Организация денежных средств ТОO "Медиапресс"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Набирающие силу рыночные механизмы ставят предприятия в принципиально новые отношения с государством, партнерами, работниками и потребителями продукции. В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным, финансовым механизмом предприятия без своевременной полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета. Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности для того, чтобы уметь быстро и безошибочно ориентироваться в хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной наличной и безналичной форме.

Для расчетов между юридическими лицами и хранения денег предприятия всех форм собственности открывают различные счета в банках второго уровня. Банковский счет - это способ отражения договорных отношений между банком и клиентом по приему вклада и совершению операций, связанных с осуществлением банковского обслуживания клиента, предусмотренного договором.

Банковские счета ведутся в национальной и иностранной валюте и подразделяются на текущие, сберегательные и корреспондентские счета.

Корреспондентские счета - счета банков второго уровня, открытые в Национальном Банке Республики Казахстан, для осуществлении безналичных расчетов потенциальных клиентов по различным банковским операциям. бухгалтерский учет ликвидность финансовый

Текущие счета и сберегательные - это банковские счета, открываемые для физических и юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, средства со счетов субъектов списывают по распоряжению их владельцев. Без распоряжения субъекта списание средств, находящихся на текущих счетах, допускается только по решению суда, государственной налоговой службы и других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Наличные расчеты осуществляются через кассу предприятия. Безналичные - ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие финансовые предприятия (государственные и коммерческие банки).

Актуальность темы заключается в том, что движение денежных средств, скорость их оборачиваемости - залог финансового успеха любого предприятия. Анализ и контроль за состоянием движения денежных средств не возможен без отчета, который помогает пользователям оценить ликвидность, платежеспособность и финансовую гибкость, а также получить информацию о притоках и оттоках денежной наличности или источников и объектов использования денежных средств в течение периода.

Целью данной работы является теоретическое и практическое исследование организации бухгалтерского учета денежных средств, для выполнения поставленной цели нами определены следующие задачи дипломной работы, а именно:

- изучение теоретических требований и положений по учету движения денежных средств;

- анализ отчетности движения денежных средств на предприятии;

- выработка конкретных мер и предложений по совершенствованию учета движения денежных средств на предприятии по преодолению выявленных в ходе исследования недостатков и несоответствий действующим законодательным актам и требованиям.

Дипломная работа построена на материалах ТОО «Медиа пресс». Товарищество является юридическим лицом, имеет свидетельство о государственной регистрации (Приложение А), свидетельство налогоплательщика Республики Казахстан (Приложение Б), статистическую карточку (Приложение В). Предприятие «Медиа пресс» начало свою коммерческую деятельность в 1994 г. и уже больше 10 лет прочно занимает свои позиции на рынке печатной продукции Республики Казахстан.

На сегодняшний день предприятие является лидерами в сфере распространения печатной продукции. Основным направлением деятельности ТОО «Медиа пресс» является распространение печатной продукции на территории Республики Казахстан и ряда соседних государств - Киргизстан, Таджикистан.

В настоящий момент ТОО «Медиа пресс» обладает развитой сетью своих представительств в крупных городах Казахстана - г. Алматы, Астана, Петропавловск, Караганда, Усть-Каменогорск, Павлодаре, Семипалатинске, Костанае которые в свою очередь обеспечивают печатной продукцией соседние города и регионы. На сегодняшний день сеть распространения насчитывает 200 киосков по всей стране, 20 оптовых магазинов, многочисленная сеть торговых точек в крупнейших супермаркетах, торговых домах и АЗС, что обеспечивает присутствие периодических изданий по всей стране.

Кроме того, ТОО «Медиа пресс» работает с многочисленной сетью оптовых распространителей во всех городах Казахстана и странах ближнего зарубежья.

Ежедневно в киосках ТОО «Медиа пресс» по всей стране совершают покупки порядка 16 000 тысяч человек.

Помимо прочего ТОО «Медиа пресс» участвует в производстве и распространении известных общероссийских газет «Аргументы и Факты», выходящий тиражами на территории Казахстана свыше 75 000 экземпляров еженедельно, «Моя семья» - свыше 35 000 экземпляров еженедельно, «Спорт-Экспресс» - свыше 20 000 экземпляров еженедельно.

Работа состоит из введения, трёх глав, выводов и списка литературы, включающего 44 наименований и приложений. Работа изложена на ___ страницах машинописного текста, содержит ___ таблиц, ___ рисунков и ___ приложений.

Во введении обоснована актуальность темы. Сформулированы цель и задачи исследования, теоретические и методологические основы исследования.

В первой главе рассмотрены теоретические основы учёта денег в кассе и на текущих банковских счетах, дано понятие денег и существующие формы расчётов, характеристика отчёта о движении денег.

Во второй главе исследуется анализ финансового состояния ТОО «Медиа пресс». Даётся оценка динамики и структуры баланса ТОО «Медиа пресс», оценивается финансовая устойчивость ТОО, проводится анализ ликвидности и платёжеспособности, анализируются основные финансовые коэффициенты ТОО «Медиа пресс».

В третьей главе на практических материалах ТОО «Медиа пресс» рассмотрен бухгалтерский учёт денежных средств предприятия, на практическом примере структурного подразделения ТОО «Медиа пресс» АЗС, спрогнозированы потоки денежных средств, даны рекомендации по совершенствованию управления денежными средствами.

В заключение дипломной работы сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате проведенной работы.



1. Теоретическиие аспекты учета денежных средств

1.1 Понятие денежных средств организаций. Формы расчётов

Предприятия хранят свои денежные средства на текущих счетах в коммерческих банках и осуществляют платежи по обязательствам, как правило, в форме безналичных расчетов через эти банки, а необходимые текущие расчеты с поставщиками и прочими дебиторами осуществляют наличными деньгами из кассы предприятия в соответствии с установленными нормативными документами Национального банка Республики Казахстан. Так, платежи между юридическими лицами на сумму, превышающую 4000 месячных расчетных показателей (МРП) осуществляются только в безналичном порядке. Данное условие применяется по каждой сделке между юридическими лицами (контракту, договору). Если сумма контракта превышает указанный лимит, то платеж должен быть, исполнен в безналичном порядке, даже если он исполняется частями, и сумма каждой выплаты не превышает 4000 МРП.

Для хранения денежных средств и расчетов между юридическими лицами открываются текущие счета в коммерческих банках Республики Казахстан - банковские счета. Банковский счет - это способ отражения договорных отношений между банком и клиентом по приему депозита (вклада) и совершению операций, связанных с осуществлением банковского обслуживания клиента, предусмотренного договором. [42,стр.228]

Предприятием может быть открыт текущий (расчетный) счет, который предназначен для учета наличия и движения средств, как в национальной, так и в иностранной валюте. Его открывают предприятия, для хранения свободных денежных средств, а так же для осуществления расчетных операций как внутри страны, так и с зарубежными партнерами. Счета по аккредитивам, счета чековых книжек и другие счета открывают предприятия для обособленного хранения денежных средств и совершения соответствующих операций. Средства со счетов предприятия списываются по распоряжению их владельцев. Без распоряжения предприятия списание средств, находящихся на счете, допускается только по решению суда, государственной налоговой службы и в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.[9]

На территории Республики Казахстан применяются следующие способы осуществления платежей и переводов денег (наличным и безналичным путем):

1) передача наличных денег;

2) предъявление платежных поручений;

3) выдача чеков;

4) выдача векселей или их передача по индоссаменту;

5) использование платежных карточек;

6) прямое дебетование банковского счета;

7) предъявление платежных требований-поручений;

8) предъявление инкассовых распоряжений;

9) иные способы, установленные законодательными актами Республики Казахстан.

Основными формами безналичных расчетов в рыночной экономике Казахстана являются: передача наличных денег, предъявление платежных поручение, аккредитив, платежное требование-поручение, инкассовое распоряжение налоговой службы. Рассмотрим подробнее существующие в Казахстане формы расчетов:

1.Передача наличных денег.

Платежи наличными деньгами производятся путем передачи наличных денег в виде банкнот и(или) монет, являющихся законным платежным средством.

Платеж наличными деньгами заключается в физической передаче банкнот лицом, осуществляющим платеж, лицу, перед которым плательщик имеет обязательства. Платеж наличными деньгами может производиться лицу, перед которым исполняется денежное обязательство, непосредственно либо через посредника.

2. Предъявление платежных поручений.

Права и обязанности между отправителем и банком-получателем, связанные с использованием платежного поручения, устанавливаются в договоре между ними, а их фактическая реализация возникает с момента предъявления в банк-получатель платежного поручения. Банк-получатель после получения такого указания должен его акцептовать либо мотивированно отказать в его акцепте (согласие). В случае акцепта платежного поручения банком-получателем у отправителя возникает право требования по исполнению акцептованного платежного поручения. (Приложение Г).

3. Выдача чеков.

Выдача чека - способ осуществления платежа, при котором платеж производится путем выдачи чекодателем одноименного платежного документа чекодержателю. Выдача чека не является исполнением денежного обязательства чекодателя, во исполнение которого такой чек был выписан. Исполнение указанного обязательства происходит в момент получения денег по чеку. Чеки подразделяются на покрытые и непокрытые. Покрытыми являются чеки, которые обеспечены депозитом, предварительно внесенным чекодателем в банк. Непокрытыми являются чеки, которые не были предварительно обеспечены депозитом. Чеки могут содержать гарантию банка по их оплате, в том числе по непокрытым чекам. Права и обязанности чекодателя и банка, связанные с использованием чека, возникают на основании договора об использовании чеков между чекодателем и банком. Права чекодержателя возникают с момента получения чека от чекодателя. Реализация указанных прав и обязанностей производится с момента выдачи чека чекодателем. У чекодержателя возникает право денежного требования к банку чекодателя в сумме, указанной в чеке. Банк чекодателя оплачивает чек, предъявленный чекодержателем, либо мотивированно отказывает в его оплате в сроки, предусмотренные нормативными правовыми актами Национального банка Республики Казахстан и по основаниям, установленным в статье 18 настоящего Закона. В Казахстане очень широко используются в настоящее время именные чеки на предъявителя, имеющие хождение только внутри системы одного коммерческого банка.

4.Выдача векселей или их передача по индоссаменту.

Банк выступает в качестве домицилиата по векселю на основании соответствующего договора с клиентом. При этом клиент (векселедатель по простому векселю или плательщик) указывает на векселе в качестве места платежа местонахождение банка - домицилиата или его филиал. Порядок обеспечения домицилиата суммой денег, необходимой для осуществления платежа по векселю, в том числе процентов, суммы регресса и других необходимых для платежа по векселю сумм, определяется договором между клиентом и банком - домицилиатом. Если в обеспечение платежа по векселю клиент предоставил домицилиату право изъятия денег со своего банковского счета без его согласия, а денег на банковском счете клиента в момент предъявления домицилированного векселя к платежу недостаточно для осуществления платежа, то банк вправе:

- отказать в платеже, в таком случае вексель опротестовывается векселедержателем путем предъявления требований к плательщику или векселедателю по простому векселю;

- осуществить платеж по векселю в той части вексельной суммы, которая имеется на банковском счете домицилианта.

5. Использование платежных карточек

Платежная карточка применяется ее держателем в целях осуществления платежа, а также для получения наличных денег, обмена валют и других операций на условиях, определенных ее эмитентом. Платежная карточка может использоваться только в тех торговых (обслуживающих) организациях, которые заключили соответствующее соглашение с банком, являющимся эмитентом, платежной карточки, или банком, заключившим договор с таким эмитентом, либо банком, обслуживающим платежные карточки без договора с эмитентом. Права и обязанности участников платежа, связанные с использованием платежных карточек, возникают с момента дачи согласия торговой (обслуживающей) организацией о принятии платежа, осуществляемого с использованием предъявленной платежной карточки. У торговой (обслуживающей) организации возникает право денежного требования в отношении банка, заключившего с такой организацией соглашение об обслуживании платежных карточек, в сумме принятого указанной организацией платежа. У указанного банка возникает обязанность исполнения денежного требования торговой (обслуживающей) организации.

6. Прямое дебетование банковского счета.

Платеж путем прямого дебетования банковского счета осуществляется на основании договора между отправителем денег и его банком, в соответствии с которым отправитель денег дает согласие на изъятие денег с его банковского счета на основании требований бенефициара за поставленные товары, выполненные работы либо оказанные услуги с приложением соответствующих документов к вышеуказанному договору. Права и обязанности отправителя денег и его банка при осуществлении платежа при прямом дебетовании банковского счета возникают с момента заключения соответствующего договора между отправителем денег и его банком. У банка возникает обязанность исполнения требований третьих лиц, предъявляемых к банковскому счету клиента в пределах суммы денег периода времени, предусмотренных в указанном договоре.

7. Предъявление платежных требований-поручений.

Платежное требование-поручение подлежит исполнению банком отправителя денег только при наличии акцепта (согласие) отправителя денег. Если отправитель предъявит в банк отправителя денег платежное требование-поручение с приложением к нему документов, содержащих согласие отправителя денег на без акцептное изъятие денег с его банковского счета, такое платежное требование-поручение не требует акцепта отправителя денег. Порядок предъявления платежных требований-поручений, а также требования о необходимости приложения к ним оригиналов либо копий документов, подтверждающих обоснованность изъятия денег, устанавливаются нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан. Права и обязанности при платежах с использованием платежных требований-поручений возникают с момента их предъявления в банк отправителя денег. Банк отправителя денег не позднее рабочего дня, следующего за днем получения платежного требования-поручения, должен передать полученное платежное требование-поручение отправителю денег для акцепта, за исключением случаев, когда в банк отправителя денег предъявлено платежное требование-поручение, не требующее акцепта отправителя денег. Отправитель денег после получения платежного требования-поручения должен его акцептовать либо мотивированно отказать в его акцепте. В случае акцепта платежного требования-поручения отправителем денег либо банком отправителя денег, если платежное требование-поручение не требует акцепта отправителя денег, у отправителя платежного требования-поручения возникает право требования по его исполнению (Приложение Д).

8. Предъявление инкассовых распоряжений.

Изъятие денег с банковского счета клиента без его согласия производится с использованием инкассовых распоряжений по основаниям, предусмотренным законодательными актами Республики Казахстан, и в порядке, установленном Национальным Банком Республики Казахстан, с учетом соблюдения очередности, предусмотренной законодательными актами Республики Казахстан. Инициатор представляет в банк отправителя денег инкассовое распоряжение с приложением оригиналов исполнительных документов либо их копий, подтверждающих обоснованность данного взыскания на основании норм, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, за исключением случаев представления инкассовых распоряжений органов налоговой службы и таможенных органов. Требования о необходимости приложения оригиналов документов либо их копий устанавливаются Национальным Банком Республики Казахстан. В инкассовом распоряжении указывается назначение платежа и делается ссылка на законодательный акт, предусматривающий право изъятия денег без согласия отправителя денег. Права и обязанности участников платежа возникают с момента предъявления инициатором инкассового распоряжения в банк отправителя денег. Банк отправителя денег после получения такого указания должен его акцептовать либо обоснованно в письменном виде отказать в его акцепте. В случае акцепта инкассового распоряжения банком отправителя денег у отправителя инкассового распоряжения возникает право требования по его исполнению. Ответственность за обоснованность изъятия денег без согласия отправителя денег несет взыскатель. Инкассовое распоряжение для изъятия денег без согласия отправителя денег предъявляется на основании исполнительных листов или приказов, выдаваемых по решениям, приговорам, определениям и постановлениям судов или судебного приказа о взыскании денег.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета, предприятие составляет данный отчет, который позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении юридического лица. При этом он обеспечивает их информацией о поступлении и выбытии средств за отчетный период в разрезе операционной деятельности (основная деятельность по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой), инвестиционной (приобретение и продажа долгосрочных активов) и финансовой деятельности (деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств). Отчет о движении денежных средств представляется в составе финансовой отчетности предприятием за отчетный период. Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, что позволяет оценить влияние видов деятельности юридического лица на его финансовое положение.

При раскрытии движения денежных средств от инвестиционной деятельности может быть использован прямой метод. По этому методу раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат, либо косвенный метод, при котором чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, денежных операций, а также на доходы или убытки, являющиеся результатом инвестиционной или финансовой деятельности.

1.2 Учёт денег в кассе и на текущих банковских счетах

Для хранения, приема и выдачи денег каждое предприятие имеет кассу. Все кассовые операции осуществляются кассиром, являющимся материально ответственным лицом. После ознакомления с порядком ведения кассовых операций с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. (Приложение Е)

Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу руководителя предприятия другие лица, то с ними также заключаются договора об их полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах 1010 "Денежные средства в кассе".

Учет наличности в кассе предприятия, имеющего финансовые отношения с зарубежными партнерами должна вестись как в национальной, так и в иностранной валюте отдельно. Кроме того предприятия любой отрасли занимаются коммерческой деятельностью, в связи с чем ему необходима главная касса и операционные кассы для учета наличных денег. Рассмотрим учет наличности в кассе предприятия в национальной и в иностранной валюте и в операционных кассах.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшему деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть, ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. (Приложение Д)

Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлением на выдачу, счетами и другими документами, подписанными руководителем и. главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная подпись руководителя организации, подписывать сами ордера ему не обязательно. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя для указания его реквизитов (наименования и номера; документа с указанием кем и когда он выдан) в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму: тенге - прописью, тиын - цифрами. Заполненный расходный ордер прилагается (Приложение Ж).

При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере дополнительно указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по платежной ведомости, на ней делают надпись. "По доверенности". Последнюю прикрепляют к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются (бухгалтерией) четко и ясно, чернилами или шариковой ручкой или печатаются с применением компьютерной обработки, программа 1-С.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премии осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денег и общей суммы прописью.

Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются.

Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который открывается на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают; дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег (на выплату заработной платы, премий, командировочных и других расходов). [42, стр.248]

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления; наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом (надписью): "Получено" или "Оплачено" с указанием числа, месяца и года.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одну из них (с горизонтальной линовкой) заполняет кассир (как первый экземпляр, она остается в книге); вторую (без горизонтальных линеек) заполняют с лицевой и оборотной сторон через копировальную бумагу (как отчет кассира она является отрывной частью листа). Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа (после строки "Остаток на начало дня").

Предварительно лист необходимо свернуть пополам по линии отреза так, чтобы отрывная часть была подложена под ту, которая остается в книге. Для ведения записей после "Переноса" отрывную часть накладывают на лицевую сторону неотрывной и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части. Бланк отчета до конца операций за день не отрывается.

При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки и не оговоренные исправления в книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира, главного бухгалтера.

Учет операций по кассе ведется по дебету и кредиту счета 1010 "Денежные средства в кассе". Записи в регистры производятся по мере поступления в бухгалтерию отчетов кассира. При записи суммы с одинаковой корреспонденцией счетов объединяются. На конец месяца в регистрах выводится остаток; на первое число следующего за отчетным месяцем, который должен соответствовать остатку по отчету кассира и в Главной-книге по счету 1010.

Оприходование денег в кассу оформляется записью; по дебету 1010 "Денежные средства в кассе" и кредиту следующих счетов:

1030 " Деньги на текущих банковских счетах" -- на суммы полученные в кассу с расчетного счета;

1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" - на сумму полученной выручки от покупателей и заказчиков;

1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" - сдана в кассу задолженность работников по подотчетным суммам, заработной плате, недостачам, хищениям и др.;

6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг услуг",

При выдаче денег из кассы кредитуется счет- 1010 и дебетуются следующие счета:

3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" -- на суммы оплаты труда и другие выплаты, выданные персоналу предприятия и должностным лицам;

1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" - на суммы, выданные в подотчет работникам предприятия;

1030 " Денежные средства на текущих банковских счетах " - на суммы выручки и других сумм, сданных на расчетный счет предприятия.[41,стр.255]

Учет наличной иностранной валюты ведется на счете 1030 " Денежные средства на текущих банковских счетах" (на субсчетах, открытых по каждой валюте). Поступление валюты в кассу отражается по дебету счета 1010 в корреспонденции со счетами:

1030 - на сумму поступления наличной валюты с валютного счета в банке;

1220 - поступление наличной валюты от покупателей и заказчиков за продукцию, работы и услуги;

1250 - на сумму неизрасходованных валютных подотчетных сумм;

6250 «Доход от курсовой разницы» - отражение положительной курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валюты.

Выбытие валюты из кассы отражается по кредиту счета 1010 (соответствующий субсчёт) в корреспонденции со счета:

1250 (в валюте)» - на сумму выданных из кассы валютных средств в подотчет;

1030 - на сумму сданных на валютный счет средств;

3350 - на сумму выплаченной заработной платы нерезиденту;

7430 «Расходы по курсовой разнице» - на сумму отрицательной курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валюты;

7470 - на сумму выявленных недостач валюты в кассе при инвентаризации.

Учет наличности в операционной кассе организации.

Особенностью предприятий рыночной системы финансовых отношений является то, что все они имеют главную кассу и операционные кассы, которые находятся в магазинах и подсобных предприятиях (мельница, столярный цех и т.д.). Прием наличных денежных средств и их сдачу в этих кассах проводит кассир - операционист. В соответствии с Постановлением правительства Республики Казахстан №1034 от 6 августа 2001г., и от 18 апреля 2002года № 449 утверждены Правила применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, согласно которым все организации, осуществляющие торговую деятельность и оказывающие услуги посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков обязаны проводить денежные расчеты с населением с использованием контрольно-кассовых машин с фискальной памятью (ККМФП), допускаемых к применению в соответствии с Государственным реестром моделей контрольно-кассовых машин с фискальной памятью; используемых на территории Республики Казахстан.

Организации, осуществляющие расчеты с помощью ККМФП, обязаны выдавать покупателям вместе с покупкой (после оказания услуг) отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек на покупку товара (услуги), подтверждающий использование обязательств по договору купли-продажи (оказания услуг) между покупателем и продавцом. Кассовый чек -- это чек, выдаваемый потребителям при приобретении товаров (услуг), при печати которого происходит изменение показаний в фискальной памяти контрольно-кассовой машины. Он должен содержать следующую информацию: наименование налогоплательщика (торгующей организации), регистрационный номер налогоплательщика (РНН), заводской номер ККМ, ее регистрационный номер, порядковый номер чека, дату и время совершения покупки (оказание услуги), цену товара (услуги), сумму покупки с учетом налогов, фискальный признак.

С лицами, допущенными к работе на ККМФП, в обязательном порядке заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

От обязательного применения ККМФП, согласно Правилам применения ККМ-ЦФП, освобождаются следующие организации:

-физические лица, осуществляющие деятельность с уплатой фиксированного суммарного налога на основе патента, кроме реализующих подакцизные товары (за исключением табачных изделий), а также осуществляющие розничную торговлю в стационарно установленных помещениях в городах Астане, Алматы и городах областного значения с населением свыше 100 000-человек.

-физические лица, с момента государственной регистрации которых в качестве индивидуального предпринимателя не истек шестимесячный период, за исключением физических лиц, реализующих подакцизные товары, (за исключением табачных изделий). Подготовка кассовых аппаратов к работе. Предприятие, приобретая ККМФП, должен зарегистрировать ее в налоговых органах по месту осуществления своей деятельности. Для постановки ее на учет необходимо представить следующие документы: заявление, копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица (свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя), договор с центром технического обслуживания на обслуживание контрольно-кассовой машины, паспорт ККМ, книгу учета наличных денег, проведенных через контрольно-кассовую машину, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью налогового органа.

Налоговый орган проверяет правильность заполнения бланка заявления и соответствие контрольно-кассовой машины установленным требованиям: производит постановку на учет путем внесения сведений о контрольно-кассовой машине в книгу учета контрольно-кассовых машин, с выдачей организации карточки регистрации ККМФП, которая хранится в предприятии в течение всего срока эксплуатации машины и подлежит возврату в налоговый орган при выбытии ККМ из эксплуатации.

Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в иностранной валюте.

При открытии текущего или корреспондентского счета по договору банковского счета банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета.

Договор банковского счета должен содержать: предмет договора, регистрационный номер хозяйствующего субъекта-клиента, подтвержденный документально органами налоговой службы, порядок распоряжения деньгами, находящимися в банке, условия оказания банком услуг и порядок их оплаты. Для открытия банковского счета юридическим лицам-резидентам Республики Казахстан и их обособленным подразделениям (филиалам и представительствам) необходимо предоставить:

-- документ с образцами подписей и оттиска печати;

-- оригинал документа, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет;

-- копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации (перерегистрации);

-- для филиалов и представительств: копию доверенности, выданную юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан руководителю филиала или представительства;

нотариально удостоверенную копию устава (для обособленных подразделений - Положение) либо документа, подтверждающего факт деятельности клиента на основе Устава.

При открытии сберегательного счета по договору банковского вклада банк обязуется принимать от вкладчика деньги (вклад); выплачивать по ним вознаграждение в размере и порядке, предусмотренными договором, и возвратить вклад на условиях и в порядке, предусмотренных действующими законодательными и договорами.

Юридические лица, их филиалы или представительства представляют в банк документы с образцами первой и второй подписи (подписей) оттиска печати по форме, составленной на государственном и русском языках.

Физические лица, в том числе, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, представляет в банк документы с образцом подписи по форме на государственном и русском языках.

В документах с образцами подписей и оттиска печати, представляемых юридическими лицами, их филиалами или представительствами, правом первой подписи обладает руководитель и (или) другие уполномоченные лица. Право второй, подписи предоставляется главному бухгалтеру или другим уполномоченным лицам. В документах с образцами подписей и оттиска печати должен быть образец оттиска печати юридического лица, филиала или представительства юридического лица. При замене одного образца подписи, либо оттиска печати, в банк представляется новый документ с образцами подписей и оттиска печати.

Операции по банковскому счету производятся банком на основании: поручении владельца счета; требований третьих лиц, акцептованных владельцем счета; требований третьих лиц, не требующих в соответствии с законодательством акцепта владельца счета; распоряжения банка, ведущего, счет, если оно не противоречит условиям договора и законодательству Республики Казахстан.

В случае установления факта ошибочности принятия (зачисления) денег в пользу владельца счета банк, в целях устранения данной ошибки, вправе произвести изъятие (списание) указанных денег без соответствующего Поручения владельца счета; Данное условие должно быть предусмотрено в договоре.

Выдача выписок по банковским счетам производится банками в соответствии с договором. Банк вправе предоставлять услуги по передаче (доставке) клиенту выписок по их счетам, если это предусмотрено договором, электронным способом либо нарочно.

Приостановление расходных операций по банковским счетам или арест денежных средств, находящихся на банковском счете, производится согласно законодательных актов Республики Казахстан на основании соответствующих постановлений уполномоченных органов.

Операции по банковским счетам возобновляют на основании соответствующих письменных уведомлений или постановлений органов, вынесших данные решения (постановления).

Для вновь создаваемого юридического лица, которому в соответствии с законодательством Республики Казахстан необходимо представить документ, подтверждающий оплату уставного капитала, банк открывает временный сберегательный счет на основе договора банковского вклада. После прохождения государственной регистрации банк открывает юридическому лицу текущий счет. В случае не прохождения юридическим лицом государственной регистрации банк, по заявлению физического лица, уполномоченного учредителями юридического лица, с приложением к нему Поручений о перечислении соответствующих сумм денежных средств на имя учредителей, закрывает временный сберегательный счет и производит возврат взносов учредителям юридического лица в соответствии с данными поручениями.

Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие документы, кроме тех о которых говорилось раньше. Объявление на взнос наличными - приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет полученной выручки, депонированной заработной платы и, других сумм, вносимых наличными. Объявление выписывают чернилами в одном экземпляре; на принятые деньги банк выдает квитанцию, которую прилагают к расходному кассовому ордеру.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» По счетам организации банк выдает предприятию выписку (выписка распечатывается банком в двух экземплярах). Первый является выпиской из лицевого счета (выдается предприятию), второй - лицевым счетом, остается в банке и подшивается в документы операционного дня. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка "Для выписок".

Каждое исправление в выписках должно быть заверено подписями исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя и скреплено оттиском печати банка.

На документах, прилагаемых к выпискам, должен быть проставлен штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку, и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету. Выписки выдаются в сроки, установленные по согласованию с предприятием, лицам, имеющим право первой или второй подписи; или другим работникам по доверенности организации. Выписки могут: быть высланы организациям по почте, либо выданы через абонентские ящики, оборудованные банком в удобном для клиента месте. При получении выписки представитель клиента расписывается на лицевом счете или в отдельной карточке. В настоящее время, с применением компьютерных технологий, как банками, так и их клиентами внедрена новая форма расчетов - банк клиент. Банк заключает с клиентом договор, согласно которого совершает операции по своему текущему счету по электронной почте, так же получает выписки своего счета.

Банковский счет закрывают по заявлению клиента. Запрещается его закрытие при наличии неисполненных требований к данному счету за исключением случаев закрытия счета в связи с ликвидацией или реорганизацией юридического лица - клиента или отсутствия денежных средств на счете юридического лица более одного года, и физического лица более трех лет.[41,стр.265]

Открытие, ведение и закрытие юридическими лицами-резидентами счетов в иностранной валюте в уполномоченных банках производится в соответствии с Постановлением Национального Банка Республики Казахстан от 02.06.2000 года № 266 «Об утверждении инструкции о порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан».

Для открытия валютного счета организация должна предоставить в банк документы, аналогичные тем, что и при открытии расчетного счета:

-документ с образцами подписей распорядителей средств (руководителя, главного бухгалтера) и оттиски печати, заверенные нотариально;

-нотариально заверенная копия Устава предприятия;

-копию свидетельства, подтверждающую факт постановки клиента на налоговый учет;

-копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации (перерегистрации) (свидетельство о государственной регистрации, статистическую карточку);

-заявление установленного банком образца.

После проверки всех предоставленных документов банк заключает договор с организацией на расчетно - кассовое обслуживание и оформляет распоряжение на открытие счета. [26,стр.356]

Обычно в банке открывают счета по отдельным видам иностранных валют.

Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемую за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции . [29,стр.469]

После открытия валютного счета банк дает уведомление о номерах счетов и реквизитах банка по данным счетам .

Банк параллельно открывает:

-транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

-текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении организации после продажи валютной выручки . [10]

Валютные средства должны иметь легальное происхождение и могут быть получены законным путем из следующих источников : экспортная валютная выручка; взносы в уставной капитал; финансовая помощь нерезидентов ( гранты); валютные кредиты от уполномоченных банков, иностранных банков, а также займы от физических лиц-нерезидентов; валюта , приобретенная на внутреннем рынке за тенге через уполномоченные банки и обменные пункты.[30,стр.268]

Поступление наличной валюты ( выручка, остатки неиспользованных сумм и др) оформляется Приходным валютным ордером, в котором указывается назначение взноса. Копия приходного валютного ордера банка , заверенная печатью ( штампом) банка и подписью кассира, исполнителя и контролера , служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера. [30,стр. 266]

Выдача наличной валюты оформляется Поручением (расходным валютным ордером). Копия поручения (расходного валютного ордера), заверенная банком, служит основанием для выписки приходного кассового ордера.

Согласно п.19 Правил проведения валютных операций в Республике Казахстан наличная иностранная валюта может быть изъята на выплату заработной платы работникам-нерезидентам и расходы , связанные с выездом работников в зарубежные служебные командировки, а также для расчета за товары, приобретенные во время командировки , если сумма не превышает эквивалент десяти тысяч долларов США.

В безналичной форме иностранная валюта может поступать в случае приобретения иностранной валюты в уполномоченном банке по заявке - поручению на конвертацию для расчетов с нерезидентами, в которой указывается код покупаемой валюты, сумма в валюте и цель покупки, проведение обменных операций с наличной иностранной валютой (для юридических лиц, имеющих лицензию Национального Банка на организацию обменных операций), поступление выручки от реализации товаров, работ (услуг) иностранному покупателю, получение кредитов в иностранной валюте.

На основании этих документов банк производит записи в лицевом счете по валютному счету, а выписка передается предприятию, которая служит основание для составления журнала-ордера № 2 или анализа счета при ведение учета с использование компьютера.

Закрытие валютного счета производится по заявлению его владельца. В случае закрытия счета, а также при изменении наименования субъекта, либо номера счета владелец обязан к заявлению приложить подтверждение остатка средств на валютном счете.

Приобретение иностранной валюты.

Юридические лица-резиденты могут приобрести иностранную валюту на внутреннем рынке только для осуществления расчетов с нерезидентами и выполнения обязательств по полученным оперуполномоченных банков кредитам в иностранной валюте, а также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.[41,стр.273]

При оформлении заявки на приобретение иностранной валюты юридические лица-резиденты должны указать цели покупки, а также приложить документы, подтверждающие необходимость осуществления расчетов с нерезидентами или выполнения обязательств по полученным от уполномоченных банков кредитам, и поручить банку продать данную валюту по текущему рыночному курсу на внутреннем валютном рынке.

Иностранная валюта, получаемая юридическими лицами-резидентами в качестве, оплаты за экспорт товаров и услуг, а также в качестве кредита или инвестиций, подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках, если иное не предусмотрено в лицензии Национального банка Казахстана, полученной данным резидентом в соответствии с Положением о порядке лицензирования деятельности, связанной с использованием иностранной валюты.

1.3 Характеристика отчёта о движении денег и методы его составления

В «Отчёте о движении денежных средств» определяются источники средств предприятия за определённый период и указывается, как эти средства используются. От чёт показывает, достаточны ли средства получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств предприятия за данный отчётный период. Он позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчётный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

При анализе финансового состояния предприятия используются данные не только бухгалтерского баланса, но и показатели других форм финансовой отчётности, сведения, содержащиеся в пояснительной записке, а также дополнительной информации, приложенной к отчётности.

Новая финансовая отчётность позволяет комплексно проанализировать финансовое положение предприятия, не прибегая к поискам информации, являющейся его коммерческой тайной.

Таким образом, финансовая отчётность является важнейшим источником информации для анализа финансового состояния предприятия.

Основная цель отчета о движении денежных средств - обеспечение информации о поступлении и выбытии денежных средств субъекта за отчетный период. Вторичная цель - служить средством анализа инвестиционной и финансовой деятельности организации. Если быть более точным, отчет о движении денежных средств призван помочь инвесторам и кредиторам оценить:

1 способность предприятия генерировать будущие положительные потоки денежных средств

2 способность предприятия оплатить свои обязательства и выплатить дивиденды

3 причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления/выбытия денежных средств, а так же как наличный, так и безналичный аспекты инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Бухгалтерский баланс является отражением состояния активов, обязательств и собственного капитала на определенный момент времени, а отчет о результатах финансово - хозяйственных операции компании отражает состояние счетов прибыли/убытков организации за период времени.

Отчет о движении денежных средств был введен для исполнения относительно недавно - он должен быть представлен в составе годовой отчетности на конец года.

В мировой практике данный вид отчета также является относительно новым, но тем не менее был значительно усовершенствован со времени введения. Он отражает изменения в ресурсах предприятия за период времени, но в совершено другом виде, нежели отчет о результатах хозяйственной деятельности.

Отчет о движении денежных средств раскрывает важные данные о движениях денежных потоков предприятия по основной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Классификации потоков в отчете о движении денежных средств.

В отчете необходимо осуществить классификацию на следующие три категории:

1. Инвестиционная деятельность включает в себя приобретение и использование долгосрочных активов в виде недвижимой собственности (здания, сооружения), оборудования, а также других долгосрочных активов и средств погашения задолженности других субъектов, которые не являются эквивалентом наличности, используются для обеспечения операционной деятельность, производства услуг, для ведения торговых операций. Инвестиционная деятельность включает в себя кредит в налично-денежной форме и погашение ссуд другим сторонам (за исключением авансов и ссуд финансовых учреждений).

2.Финансовая деятельность включает в себя получение заемных средств и возвращение средств владельцам. Также к ней относятся получение ресурсов посредством займов (краткосрочных или долгосрочных) и погашение займов. Финансовая деятельность, как правило, приводит к изменению в размере собственного капитала и заемных средств.

3. Основная деятельность включает все операции, не относящиеся к инвестиционной или финансовой деятельности. Говоря в общем, движения денежных средств, которые относятся или являются следствием статей, заявленных в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, являются движениями денежных средств от операционной деятельности. Основная деятельность- это главные операции, приносящие прибыль субъекту, и включающие доставку или производство товаров для продажи, а также оказание услуг.

Основной целью отчета о движении денежных средств является предоставление уместной информации о получении и выплатах денежных средств предприятия в течение периода. Для достижения данной цели в отчете о движении денежных средств отражены:

-эффекты операционной деятельности предприятия на денежные средства,

-инвестиционные операции,

-финансовые операции

-чистое увеличение или уменьшение денежных средств за период.

Отражение источников, использования и чистого увеличения/уменьшения денежных средств помогает инвесторам, кредиторам и другим лицам быть в курсе о том, что происходит с наиболее ликвидным ресурсом компании. Так как большинство людей имеет чековые книжки и составляет налоговые декларации на кассовой основе, то они могут связать это с отчетом о движении денежных средств и понять причины и влияние притоков и оттоков денежных средств, а также чистое увеличение/уменьшение денежных средств. Отчет о движении денежных средств предоставляет ответы на простые, но очень важные вопросы:

1. Откуда были получены денежные средства в течение периода?

2. Как были потрачены денежные средства за период?

3. Насколько изменилось сальдо счета денежных средств за период?

Для подготовки отчета о движении средств используется следующая информация:

...