Бухгалтерский учет основных средств ГКП "Костанай – Су"

S = N * (N+1) / 2 (2)

где:

S - сумма чисел;

N - предполагаемый срок полезной службы,

В первый год будет начислено 6/21 первоначальной стоимости объекта, во второй - 5/21, в третий - 4/21, в четвертый - 3/21, в пятый - 2/21, в шестой -1/21. Ежегодная норма амортизации представляет собой дробь, в знаменателе которой будет сумма числа лет, а в числителе: для первого года - 6, второго - 5, третьего - 4, четвертого - 3, пятого - 2, шестого - 1.

Рассчитаем методом списания стоимости по сумме чисел амортизацию для трактора марки ДТ-75 М, первоначальная стоимость которого составляет 290000 тенге, прогнозируемая ликвидационная стоимость определена в 10000 тенге, а срок службы установлен 6 лет:

Таблица 1

Методом списания стоимости по сумме чисел

Годы	Кумулятивное число	Норма амортизации	Сумма амортизации (тенге) в расчете на:
			год	месяц
1-й	1	6/21	80000	6667
2-й	3	5/21	66667	5556
3-й	6	4/21	53333	4444
4-й	10	3/21	40000	3333
5-й	15	2/21	26667	2222
6-й	21	1/21	13333	1111

Сумма амортизации за первый год эксплуатации составит:

80000 тенге ((290000 10000) х 6 / 21), ежемесячно 6667 тенге (80000 / 12мес.) и т.д.

При данном методе сумма амортизации резко увеличивается в первый год использования объекта и снижается в последние.

Так, в первый год эксплуатации трактора на издержки производства будет списано в шесть раз больше амортизации, чем в последний, когда трактор будет находиться в изношенном состоянии.

Метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии) также предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму амортизации.

Последняя рассчитывается следующим образом: норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процентах. Он варьируется от 100 до 200%. Коэффициент в 200% наиболее распространен.

При его использовании происходит так называемое двойное сокращение баланса. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.

На основе прямолинейной нормы амортизации, умноженной на коэффициент ускорения и балансовую стоимость основного средства, рассчитывается сумма амортизации за период.

Она вычитается из балансовой стоимости основного средства. Полученный таким образом остаток балансовой стоимости основного средства переносится на следующий период, и вся процедура повторяется.

Предполагаемая ликидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Пример. Хозяйствующий субъект имеет на балансе основное средство - трактор, срок службы которого составляет 5 лет. При прямолинейном методе амортизации норма амортизации составит 20% (100% / 5лет).

При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%).

При использовании метода уменьшающегося остатка эта фиксированная ставка (40%) будет относиться к остаточной (балансовой) стоимости (первоначальной за минусом износа) объекта основных средств в конце каждого года.

При первоначальной стоимости трактора 300 тыс.тенге, предполагаемой ликвидационной стоимости 10 тыс.тенге, амортизация будет начисляться в течение пяти лет в следующих размерах:

Таблица 2

Метод уменьшающегося остатка

Годы	Балансовая стоимость (1-й год первоначальная стоимость объекта)	Удвоенная норма амортизации, %	Сумма амортизации (тенге) в расчете на:
			год	месяц
1-й	300000	40	120000	10000
2-й	180000	40	72000	6000
3-й	108000	40	43200	3600
4-й	64800	40	25920	2160
5-й	38880	38880-10000	28880	2407

В международной практике существуют также так называемые методы замедленной амортизации, например, метод сложных процентов, однако используют их только в специфичных ситуациях. Суть методов состоит в том, что в первые годы использования основного средства на износ списывают меньшую сумму, чем в последующие.

Несмотря на то, что в соответствии с СБУ 1, хозяйствующие субъекты обязаны неизменно применять один и тот же метод начисления амортизации основных средств, изменения можно проводить в случае, если новый метод предпочтительнее старого и если данные изменения своевременно отражаются в финансовой отчетности. Изменение метода амортизации должно учитываться как изменение учетной оценки в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 3 "Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности" (СБУ 3). Оно вызывает необходимость пересчета амортизации объекта после изменения. Результаты изменения метода амортизации должны отражаться в текущем и будущем отчетных периодах.

1.5 Обеспечение технического состояния основных средств

Учет ремонта основных средств (фондов.) должен обеспечить:

правильное документальное оформление всех ремонтных работ;

выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

контроль за использование средств, ассигнованных на производство ремонта по назначению;

выявление отклонений (экономия или перерасход) фактических затрат на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом).

Учет ремонтных работ ведется раздельно по видам ремонта:

а) капитальный, б) текущий.

Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года, отражается в учете как капитальный ремонт.

Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам и обобщенно по видам (группам и подгруппам) основных средств (фондов).

При организации бухгалтерского учета капитального ремонта основных средств (фондов) необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим положением о порядке планирования, начисления и использования амортизационных отчислений в народном хозяйстве капитальным ремонтом считается:

- для оборудования и транспортных средств - ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и других деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата. При этом имеется в виду, что указанные виды работ должны производиться с учетом возможностей улучшения технических параметров ремонтируемого оборудования и его модернизации;

- для основных агрегатов автомобильного транспорта (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки перемены передач и самосвального механизма) -ремонт, который производится после пробега автомашин свыше 40 - 55 тыс. км в зависимости от марки машин;

- для зданий или сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей и замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, подземных сетей, опоры мостов и т.п.). За счет средств, предусмотренных на капитальный ремонт, не могут осуществляться работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения здания или сооружения, повышенными нагрузками и другими новыми качествами, за исключением случаев, разрешенных Правительством РК.

Капитальный ремонт основных средств (фондов) осуществляется в соответствии с годовыми планами (с поквартальной разбивкой), составляемыми предприятиями и организациями в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов), в соответствии с положениями о планово-предупредительных ремонтах, утвержденными в установленном порядке.

Годовые и квартальные планы капитального ремонта по отдельным объектам основных средств (фондов) (зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и другим фондам) в пределах, выделенных по плану средств на финансирование капитального ремонта, утверждаются руководителем предприятия, организации [6].

Сметно-техническая документация составляется на основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, проектов модернизации при капитальном ремонте и установленных объемов работ.

Сметно-техническая документация должна быть составлена по действующим ценам, а также нормам, тарифам и расценкам, прейскурантам и калькуляциям, установленным для работ по капитальному ремонту, или по другим нормам, тарифам и расценкам, которые используются при составлении сметно-технической документации.

Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений с незначительной стоимостью ремонта одного объекта, разрешено не составлять. В этих случаях стоимость ремонта определяется по расцененной описи работ, составленной по единичным расценкам.

Предприятия (организации) уменьшают итоговую сумму затрат на капитальный ремонт объектов, выполняемый хозяйственным способом, на стоимость получаемых при разборке конструкций, деталей, узлов и материалов, пригодных для дальнейшего использования и подлежащих оприходованию.

При подрядном способе проведения капитального ремонта операции по отпуску и приему материалов на капитальный ремонт основных средств (фондов) должны обязательно оформляться соответственно предприятиями (организациями) и подрядными организациями первичными документами (накладные, приходные ордера и др.) в порядке, установленном основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках. При этом:

должен быть обеспечен раздельный учет материалов, расходуемых на капитальный ремонт основных средств (фондов) и на новое строительство;

на стоимость материалов, переданных подрядчикам для производства ремонтов, предприятия должны (в тех случаях, когда такой порядок расчетов предусмотрен условиями договора подряда) предъявлять счета - фактуры через учреждения банков. Эти операции отражаются в учете у организации-заказчика и у подрядчика в общеустановленном порядке;

- операции по отпуску подрядным организациям материалов на капитальный ремонт в счет аванса на их заготовку (если это установлено в договоре подряда) отражаются предприятиями на счетах учета расчетов по выданным авансам. Подрядные организации указанные операции также отражают на счетах учета расчетов по полученным от заказчиков авансам;

- материалы, детали и конструкции, получаемые при разборке зданий, сооружений и других объектов основных средств (фондов) при их капитальном ремонте, должны быть приняты на учет и оприходованы по ценам возможного их использования. На стоимость этих материальных ценностей уменьшаются затраты на капитальный ремонт этих объектов.

Приемка объектов после окончания капитального ремонта производится по акту (ОС-2) приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы. При этом должен осуществляться тщательный контроль за правильным выполнением объемов работ, применением единичных расценок и норм расхода материалов.

В целях контроля за своевременным получением основных средств (фондов) из ремонта инвентарные карточки ремонтируемых объектов переставляются в бухгалтерской картотеке в раздел «Основные средства (фонды) в ремонте».

В конце месяца инвентарные карточки принятых отремонтированных объектов перемещаются из раздела картотеки "Основные средства (фонды) в ремонте" в соответствующий раздел учета основных средств (фондов).

Фактические затраты по законченному капитальному ремонту основных средств (фондов) списываются по мере его окончания в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), издержки производства или за счет резервного фонда, который может создаваться на предприятии в соответствии с принятой «Учетной политикой» предприятия.

Капитальный ремонт арендованных объектов осуществляется за счет средств арендодателя, если иное не установлено договором.

Затраты на капитальный ремонт сданных в аренду основных средств (фондов), производимые в соответствии с условиями договора на аренду за счет средств арендодателя, учитываются им в общем порядке, установленном для отражения затрат на капитальный ремонт. В этом случае затраты по законченному капитальному ремонту основных средств (фондов), сданных в аренду, списываются арендодателем по мере его окончания в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), издержки обращения.

Затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств (фондов), производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендатора, учитываются последним на счете 2920 «Расходы будущих периодов».

Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств (фондов) подлежат ежемесячному резервированию равными долями исходя из сметной стоимости предусмотренного договором аренды капитального ремонта основных средств. Соответствующие суммы отчислений включаются арендатором в издержки производства или обращения с кредита счета «Резерва предстоящих расходов и платежей».

Арендатор по окончании капитального ремонта арендованных основных средств (фондов) извещает арендодателя о стоимости работ по законченному капитальному ремонту. Эта стоимость подлежит отражению арендодателем в отчетности о капитальном ремонте [5].

Расходы по текущему ремонту основных средств (фондов) производятся в пределах утвержденных сметных назначений и включаются в издержки производства или обращения отчетного года.

В тех случаях, когда единовременные затраты на текущий ремонт отдельных видов оборудования, транспортных и других основных средств представляют значительные суммы, они включаются в расходы на обслуживание производства и управление в сметно-нормализованном порядке. Фактическая себестоимость таких ремонтов по отдельным заказам определяется после окончания ремонтов. Затраты на текущий ремонт, производимый в отчетном году, включаются в расходы отчетного года. Излишне зарезервированные суммы затрат на эти цели сторнируются, а недостающие суммы начисляются дополнительно.

Затраты на восстановление (ремонт, модернизацию) объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, таким образом учтенные на счетах затраты по текущему ремонту основных средств (фондов) отчетного года не могут быть оставлены на следующий отчетный год.

При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

На ремонт основных средств (фондов) могут открываться годовые заказы. Затраты на мелкие ремонты производственного оборудования, транспортных и других основных средств, на текущее обслуживание, надзор и плановый осмотр ежемесячно включаются (независимо от сроков окончания ремонта) в расходы на обслуживание и управление.

Текущий ремонт арендованных основных средств (фондов) оформляется и учитывается в таком же порядке, как и текущий ремонт собственных основных средств.

2. Бухгалтерский учет основных средств ГКП «Костанай - Су»

2.1 Правовое положение и учетная политика предприятия ГКП «Костанай - Су»

ГКП «Костанай - Су» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства Республики Казахстан. Финансовая и производственная деятельность предприятия осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности. «Костанай - Су» содержится за счет доходов от собственной деятельности, имеет собственный расчетный и другие счета в банках, печать с изображением Государственного Герба РК и фирменного наименования на казахском и русском языках. Форма собственности предприятия государственная, коммунальная и имущество ему принадлежит на праве хозяйственного ведения.

Местонахождение «Костанай - Су»: Республика Казахстан, г. Костанай, проспект Абая 19.

Основной целью деятельности предприятия является извлечение прибыли путем обеспечения потребителей питьевой водой и приема сточных вод для чего осуществлять все, не запрещенное законодательством, виды деятельности производственно-экономически и технологически сопутствующие и необходимые для осуществления основных видов деятельности.

Органом государственного управления коммунальным государственным предприятием является Акимат города Костаная.

Исполнительный орган-руководитель, подотчетный органу государственного управления. Он несет персональную ответственность перед собственником о состоянии дел на предприятии. Руководитель представляет интересы предприятия, заключат договора, выдает доверенности, совершает сделки, издает приказы и др.

Заместители руководителя, гл. бухгалтер назначаются на должность и освобождаются от нее уполномоченным органом по представлению руководителя.

Имущество предприятия составляют основные и оборотные средства, а также ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия «Костанай-Су». Имущество является неделимым и не может быть распределено по вкладам/ долям, приобретаться кем-то в том числе и работниками предприятия.

Имущество предприятия формируется за счет:

1. имущества, переданного ему собственником;

2. имущества приобретенного в результате собственной деятельности;

3. особых источников, не запрещенных законодательством.

Предприятие отвечает по своим обязательствам находящимся в его распоряжении имуществом и денежными средствами и не отвечает по обязательствам собственника его имущества.

Уставный капитал составляет 897 миллионов 627 тысяч 073 тенге.

Предприятие формирует резервный капитал не менее 10% уставного капитала, направляя на эти цели не менее 10% остающегося в его распоряжении чистого дохода.

Собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении созданного им предприятия.

Орган государственного управления предприятием имеет следующие полномочия:

1. определение приоритетных направлений деятельности государственного предприятия;

2. рассмотрение и утверждение текущих и перспективных планов хозяйственной деятельности предприятия;

3. назначение руководителя и проведение его аттестации;

4. осуществление контроля за использованием по назначению и сохранностью имущества.

Формирование рыночных отношений предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету. Эти требования определены Законом Президента «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Международными стандартами финансовой отчетности и другими нормативно-правовыми актами. На основе этих документов и разработана действующая учетная политика предприятия.

Принятая учетная политика применяется из года в год, при этом финансовый год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. При формировании и использовании учетной политики ГКП «Костанай-Су» придерживается основных принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности: непрерывности, достоверности, нейтральности, сопоставимости, последовательности, существенности, значимости [9].

В целях конкретизации отдельных разделов учета предприятие на основании генерального плана счетов бухгалтерского учета разработало и утвердило свой собственный рабочий план счетов, который используется в процессе хозяйственной деятельности предприятия. При необходимости к основным счетам могут открываться подсчета.

В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» обязательной датой баланса является 31 декабря каждого года. Финансовая отчетность включает в себя следующие компоненты:

1. баланс - отражает финансовое положение ГКП;

2. отчет о прибылях и убытках - отчет, измеряющий результаты деятельности организации;

3. отчет об изменениях в собственном капитале - показывает инвестиции в него, а также другие изменения;

4. отчет о движении денежных средств;

5. пояснительная записка - раскрывает существенную информацию о предприятии.

Собственный капитал организации состоит из уставного капитала, дополнительно неоплаченного капитала от переоценки основных средств и нераспределенного дохода (непокрытого убытка).

Доходы признаются при условии, что существует вероятность получения экономических выгод. Расходы признаются в бухгалтерском и налоговом учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их поступления или возникновения (методом начисления). Все доходы и расходы, полученные или понесенные в отчетном периоде, признаются доходами и расходами отчетного периода, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Учетная политика в области учета основных средств предполагает, что в ГКП «Костанай-Су» учет основных средств в местах их эксплуатации производится в инвентаризационных описях. Применяется типовая первичная документация по движению основных средств.

Инвентаризация основных средств производится один раз в год, неподвижных основных средств (земля, здание и сооружения, передаточные устройства) - один раз в 3 года.

На основные средства ежемесячно начисляется амортизация. Для начисления амортизации в ГКП «Костанай-Су» применяется линейный метод списания.

Основные средства списываются в бухгалтерском балансе в результате физического и морального износа и их реализации. При списании с баланса образуется доход и убыток, возникший в результате выбытия основных средств. Как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами, связанными с реализацией или прочим выбытием основных средств.

В учетной политике ГКП «Костанай-Су» предусмотрено, что себестоимость товарно-материальных запасов включает:

ь Затраты на приобретение товаров;

ь Транспортные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения;

ь Прочие затраты, связанные с приобретением товаров.

Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, транспортные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится по методу средневзвешенной стоимости.

Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода.

В учетной политике оговаривается, что для приема, хранения и расходования наличных денег ГКП «Костанай-Су» имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций регламентируется временным порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве Казахстана, утвержденным Правлением Национального Банка Республики Казахстан, Стандартом бухгалтерского учета №4.

Для хранения денежных средств и проведения безналичных расчетов в ГКП «Костанай-Су» предусмотрен расчетный счет. Все временно свободные денежные средства, за исключением наличных денег в кассе, хранится на расчетном счете в банке. Здесь сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации товаров, полученных займов и др.

В учетной политике ГКП «Костанай-Су» отражено, что оплата труда работникам производится согласно договора за выполненные работы. Затраты на оплату труда включают все виды оплаты труда и компенсирующие выплаты, которые относятся на производственную себестоимость и расходы периода. Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков, начисляемых в денежной или натуральной формах. Удержания из заработной платы подразделяются на обязательные и удержания по инициативе администрации.

Учетная политика в области учета доходов и расходов, финансовых результатов регламентирует, что оценка деятельности ГКП «Костанай-Су» определяется результатом, получаемым от финансово-хозяйственной деятельности.

В области налогообложения и налогового учета данное предприятие организует учет всех видов доходов и вычетов в рекомендованной налоговым Кодексом системе налоговых учетных регистров.

Финансовая отчетность по итогам года составляется по новой системе бухгалтерского учета, основываясь на стандарты.

Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии, с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

По каждому показателю финансовой отчетности должны быть приведены данные за предшествующий период. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке, раскрытием их в пояснительной записке с указанием причин.

При составлении финансовой отчетности предприятие руководствуется методологическими рекомендациями по составлению финансовой отчетности, инструкции «О порядке заполнения форм годовой финансовой отчетности» и другими инструктивными материалами, утвержденными национальной комиссией и Министерством финансов РК.

Месячные отчеты составляются не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Учетной политикой ГКП «Костанай-Су» предусмотрен внутренний контроль на предприятии, который предназначен для проверки соблюдения установленных правил ведения хозяйственных операций, организация внутреннего контроля возлагается на главного бухгалтера товарищества. Также предприятие вправе прилечь независимого аудитора для проверки правильности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

2.2 Учет дебиторской задолженности, текущих и долгосрочных обязательств

Под дебиторской задолженностью предприятия понимаются обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед предприятием. Дебиторская задолженность, в том числе и в ГКП «Костанай-Су», признается только тогда, когда признается связанный с ней доход, она оценивается по первоначальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, скидки и возвраты проданных товаров.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной относится задолженность, обусловленная ходом производственно-хозяйственной деятельности компании, а также действующими формами расчетов (задолженность за товары отгруженные, услуги оказанные, по подотчетным лицам и др., срок оплаты которых не наступил). Дебиторская задолженность, не оплаченная в срок, считается неоправданной.

Учет дебиторской задолженности ведется на счетах раздела 1200. Эти счета предназначены для обобщения информации о всех видах дебиторской задолженности, расходов будущих периодов и авансов выданных, а также резервов по сомнительным требованиям.

Объектом обложения корпоративным подоходным налогом (КПН) является налогооблагаемый доход (НД). НД определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 НК РК, и вычетами. Для КПН налоговым периодом является календарный год. Плательщики КПН предоставляют налоговым органам декларацию по КПН не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом. Декларация по КПН 100 формы состоит из деклараций и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом (ИПН), являются доходы, облагаемые у источника выплаты. Доходы налогоплательщика подлежат обложению налогом по ставке 10%. Доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5%. Налоговым периодом является календарный месяц. Исчисление и удержание ИПН производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Сумма облагаемых ИПН доходов с начала года определяется расчетным путем: начисленные доходы с начала года минус необлагаемые доходы с начала года (ст. 156) минус обязательные пенсионные взносы с начала года минус вычеты с начала года (ст. 166). Расчетная сумма облагаемого ИПН дохода, определяется расчетным путем: сумма облагаемого ИПН дохода с начала года умножается на коэффициент перерасчета. Сумма ИПН, начисленная с расчетной суммы облагаемых доходов, определяется путем применения ставок ИПН, указанных в статье 145 НК РК. Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.

Налог на добавленную стоимость (НДС), подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы и услуги), и суммами НДС, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги). Объектами обложения НДС являются: облагаемый оборот, облагаемый импорт. Получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащего уплате за полученные товары, включая ОС, нематериальные активы, работы, услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:

1. получатель товаров, является плательщиком НДС;

2. поставщиком, являющимся плательщиком НДС в РК, выставлен счет-фактура на реализованные товары.

Сумма НДС, подлежащий взносу в бюджет по облагаемому обороту, исчисляется как разница между суммой НДС, начисленной по облагаемым оборотам, т.е. НДС, указанным в счетах-фактурах, выставленных покупателями, и отражаемыми на счете «НДС», и суммой НДС, относимого в зачет по счетам-фактурам, полученным от поставщиков, и отражается на счете «НДС к возмещению».

Если сумма на счете «НДС» больше, чем на счете «НДС к возмещению», то данная разница подлежит обязательному перечислению в бюджет.

Если сумма на счете «НДС» меньше, чем на счете «НДС к возмещению», то эта сумма переносится в счет зачета в последующие периоды.

НДС не зачитывается, если подлежит уплате в связи с получением:

1. товаров, работ, услуг, используемых не в целях облагаемого оборота;

2. легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств;

3. на безвозмездной основе имущества.

Важным моментом для начисления НДС, является точное отражение даты совершения облагаемого оборота по реализации. Согласно ст.237 НК РК дата совершения оборота по реализации работ, услуг является день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг. Днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания акта выполненных работ, оказанных услуг.

Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС.

В счете-фактуре, являющимся основание для отнесения в зачет НДС в соответствии со ст.256 НК РК, должны быть указаны:

1. порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2. Ф.И.О. либо полное наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров;

3. номер свидетельства о постановке на учет по НДС поставщика;

4. наименование реализуемых товаров (работ, услуг);

5. размер облагаемого оборота;

6. ставка налога на добавленную стоимость;

7. сумма налога на добавленную стоимость;

8. стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота по реализации и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации. Она заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то работника, а также печатью налогоплательщика [10].

Плательщик НДС обязан предоставить декларацию по НДС за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Одновременно с Декларацией представляется реестры счетов-фактур по товарам, приобретенным в течение налогового периода.

ГКП «Костанай-Су» также является плательщиком социального налога. Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов. Ставка составляет 11%.

Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений. Исчисление социального налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом. Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по месту регистрационного учета налогоплательщика. Декларация по социальному налогу 600 формы представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

В ГКП «Костанай-Су» на балансе много транспортных средств, вследствие этого уплачивается налог на транспорт. Исчисление налога производится по соответствующим ставкам, установленным в месячных расчетных показателях.

Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода. Плательщики представляют в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства в срок не позднее 5 июля текущего налогового периода, а также декларацию 701 формы в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

ГКП «Костанай-Су» является плательщиком налога на имущество. Объектом обложения являются основные средства, инвестиции в недвижимость. Налоговая база налога на имущество - среднегодовая балансовая стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая сумма, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным. Ставка налога составляет 1,5% к среднегодовой стоимости объектов обложения. Суммы текущих платежей вносятся равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода. Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество представляется не позднее 15 февраля отчетного налогового периода. Декларация форма 701 представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Плата за загрязнение окружающей среды взимается за осуществление на территории Республики Казахстан деятельности в порядке специального природопользования, определяемого законодательными актами Республики Казахстан. Объектом обложения является фактический объем выбросов в пределах или сверх установленных лимитов, размещение отходов производства и потребления. Ставки платы ежегодно устанавливаются местными исполнительными органами областей, но не ниже базовых ставок, утвержденных уполномоченным органом в области охраны окружающей среды. Суммы платы исчисляются самостоятельно, исходя из фактических объемов загрязнения окружающей среды, вносятся не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Расчет сумм текущих платежей 871 формы представляется плательщиками ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

2.3 Учет доходов и расходов. Бухгалтерская финансовая отчетность

Текущая деятельность предприятия осуществляется путем реализации администрацией управленческих функций, результаты которой находят свое отражение в системном бухгалтерском учете. Логическим продолжением учетного процесса является формирование финансовой отчетности организации, необходимой как для целей внутреннего управления, так и для представления внешним пользователям.

Финансовая отчетность - это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за отчетный период; особый вид учетных записей, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности.

Целью финансовой отчетности является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период.

Финансовая отчетность содержит информацию, необходимую для выработки инвестиционной политики предприятия, политики в области кредитования, оценки будущих денежных потоков, оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.

Финансовые отчеты имеют большое значение для руководства предприятия. По этим данным выявляются недостатки в работе, их причины и создается общее представление о финансовом состоянии предприятия. С помощью финансовой отчетности можно разработать мероприятия по их устранению.

Успех деятельности хозяйствующих субъектов непосредственно зависит от уровня руководства, от своевременно принимаемых управленческих решений. Объективность, научная обоснованность и экономический оптимум принимаемых управленческих решений достигается путем получения и изучения данных экономического анализа, с помощью которого можно выбрать оптимальный вариант решения хозяйственного вопроса.

Финансовая отчетность ГКП «Костанай - Су» состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о доходах и расходах;

- отчета о движении денежных средств;

- отчета об изменениях в собственном капитале;

- пояснительной записки.

В финансовой отчетности главную роль играет бухгалтерский баланс. Он выполняет такие важные функции, как:

1. предоставляет информацию собственникам, менеджерам об имущественном состоянии хозяйствующего субъекта;

2. определяет, сумеет ли субъект выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами;

3. дает возможность использовать его как внутренними, так и внешними пользователями.

Являясь центральной формой финансовой отчетности, бухгалтерский баланс позволяет определить на отчетную дату состав и структуру имущества субъекта, ликвидность и оборачиваемость текущих активов, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, кредитоспособность и платежеспособность предприятия. Данные баланса позволяют оценить эффективность размещения капитала субъекта, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. Таким образом, бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой дл анализа и оценки финансового положения хозяйствующего субъекта.

На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным хозяйствующим субъектом как с партнером: оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения. Значение баланса настолько велико, что анализ финансового положения нередко в специальной литературе называют анализом баланса, наиболее важными задачами, которого являются:

1) анализ ликвидности баланса;

2) оценка доходности (рентабельности) капитал;

3) оценка степени деловой (хозяйственной) активности субъекта;

4) оценка рыночной устойчивости и платежеспособности субъекта.

Важной формой финансовой отчетности является отчет о доходах и расходах. Он содержит сравнение суммы всех доходов субъекта с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности, и в отличие от баланса показывает не моментальный снимок, не остывшее финансовое состояние субъекта, а движение капитала во времени, финансовый результат субъекта за отчетный период. Поэтому по сравнению с балансом субъекта этот отчет является для аналитика более важным и информативным. Он обеспечивает оценку результатов деятельности субъекта за определенный отчетный период с помощью достаточно подробной разбивки данных о доходах и расходах для определения того, приносит ли субъект доход или убыток.

Отчет о финансовой деятельности субъекта определяется стандартом бухгалтерского учета №3 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности». В нем приводится порядок классификации и учета статей отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности в целях составления и представления его юридическими лицами (кроме банков и бюджетных учреждений) последовательно, что обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности юридического лица за разные отчетные периоды и финансовых отчетностей различных юридических лиц.

Отчет о движении денежных средств регламентируется СБУ №4 «Отчет о движении денежных средств». В этом отчете определяются источники средств субъекта за определенный период, и указывается, как эти средства используются. Отчет показывает: достаточны ли средства, получаемые о основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств хозяйствующего субъекта за данный отчетный период. Он позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении субъекта, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Иными словами, отчет о движении денежных средств - это документ, позволяющий показать: откуда хозяйствующий субъект получает средства, и как они затем используются. Денежные средства - это денежная наличность в кассе и на счетах в банках [12].

Представлению форм годовой финансовой отчетности предшествует большая подготовительная работа. Ее содержание определяет необходимость подтверждения соответствия учетных данных фактическому наличию имущества и источников его формирования.

Общее требование к формам финансовой отчетности предусматривает отсутствие в них различных подчисток и помарок. Если в формах выявлены ошибки, то они исправляются.

Таким образом, требования, предъявляемые к составлению финансовой отчетности, в целом соответствуют требованиям, предъявляемым к формированию текущего бухгалтерского учета.

Основное назначение пояснительной записки к годовой финансовой отчетности дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

Для реализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применяемых методах оценки отдельных, наиболее существенных, видов имущества и обязательств, представленных в общей сумме валюты баланса и отчета о доходах и расходах.

Содержание пояснительной записки должно включать основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, в том числе сведения о распределении или не распределении прибыли организации, остающейся в распоряжении.

Особое место в пояснительной записке должно быть отведено стратегии развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации.

При составлении отчетности следует придерживаться таких правил:

1. Все хозяйственные операции, проведенные в отчетном периоде, а также результаты инвентаризации, нужно отражать полностью.

2. Данные аналитического учета необходимо привести в соответствии с оборотами и остатками по счетам синтетического и аналитического учетов.

3. Показатели бухгалтерских отчетов и балансов должны быть тождественны данным синтетического и аналитического учетов.

4. Данные вступительного баланса должны совпадать с данными утвержденного заключительного баланса.

5. Если в отчетности текущего или прошлого года были обнаружены искажения, то производятся изменения в отчетности соответствующего отчетного периода.

6. Осуществлять надлежащее оформление оправдательных документов или приравненных к ним техническим носителям информации.

Финансовый результат - это изменение (прирост или уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период в процессе предпринимательской и других видов деятельности. Финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса, представляет собой разницу между доходами и расходами.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытии активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) формируется из:

- финансового результата от обычных видов деятельности (предпринимательской (операционной), инвестиционной, финансовой);

- операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

- внереализационных доходов и расходов;

- чрезвычайных доходов и расходов (прочие доходы и расходы), т.е. которые имели место в силу чрезвычайных обстоятельств (пожар, авария и т.д.).

Финансовый результат деятельности предприятия складывается из доходов и убытков. Они отражаются на собирательном счете «Итоговый доход (убыток)», который закрывается в конце года.

Ежемесячно предприятия определяют размер итогового дохода (убытка) путем сопоставления доходной и расходной части и по этим данным ежеквартально представляют в налоговую инспекцию декларацию. Основная часть дохода (прибыли) - это, как правило доход от реализации продукции (работ, услуг). Она рассчитывается путем сопоставления счетов подраздела «Доходы от основной деятельности» и счетов подраздела «Расходы по основной деятельности».

Другая часть дохода - от не основной деятельности - рассчитывается путем сопоставления результатов счетов подраздела «Доходы от неосновной деятельности» и счетов подраздела «Расходы по не основной деятельности».

Третья составляющая часть дохода - это доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащих предприятию, полученные штрафы, возмещенные убытки и т.п. они называются доходами от внереализационных операций. Они уменьшаются на сумму расходов по выплате штрафов, пени, неустоек и т.п. После этого образуется внереализационный результат, который либо добавляется к доходам от реализации, либо вычитается из нее.

В результате этих операций рассчитывается балансовая прибыль (доход), то есть та, которая показывается в балансе. В нем она записывается, развернуто: в активе баланса - убытки, в пассиве - прибыль (доход). Из балансовой прибыли (дохода) вычитаются налоги, такие как налог на добавленную стоимость, корпоративный подоходный налог, социальный налог, налог на имущество и другие.

2.4 Документальное оформление движения основных средств

Учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность.

Основным регистром учета основных средств является инвентарная карточка (форма № ОС-6). Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.)

На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарный объект основных средств - это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет (например: станок, холодильник и т.п.), выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененных предметов (например, поточная линия), представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу.

Каждая запись на счетах бухгалтерского учета производится на основании первичных учетных документов, которые фиксируют факт совершения той или иной финансовой или хозяйственной операции.

При учете основных средств и их движения в организации должна быть разработана рациональная система документооборота.

На ГКП «Костанай-Су» приказом определен круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определены должностные лица, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

Согласно п. 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете № 129-ФЗ и п. 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах и утверждаемые организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с вышеизложенными требованиями [10].

Движение основных средств документально оформляется в соответствии с типовыми формами первичного учета в промышленности и строительстве и краткими указаниями по их применению и заполнению, которые утверждены постановлением Госкомстата РК от 21 января 2003 г. № 7.

Для учета основных средств действуют следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

Форма ОС-1 - «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме здании, сооружений)»

ОС-1а - «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»

ОС-1б - «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений»

Форма ОС-2 - Накладная на внутреннее перемещение основных средств.

Форма ОС-3 - «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов»

Форма ОС-4 - «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»

Форма ОС-4а - «Акт о списании автотранспортных средств»

ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»

Форма ОС-6 - Инвентарная карточка учета основных средств (для зданий и сооружений)

ОС-6а - «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств».

ОС-6б - «Инвентарная книга учета объектов основных средств»

Форма ОС-14 - «Акт о приемке оборудования»

Форма ОС-15 - «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»

Форма ОС-16 - «Акт о выявленных дефектах оборудования»

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

приобретения за плату у других организаций;

строительства хозяйственным или подрядным способом;

получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

...