99 р.

2. Пархоменко В. Інвентаризація як інструмент достовірності фінансової звітності // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - №1.- С.32

3. Бухгалтерський облік та оподаткування: Навч. посібник / За ред. Р.Л. Хом'яка, В. І. Лемішовського. - Львів: Бухгалтерський центр "Ажур", 2008. - 1112 с.

4. Велш Глен А., Шорт Деніел Г. Основи фінансового обліку./ Пер. з англ. О. Мілін, О.Ткач - К.: Основи, 1999. - 943с.

5. Бухгалтерський облік в Україні. Навч.посібник. За ред. Р.Л. Хомяка, В.І.Лемішовського. - 6-те вид., доп. і перероб. - Львів: Національний університет "Львівська політехніка" (Інформаційно - видавничий центр "Інтелект +" Інституту післядипломної освіти), " Інтелект -Захід", 2007. - 1200с.

6. Бухгалтерський словник. / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця.- Житомир: ПП "Рута",2001. - 224с.

7. Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник. - К.: Видавничий центр "Академія", 2002. - 672 с.

8. Кузьмінський А.М. та ін. Організація бухгалтерського обліку, контролю і аналізу: Підручник / А.М. кузьмінський, В.В. Сопко, В.П. Завгородній. За ред. А.М. Кузьмінського - К.: Вища шк., 1993. - 223с.

9. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит" / Ф.Ф. Бутинець, О.В. Олійник, М.М. Шигун, С.М. Шулепова; 2-е вид., доп. і перероб. - Житомир: ЖІТІ, 2001. - 576с.

10. Інструкція про міжбанківський переказ коштів в Україні в національній валюті, затверджена постановою Правління НБУ №230 від 16.08.2006р.

11. Голов С.Ф., Костюченко В.М., Кравченко І. Ю., Ямборко Г.А. Фінансовий облік: Підручник. - К.: Лібра, 2005. - 976с.

12. Вказівки щодо організації бухгалтерського обліку в Україні: із змінами, внесеними згідно з наказами Мінфіну № 78 від 14.10.93, №29 від 25.03.94, № 65 від 26.07.94, № 68 від 10.05.95, № 13 від 23.01.96, № 244 від 19.11.96 документом Мінфіну № 55 від 09.08.93. Наказ Міністерства фінансів України від 07.05.93 р. № 25 // Галицькі контракти.-1997.-№ 23-24.-с.112-115.

13. Інструкція про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України, затверджена постановою Правління НБУ №69 від 19.02.2001р.

14. Онищенко А. "Списання дебіторської заборгованості: діючий порядок МСБО" - "Бізнес"№21 за 1999р.

15.Бухгалтерский учет в торговле: Учеб для студентов / Я.В. Соколов, А.Д. Зыков, А.П. Капралов и др. - 2-е изд. - М.: Экономика, 1986. - 432 с.

16. Кривич Л.М. Необхідність оцінки якості дебіторської заборгованості в сучасних умовах господарювання підприємств[Текст ] / Л.М. Кривич // Сталий розвиток аграрної економіки: зб. Тез доповідей за матеріалами науково- теоретичної конференції для студентів (28-29 квітня 2011 р.) / Подільський державний аграрно-технічний університет Інститут бізнесу та фінансів.- Камянець-Подільський, 2011. - .72-74.

17. Черненко Л.В. Управління дебіторською заборгованістю в аграрних підприємствах: автореф. Дис… канд. екон. Наук: 08. 00.04 / Нац. наук. центр "Ін-т аграр. економіки" УААН.- Київ, 2008.

18. Білик М.Д. Управління дебіторською заборгованістю підприємств // Фінанси Укаїни.- 2003. - №12.

19. Ковалев В.В Введения в финансовый менеджмент. - М: Финансы и статистика, 2001р.

Размещено на Allbest.ru

...