Анализ учета займа банков и финансовый анализ кредитоспособности (на примере ТОО "Автотранс»")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально-технический университет

имени академика Зулхарнай Алдамжар

Факультет «Экономики, права и управления»

Кафедра «Финансы и ОЭД»

Специальность 050509 «Финансы»

Допускается к защите

зав.кафедрой «Финансы и ОЭД»

Лучанинова А.А.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Анализ учета займа банков и финансовый анализ кредитоспособности (на примере ТОО «Автотранс»)

Дипломник Нечаев Александр Сергеевич

Руководитель дипломной работы: Сисембаев К. К.

Костанай, 2009

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета обязательств

1.1 Организация бухгалтерской службы и документооборот на предприятии

1.2 Понятие и классификация обязательств

1.3 Учёт займов банка

1.4 Виды кредитов и гарантия, как способ обеспечения кредитов банка

2. Финансовый анализ кредитоспособности ТОО «Автотранс»

2.1 Краткая характеристика ТОО «АВТОТРАНС»

2.2 Анализ бухгалтерского баланса

2.3 Способы обеспечения безубыточности организации

2.4 Применение факторного статистического анализа для прогнозирования банкротства

2.5 Расчёт и анализ показателей рентабельности

3. Учет займов банка в ТОО «Автотранс» и пути его совершенствования

3.1 Учёт займов банка в ТОО «АВТОТРАНС»

3.2 Пути совершенствования учёта займов банка

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Бухгалтерский учёт сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В Республике Казахстан бухгалтерский учёт строится на основе общих принципов и положений, закреплённых в Национальных Стандартах бухгалтерского учёта и Типовом плане счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организаций, позволяющих организовать учёт так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователям к получаемой информации.

В послании Президента Республики Казахстана своему народу «Казахстан - 2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет его «будет одним из самых важных и сегодня и завтра, и в течение следующих тридцати лет».

Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой «окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество».

В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

В результате хозяйственной деятельности у организаций возникают необходимости в получении кредитов и займов. Для правильного расчёта суммы кредита, возможности погашения кредита необходим грамотный анализ кредитоспособности заёмщика, поэтому тема дипломной работы: «Бухгалтерский учёт займов банка и финансовый анализ кредитоспособности организации, предприятия», является на сегодняшний день актуальной.

Актуальность заключается в том, что займы банков относятся к долгосрочным обязательствам, а размер долгосрочных обязательств влияет на финансовое положение организации, и ее престиж.

В настоящее время, организации работают в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Типовым планом счетов бухгалтерского учета, НСФО и МСФО.

Цель дипломной работы - изучение теоретического и исследование практического материала организации бухгалтерского учета займов банка и анализ кредитоспособности заёмщика на практических материалах ТОО «АВТОТРАНС».

В настоящее время резко изменилась и возросла роль кредитов и займов.

Актуальность предоставления кредитов и займов заключается в том, что они являются необходимыми элементами и средством по поддержанию непрерывности процессов деятельности предприятий.

На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства.

Кроме того, предприятия вынуждены обращаться за помощью различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Задачи дипломной работы:

1. Раскрыть сущность и классификацию обязательств.

2. Изучить теоретические аспекты учёта долгосрочных обязательств.

3. Рассмотреть виды кредитов и способы их обеспечения.

4. Дать анализ кредитоспособности ТОО «АВТОТРАНС».

5. Рассмотреть организацию учёта займов на практических материалах ТОО «АВТОТРАНС».

6.Исследовать пути совершенствования учёта долгосрочных обязательств в соответствии с МСФО.

7. Сделать выводы и предложения по ведению бухгалтерского учёта в ТОО «АВТОТРАНС».

Объектом исследования является ТОО «АВТОТРАНС».

Наименование - ТОО «АВТОТРАНС» Форма собственности - частная Номер регистрации - № 12290-1937-ТОО. Состоит на учете в качестве налогоплательщика в Налоговом комитете г. Костаная, РНН-39100071898, имеет код по государственному классификатору ОКПО - 40348049.

В дипломной работе использованы нормативные и законодательные акты Республики Казахстан, учебники: К.Ж. Жапаров, М.С. Ержанов, Б. Нидлу, В.К. Родостовец, В.В Родостовец, В.Л. Назарова, Л.Л. Попова, Л.Я. Аврашков, В.В. Адамчук и др. Бухгалтерский учёт и аудит; Экономика предприятия; Финансовый менеджмент: теория и практика. Под редакцией Стояновой; Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономика: принципы, проблема и политика; Экономика и статистика фирмы; Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчётности: Учебное пособие; Финансы. Учебное пособие под редакцией А.М. Ковалёвой и другие, методические рекомендации, пособия.

Во введении обоснована актуальность темы. Сформулированы цель и задачи исследования, теоретические и методологические основы исследования.

В первой главе рассмотрена экономическая сущность, теоретические аспекты и значение долгосрочных обязательств организации, дано понятие и классификация долгосрочных обязательств, рассмотрен учёт долгосрочных обязательств, виды кредитов и их гарантии, как способ обеспечения кредитов банка.

Во второй главе исследуется анализ текущего финансово - экономического состояния ТОО «АВТОТРАНС». Даётся краткая характеристика предприятия, общая оценка и перспективы развития финансово - хозяйственной деятельности ТОО «АВТОТРАНС», анализируется состав и размещение активов баланса, источников их образования, применён факторный статистический анализ прогнозирования вероятности банкротства, рассчитаны и проанализированы показатели рентабельности.

В третьей главе рассмотрен учёт займов банка на практических материалах ТОО «АВТОТРАНС», исследованы пути совершенствования учёта долгосрочных обязательств в соответствии с МСФО.

В заключение дипломной работы сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате проведенной работы.

1. Теоретические аспекты учёта обязательств

1.1 Организация бухгалтерской службы и документооборот на предприятии

Управление предприятием организуется его собственником. В соответствии с уставом, субъект самостоятельно определяет структуру управления, устанавливает штаты, систему оплаты труда и обязанности работников.

Трудовой коллектив участвует в деятельности субъекта на основе различных форм найма (договоры, контракты и т. п.), регулирующих трудовые отношения работника и собственника.

Руководитель субъекта обеспечивает создание учетной системы и организацию бухгалтерского учета, соответствующих Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» [2] и национальными стандартам бухгалтерского учета. [5]

В зависимости от объема работ и вида деятельности предприятия руководитель может организовать бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером, либо ввести в штат только должность главного бухгалтера, либо доверить на договорной основе специализированной фирме, или же самому вести бухгалтерский учет. Руководитель (привлекая весь административный персонал) совместно с главным бухгалтером формирует учетную политику, разрабатывает порядок контроля хозяйственных операций, а также принимает другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер (в случае отсутствия такового в штатном расписании - просто бухгалтер) осуществляет общее ведение бухгалтерского учета. Он соблюдает Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Налоговый кодекс, стандарты бухгалтерского учета, Типовой план счетов[8] и формы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, и подчиняется непосредственно руководителю предприятия.

В обязанности главного бухгалтера входит обеспечение:

- организации бухгалтерского учета на предприятии и контроля за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранности собственности предприятия;

- широкого использования современных средств механизации учета и прогрессивных форм его ведения;

- составления достоверной отчетности;

- выявления и рационального применения внутренних резервов;

- своевременного проведения в структурных подразделениях предприятия доку ментальных ревизий;

- анализа хозяйственно -финансовой деятельности предприятия, и т. д.

Главный бухгалтер обязан контролировать соблюдение установленных правил приемки и отпуска ценностей, правильности расходования фонда заработной платы, проведение инвентаризаций и т. п. Ему запрещается принимать к исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству.

Главный бухгалтер несет ответственность за неправильное ведение бухучета, принятие к исполнению документов по незаконным операциям, несвоевременное проведение документальных ревизий, нарушение сроков предоставления отчетности и т. п.

Рациональная организация бухгалтерского учета означает такое его построение, при котором достигаются наилучшие результаты при минимальных затратах средств и труда.

Рационально организовать учет можно лишь в том случае, если при его построении соблюдается ряд определенных условий (предпосылок). Такими предпосылками являются:

- ознакомление с производственными особенностями предприятия;

- определение характера и объема необходимых учетных сведений;

- изучение действующего законодательства и инструкций по учету и отчетности;

- проведение анализа существующего порядка учета;

- распределение учетных функций между бухгалтерией и действующими оперативными службами предприятия.

Особенностью построения бухучета является его централизация - сосредоточение учетной обработки первичной документации в одном общем органе учета. На предприятии централизованный учет сосредоточивается в главной бухгалтерии. Отдельные подразделения предприятия в этих условиях составляют первичные и некоторые сводные документы (отчеты). Их задача - обеспечить правильность оформления и своевременность предоставления документов в бухгалтерию. При централизации учета работники бухгалтерии имеют больше возможностей для усиления контроля над работой отдельных подразделений предприятия и анализа хозяйственной деятельности.

В зависимости от характера показателей, возможности и целесообразности применения на данном предприятии тех или иных учетных принципов бухучет организуется по двойной или простой системе. В основном, бухучет активов, собственного капитала, обязательств и осуществляемых предприятием хозяйственных операций ведется способом двойной записи и в соответствии с Типовым планом счетов. [8]

Однако ведение учета по двойной системе не везде целесообразно. Прежде всего, ее применение требует наличия счетных работников достаточно высокой квалификации. В то же время, в небольших организациях (частных предпринимателей) с ограниченным кругом однородных операций использование двойной системы является нерациональным. Поэтому в таких организациях учет можно организовать по простой системе учета, то есть бухгалтерские проводки не составляются, и взаимосвязь между счетами не устанавливается.

При простой системе учитываются только состояние и движение денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов. Большей частью учет осуществляется только на аналитических (индивидуальных) счетах. Для контроля над полнотой и правильностью отражения хозяйственных операций ведется книга регистрации документов. Итоговые данные этой книги, сгруппированные по объектам учета и видам хозяйственных операций, сличаются с данными текущего учета.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности при простой системе могут быть выявлены лишь после проведения полной инвентаризации сравнением двух смежных балансов (остатков) - на начало и на конец отчетного периода. [36,стр.63]

Объектами бухучета являются активы, собственный капитал, обязательства предприятия и осуществляемые им хозяйственные операции. [21,стр.18] Хозяйственные операции отражаются на счетах в том отчетном периоде, в котором они совершаются.

Объекты бухучета в обязательном порядке отражаются на синтетических счетах. Порядок ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей и хозяйственных операций устанавливается руководителем в соответствии с задачами контроля над деятельностью предприятия и его потребностями.

Элементами финансовой отчетности, связанными с оценками финансового положения предприятия, являются активы, собственный капитал и обязательства предприятия.

Активы - это совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию. [21,стр.21] Они делятся на материальные и нематериальные ценности. Это - часть бухгалтерского баланса, отражающая на отчетную дату в денежном выражении основные и оборотные средства предприятия, причем итоги актива баланса должны равняться итогу пассива.

В состав актива предприятия включаются:

- долгосрочные активы (основные средства, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.);

- нематериальные активы (пакеты, долговые обязательства других предприятий, лицензии, программное обеспечение и т. п.);

- текущие активы (производственные запасы, готовая продукция, товары, незавершенное производство, денежные средства, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы).

Обязательства - это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств. [21,стр.113]

Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств. [21,стр.115]

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансовых показателей, являются:

1) доходы - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде;

2) расходы - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде.

При ведении бухучета субъектом должны быть обеспечены:

- неизменность принятой учетной политикой отраже -ния отдельных хозяйственных операций и оценки активов и обязательств в течение отчетного периода;

- полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам.

Документооборот - это процесс движения документов, включающий составление (получение), обработку, систематизацию, запись данных в учетные регистры и сдачу в архив. [34,стр.22]

Особенностью бухучета является сплошное и непрерывное отражение хозяйственных операций, строгая отчетность и полная документальность, являющаяся источником учетной информации. Документация представляет собой совокупность документов, составляемых на все хозяйственные операции. Содержащиеся в них данные служат в дальнейшем единственным основанием для отражения хозяйственных операций в текущем бухучете.

Ни одна хозяйственная операция не может быть учтена, если на нее нет надлежащим образом составленного и оформленного документа, поэтому каждый документ должен составляться с соблюдением определенных требований и скрепляться подписями лиц, участвовавших в совершении или оформлении определенных произведенных операций, подтверждая тем самым, что она действительно имела место на предприятии.

Организация документооборота должна отвечать следующим требованиям:

- на каждый вид документа должен быть определен кратчайший путь их продвижения, без лишних операций;

- намечаются конкретные исполнители, отвечающие за оформление и обработку документов;

- намеченные сроки документов должны быть минимальными. [34,стр.23]

Документом называют материальный носитель информации, содержащий соответствующие данные, оформленный в установленном порядке (стандарт 24 «Организация бухгалтерской службы») и имеющий, в соответствии с действующим законодательством, правовое значение. [34,стр.23]

Выполнение требований к оформлению документов обеспечивает их юридическую силу.

Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, разрабатываются и утверждаются субъектом самостоятельно, на основе минимальных требований, утвержденных уполномоченными органами.

Первичные и сводные учетные документы можно составлять на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, или по требованию органов, осуществляющих контроль, в соответствии с законодательством Республики Казахстан. [34,стр.21]

Первичные документы, в том числе на бумажных и машинных носителях информации, должны составляться своевременно (в момент совершения операций), доброкачественно, содержать достоверные данные и иметь следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления;

- наименование субъекта, от имени которого составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

В зависимости от характера операций, требований нормативных правовых актов и способа обработки учетной информации, в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Все бухгалтерские документы с момента их выписки до момента передачи в архив на хранение проходят довольно длинный и сложный путь. Они составляются при совершении операций оперативными работниками и служат оправданием действий материально ответственных лиц. Кроме того, они подтверждают правильность этих операций на основе первичных и сводных документов, осуществляют контроль над работой исполнителей и ходом выполнения намеченных планов.

Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учетные регистры подвергают бухгалтерской обработке. Она состоит: в проверке всех документов и их реквизитов (выписан ли документ на бланках установленной формы, заполнены ли в нем необходимые реквизиты и правильно ли заполнены, имеются ли необходимые подписи должностных лиц); в проверке целесообразности и законности операций, указанных в документе; в таксировке и арифметической проверке (подсчет итогов, определение сумм скидок и т. п.); в исправлении ошибок в документах; в разметке корреспондирующих счетов и статей затрат на документах (котировка).

Исправление ошибок в документах состоит в том, что выявленные в них арифметические и существенные ошибки исправляются в соответствии с требованиями бухучета. При необходимости в документы можно вносить исправления, используя три вида оговорок: «исправленному верить», «вписанному верить» и «зачеркнутое не читать». Неправильно указанный текст или сумму зачеркивают одной чертой и под зачеркнутым текстом указывают правильный текст или сумму. Исправления должны быть согласованы с участниками хозяйственных операций, что подтверждается подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Испорченные ордера и банковские платежные документы уничтожают, а вместо них выписывают новые. [39,стр.22]

При обнаружении ошибок в регистрах после проставления в них итогов, но до внесения в главную книгу, исправление осуществляется в предусмотренных для этого после итогов свободных строках и графах. Данные исправления производят на основании бухгалтерских справок. [10]

После переноса итогов из регистров в главную книгу никакие исправления в них не допускаются. Для изменения суммы оборотов на сумму допущенной ошибки оформляют справку бухгалтерии, данные которой заносятся в главную книгу отдельной строкой. Эти справки хранятся вместе с соответствующими учетными регистрами. [10]

Если ошибка возникла в корреспонденции счетов, то ее исправляют методом записи отрицательных чисел. Данный метод принято называть «красное сторно» (записывают красными чернилами). (Таможенное оформление документов производится в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Республики Казахстан.)

Поступившие в бухгалтерию документы после проверки, таксировки и котировки группируют в специальных учетных регистрах, сочетающих, как правило, ведение синтетического и аналитического учета (ведомости, журналы-ордера).

Учетные регистры - это листы бумаги, имеющие определенное графление, предназначенные для учетных записей и прошитые в книги. Запись учетной информации из документов в регистры называется регистрацией. [10]

В финансово-бухгалтерских службах регистрируют выданные доверенности, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, поступающие грузы и т.п.

Номера документам присваивают в порядке возрастания цифр. Нумерацию принято начинать с начала календарного года. Документам, к которым часто приходится возвращаться (договоры, гарантийные письма и т. п.), присваивают регистрационный индекс. Он включает в себя обозначение года, структурного подразделения, к которому относится документ, при необходимости - число и месяц составления документа.

Документ в рамках одной организации регистрируют один раз, то есть первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования (при ручной обработке помечают дату записи в учетный регистр, а при обработке на машинных носителях - оттиск штампа контролера, ответственного за их обработку).

Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или подписью от руки «Получено» или «Погашено», с указанием даты (числа, месяца, года).

Регистры бухгалтерского учета используются для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Содержание таких регистров является коммерческой тайной.

Статья 126 Гражданского кодекса РК [9] оговаривает условия, когда документ, как носитель информации, может составлять коммерческую тайну организации:

«Информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности третьим лицам. К ней нет доступа на свободном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности».

Должностные лица, осуществляющие делопроизводство в организации, составляют номенклатуру дел по ее структурным подразделениям (финансовый отдел, бухгалтерия, дирекция и т. д.), а также и по сферам деятельности (производство, реализация продукции, материально-техническое снабжение и т. д.). [39,стр.25]

График документооборота должен быть увязан с должностными инструкциями и учетной политикой организации. Эти документы должны взаимно дополнять друг друга.

Следует обратить внимание, что имеются разработанные унифицированные формы первичных документов бухгалтерского учета, утвержденные Приказом Министра финансов РК.

Заключительным этапом движения документов является сдача их в архив.

Первичные документы, учётные регистры, бухгалтерские отчёты и балансы до передачи их в архив организации хранятся в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах, под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Ответственность за организацию хранения учётных документов несёт руководитель предприятия.

Документы по бухгалтерскому учёту и отчётности имеют разные сроки хранения.

1.2 Понятие и классификация обязательств

Обязательством является задолженность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку из организации ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязательство - долг или обязанность лица совершать в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передавать имущество, выполнять работу, платить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязатель-ства.[42,191]. Следует различать настоящие и будущие обязательства. Решение приобрести актив в будущем не является причиной появления обязательств.

Обязательство определяются по трем признакам:

-должно иметь место событие, вызвавшее обязательство;

-обязательство может быть урегулировано только путем перевода актива или услуг другой организации;

-обязательство должно быть неоспоримо. [31,стр.117].

В соответствии с этим определением, если обязательство принимается, оно должно быть немедленно признано и занесено в бухгалтерские книги. Так как появление обязательства означает в будущем отток ресурсов, срок исполнения данного обязательства важен для правильной оценки финансового состояния организации. По аналогии активам, обязательства подразделяют на текущие и долгосрочные.

Текущие обязательства могут влиять на деятельность организации так, как долгосрочные обычно не могут, потому что текущие обязательства предъявляют претензии на текущие ресурсы. Эти претензии отличаются от долгосрочных, срок погашения которых может составить несколько лет.[46,стр.226]

В организации бухгалтерского учета в Республике Казахстан в качестве теоретической основы была принята модель экономических отношений организаций, объединенных в единую хозяйственную систему.

Данная модель являлась отражением исторически сложившихся экономических отношений организаций в рамках государственной формы собственности. Эта модель рассматривала процессы производства и реализации, как единый процесс в рамках единой формы собственности. Это приводило к существованию различного подхода к учету одинаковых по своему экономическому содержанию объектов бухгалтерского учета.

Для успешного осуществления своей деятельности каждая организация должна иметь определенное количество сырья, материалов и т.д. Все эти материалы, ценности и услуги оно получает от других организаций, поставщиков или подрядчиков, выступая в роли покупателя. Наряду с этим, предприятие реализует продукцию и услуги своего производства. Таким образом, каждое предприятие является покупателем продукции и других предприятий и поставщиком своей продукции другим предприятиям. Отсюда возникает необходимость установления четких хозяйственных связей между предприятиями, взаимной ответственности за выполнение своих обязательств, правильного отражения их в бухгалтерском учете. [29, стр.13]

Условия функционирования любой организации - своевременное и полное выполнение платежных обязательств. Сохранить все колоссальные объемы дебиторской и кредиторской задолженности предприятий пока не удается. Видимо, чтобы сокращать долги, нужно безотлагательно применить нетрадиционные решения.

Найти возможные пути погашения долгов посредством выкупа долга и использование его (за полную или меньшую сумму) в счет погашения своего долга, либо замена долга путем поиска сложных взаимозачетов. Преимущество метода использование других возможностей погашения долгов среди некоторого конечного множества предприятий, объединенных через - финансовые связи в процессе производств или взаимодействующих при реализации продукции.

Наиболее цивилизованным и приемлемым в настоящее время способом решения этой проблемы является кредитование организации банковскими векселями [18, стр.24].

Одновременно предприятию следовало бы в своей учетной политике предусмотреть изменений инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей, чтобы проверка расчетов по ним проводилось не в конце года, а ежеквартально. Важной составной частью оперативной работы любой бухгалтерии должно стать ведение картотеки напоминаний. По нашему мнению работу бухгалтеры должны проводить во взаимосвязи с юридическими службами. Осуществление всеобщей системы взаимозачетов влечет за собой сегодня, не столь актуальные, но далеко идущие последствия, связанные с уменьшением роли денег в экономике как средства платежа.

Эффективность взаимозачета прямо зависит от качества и количества предприятий - участников, поскольку максимизация числа возможных соединений финансовых планов приводит к минимизации суммы перечисленных предприятию денег.[29,стр.115]

Мировой опыт свидетельствует, что факторинг является лучшим способ стимулирования компаний, это наличие у поставщика достаточно широкого круга постоянных покупателей, высокая ликвидность его товара и ориентация на бессрочное факторинговое обслуживание.

В условиях, когда суммы взаимных долгов исчисляются астрономическими цифрами, а оборотные средства недостаточны, одной из возможных мер решения данной проблемы становятся взаимозачеты между организациями. Предлагается методика проведения взаимозачетов. Цель зачета - облегчить балансы предприятий, уменьшить сумму неплатежей и сэкономить средства с последующим направлением на другие цели. Суть его в следующем. Путем компьютерной обработки информации о дебиторской и кредиторской задолженности формируются замкнутые цепи взаимных плательщиков. По этим цепочкам участники клиринга производят зачет, погашая долги на минимальную сумму[31,стр.241].

1.3 Учёт займов банка

К долгосрочным обязательствам относятся долгосрочные кредиты банков и долгосрочные займы (на срок выше одного года). Кредиты и займы в настоящее время являются необходимыми элементами и средством по поддержанию непрерывности процессов деятельности предприятий. [35,стр.126]

Юридические лица пользуются различными видами банковских кредитов, которые подразделяются на краткосрочные, которые выдаются банком на срок до одного года и долгосрочные, которые выдаются на срок свыше одного года.

Кроме того, предприятия могут получать также займы от других юридических лиц, помимо банков и кредитных учреждений.

В бухгалтерском учете займы и кредиты подразделяются также на краткосрочные и долгосрочные. [35,стр.128]

По экономическому содержанию кредит представляет собой ссуду в денежной или товарной форме на условиях возвратности и обычно с уплатой процентов. Кредитные отношения выражают экономические отношения между кредитором и заемщиком.

Согласно гражданскому законодательству заем представляет собой договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей. Такой договор считается заключенным только с момента реальной передачи предмета займа.

Получение кредита или займа для предприятия шаг ответственный.

Несмотря на то, что, получив кредит, предприятие имеет дополнительную возможность для дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, вместе с тем у него появляются и новые обязательства.

В соответствии с Гражданским кодексом РК (Особенная часть) кредитные взаимоотношения предприятия с банковским учреждением строятся на основе договора банковского займа, определяющего взаимные права и обязательства сторон.

Согласно статьи 727 ГК РК по договору банковского займа, заимодатель обязуется передать взаймы деньги заемщику, а заемщик, согласно статьи 722, обязан возвратить предмет займа в порядке и сроки, предусмотренные договором. [11]

Кредит предоставляется на основе принципов платности, возвратности, срочности и целевой направленности.

Принцип платности заключается в уплате предприятием процентов за пользование кредитом.

Основной принцип кредитования - возвратность подразумевает возврат полученных кредитных средств в определенный фок, указанный в договоре банковского займа.

Под срочностью понимается возврат кредита в определенный срок, указанный в договоре банковского займа.

Целевая направленность выдачи кредита предполагает предоставление кредита на определенные цели. [35,стр.132]

Ошибки в бухгалтерском учете характерны, например, при оформлении кредитных отношений, когда предприятия умышленно или неумышленно квалифицируют получение заемных средств от организаций и предприятий, не имеющих лицензии Национального банка РК на осуществление кредитных операций, как кредиты. В других случаях отражение в бухгалтерском учете операций с заемными средствами, в налоговом учете возникают ошибки при исчислении налогооблагаемой базы по корпоративному подоходному налогу, связанные с неправильным начислением процентов за пользование кредитными ресурсами, относимых на вычеты.

Кроме того, наряду с банками банковскую деятельность могут осуществлять на основании лицензии Национального банка РК и кредитные товарищества.

Кредитное товарищество - юридическое лицо, не являющееся банком и образованное в целях кредитования и обслуживания своих участников.

Кредитное товарищество наряду с некоторыми видами банковских операций вправе осуществлять следующие операции:

- ссудные операции - предоставление кредитов в денежной форме участникам кредитного товарищества;

- факторинговые операции - приобретение прав требования платежа покупателя товаров (работ, услуг) с принятием риска неплатежа;

- форфейтинговые операции - оплата долгового обязательства покупателя товаров (работ, услуг) путем покупки векселя без оборота на продавца;

- сдачу в аренду имущества, с сохранением права собственности арендодателя на сдаваемое в аренду имущество на весь срок действия договора (лизинг).

Банковские и иные операции кредитное товарищество осуществляет в тенге.

Гражданским законодательством предусмотрены особенности договора банковского займа. Так, в качестве заимодателя может выступать банк ил иное юридическое лицо, имеющее лицензию Национального банка РК на предоставление займов в денежной форме. К таким лицам относятся кредитные товарищества, ломбарды. Предметом договора банковского займа являются деньги.

Согласно статьи 728 ГК РК договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора банковского займа. [9] Национальным банком РК установлены требования по оформлению договора, который в обязательном порядке должен содержать следующие сведения:

· Цель кредита;

· Общую сумму выдаваемого кредита;

· Валюту кредита;

· Сроки погашения кредита;

· Способ погашения кредита;

· Обеспечение (вид, сумма);

· Размер ставок вознаграждения (интереса).

Банковские учреждения вправе запросить у заёмщика предоставления дополнительной информации, необходимой для ведения документации по кредитам в соответствии с правилами, установленными Национальным банком РК и внутренними документами банка.

Кредиты, предоставляемые на срок не более одного года и направляемые в оборотные средства, относятся к краткосрочным.

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов, предоставляемых одному предприятию, осуществляется на отдельных ссудных счетах. [35,стр.156]

Режим ссудного счета определяется в договоре. Сумма выданного кредита может быть перечислена на расчетный счет заемщика, или банк может оплачивать расходы предприятия по кредитуемой сделке по мере поступления соответствующих расчетных документов. При этом размер ссудной задолженности предприятия постепенно увеличивается, но не более суммы, определенной в договоре.

В зависимости от потребностей и интересов заемщика и банка предприятию может быть открыт счет, который может функционировать как обычный ссудный счет или как контокоррентный счет.

Ссудный счет открывается тогда, когда ссуды используются на оплату товарно-материальных запасов и услуг. С этого счета кредитования осуществляется по конкретным операциям.

Кредитование предприятия по контокоррентному счету заключается в открытии банком счета для предприятия-контокоррента. В этом случае расчетный счет предприятии закрывается, и все операции по оплате контокоррента и выручка от реализации направляются не на расчетный счет, а на контокоррентный счет.

Особенность этого счета состоит в том, что он может иметь дебетовое и кредитовое сальдо. Если рассматривать выписку банка, то дебетовое сальдо представляет собой задолженность клиента банку, кредитовое сальдо означает, что предприятие меньше расходует выручку, поступающую от реализации. Кредитование по контокорренту осуществляется на основе кредитной линии. Кредитная линия представляет собой разницу между прогнозируемой величиной потребности предприятия в оборотных средствах и источниками формирования его оборотных средств.

Учёт займов банка ведётся на счетах 4 раздела Типового плана счетов «Долгосрочные обязательства» и на счетах 3 раздела Типового плана счетов «Краткосрочные обязательства».

Счета данных разделов предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов по обязательствам с физическими лицами и организациями, а также о полученных займах и средствах финансирования целевых мероприятий.

Счёт 3010 «Краткосрочные банковские займы» и счёт 4010 «Долгосрочные банковские займы» предназначен для отражения операций, связанные с получением займов, полученных от банков;

Счёт 3020 - Краткосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка;

Счёт 4020 - Долгосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка;

Счёт 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства» и счёт 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства», на котором отражаются операции, связанные с размещением и погашением выпущенных облигаций, отражением разницы возникающей между стоимостью размещения и номинальной стоимостью облигаций, выдачей и оплатой векселей, получением займов для сотрудников и др. [8]

Предоставление краткосрочных и долгосрочных кредитов производится в соответствии с Правилами организации краткосрочного и долгосрочного кредитования, утверждёнными НБ РК. Кредиты предоставляются кредитоспособным организациям.

Порядок, сроки и способы погашения по ссудам, предусматриваются в кредитном договоре, кроме этого в кредитном договоре предусматриваются и штрафные санкции за несвоевременное погашение ссуды. Кредиты выдаются как в национальной, так и в иностранной валюте.

Кредитование представляет собой движение ссудного капитала - капитала, предоставляемого в ссуду на условиях возвратности за плату в виде процента. Объективная необходимость кредитования обусловлена прежде всего закономерностями кругооборота промышленного и торгового капитала.

Учет кредитов банков. Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, определяемый решением Национального банка на открытие и наличием лицензии на проведение банковских операций. Кредиты предоставляются только кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам. В приоритетном порядке кредиты предоставляются предприятиям на цели и мероприятия, связанные с повышением эффективности производства, его научно-технического уровня, стимулированием выпуска новых высокоэффективных видов продукции, оказанием разнообразных услуг населению, производством товаров для населения и на экспорт. Предпочтение отдается клиентам, обеспечивающим исполнение договорных обязательств и хранящим свои средства в депозитах и на счетах в данном банке.

Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Выдача кредитов производится банками в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится банком при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам. Для получения кредита предприятие обращается в банк с обоснованным письменным ходатайством (заявка на кредит), в котором указывается целевое назначение и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления.

Предприятия, впервые обратившиеся в банк за кредитом, предоставляют также Устав и копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений (свидетельств) и другие документы, подтверждающие правомочность клиентов в получении кредитов.

В зависимости от цели получения кредита и срока пользования, хозяйствующие субъекты по просьбе банка предоставляют следующие материалы:

- заявку на кредит, которая должна содержать следующую информацию: вид кредитования (заем, кредитная линия), сумму банковского займа, срок его предоставления и цели использования, перечень предполагаемого обеспечения возврата, с указанием технической характеристики и балансовой стоимости, дату составления, подпись первого руководителя и оттиск печати, анкету заемщика;

- документы, подтверждающие правовой статус заемщика - учредительные документы, копии: устава, свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица-заемщика, статистической карточки, свидетельства налогоплательщика, выданного налоговым органом, подтверждающего факт постановки заемщика на налоговый учет;

- лицензию на осуществление деятельности (в случае, если деятельность компании относится к категории лицензируемой);

- акт сверки с налоговой инспекцией на дату подачи заявки на получение кредита, подтверждающий отсутствие (наличие) задолженности заемщика по обязательным платежам в бюджет.

Юридические лица, созданные в форме открытых (закрытых) акционерных обществ, дополнительно представляют:

- нотариально заверенную копию проспекта эмиссии ценных бумаг;

- свидетельство о государственной регистрации выпуска ценных бумаг (кроме ЗАО);

- копии: отчета о выпуске и размещении ценных бумаг (для ОАО), объявления, опубликованного в печатном издании (если сумма банковского займа составляет 25% и более от балансовой стоимости активов заемщика);

- финансовые документы (баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств) по состоянию на 1 января за три последних года с отметкой органов налоговой службы, квартальные балансы текущего года;

- расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности на последнюю отчетную дату с указанием срока образования задолженности и срока ее погашения, основных средств (в случае выставления в залог основных средств при производственной деятельности);

- бизнес-план (технико-экономическое обоснование);

- протокол собрания акционеров (участников) с решением о привлечении кредита и передаче в залог имущества;

- приказ о назначении директора;

- справку из обслуживающих банков об отсутствии задолженности по займам и другим неисполненным требованиям;

- документы, подтверждающие целевое использование банковского займа;

- необходимые контракты по проекту;

- документы по залогу. [38,стр.296]

В необходимых случаях в банк предоставляются проект (рабочий проект) на строительство (реконструкцию) предприятия, отвечающий требованиям, установленным законодательством, экологическим и другим нормам, а также заключения экспертных органов по проектно-сметной документации, подтверждающие соблюдение изложенных норм, договора подряда, внутрипостроечный титульный список и другие документы.

До заключения кредитного договора банк обязан тщательно проанализировать кредитоспособность заемщика, изучить факторы, которые могут повлечь непогашение кредита; репутацию заемщика, своевременность погашения им ранее полученных кредитов (в том числе и в других банках), отношение к другим обязательствам; финансовое и экономическое состояние заемщика, ликвидность баланса, эффективность использования оборотных средств; возможность заемщика погасить полученный кредит за счет дохода от кредитуемого мероприятия либо за счет его дохода в целом.

Банк выдает кредит при условии предоставления заемщиком в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы за пользование им, обязательства по залогу товарно-материальных ценностей, продукции и другого свободного от залога имущества, на которое банком в соответствии с действующим законодательством может быть обращено взыскание гарантий, поручительства, договора страхования ответственности заемщика за погашение кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковской практике.

Залоговое право банка на имущество заемщика оформляется договором залога имущества, дающим банку право в случае нарушения договора должником, получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами. При объявлении заемщика неплатежеспособным и банкротом, залоговое обязательство дает право выручку от реализации заложенного имущества направить на погашение кредита. Договор о залоге заключается в письменной форме без нотариального удостоверения, за исключением договора о залоге жилого дома. В залог может быть предоставлено имущество, которое имеет денежную оценку, в том числе и ценные бумаги. Заложенные ценности, как правило, остаются во владении заемщика, который вправе их реализовать или переработать в своем производстве, но при условии замены выбывших другими ценностями. Заложенные ценные бумаги передаются в банк на хранение после подписания кредитного договора и возвращаются заемщику после полного погашения кредита и уплаты процентов по нему. В случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства, удовлетворение требования банка из стоимости заложенного имущества производится по решению суда. При принятии в залог имущества, банк имеет право потребовать его страхования за счет заемщика, особенно если при хранении заложенного имущества не обеспечивается его полная сохранность. В случае гибели заложенного имущества, если оно было застраховано, банк имеет право преимущественного удовлетворения из страхового возмещения. Банк вправе получить удовлетворение из стоимости заложенного заемщиком имущества в порядке, определенном договором.

Гарантии представляются в письменном виде и являются обязательством данного предприятия погасить полностью или частично задолженность по ссуде и проценты по ней другой стороной. Гарант представляет гарантийное письмо в учреждение банка по месту нахождения своего счета, где оно хранится до полного погашения кредита и процентов по нему. В банк заемщика предоставляется копия с отметкой банка-гаранта о принятии гарантии, т.е. с подписями руководителя и главного бухгалтера банка-гаранта, скрепленными банковской печатью. Гарантия предоставляется до выдачи кредита; она может быть истребована и от заемщика, обратившегося в банк за отсрочкой платежа по нему. Заполненное гарантийное письмо приведено ниже.

Страхование ответственности заемщика за непогашение кредитов осуществляется в соответствии с Законом «О страховой деятельности» Республики Казахстан. Банк может самостоятельно застраховать выданный заемщику кредит путем заключения со страховой компанией договора о добровольном страховании кредитного риска. При этом банк может предусмотреть в кредитном договоре возмещение заемщиком банку суммы страховых платежей, уплаченных банком по договору добровольного страхования ответственности заемщика за непогашение кредита.

Кредиты заемщику выдаются в соответствии с заключенным кредитным договором (соглашением), в котором должны быть предусмотрены цель, сумма и срок кредита, перечень документов и периодичность их предоставления банку, формы проверки обеспечения и целевого использования кредита, процедура реализации заложенного имущества в счет погашения задолженности по кредиту, содержание информации, предоставляемой банку для проверки обеспечения.

Банк может заключить договор на кредитное обслуживание заемщика на год или более длительный срок. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально.

Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости от специфики производственного цикла, кредиты могут выдаваться и на более длительные сроки, но не более двух лет.

В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка оформляется распоряжение на его выдачу. Кредит выдается независимо от наличия средств на расчетном счете заемщика и предоставляется, как правило, в безналичном порядке путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или перечисления средств на его расчетный счет.

Контроль над обеспечением банковских кредитов залогом у постоянно кредитующихся заемщиков осуществляется по бухгалтерским балансам на отчетные даты. На внутриотчетные даты (ежемесячно, ежеквартально) проверка осуществляется при неустойчивом финансовом положении заемщика (невыполнение плана доходов, несвоевременная выплата заработной платы, несвоевременный возврат ссуд банка, неплатежи поставщикам и т.д.). Периодический контроль за обеспеченностью банковских кредитов у заемщиков, систематически пользующихся ими, осуществляется путем анализа, при ведении дела (досье) на заемщика, состояния его фактических запасов и затрат по квартальным балансам, изменений дебиторской и кредиторской задолженности. При наличии в банке информации (по данным бухгалтерского баланса) о снижении остатков запасов и затрат без соответствующего погашения банковских кредитов и изменения кредиторской задолженности, банк осуществляет проверку наличия залога у данного заемщика по очередному балансу, а при необходимости - по данным складского и бухгалтерского учета в натуральном выражении.

...