Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Хакасский государственный университет им. Н.Ф. Катанова»

Институт экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудит

Дипломная работа

по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

на тему « Учет и анализ движения денежных средств в учреждении здравоохранения»

Полум Салбакай

Петровны

Руководитель

Л.К.Субракова

Содержание

Введение

1. Учет и анализ движения денежных средств в учреждении здравоохранения

1.1 Организация бухгалтерского учета в РГУЗ «Респсихбольница»

1.2 Документооборот бухгалтерского учета денежных средств в РГУЗ «Респсихбольница»

1.3 Инвентаризация денежных средств кассы

1.4 План счетов по учету денежных средств учреждения

1.5 Отражение денежных средств в отчетности

2. Анализ денежных средств и предложения по повышению эффективности используемых денежных средств

2.1 Анализ, динамика и структура денежных средств в РГУЗ «Респсихбольница» за период с2006 по 2008 годы

2.2 Предложения по автоматизации бухгалтерского учета в кассовых операциях

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В период прохождения преддипломной практики основной целью являлась подготовка к самостоятельной работе в системе здравоохранения и социальной сфере, закрепление теоретических знаний, полученных в процессе обучения, приобретение практических знаний и навыков работы по изучаемой специальности.

Основной целью преддипломной практики стало изучение вопросов учета и анализа движения денежных средств в учреждении здравоохранения.

Основными задачами практики стали:

изучение научной и специальной литературы, законодательных и нормативных документов и материалов по проблеме, выбранной для выполнения дипломной работы;

сбор, обобщение и систематизация материалов для дипломной работы;

разработка мероприятий направленных на автоматизацию бухгалтерского учета в кассовых операциях;

- закрепление теоретических навыков, знаний и умений на практике.

Индивидуальные задания пройденной мною преддипломной практики предполагали изучение и анализ организации бухгалтерского учета, движения денежных средств, анализ динамики и структуры денежных средств, а также разработка предложений по автоматизации бухгалтерского учета в кассовых операциях на примере Республиканского государственного учреждения здравоохранения « Респсихбольница» Республики Тыва.

1. Учет и анализ движения денежных средств в учреждении здравоохранения

1.1 Организация бухгалтерского учета в РГУЗ «Респсихбольница»

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Правила работы с денежными средствами определены в инструкции ЦБ РФ от 04.10.93. №18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской федерации».

В соответствии с этим документом:

-организации, независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в банках.

-предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством РФ.

-для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).

-наличные деньги, полученные предприятиями в банках, должны расходоваться строго на цели, указанные в чеке.

-предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, и обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх лимитов остатка наличных денег в кассе.

-выдача денег из выручки одних предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается в отдаленных местностях, где нет банков, на основе договора между предприятиями по согласованию с банками, обслуживающими эти предприятия.

-предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

-выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

-лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

-кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Центральным банком и Министерством финансов РФ.

Республиканское государственное учреждение здравоохранения «Республиканская психиатрическая больница» является республиканским учреждением здравоохранения (далее Учреждение), координацию и регулирование, которого осуществляет Министерство здравоохранения Республики Тыва (далее- Минздрав РТ). Учреждение создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, решением учредителя Министерство здравоохранения РТ, постановлением Администрации г.Кызыла от 23.03.1999г.№ 353. Собственником имущества закрепленного за учреждением является. РГУЗ «Респсихбольница» является юридическим лицом, находящимся в ведении Минздрава Республики Тыва.

Учреждение имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банка, печать со своим наименованием и наименованием вышестоящего органа управления здравоохранением, бланки, штампы и другие реквизиты.

Учреждение имеет в своем составе реабилитационное отделение, расположенное вне места нахождения учреждения, предоставляющее его интересы и осуществляющие их защиту. Положения об указанном подразделении утверждаются руководителем учреждения по согласованию с Минздравом РТ.

Учреждению выдана лицензия от 13.01.2005.№ 17-01-000004 на осуществление амбулаторно-поликлинической помощи, в том числе в условиях дневного стационара и стационара на дому: психиатрия. Прочие работы и услуги: экспертиза временной нетрудоспособности. Лицензия выдана сроком с 13.01.2005г. по 13.01.2010г.

Учреждение является некоммерческой организацией, созданной с целью обеспечения граждан квалифицированной медицинской помощью в области психиатрии. Предметом деятельности Учреждения является:

-оказание специализированной амбулаторно-поликлинической психиатрической помощи взрослому и детскому населению;

- первичная доврачебная медицинская психиатрическая помощь;

-скорая медицинская психиатрическая помощь и медицинское сопровождение при транспортировке;

-диагностика лечения больных с обострениями и декомпенсации;

-экспертная медицинская помощь (экспертиза трудоспособности, экспертиза состояния здоровья психических больных;

- диспансерное наблюдение за больными, предоставляющими социальную опасность;

Учреждение развернуто на 235 коек и имеет в своем составе следующие отделения:

- мужское отделение -60 коек общепсихиатрические;

-второе мужское отделение- 60 коек, в том числе:- 15-туберкулезные,45-общепсихиатрические ( 5 коек- экспертные, 10 коек-военных экспертных)

- женское отделение - 60 коек общепсихиатрические;

- реабилитационное отделение- 30 коек общепсихиатрические; - Детское отделение- 25 коек общепсихиатрические;

Помимо основных видов деятельности Учреждение вправе в установленном порядке оказывать платные услуги на основании Постановления Правительства РТ № 306 от 31.07.1997г., Приказа Минздрава РТ № 207 от 05.08.1997г., в соответствии с перечнем платных услуг, оказываемых населению:

- выдача населению справок о проверке по учетам диспансерного отделения для трудоустройства, поступления на учебу;

-проверка лиц и результаты их личного осмотра специалистами для получения разрешения на оружие;

-медицинское освидетельствование призывников;

-анонимное лечение больных с пограничными расстройствами по желанию пациента.

Учреждение ведет учет доходов и расходов по оказанию платных видов

услуг.

Учреждение самостоятельно распоряжается денежными средствами, полученными им по смете в соответствии с их целевым назначением.

Учреждение организационно состоит из администрации учреждения, бухгалтерии, лечебных отделений и реабилитационного отделения. Коллектив учреждения образуют работники его структурных подразделений и отделов.

Учреждение возглавляет главный врач. Профессиональный и квалификационный состав работников учреждения утверждается главным врачом. Главный врач назначается и освобождается от должности Министром здравоохранения РТ в установленном порядке.

Заместители главного врача, главный бухгалтер, врачи, медработники и технический персонал назначается и освобождается от должности приказом главного врача.

Учреждение имеет право в установленном порядке:

- заключать договоры с учреждениями, организациями, предприятиями и физическими лицами на предоставление работ и услуг осуществляется согласно Федерального закона 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных, муниципальных нужд».

Приобретать или арендовать при осуществлении хозяйственной деятельности основные и оборотные средства за счет имеющихся платных медицинских услуг;

Имущество учреждения является государственной собственностью РТ и закрепляется Агентством по управлению имущества РТ на правах оперативного управления. Учреждение владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним правом оперативного управления госимуществом в соответствии с законодательством Российской Федерации, Республики Тыва и Уставом.

Источником формирования имущества учреждения, в том числе финансовых средств являются:

-имущество, закрепленное собственником или уполномоченным им органом в установленном порядке;

-имущество, приобретенное за счет финансовых средств учреждения, в том числе за счет доходов, получаемых от предпринимательской деятельности;

- имущество переданное безвозмездно или благотворительно;

-бюджетные ассигнования и другие поступления от органа управления здравоохранения;

-доход, полученный от платных медицинских услуг;

-иные источники в соответствии с законодательством Российской Федерации и Республики Тыва.

Бухгалтерский учет и отчетность Учреждения осуществляет бухгалтерия, которая в установленные сроки представляет их по утвержденным формам в Минздрав, в налоговые органы, управление пенсионного фонда, фонд социального страхования, управление статистики.

Бухгалтерский учет и отчетность учреждения ведется на основании Федерального закона №129-ФЗ от 21 ноября 1996г. «О бухгалтерском учете», Бюджетным Кодексом Российской Федерации от 31.07.1998г. №145-ФЗ, инструкцией по бюджетному учету, утвержденный приказом Минфина России от 10 февраля 2006г. №25Н и Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержденным Советом директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993г. №40, налоговыми и нормативными правовыми актами Российской Федерации. Учет бухгалтерии ведется частично с применением программного обеспечения по программе «Парус».

Бухгалтерия учреждения состоит из 10-и сотрудников, главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, экономист, 2 бухгалтера расчетной группы, 2 бухгалтера материальной группы, бухгалтера по финансам, бухгалтера расчета с поставщиками и подрядчиками и кассира (рис.1).

Главный бухгалтер непосредственно подчиняется главному врачу учреждения и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и достоверности отчетов. Бухгалтер относится к категории специалистов, принимается и увольняется на работу приказом руководителя учреждения по представлению главного бухгалтера. На бухгалтера возлагаются функции исходя из конкретных обстоятельств: ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности по бюджетной и внебюджетной деятельности (по отдельным направлениям, участкам, операциям).

Основными функциями бухгалтерии являются:

-обеспечение своевременного и точного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с установленными правилами;

-обеспечение правильного учета операций с нематериальными активами;

-обеспечение правильного начисления и своевременного перечисления налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

-формирование достоверной бухгалтерской отчетности и предоставление ее в установленные сроки соответствующим органам.

-формирование в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности учреждения здравоохранения;

-осуществлять контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходов фонда заработной платы, проведением инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях учреждения;

-принимать меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролировать передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные органы;

-соблюдать технологию обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

-участвовать в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности учреждения по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводственных затрат;

-вести работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственной и других расходов, законность списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской и кредиторской задолженности и других потерь, сохранность бухгалтерских документов.

1.2 Документооборот бухгалтерского учета денежных средств в РГУЗ «Респсихбольница»

Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов бухгалтерского учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организаций; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

Требования к документам. Форма документов определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах. Наименование показателей и их количество зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Некоторые реквизиты являются основными (обязательными) для каждого документа. Они определяют содержание отражаемых операций и придают документу доказательную силу. К таким реквизитам относятся:

Наименование документа;

Дата составления;

Наименование организации;

Содержание хозяйственной операции;

Измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

Наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждается руководителем учреждения по согласованию с главным бухгалтером.

В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в учреждении графиком документооборота.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Основные требования, предъявляемые к учетным документам, приведены в ст.9 Федерального Закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

С 1 января 1999 г. организации применяют формы первичных учетных документов, содержащихся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

Унифицированные формы первичных документов должны применяться в учреждении без изменений. Формы первичных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных первичных документов, разрабатываются организацией самостоятельно. При этом они должны содержать все необходимые реквизиты.

Наряду с унификацией большое значение имеет стандартизация документов, т.е. установление одинаковых стандартных размеров бланков типовых документов.

Порядок составления и обработки документов. Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполнены, то свободное место прочеркивают.

Запись в документах делают шариковой ручкой или машинописным способом. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны (напечатаны) четко и разборчиво. В приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не разрешается.

Поступающие в бухгалтерию документы обязательно проверяют. Прежде всего, производят проверку по форме, в процессе которой устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения документа. Затем осуществляют арифметическую проверку, при которой определяют правильность подсчетов в документе. После этого документы проверяют по существу, устанавливают законность и целесообразность хозяйственной операции.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Обязанность организаций принимать учетную политику прямо установлена ст.6 Закона о бухгалтерском учете.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - нормативное правовое положение по бухгалтерскому учету, утвержденное приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 г. № 100, вступило в действие в 1995 году и стало одним из главных в области нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. В декабре 1998 г. издана вторая редакция (введена в действие с 1 января 1999 г.) Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», где нашли отражение все изменения, произошедшие в указанной сфере за прошедшие годы.

Необходимость разработки и реализации учетной политики организации обусловлена практическим осуществлением бухгалтерского учета, применением его метода, под которым понимается взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной жизни.

Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов: первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущая группировка (счета и двойная запись), итоговое обобщение (баланс и отчетность).

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Учетная политика может меняться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или иных нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организаций новых способов ведения бухгалтерского учета и значительного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Таким образом, при уточнении действующими организациями учетной политики на очередной финансовый год во внимание принимаются два основных фактора:

1.изменение нормативной базы бухгалтерского учета;

2.изменение в производственном или торговом процессе либо в управленческой деятельности хозяйствующего субъекта.

Рр Руководствуясь Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Бюджетным Кодексом Российской федерации от 31.07.1998г. №145-ФЗ, Инструкцией по бухгалтерскому учету, утвержденной приказом Минфина Российской федерации от 10.02.2006г. №25Н, и Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Советом директоров Центрального банка Российской федерации от 22.09.1993г. №40 в РГУЗ «Респсихбольница» принята учетная политика утвержденая приказом главного врача РГУЗ С.М. Дуктен-оол от «29» февраля 2008 г. № 120.

Как следует из с п.2 ст.7 Закона о бухгалтерском учете, ответственность за формирование учетной политики организации несет главный бухгалтер.

Вместе с учетной политикой утверждаются:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для введения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Все операции проводимые учреждением, оформляются первичными документами, содержащие обязательные реквизиты и показатели. Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета, бюджетной системы РФ, а также правила их ведения, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.

Данные проверенных принятых к учету первичных документов систематизируется по датам совершения операций, и отражаются накопительным способом в следующих регистрах:

Журнал операций №1 по счету «Касса»;

Журнал операций №2 с безналичными денежными средствами;

Журнал операций №3 расчетов с подотчетными лицами;

Журнал операций №4 расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Журнал операций №6 расчетов по оплате труда;

Журнал операций №7,8 прочие. Главная книга.

Журнал операций осуществляются по мере совершения операций, но на позднее следующего дня после получения первичного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записываются в зависимости от характера операций по дебету одного счета и по кредиту другого счета.

Журнал операций подписывается главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журнала операций записываются в главную книгу.

По истечении каждого отчетного месяца первичные документы, относящиеся, к соответствующим журналам операций подшивают, и делают запись номера журнала операций, наименование организаций и другие.

Учет финансирования ведется на счете 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

Учреждения финансируется, из республиканского бюджета. Финансирование получают из Минфина РТ через Минздрав РТ по утвержденной смете расходов и по заявкам, которым представляют в Минздрав 25 числа каждого месяца. Заявку представляют постатейно и по экономическим классификациям.

1.3 Инвентаризация денежных средств кассы

Инвентаризация денежных средств кассы РГУЗ «Респсихбольница» проводится регулярно в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенного письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18.

Порядок ведения кассовых операций не устанавливает периодичность проведения инвентаризаций. Однако считается, что оптимальный период для проведения инвентаризаций кассы является один календарный месяц.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (талоны на ГСМ, бланки строгой отчетности). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по ГСМ: рублевые, литровые), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.

Проведение инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности с 1 октября до 1 декабря;

- при смене кассира;

- если были выявлены факты хищения наличных денег;

- если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

В состав комиссии, как правило, включают работников бухгалтерии (заместитель главного бухгалтера, бухгалтера материальной группы, бухгалтер расчетной группы)

При проведении инвентаризации комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка:

- правильности оформления первичных расходных документов: наличие подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иных платежных документах, для которых наличие указанных подписей необходимо для осуществления расходования денежных средств;

- полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством проведения сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета организации в кредитной организации с данными кассовой книги;

- полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;

- соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.

Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут производится :

-вышестоящей организацией, ревизоры или аудиторы (аудиторскими фирмами) в соответствии с заключенными договорами. При производстве документальных ревизий и проверок в организациях они производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины.

-учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять соблюдение организациями требований Порядка ведения кассовых операций.

-органами внутренних дел в пределах своей компетенции, - проверки технической укрепленности касс и кассовых пунктов, обеспечения условий сохранности денег и ценностей в организациях.

Кроме того, при проведении инвентаризации наличных денежных средств проводится сплошная проверка состояния расчетов с материально ответственными лицами по выданным подотчетным суммам. Проверяется правомерность выдачи подотчетных сумм (лицам, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, а также лицам, направляемым в служебные или производственные командировки), правильность определения сумм, выдаваемых под отчет (на хозяйственные нужды - в соответствии с нормами, установленными отдельным распорядительным документом руководителя организации, на приобретение имущества - в пределах действительной потребности, при служебных командировках - в соответствии с проведенным расчетом), своевременность погашения подотчетных сумм (представления авансового отчета и сдачи неиспользованного остатка).

Результаты инвентаризации в РГУЗ «Респспихбольница» оформляется Актом инвентаризации наличных денежных средств. Эта же форма акта применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия разных ценностей и документов (наличных денег, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй- материально-ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.

В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна:

- по инициативе руководителя организации;

- по требованию налоговой инспекции.

Ревизию также проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. Если ревизию проводят по требованию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника (проверяющего).

Ревизия проводятся в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Результаты ревизии отражаются в акте о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ -9).

Разновидностью инвентаризации кассы можно назвать ежедневную сверку данных фактического наличия денежных средств и данных учета, проводимую самим бухгалтером-кассиром. Сверку целесообразно осуществлять до выведения итогов по кассовой книге.

Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

1. Обнаружены излишки денежных средств:

Дебет 120104510 «Касса»,

Кредит 120401180«Прочие доходы»

2. Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров:

Списание недостающих денег в кассе:

Дебет 120905560 «Недостачи по финансовым активам»,

Кредит 120104610 «Касса»;

Предъявление иска кассиру:

Дебет счета 130403830 «Расчеты по удержанию из оплаты труда,

Кредит 120905660 «Недостач по финансовым активам»;

1. По мере взноса кассира в возмещении недостач делаются записи:

Дебет 120104510 «Касса»,

Кредит счета 130403730 «Расчеты по удержанию из заработной платы».

Последний раз инвентаризация в РГУЗ «Респсихбольница» проводилась перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2009 года по инициативе руководителя. Инвентаризацию проводила комиссия, назначенная приказом руководителя № 906 от 17 декабря 2008 года.

В состав комиссии были включены работники бухгалтерии (бухгалтер материальной группы, бухгалтер расчетной группы, зам.главного бухгалтера).

Перед началом инвентаризации кассир дал расписку в том, что все поступившие деньги и ценности оприходованы, выбывшие-списаны в расход. Расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию.

Во время ревизии никакие операции, связанные с приемом или выдачей ценностей из кассы, не проводились.

При проведении инвентаризации комиссия проверила достоверность бухгалтерского учета и фактическое наличие денежных средств, ценностей и документов, находящихся в кассе.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимались к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (талоны на ГСМ). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производилась по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам. Остаток денежной наличности в кассе сверялся с данными учета по кассовой книге.

Результат инвентаризации были оформлен актом. Недостачи или излишка ценностей в кассе комиссией не обнаружено, что и отражено в акте. Акт инвентаризации был составлен в 2-х экземплярах: один остался в делах бухгалтерии, другой - у кассира.

В акте комиссия указала, сколько наличных денег находилось в кассе на момент проверки.

Акт подписали все члены комиссии и кассир. Акт должен хранится в архиве организации 5 лет.

1.4 План счетов по учету денежных средств учреждения

НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ	0010000000
Основные средства
Жилые помещения	110101000
Увеличение стоимости жилых помещений	110101310
Уменьшение стоимости жилых помещений	110101410
Нежилые помещения	110102000
Увеличение стоимости нежилых помещений	110102310
Уменьшение стоимости нежилых помещений	110102410
Сооружения	110103000
Увеличение стоимости сооружения	110103310
Уменьшение стоимости сооружения	110103410
Машины и оборудования	110104000
Увеличение стоимости машины и оборудование	110104310
Уменьшение стоимости нежилых помещений	110104410
Транспортные средства	110105000
Увеличение стоимости транспортных средств	110105310
Уменьшение стоимости транспортных средств	110105410
Производственный и хозяйственный инвентарь	110106000
Увеличение стоимости производ.и хоз.инвентарь	110106310
Уменьшение стоимости производственный и хоз.инвентарь	110106410
Нематериальные активы
Земля	110301000
Увеличение стоимости земли	110301330
Уменьшение стоимости земли	110301430
Амортизация	110400000
Амортизация жилых помещений	110401000
Уменьшение стоимости жилых помещений	110401410
Амортизация нежилых помещений	110402000
Уменьшение стоимости нежилых помещений	110402410
Амортизация сооружений	110403000
Уменьшение стоимости сооружения	110403410
Амортизация машин и оборудования	110404000
Уменьшение стоимости нежилых помещений	110404410
Амортизация транспортных средств	110405000
Уменьшение стоимости транспортных средств	110405410

ВЛОЖЕНИЯ В НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ
Капитальные вложения в основные средства	110601000
Увеличение капитальных вложений в основные средства	110601310
Уменьшение капитальных вложений в основные средства	110601410
Капитальные вложения в нематериальные активы	110602000
Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы	110602310
Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы	110602410
Капитальные вложения в непроизведенных активах	110603000
Увеличение капитальных вложений в непроизведенных активах	110603310
Уменьшение капитальных вложений в непроизведенных актив	110603410
Нефинансовые активы
Основные средства в пути	110701000
Увеличение стоимости основных средств в пути	110701310
Уменьшение стоимости основных средств в пути	110701410
Нематериальные активы в пути	110702000
Увеличение стоимости нематериальных активов в пути	110702310
Уменьшение стоимости нематериальных активов в пути	110702410
Материалы в пути	110703000
Уменьшение стоимости материалов в пути	110703410
Уменьшение стоимости материалов в пути	110703410
Раздел 2. Финансовые активы
Финансовые активы	120000000
Денежные средства учреждения на банковских счетах	120101000
Поступления денежных средств учреждения на банковские счета	120101510
Выбытия денежных средств учреждения на банковские счета	120101610
Денежные средства учреждения в пути	120103000
Поступления денежных средств учреждения в пути	120103510
Выбытия денежных средств учреждения в пути	120103610
Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных материал	110501440
Касса	120104000
Поступления в кассу	120104510
Выбытия из кассы	120104610
Расчеты с подотчетными лицами	120800000
Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи	120804000
Увеличение дебиторской задолженности по оплате услуг связи	120804560
Увеличение дебиторской задолженности по оплате услуг связи	120804660
Расчеты с подотчетными лицами по оплате комм.услуг	120805000
Увеличение дебиторской задолженности по оплате комм.услуг	120805560
Увеличение дебиторской задолженности по оплате комм.услуг	120805660
Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг	120809000
Увеличение дебиторской задолженности по оплате прочих услуг	120809560
Увеличение дебиторской задолженности по оплате прочих услуг	120809660
Расчеты по недостачам	120900000
Расчеты по недостачам основных средств	120901000
Увеличение дебиторской задолженности по недостачам ОС	120901560
Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам ОС	120901660
Расчеты по недостачам материальных запасов	120904000
Увеличение дебиторской задолженности по недостачам МЗ	120904560
Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам МЗ	120904660
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	130200000
Расчеты по заработной плате	130201000
Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате	130201730
Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате	130201830
Расчеты по прочим выплатам	130202000
Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам	130202730
Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам	130202830
Расчеты по начислениям на оплату труда	130203000
Увеличение кредиторской задолженности по начислениям	130203730
Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям	130203830
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи	130204000
Увеличение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи	130204730
Уменьшение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи	130204830
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг	130205000
Увеличение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг	130205730
Уменьшение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг	130205830
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг	130206000
Увеличение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг	130206730
Уменьшение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг	130206830
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг содержании имущества	130208000
Увеличение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг содержания имущества	130208730
Уменьшение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг содержания имущества	130208830
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг	130209000
Увеличение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг	130209730
Уменьшение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг	130209830
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретении основных средств	130219000
Увеличение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по приобретении основных средств	130219730
Уменьшение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств	130219830
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретении материальных запасов	130219000
Увеличение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по приобретении материальных запасов	130222730
Уменьшение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов	130222830
Расчеты с платежам в бюджет	130300000
Расчеты по НДФЛ	130301000
Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ	130301730
Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ	130301830
Расчеты по прочим платежам в бюджет	130305000
Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет	130305730
Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет	130305830
Расчеты по ЕСН	130302000
Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН	130302730
Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН	130302830
Расчеты по обяз.соц.страх. от несчастных случаев	130306000
Увеличение кредиторской задолженности по обяз.соцстрах.от несчастных случаев	130306730
Уменьшение кредиторской задолженности по несч.случаев	130306830
Прочие расчеты с кредиторами	130400000
Расчеты с депонентами	130402000
Увеличение кредиторской задолженности по депонентам	130402730
Уменьшение кредиторской задолженности по депонентам	130402830
Расчеты по удержаниям из оплаты труда	130403000
Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда	130403730
Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда	130403830
Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов	130405000
Заработная плата	130405211
Прочие выплаты	130405212
Начисление на оплату труда	130405213
Услуги связи	130405221
оплата транспортных услуг	130405222
содержание имущества	130405225
прочие услуги	130405226
Прочие расходы	130405290
приобретение основных средств	130405310
приобретение материальных запасов	130405340

1.5 Отражение денежных средств в отчетности

На субсчете 120104000 учитываются движение и наличие средств в кассе учреждения. При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в РФ, установленным Центральным банком РФ.

Департамент регулирования денежного обращения направляет разъяснение по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в РФ» и условий работы с денежной наличностью для руководства в практической деятельности.

«Порядок ведения кассовых операций в РФ» распространяется на все предприятия независимо от форм собственности и сферы деятельности, включая бюджетные организации. В связи с этим проверки бюджетных организаций могут осуществлять как банки, так и финансовые органы, следовательно, несоответствия между пунктами 41 и 44 нет.

Чеки на получение наличных денег из кредитной организации выписываются, как правило, на имя кассира или лица, его заменяющего.

В учреждениях, имеющих большое количество подразделений, или обслуживаемых централизованной бухгалтерией, выплата заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности, стипендий и др. может производится по письменному приказу руководителя учреждения, другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключаются договора письменные о полной материальной ответственности. При выдаче из кассы наличных денег доверенным лицам, учет таких выдач ведется кассиром в кассе учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы и стипендий ф320.

В тех случаях, когда из-за отдельности обслуживаемого учреждения, платежная или расчетно-платежная ведомость не может быть возвращена доверенным лицом в кассу централизованной бухгалтерии по истечении трех дней, выплата заработной платы должна производится через подотчетное лицо. В этих случаях сумма, необходимая для выплаты зарплаты, выдается подотчетному лицу из кассы по расходному кассовому ордеру и относится на субсчет 160.

При выдаче денег из кассы в подотчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров применятся ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам ф317.

В учреждениях и централизованных бухгалтериях, в которых по штату не предусмотрена должность кассира, ведение кассовых операций возлагается на лиц, оформленных приказом руководителя учреждения. Чеки на получение наличных денег из кредитной организации выписываются на имя этих лиц.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу.

Формы приходных и расходных кассовых ордеров не могут быть произвольными. Кассир должен следить за тем, чтобы бланки первичных документов соответствовали утвержденным формам.

Документы, оформление которых не соответствует требованиям действующего законодательства, не могут быть приняты к учету.

Приходный кассовый ордер (ПКО) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации. ПКО выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером. Квитанция к ПКО подписывается главным бухгалтером и кассиром, заверяется печатью кассира, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и выдается на руки сдавшему деньги, а ПКО оставляется в кассе.

В приходном кассовом ордере и квитанции к нему:

по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции

по строке «В том числе» указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись: «без налога» (НДС). Также в этой строке указывается сумма налога с продаж;

по строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные и другие документы, с указанием их номеров и дат составления;

по графе «Кредит, код структурного подразделения» указывается код структурного подразделения, на который приходуются денежные средства.

Расходный кассовый ордер (РКО) применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, регистрируется в журнале регистрации ПКО, РКО.

В расходном кассовом ордере: - по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции;

по строке «Приложение» перечисляются первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Сумма прописью в РКО должна быть проставлена от руки человеком, получающим денежные средства.

Строка «Документ» обязательно заполняется не только на лиц, не работающих на данном предприятии, но также и на своих сотрудников.

На выплату денег по расчетно-платежной ведомости РКО можно не выписывать. Основанием для выплаты служит подписанная руководителем ведомость.

Выдача ПКО и РКО или, заменяющих их, документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Кассовая книга прим...