Бухгалтерский учет расходов и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятии ООО "Тоннельный отряд №18"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Сибирский государственный аэрокосмический университет имени академика М.Ф. Решетнёва»

(СибГАУ)

Аэрокосмический колледж

Дипломная работа

Бухгалтерский учет расходов и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятии ООО «Тоннельный отряд №18»

Студент Т.Н.Коротченко

Руководитель С.А. Безруких

Рецензент Е.В. Афанасьева

Консультанты:

Нормоконтроль Н.С. Южакова

Красноярск 2014г.

ЗАДАНИЕ на выполнение дипломной работы

Студенту Коротченко Т.Н. группы БК-19-11 специальности 080114

1. Тема дипломной работы «Бухгалтерский учет расходов и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг в ООО «Тоннельный отряд № 18»)» (Утверждена приказом по колледжу от 15.04.2014 № 114/128)

2. Срок сдачи студентом первого варианта работы 03.06.2014

3. Срок сдачи студентом законченного варианта работы 09.06.2014

4. Исходные данные Ф.1. «Бухгалтерский баланс». Ф.2. «Отчет о финансовых результатах», «Смета затрат», «Калькуляция».

5. Содержание (перечень вопросов подлежащих разработке в выпускной квалификационной работе)

1. Теоретические основы учета расходов и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

2. Анализ финансового состояния расходов и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) на «ТО № 18»

3. Бухгалтерский учет расходов и калькулирования себестоимости продукции на ООО «ТО № 18»

6. Перечень графического материала с указанием обязательных чертежей

Слайд - Краткая характеристика предприятия

Слайд - Анализ ликвидности и платежеспособности

Слайд - Анализ финансовой устойчивости

Слайд - Анализ динамики и структуры затрат в ООО «ТО № 18»

Слайд - Учет расходов и методы калькулирования себестоимости в ООО «ТО № 18»

Нормоконтроль ___________________(Н.С. Южакова)

Заведующий отделением ____________(Л.И. Нецветаева)

ВВЕДЕНИЕ

Строительные организации характеризуются рядом особенностей в системе бухгалтерского учета и налогообложения.

Строительные предприятия функционируют в условиях постоянного роста издержек производства из-за роста цен на сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, повышения заработной платы. При этом проблема усугубляется несовершенством и сложностью бухгалтерского и налогового учета.

К строительным организациям относятся предприятия, выполняющие строительные, монтажные, буровые, ремонтные, проектные работы. Продукцией строительства являются законченные и подготовленные к вводу в действие новые и реконструированные здания и другие объекты.

Особенности организации строительного производства обуславливают определенный порядок ценообразования в строительстве и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложную, многоступенчатую систему расчетов между участниками процесса строительства.

Экономическое положение строительной организации, результативность и привлекательность ее деятельности для инвесторов зависят от эффективности использования производственных ресурсов и от правильности формирования себестоимости строительных объектов. В настоящее время насущной проблемой многих строительных предприятий, требующей оперативного решения, является эффективная организация системы учета расходов. Всё это говорит об актуальности рассматриваемой темы дипломной работы.

Предметом исследования данной дипломной работы выступают затраты на выполнение строительных работ и калькулирования себестоимости.

Объектом исследования является ООО "Тоннельный отряд № 18", осуществляющая строительству мостов, надземных автомобильных дорог, тоннелей и подземных дорог, производство изделий из бетона для использования в строительстве, разборку и снос зданий, расчистку строительных участков.

Период исследования - 2012 г. - 2013 г., первое полугодие 2014 г.

Основной целью написания дипломной работы является исследование теоретических и практических аспектов учета расходов на выполнение строительных работ и методов калькулирования себестоимости.

Для реализации поставленной цели следует решить следующие задачи:

- изучить сущность себестоимости и классификацию расходов;

- дать экономическую характеристику объекту исследования; провести анализ финансовых результатов его деятельности;

- исследовать организацию учета расходов и методы калькулирования себестоимости продукции в ООО «Тоннельный отряд № 18».

При написании дипломной работы источниками информации для учета затрат послужили: законодательные и нормативные акты, отраслевые инструкции, первичные документы, учетные регистры и отчетность предприятия.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСХОДОВ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расходов

В вопросах формирования и расчёта себестоимости продукции важное место отводится нормативному регулированию этих вопросов.

В настоящее время в России формируется четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учёта, каждый из которых определенным образом влияет на учёт затрат и калькулирования себестоимости.

Первый уровень (законодательный) представлен:

1. Гражданским кодексом Российской Федерации частью первой от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, частью второй от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, частью третьей от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и частью четвертой от 18 декабря 2006 г. N 2. Гражданским кодексом РФ регулируются правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера. Строительно-монтажные работы, как правило, ведутся в соответствии с договорами.

2. Налоговым кодексом Российской Федерации частью первой от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и частью второй от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ, включая 25 Главу второй части НК [1].

3. Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", который является основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в России [2].

Второй уровень (нормативный) составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые регламентируют правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности тех или иных учетных показателей, разрабатывает и утверждает Министерство финансов РФ.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008) (утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2008 № 116н) устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство, определяет, что является объектом бухгалтерского учета по договору на строительство, как производятся учет расчетов и затрат по строительству. Положение устанавливает правила определение дохода и финансового результата по договорам строительства.

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. №33н, устанавливает правила формирования в информации о расходах, в бухгалтерском учете учет расходов организуется по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно [7].

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.99. № 107н, от 24.03.00. № 31н) [6].

Третий (методический) уровень образуют инструкции, рекомендации и аналогичные методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и др.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н, прямые расходы, связанные непосредственно в выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и других счетов. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" [3].

Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия; которые разрабатываются самим предприятием или консультационными фирмами по заказу предприятия. Документами этого уровня, являются приказы, распоряжения, первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

Организации самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет.

Кроме того, строительные организации используют отраслевые рекомендации, одним из таких документов, используемым в организации, является СНиП 12-01-2004. Документ носит рекомендательный характер и устанавливает для добровольного применения общие правила ведения строительства, процедуры контроля качества строительства и оценки соответствия законченных строительных объектов недвижимости (зданий и сооружений) требованиям проектной документации и условиям договора, сложившиеся в практике и обусловленные действующим законодательством.

бухгалтерский баланс калькулирование себестоимость

1.2 Понятие себестоимости и классификация расходов. Методы учета расходов и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное страхование работников, начислением амортизации, а так же с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представленному в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

По объему учитываемых затрат различают три вида себестоимости:

1) цеховую;

2) производственную;

3) полную (рисунок 1).

ПОЛНАЯ
ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ
ЦЕХОВАЯ
		25 «ОБЩЕПРОИЗ ВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ»		26 «ОБЩЕХОЗЯЙ СТВЕННЫЕ РАСХОДЫ		44 «РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ
20 «ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО

Рисунок 1 - Виды себестоимости

Цеховая себестоимость включает в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности, материальные затраты на производство продукции, амортизацию цехового оборудования, заработную плату основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатации цехового оборудования, общецеховые расходы.

Производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства.

Полная себестоимость - это показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость.

Плановая себестоимость определяется в начале планируемого периода, исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство [17].

Данные фактической себестоимости отражают в форме №2 бухгалтерской отчетности «Отчете о финансовых результатах».

Для целей бухгалтерского учета должна быть обеспечена группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Первая группа затрат (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимости по предприятию в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

2. Затраты на оплату труда

3. Отчисления на социальные нужды

4. Амортизация основных фондов

5. Прочие затраты (рисунок 2)

Экономические элементы используют для составления сметы затрат.

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен Положением о составе затрат.

Рисунок 2 - Распределение затрат по экономическим элементам

Вторая группа затрат (по калькуляционным статьям) используется при составлении калькуляций, позволяющих определить, во что обходится предприятию себестоимость единицы продукции.

Типовой перечень номенклатуры статей калькуляции выглядит следующим образом:

1. «Сырье и основные материалы»

2. «Полуфабрикаты собственного производства»

3. «Возвратные отходы (вычитаются)»

4. «Вспомогательные материалы»

5. «Топливо и энергия на технологические цели»

6. «Расходы на оплату труда производственных рабочих»

7. «Отчисления на социальные нужды»

8. «Расходы на подготовку и освоение производства»

9. «Расходы по эксплуатации машин и оборудования»

10. «Общие цеховые (общепроизводственные) расходы»

ИТОГО: Цеховая себестоимость продукции

11. «Общехозяйственные расходы»

12. «Потери от брака»

13. «Прочие производственные расходы»

ИТОГО: Производственная себестоимость

14. «Внепроизводственные (коммерческие) расходы»

ВСЕГО: Полная (коммерческая) себестоимость.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО);

- цеховые расходы на управление.

В свою очередь РСЭО включают: амортизацию внутризаводского оборудования и транспортных средств; издержки на эксплуатацию оборудования в виде смазочных, обтирочных и других материалов; заработную плату рабочих, обслуживающих оборудование и отчисления на социальные нужды; расходы всех видов энергии, услуги вспомогательных производств; расходы на ремонт оборудования, техосмотры; расходы на внутризаводское перемещение материалов.

Цеховые расходы на управление состоят из следующих расходов: заработной платы аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды; затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений; обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности и другие аналогичные затраты [12].

Общехозяйственные расходы связаны с функциями управления в рамках всего предприятия. В состав этих расходов включается несколько групп:

- административно-управленческие (зарплата работников аппарата управления предприятием, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки; представительские расходы; содержание пожарной, военизированной, сторожевой охраны);

- общехозяйственные (амортизация основных средств и нематериальных активов общезаводского характера; ремонт зданий, сооружений; содержание и обслуживание технических средств управления, например, вычислительных центров, узлов связи; освещение, отопление; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплата услуг банка);

-- подготовка и переподготовка кадров, расходы по набору рабочей силы;

-- налоги и обязательные платежи (по страхованию имущества, транспортный налог, земельный налог).

Определение себестоимости - сложный процесс. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфики предприятия, а также особенностям организации его производства. Условно калькулирование включает три этапа:

1. Исчисление себестоимости всей выпущенной продукции в целом.

2. Определение фактической себестоимости по каждому виду продукции.

3. Определение себестоимости единицы продукции.

Различают следующие методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции:

позаказный;

-- попроцессный;

-- попередельный;

-- нормативный.

Первые два метода являются основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов [17].

Помимо перечисленных выше группировок затраты классифицируются и по другим признакам.

По назначению различают:

1. Основные затраты - непосредственно связанные с изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), в частности затраты сырья и материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработная плата производственных рабочих и т. д.

2. Накладные - это расходы по управлению и обслуживанию производства - цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака. Накладные расходы при калькулировании себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость, как правило, методом косвенного распределения их пропорционально какому-либо показателю (заработной плате основных производственных рабочих, машино-часам использования производственного оборудования и т. д.).

По способу отнесения на производство различают:

1. Прямые затраты - которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции (работы, услуги).

2. Косвенные затраты - которые связаны с производством нескольких видов продукции [11].

Другими словами, это общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы. Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием производства и управлением цеха, а общехозяйственные - с обслуживанием производства и управлением предприятия в целом. Эти затраты определяются сметой и учитываются по дебету счетов: 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца эти расходы списываются с кредита счетов 25, 26 на дебет счета 20 «Основное производство» и распределяются согласно положениям учетной политики предприятия.

По отношению к объему производства различают:

1. Постоянные затраты - которые с увеличением объема производства не изменяются;

К ним относятся: оплата обязательств по кредитам и займам, арендная плата, отчисления на амортизацию, страховые взносы, заработная плата административно - управленческого персонала.

2. Переменные затраты - меняются с изменением объема производства (сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата рабочих);

К ним относятся: затраты на сырье и материалы, топливо, энергию, транспортные расходы, заработная плата рабочих.

По участию в процессе производства различают:

1. Производственные затраты - связанные с выпуском продукции.

2. Коммерческие затраты - связанные с процессом отгрузки и реализации (погрузка).

Расходы организации в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. Расходы по обычным видам деятельности;

2. Прочие расходы (в том числе операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы).

Для целей налогообложения затрат в соответствии со ст. 252 НК РФ расходы группируются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные [11].

1.3 Синтетический и аналитический учет затрат

Для учета затрат на производство в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены:

-- счет 20 «Основное производство»,

-- счет 23 «Вспомогательное производство»,

-- счет 25 «Общепроизводственные расходы»,

-- счет 26 «Общехозяйственные расходы»,

-- счет 28 «Брак в производстве»,

-- счет 97 «Расходы будущих периодов»,

-- счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20 «Основное производство». Счет по отношению к балансу -- активный, сальдовый, по назначению -- калькуляционный. Типовые проводки по счету 20 «основное производство» указаны в таблице 1.

Таблица 1- Бухгалтерские проводки по учету расходов основного производства

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
1	2	3	4
20	02	Начислена амортизация основных средств, применяемых в основном производстве	Бухгалтерская справка-расчет
20	04, 05	Начислена амортизация НМА, относящихся к основному производству	Бухгалтерская справка-расчет
0	10	Отпущены материалы в основное производство.	№ М-8 «Лимитно-заборная карта», № М-11 «Требование-накладная»
20	97	Произведены отчисления в резервы предстоящих расходов	Бухгалтерская справка-расчет
20	23	Списана стоимость услуг вспомогательных производств	Бухгалтерская справка-расчет
20	25	Списаны общепроизводственные расходы	Бухгалтерская справка-расчет
20	26	Списаны общехозяйственные расходы	Бухгалтерская справка-расчет
20	28	Списаны на расходы основного производства потери от брака.	Бухгалтерская справка-расчет
20	43	Готовая продукция отпущена на нужды основного производства.	Бухгалтерская справка-расчет
20	60, 76	Списана стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями для нужд основного производства	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ Бухгалтерская справка-расчет
20	69	Начислены страховые взносы	Бухгалтерская справка-расчет
20	70	Начислена заработная плата работникам основного производства.	№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»
94	20	Отражена недостача материальных ценностей в основном производстве.	Бухгалтерская справка-расчет
10	20	Приняты к учету материалы, возвращенные из основного производства.	№ М-4 «Приходный ордер», № М-7 «Акт о приемке материалов».
40	20	Списана фактически производственная себестоимость готовой продукции (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	Бухгалтерская справка-расчет
43	20	Оприходована готовая продукция по производственной себестоимости (без использования счета 40)	Бухгалтерская справка-расчет
90	20	Списана фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг	Бухгалтерская справка-расчет

Все затраты вспомогательного производства группируют на счете 23 «Вспомогательное производство». Типовые проводки по счету 23 «вспомогательное производство» указаны в таблице 2.

Таблица 2- Бухгалтерские проводки по учету расходов вспомогательных производств

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
1	2	3	4
23	02	Начислена амортизация основных средств во вспомогательном производстве.	Бухгалтерская справка-расчет
23	04, 05	Начислена амортизация нематериальных активов вспомогательных производств.	Бухгалтерская справка-расчет
23	10	Отпущены материалы во вспомогательные производства.	№ М-8 «Лимитно-заборная карта», № М-11 «Требование-накладная»
23	97	Произведены отчисления в резервы предстоящих расходов	Бухгалтерская справка-расчет
20	23	Списана стоимость услуг вспомогательных производств	Бухгалтерская справка-расчет
23	43	Готовая продукция отпущена на нужды вспомогательных производств.	Бухгалтерская справка-расчет
23	60, 76	Списана стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями для нужд вспомогательного производства	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
23	69	Начислены страховые взносы	Бухгалтерская справка-расчет
23	70	Начислена заработная плата работникам вспомогательных производств.	№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»
10	23	Приняты к учету материалы, возвращенные из вспомогательных производств	№ М-4 «Приходный ордер», № М-7 «Акт о приемке материалов».
40	23	Отражен выпуск готовой продукции вспомогательных производств по фактической себестоимости.	Бухгалтерская справка-расчет
43	23	Принята к учету готовая продукция вспомогательных производств по фактической себестоимости (без использования счета 40)	Бухгалтерская справка-расчет
25	23	Отражены затраты вспомогательных производств, включаемые в общепроизводственные расходы.	Бухгалтерская справка-расчет
26	23	Отражены затраты вспомогательных производств, включаемые в общехозяйственные расходы.	Бухгалтерская справка-расчет
29	23	Доля затрат вспомогательных производств включена в себестоимость продукции обслуживающих производств и хозяйств.	Бухгалтерская справка-расчет

Аналитический учет по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» ведут в карточках учета производства.

К расходам по обслуживанию производства и управления относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут на субсчете 25.1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».

К таким расходам относятся:

-- заработанная плата рабочих по обслуживанию оборудования;

-- страховые взносы;

-- текущий ремонт оборудования;

-- эксплуатация оборудования (стоимость смазочных материалов, стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, услуги вспомогательных производств);

-- амортизация оборудования;

-- прочие.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам или пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Сметную ставку исчисляют путем умножения суммы сметных расходов за один час работы оборудования на количество машино-часов работы оборудования [10].

Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут по каждому цеху в отдельности в «Ведомости учета затрат цеха № 12».

Учет общепроизводственных расходов ведут на субсчете 25.2 «Общепроизводственные расходы».

К общепроизводственным расходам относят:

--заработную плату ИТР, служащих и МОП цеха;

-- страховые взносы;

-- содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря;

-- амортизацию зданий цехов;

-- обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

-- потери от простоев;

-- прочие расходы [26].

Пример типовых проводок по счету 25 «Общепроизводственные расходы» указан в таблице 3.

Таблица 3 - Бухгалтерские проводки по учету общепроизводственных расходов

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
1	2	3	4
25	02	Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения.	Бухгалтерская справка-расчет
25	05	Начислена амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения.	Бухгалтерская справка-расчет
25	10	Отпущены материалы на общепроизводственные нужды.	№ М-8 «Лимитно-заборная карта», № М-11 «Требование -- накладная»
25	97	Списана доля расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду.	Бухгалтерская справка-расчет
20	25	Списаны общепроизводственные расходы	Бухгалтерская справка-расчет
25	43	Готовая продукция отпущена на общепроизводственные нужды.	Бухгалтерская справка-расчет
25	60, 76	Выполнены сторонними организациями работы (оказаны услуги) для общепроизводственных нужд.	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
25	69	Начислены страховые взносы	Бухгалтерская справка-расчет
25	70	Начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства.	№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»
25	71	Произведены командировочные расходы.	Бухгалтерская справка-расчет, № АО-1 «Авансовый отчет».

В конце месяца собранные общепроизводственные расходы подлежат полностью списанию на счет 20 и 23 и распределению между видами изготавливаемой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих [11].

Учет общехозяйственных расходов ведут на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

К общехозяйственным расходам относят:

1. Расходы на управление организацией:

— заработная плата аппарата управления;

— командировочные расходы;

— представительские расходы;

— содержание военизированной, пожарной и сторожевой охраны;

— страховые взносы.

2. Прочие расходы:

— почтовые и телефонные;

— расходы на содержание оргтехники;

— расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, периодических изданий;

— оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

— расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение);

— амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

— расходы по подготовке кадров;

— проведение опытов, испытаний.

Типовые проводки по счету 26 «Общехозяйственные расходы» указаны в таблице 4.

Таблица 4 - Бухгалтерские проводки по учету общехозяйственных расходов

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
1	2	3	4
26	02	Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения.	Бухгалтерская справка-расчет
26	01	Списаны переданные в эксплуатацию объекты основных средств общехозяйственного назначения стоимостью не менее 40 тыс. руб.	Учетная политика предприятия, Бухгалтерская справка-расчет
26	04, 05	Начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения.	Бухгалтерская справка-расчет
26	10	Отпущены материалы на общехозяйственные нужды.	№ М-8 "Лимитно-заборная карта",  № М-11 "Требование - накладная"
26	97	Списана доля расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду.	Бухгалтерская справка-расчет
20	26	Общехозяйственные расходы распределены на расходы основного производства.	Бухгалтерская справка-расчет
26	43	Готовая продукция отпущена на общехозяйственные нужды.	Бухгалтерская справка-расчет
26	60, 76	Выполнены сторонними организациями работы (оказаны услуги) для общехозяйственных нужд.	Бухгалтерская справка-расчет Договор на оказание услуг
26	10-3	Израсходовано топливо на общехозяйственные нужды.	"Лимитно-заборная карта", "Требование-накладная"
26	69	Начислены страховые взносы.	Бухгалтерская справка-расчет
26	69-1	Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев управленческому и общехозяйственному персоналу.	Бухгалтерская справка-расчет
26	70	Начислена заработная плата управленческому и общехозяйственному персоналу.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"
26	79-2	Расходы обособленных подразделений включены в затраты в общехозяйственные расходы.	Бухгалтерская справка-расчет
08-3	23	Отражены расходы вспомогательных производств на создание объектов основных средств.	Бухгалтерская справка-расчет
10	23	Приняты к учету материалы, возвращенные из вспомогательных производств или изготовленные ими.	№ М-4 "Приходный ордер", № М-7 "Акт о приемке материалов".
26	23	Отражены затраты вспомогательных производств, включаемые в общехозяйственные расходы.	Бухгалтерская справка-расчет
26	71	Произведены командировочные расходы.	Бухгалтерская справка-расчет, № АО-1

В конце месяца собранные общехозяйственные расходы подлежат полностью списанию на счет 20 и 23 и распределению между видами продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведут в ведомости № 12 «Затраты цеха».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» осуществляют в ведомости № 15 (по счетам 96 и 97).

Синтетический учет производственных затрат по предприятию в целом ведется в журнале-ордере № 10 [27].

Расходы будущих периодов -- затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

К ним относят расходы на подготовку и освоение производства, расходы по ремонту основных средств (если не создается резерв на ремонт), расходы по подписке литературы.

Расходы будущих периодов учитывают на активном счете 97 «Расходы будущих периодов».

Списание расходов оформляют проводками Д-т 20, 25,26 К-т 97.

Наряду с производительными затратами в процессе производства могут возникнуть и непроизводительные расходы, увеличивающие, себестоимость продукции, работ, услуг. К ним относят потери от брака, от простоев.

Учет потерь производства позволяет определить их размер, выявить причины, виновников и суммы, подлежащие возмещению [10].

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся дефектов не может быть использована по ее прямому назначению.

Различают брак:

1) исправимый -- дефекты устранимы, изделия могут быть использованы по назначению и исправление их экономически целесообразно;

2) неисправимый -- дефекты неисправимы.

В зависимости от места обнаружения различают брак:

-- внутренний -- выявленный на предприятии;

-- внешний -- выявленный потребителями.

Неисправимый брак оформляется актом о браке, в бухгалтерии калькулируется его себестоимость.

Себестоимость исправимого брака определяют, исходя из стоимости сырья, материалов, израсходованных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. С рабочих, виновных в браке, по исправимому браку взыскивают стоимость исправления брака, а по неисправимому -- стоимость материалов за вычетом отходов, сумму основной зарплаты, за исключением стоимости брака по цене лома [14].

Внешний брак, обнаруженный покупателем, оценивают по производственной себестоимости. К потерям от брака относят также транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату забракованного изделия [24].

Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 « Брак в производстве».

По дебету счета 28 отражают:

1. затраты по исправлению брака (с кредита счета 10, 70, 69):

Д-т 28 К-т 10, 70, 69.

2. себестоимость окончательного брака:

Д-т 28 К-т 20, 23.

По кредиту счета 28 отражают:

1. суммы, удержанные с виновных за брак:

Д-т 70 К-т 28;

2. оприходованные забракованные изделия:

Д-т 10 К-т 28;

3. сумма предъявленных претензий поставщику некачественных материалов:

Д-т 76/2 К-т 28.

Разница между оборотами счета 28 -- это не возмещённые потери от брака, и их списывают на себестоимость готовых изделий

Д-т 20, 23 К-т 28.

Остатков на конец месяца по счету 28 не бывает.

Аналитический учет по счету 28 ведут в каждом цехе, по видам продукции в ведомости № 12. Синтетический учет по счету 28 ведут в журнале-ордере № 10 [21].

По причинам возникновения различают внешние и внутренние простои.

К простоям по внешним причинам относят простои, вызванные неподачей энергии со стороны, не поступлением материалов или топлива и т. п. Такие простои оформляют актом, утверждаемым руководителем предприятия. В акте дают характеристику простоя, его продолжительность в днях или часах с указанием времени начала и конца простоя, рассчитывают потери от простоя, определяют причины и виновников.

Расходы по простоям из-за внешних причин складываются из основной заработной платы рабочих за время простоя, дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование, а также стоимости топлива и энергии, непроизводительно затраченных во время простоя. Все эти затраты отражаются на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» по статье «Потери от простоев».

Расходы по простоям из-за внутренних причин (возникшим в цехах) складываются из основной заработной платы рабочих, стоимости израсходованного топлива и энергии. Эти расходы отражают на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» по статье «Потери от простоев» [22].

К первичным учетным документам, на основании которых могут быть отражены в бухгалтерском учете производственные расходы относятся: разработочная таблица-расчет амортизации; справки - расчет амортизации основных средств и нематериальных активов; требование-накладная; лимитно-заборная карта; расходная накладная; табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы; расчетно-платежная ведомость; расчет отчислений во внебюджетные фонды; справка бухгалтерии, ведомость распределения услуг обслуживающих производств и хозяйств; ведомость распределения общехозяйственных расходов; ведомость учета брака в производстве; акт о приемке выполненных работ; акт о приемке оказанных услуг; сличительная ведомость [15].

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ И ЗАТРАТ В ООО «ТОННЕЛЬНЫЙ ОТРЯД №18»

2.1 Краткая характеристика ООО «Тоннельный отряд №18»

Общество с ограниченной ответственностью «Тоннельный отряд № 18», именуемое в дальнейшем «Общество», внесено в Единый государственный реестр юридических лиц 16 мая 2005 года за основным государственным регистрационным номером 1052465050890 (свидетельство о государственной регистрации серия 24 № 002807714), реорганизовано в форме присоединение к нему общества с ограниченной ответственностью «Стройбаза-БТС» (ОГРН 1052460044053) на основании решения № 5 от 03 октября 2006 года единственного участника -

Открытое акционерное общество «Бамтоннельстрой», является правопреемником всех его прав и обязанностей в отношении всех кредиторов и должников.

ООО «ТО № 18» является обществом с ограниченной ответственностью, юридическим лицом, имеет обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, несет самостоятельную имущественную ответственность, от своего имени вправе приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах, открывать расчетный, валютный и другие счета в финансово-кредитных учреждениях РФ и иных государств. Форма собственности частная. Предприятие имеет общую систему налогообложения, фирменное наименование, круглую печать, содержащую полное наименование на русском языке и указания на место нахождения общества, а также имеют штампы и бланки со своим фирменным наименованием, эмблему и другие средства индивидуализации. ООО «ТО № 18» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законодательством.

Основными видами деятельности предприятия, согласно его Уставу, являются: производство общестроительных работ по строительству мостов, надземных автомобильных дорог, тоннелей и подземных дорог.

Вспомогательные виды деятельности:

--Проектирование строительства инженерных сооружений, движения транспортных потоков;

-- Строительные изделия из бетона (производство);

-- Бурение разведочное;

-- Спортивные сооружения крытые, водоочистные сооружения (строительство);

-- Гидроэлектростанции (строительство);

-- Специализированные строительные работы;

-- Монтаж строительных лесов и подмостей;

-- Подготовка участка к добыче полезных ископаемых;

-- Гидротехнические сооружения (строительство);

-- Земляные работы;

-- Здания и сооружения (снос и разборка, расчистка строительных участков);

-- Фундаменты, водяные скважины (строительство);

-- Бетонные и железобетонные работы;

-- Монтаж металлических строительных конструкций;

-- Строительные машины и оборудование (аренда с оператором);

-- Взрывчатые вещества, пиротехнические средства (торговля через агентов);

-- Строительные конструкции, столярные изделия, песок, гравий, цемент и др. (оптовая торговля);

-- Грузы (хранение и складирование);

-- Строительная техника и оборудование (аренда);

-- Геолого-разведочные, геофизические и геохимические работы.

Управление предприятием обеспечивает его деятельность, направленную на получение прибыли и исполнение в связи с этим производственных и других договоров (соглашений, контрактов), участником которых является предприятие.

Управление ООО «ТО № 18» осуществляется в соответствии с Уставом общества, положением о структуре управления организацией, административными инструкциями по делопроизводству и другими инструктивно-методическими материалами.

Структура управления включает в себя руководство предприятия (генеральный директор и его заместитель - финансовый директор) и руководителей структурных подразделений (начальников отделов).

Общее управление ООО «ТО № 18» осуществляет генеральный директор. Статус, порядок назначения и освобождения от должности генерального директора определяется федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и Уставом предприятия. Непосредственное управление осуществляет заместитель генерального директора. Он назначается и освобождается от должности приказом генерального директора.

Основными структурными единицами организации являются отделы. Общее управление работой отделов осуществляет финансовый директор. Непосредственное управление работой подразделения осуществляет руководитель отдела. Руководитель подразделения назначается и освобождается от должности приказом генерального директора на основании служебной записки, поданной заместителем директора.

В соответствии с текущими направлениями деятельности и обеспечивающими функциями в административную структуру входят отделы:

-- Отдел производства.

-- Отдел управления документацией.

-- Отдел бухгалтерского учета.

-- Планово-экономический отдел.

-- Финансовый отдел.

-- Сметно-аналитический отдел.

-- Юридический отдел.

Сотрудники отделов подчиняются своему непосредственному руководителю, а также выполняют приказы и распоряжения генерального директора и его заместителя.

В своей работе сотрудники структурных подразделений руководствуются Положением о подразделении, административными и должностными инструкциями, приказами генерального директора, распоряжениями финансового директора, а также распоряжениями и указаниями руководителей структурных подразделений. Технико-экономическая характеристика ООО «Тоннельный отряд № 18» представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Технико-экономическая характеристика ООО «Тоннельный отряд № 18» за 2012-2013 гг.

Показатели	Ед. изм.	2012 г.	2013 г.	Отклонение(+;-)	Отчетный год % к прошлому
А	Б	1	2	3	4
1 . Выручка от реализации	тыс.руб.	5205391	4538066	-667325	87,18
2. Среднесписочная численность работников, всего	чел.	2500	2300	-200	92
В т.ч. рабочих	чел	2000	1900	-100	95
3. Производительность труда одного среднесписочного работника, всего	тыс.руб./ чел.	2082,16	1973,07	-109,09	94,76
- производительность труда одного рабочего	тыс.руб./чел.	2602,7	2388,46	-214,24	91,77
4. Фонд заработной платы - сумма	тыс.руб.	1400000	1380000	-20000	98,57
5. Среднемесячная заработная плата одного работника за год	тыс.руб./чел.	560	600	+40	107,14
6. Коэффициент соотношения средней заработной платы и производительности труда		0,22	0,25	+0,03	113,64
7. Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс. руб.	235689	215765	-19924	91,55
8. Фондоотдача	руб./руб.	22,09	21,03	-1,06	95,2
9. Фондоемкость	руб./руб.	0,045	0,048	+0,003	106,67
10. Фондовооруженность труда одного работника	тыс. руб./ чел.	117,84	113,56	-4,28	96,37
11. Среднегодовая стоимость оборотных средств	тыс.руб.	1845996	2727123	+881127	147,73
12. Время обращения оборотных средств	дни	127,66	216,87	+89,21	169,88
13.Скорость обращения оборотных средств	обороты	2,82	1,66	-1,16	-58,87
14. Коэффициент закрепления оборотных средств	коп.	0,35	0,6	+0,25	171,43
15. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	тыс.руб.	4997394	5073724	+76330	101,53
16. Валовая прибыль -- сумма	тыс.руб.	207997	535658	+327661	257,53
- рентабельность продукции	%	0,04	0,11	+0,07	275
17. Прибыль (убыток) от продаж	тыс.руб.	(40493)	(766012)	-725519	1891,71
- рентабельность продаж	%	-0,008	-0,17	-0,162	2125
18. Прибыль (убыток) до налогообложения - сумма	тыс. руб.	(90306)	(787266)	-696960	871,78
- рентабельность предприятия	%	-0,018	-0,155	-0,137	8,61
19. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	тыс. руб.	(73035)	(643711)	-570676	881,37

Вывод: Технико-экономические показатели ООО « ТО № 18 » , свидетельствует о том, что данное предприятие не является стабильно работающим, так как выручка от реализации за исследуемый период уменьшилась с 5205391 тыс. руб. до 4538066 тыс.руб., т.е. по сравнению с 2012 годом наблюдается уменьшение объемов реализации продукции на 12,82 %.

В организации среднесписочная численность работников в 2012 году составила 2500 человек, а в 2012 году 1900 человек, т.е. произошло уменьшение среднесписочной численности в 2013 году на 8% по сравнению с 2012 годом

Технико-экономические показатели ООО «ТО № 18», свидетельствует о том, что данное предприятие не является стабильно работающим, так как выручка от реализации за исследуемый период уменьшилась с 5205391 тыс. руб. до 4538066 тыс.руб., т.е. по сравнению с 2012 годом наблюдается уменьшение объемов реализации продукции на 12,82 %.

В организации среднесписочная численность работников в 2012 году составила 2500 человек, а в 2012 году 1900 человек, т.е. произошло уменьшение среднесписочной численности в 2013 году на 8% по сравнению с 2012 годом.

Среднегодовая стоимость основных фондов в 2012 году составила 235689 тыс. руб., а в 2013 году составила 215765 тыс.руб. Произошло снижение стоимости основных фондов в 2013 году на 8,45% по сравнению с 2012 годом. Снижение уровня использования основных фондов влияет на уменьшение размеров выпуска производства с дополнительными капитальными вложениями. Замедляет темпы производства, увеличивает затраты на воспроизводство новых фондов и увеличивает издержки производства. Фондоотдача в 2012 году составила 946,43 руб./руб., а в 2013 году составила 648,3 руб./руб. Произошло уменьшение в 2013 году на 32% по сравнению с 2012 годом. Это свидетельствует о том, что организация в 2013 году по...