Учет и анализ оплаты труда ТОО "Костанай Жолдары"

- занятых на тяжелых физических работах и работах с вредными условиями труда (перечень таких работ определяется уполномоченным государственным органом по труду) - не более 36 часов в неделю.

При 5-ти дневной рабочей неделе с двумя выходными продолжительность ежедневной работы не может превышать 8 часов при недельной норме 40 часов. При 6-ти дневной рабочей неделе с одним выходным продолжительность ежедневной работы не может превышать 7 часов при недельной норме 40часов, 6 часов при недельной норме 36 часов и 4 часа при недельной норме 24 часа.

Введение, замена и пересмотр норм труда производится работодателем. О введении новых норм работники извещаются не позднее, чем за 1 месяц.

Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведется в «Табеле учета рабочего времени», для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также составления статистической отчетности по труду. Составляется в одном экземпляре, уполномоченным на то лицом, после соответствующего оформления передается в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе неполный рабочий день, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации путем отклонений.

В зависимости от срока, на который оформляют на работу, работники подразделяются на постоянных, временных и сезонных. К постоянным относятся работники, принятые на работу без указания срока окончания работы; к временным - принятые на работу на определенный срок в пределах двух месяцев или на неопределенный сроку, но не свыше двух месяцев, а также принятые на работу на срок не выше четырех месяцев для замещения временно отсутствующих работников, за которыми в соответствии с законодательством сохраняется их должность; к сезонным - поступившие в период выполнения сезонных работ. Срок для последней группы работников не ограничивается двумя месяцами, но не должен превышать по общему правилу шести месяцев.

В зависимости от участия работников в производственно-хозяйственной деятельности персонал предприятия подразделяют на промышленно-производственный и непромышленный.

К промышленно-производственным относят персонал, занятый основной промышленно-производственной деятельностью. К непромышленному персоналу относят персонал, занятый в жилищно-коммунальном хозяйстве, культурно-бытовых и учебных заведениях, принадлежащих предприятию, работников транспорта, торговли и т.д.

Работающих на предприятии подразделяют на списочный и не списочный персонал.

В списочный персонал включают всех постоянных, сезонных и временных работников, принятых на работу по основной деятельности предприятия на срок свыше одного дня, а по остальным видам деятельности - не менее чем на 5 дней.

По выполняемым на предприятии функциям, работающих подразделяют на две группы: рабочие и служащие. Из группы служащих выделяют следующие категории: руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим.

Рабочие - лица, принимающие непосредственное участие в создании материальных ценностей в вещественной форме, работ и услуг.

Руководители - работники, занимающие должности руководителей предприятия и их структурных подразделений и заместители по названным выше должностям.

Специалисты - работники, занятые инженерно-техническими, экономическими и другими работами.

Другие работники, относящиеся к служащим - работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет и контроль, хозяйственное обслуживание.

Рабочих, в зависимости от участия в процессе производства, подразделяют на основных, непосредственно занятых изготовлением продукции производством работ и услуг и вспомогательных выполняющих подсобные работы в основных цехах или работающих во вспомогательных производствах.

1.4 Состав фонда заработной платы и выплат социального характера

Состав фонда заработной платы и выплат социального характера определен «методическими рекомендациями по вопросам оплаты труда работников», которые введены с 28.02.2007г. № 20-III.

В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Фонд заработной платы включает:

Оплату за отработанное время, в том числе оплату лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников пенсионного состава;

Оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.);

Единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т. д., которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков;

Выплаты социального характера - компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов - надбавка к пенсиям работающим а организации, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации, расходы на погашение ссуд, выданных работникам организации, суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса или на погашение кредита на жилищное строительство и др.

Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

К этим расходам относятся:

Доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т. д.);

Страховые взносы в Пенсионный фонд РК, Фонд социального страхования РК, и взносы за счет средств в негосударственные пенсионные фонды;

Выплаты из внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;

Стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по заниженным ценам;

Командировочные расходы;

Расходы, выплаченные взамен суточных, и др.

При составлении статистической отчетности по труду показываются начисленные за отчетный период денежные суммы независимо от источников их выплаты и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были произведены расчеты по заработной плате, премиям и т. д. независимо от срока их фактической выплаты.

Суммы, начисленные за ежегодные дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только с сумм, приходящихся на дни отпуска в отчетном месяце.

Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в методологии им структуре отчетного периода текущего года.

При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы исходя по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления.

Если товары или продукты предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работниками.

Рыночные отношения предоставили предприятиям и организациям различных форм собственности и хозяйствования максимальную самостоятельность в вопросах оплаты труда при условии, что оплата осуществляется за счет их собственных средств без выделения на эти цели ассигнований из бюджета. В результате на предприятиях появились понятия: “фонд потребления”, “средства, направляемые на потребление”, а также идентичный ему термин “фонд заработной платы”.

Средства направляемые на потребление объединяют денежные и натуральные выплаты, носящие индивидуальный характер. Фонд потребления включает, кроме того, выплаты за счет фонда социальной защиты и расходов на содержание объектов здравоохранения, культуры и спорта. В состав средств, направляемых на потребление включаются: средства фонда оплаты труда.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:

1) Оплата за отработанное время

Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время.

Заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам. В процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг).

Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты

Премии и вознаграждения, (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер независимо от источников их выплаты.

Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т. п.).

Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:

Доплаты за работу во вредных или опасных условиях на тяжелых работах

Доплаты за работу в ночное время.

Оплата работы в выходные и праздничные дни.

Оплата сверхурочной работы

Оплата работника за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством.

Доплаты работникам, постоянно занятым на подъемных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно.

Оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий и организаций, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников.

Комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым агентам, штатным брокерам.

Гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой информации.

Оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы.

Оплата специальных перерывов в работе

Выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы.

Выплата разницы в окладах при временном заместительстве.

Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии, согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы, например, военнослужащих) как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям

Оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству

Оплата труда работников не списочного состава.

Оплата труда лиц, не состоящих в списочном составе работников предприятия (организации), за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не юридическими лицами. При этом размер средств на оплату труда этих физических лиц определяется, исходя за сметы на выполнение работ (услуг) по этому договору и платежных документов.

Оплата услуг (гонорар) работников не списочного состава (за переводы, консультации, чтение лекций, выступление по радио и телевидению и т.д.)

2) Оплата за неотработанное время

Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск).

Оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам.

Оплата льготных часов подростков.

Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.

Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям.

Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям.

Оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей.

Оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы.

Суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за не проработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации.

Оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови.

Оплата простоев не по вине работника.

Оплата за время вынужденного прогула.

Единовременные поощрительные выплаты

Единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты.

Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы)

Материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников

Дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством.).

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск.

Стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций.

Другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

4) Выплаты на питание, жилье, топливо

Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов (в соответствии с законодательством).

Оплата (полная или частичная) стоимости питания в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам с или бесплатно (сверх предусмотренной законодательством).

Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики (в соответствии с законодательством) жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредставление их бесплатно.

Средства на возмещение расходов работников по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством).

Стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива.

В фонд потребления входят, но не включаются в состав средств, направляемых на потребление: затраты на командировочные расходы, надбавки к зарплате взамен суточных работникам, направляемым для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, стоимость спецодежды, спецпитания, выплаты за счет средств фонда социальной защиты, включая пособия по временной нетрудоспособности, по беременности, по уходу за ребенком, пенсии, возмещение причиненного ущерба, а также расходы за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на следующие виды:

основная заработная плата;

дополнительная заработная плата;

премии, вознаграждения по итогам работы за год.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. То есть, может быть сдельная оплата труда, повременная или контрактная. Основная заработная плата согласно действующему трудовому законодательству не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

оплата основного, дополнительного или учебного отпуска;

компенсация за неиспользованный отпуск;

выплаты выходного пособия при увольнении;

выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;

оплата времени выполнения государственных обязанностей;

прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в сроки, определенные действующим законодательством.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направляемых на потребление. Размер вознаграждения устанавливается по нормативу, определяемому как соотношение 12-ти месячных окладов к сумме указанной прибыли за предшествующий календарный год. Периодичность выплаты вознаграждения определяется предприятием самостоятельно.

В качестве источников вознаграждения за труд на предприятии создаются фонды социальной поддержки и развития, фонд развития производства, резервный фонд. Эти фонды создаются для распределения доходов и дивидендов между работающими с целью повышения их заинтересованности.

2. Учет и анализ труда оплаты труда в «Костанай жолдары»

2.1 Организационно-экономическая характеристика

ТОО «Костанай жолдары» предприятие Костанайской области по ремонту и содержанию автомобильных дорог.

ТОО «Костанай жолдары» зарегистрировано в Министерстве юстиции РК 14 июня 2006года, свидетельство № 12259-1937-ТОО. Форма собственности -частная.

Юридический адрес предприятия: Костанайская обл. г. Костанай, Хакимжановой 7.

Целью деятельности предприятия является содержание автомобильных дорог и сооружений на них, закрепленных за учредителем, реконструкция и содержание других автомобильных дорог и сооружений на них при наличии свободных мощностей, получение прибыли а также извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах учредителей.

Для реализации поставленной цели предприятие выполняет следующие виды деятельности:

- реконструкция, капитальный, средний и текущий ремонт, содержание и озеленение автомобильных дорог;

- производство асфальтобетонной смеси для собственных нужд и для реализации;

- производство щебня различных фракций для собственных нужд и для реализации;

- услуги по работе дорожной и прочей техники;

- прочая реализация материалов.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетные счета, печать с указанием наименования на государственном и русском языках.

Предприятие относится к группе субъектов крупного бизнеса при среднегодовой численности персонала 672 чел. (по данным 2007 года).

Лицом, уполномоченным осуществлять управленческие функции (должностным лицом), является председатель правления (далее - Руководитель).

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой и налоговой отчетности несет главный бухгалтер.

Главный бухгалтер непосредственно подчиняется Руководителю, им же назначается на должность и освобождается от должности.

При освобождении главного бухгалтера от должности производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру, в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением акта, утверждаемого Руководителем.

Ответственность Руководителя и главного бухгалтера за деятельность предприятия по результатам отчетного периода возникает по инициативе собственников или других контролирующих органов и определяется уставом и Уголовным кодексом Республики Казахстан.

Предприятие является юридическим лицом и имеет в собственности имущество, переданное ему в хозяйственное ведение в соответствии с разделительным балансом, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Рассмотрим основные экономические показатели деятельности исследуемого предприятия.

Основные экономические показатели показаны в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные экономические показатели дорожного управления

Показатели	2006г.	2007 г.	2008 г.	Соотношение отчетного года в % к
				2006 г.	2007 г.
Стоимость выполненных работ, млн. тенге.	4838,0	4651,0	4383,0	90,6	94,2
Себестоимость выполненных работ, млн. тенге.	4900,0	4770,0	4384,0	89,0	92,0
Среднегодовая стоимость производственных фондов, млн. тенге.	5201,9	2241,0	2171,4	41,7	96,8
Финансовый результат (убыток (-)), млн. тенге.	- 693,5	- 700,1	- 783,6	113	112
Среднесписочная численность работников, чел.	52	50	48	92,3	96,0

По данным таблицы видно, что стоимость выполненных работ в 2008 году снизилась по сравнению с 2006 годом на 9,4 %, а по сравнению с 2007 годом понизилась на 5,8 %. Себестоимость выполненных работ снизилась в 2008году по сравнению с 2006 годом на 11 % и в сравнении с 2007 годом на 8 %. Так как себестоимость выше стоимости выполненных работ предприятие получает убыток. В 2008 году убыток предприятия увеличился по сравнению с 2006 и 2007 годами на 90,1 млн. тенге. и 93,5 млн. тенге. соответственно. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2008 году по отношению к 2006 году снизилась на 52 % и по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 3,2 %. Заработная плата в структуре составляет в 2008 году 19,4 %, это ниже, чем в 2007 и 2006 годах на 4,2 % и 17,6 % соответственно, что видно из таблицы 2.2.

Таблица 2.2

Структура элементов затрат в дорожном управлении

Элементы затрат	2006 г., %	2007 г., %	2008 г., %
Материальные затраты	41,1	56,9	55,1
Затраты на оплату труда	37,0	23,6	19,4
Отчисления на социальные нужды	15,0	10,3	9,6
Амортизация	5,6	7,2	13,4
Прочие затраты	1,3	2,0	2,5
Всего затрат	100,0	100,0	100,0

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ и услуг. Поэтому производственная программа может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения необходимыми материальными ресурсами. Для эффективной работы предприятие должно быть обеспечено оборотными материальными средствами.

Таблица 2.3

Наличие, состав и структура оборотных средств. В тысячах тенге

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Соотношение отчетного года в % к
				2006 г.	2007 г.
Сырье и материалы	506,3	452,6	966,0	191,0	210,0
МБП	65,6	64,4	82,4	126,0	128,0
НДС	14,3	10,1	101,8	711,9	1007,9
Дебиторская задолженность	1600,5	2694,7	2757,1	172,0	102,0
Денежные средства	0,1	0,1	-	-	-
Всего	2186,8	3221,9	3907,4	х	Х

Данные таблицы 2.3 показывают, что сырье и материалы в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились в два раза, по сравнению с 2006 годом на 91. Денежных средств на расчетном счете и в кассе на конец 2008 года не было. Как неблагоприятный фактор следует рассматривать увеличение дебиторской задолженности. В структуре дебиторской задолженности наибольший удельный вес занимают государственные и муниципальные организации.

В структуре источников средств наибольший удельный вес занимают заемные средства. Собственными средствами предприятие владеет на 48,2 %.

Малый удельный вес занимает уставный капитал - 0,6 млн. тнг Предприятие может иметь плохие долгосрочные перспективы, если руководство и фонд имущества Костанайской области не обратит внимание на финансовую устойчивость предприятия.

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. Нормативным правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является положение о бухгалтерии. Функциональные обязанности работников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций ведется в тенге с применением программного продукта «1С:Предприятие» версия 7.7.Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется главным бухгалтером в момент принятия первичных учетных документов и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:

? контроль санкционирования - каждая хозяйственная операция должна быть соответствующим образом разрешена;

? контроль законности - каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству;

? контроль полномочий;

? контроль обработки данных - контроль за документированием и системными записями.

Все хозяйственные операции, проводимые Предприятием, оформляются первичными оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для оформления фактов хозяйственной деятельности Предприятие применяет типовые формы первичных учетных документов, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года, и формы первичных документов, предусмотренных в программе «1С:Предприятие».

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. При наличии ошибок такие документы должны быть составлены заново. В остальные первичные документы исправления могут вноситься только по согласованию с участниками операций и событий, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном бухгалтерской программой «1С:Предприятие».Основанием для введения проводок в бухгалтерскую программу «1С:Предприятие» служат только надлежащим образом оформленные первичные документы. На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций).

Для хранения бухгалтерских документов создаются дела (единицы хранения) за каждый отчетный месяц. Не допускается подшивать в одно и то же дело документы, созданные в течение двух и более месяцев. Ответственность за сохранность бухгалтерских документов возлагается на главного бухгалтера.

Установлены следующие сроки хранения:

Годовые финансовые отчеты	Постоянно
Квартальные финансовые отчеты	5 лет
Акты на поступление основных средств, ведомости на их переоценку	5 лет
Лицевые счета работников (ведомости начисления заработной платы, списки на перечисление отчислений)	75 лет
Все остальные документы	3 года

Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией предприятия, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о производственно - хозяйственной деятельности предприятия позволяет руководителю оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основании Закона "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.07 г., Положения по бухгалтерскому учета "Учетная политика предприятия", Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и порядка формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, Генерального плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 18.11.2002 № 6 с изменениями и дополнениями от 10.01. 2007 №8.

Учетная политика предприятия предполагает вести учет по журнально - ордерной форме учета с использованием сальдо - оборотных ведомостей и аналитических карточек. В части оплаты труда предприятие руководствуется принятым положением по оплате труда.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми работниками предприятия, службами, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера, по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем и подчиняется руководителю предприятия.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно - материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств.

На предприятии бухгалтерия состоит из двух человек: главного бухгалтера, бухгалтера. Бухгалтер осуществляет прием и контроль первичной документации по начислению заработной платы, социального страхования и другого. Проводит все виды удержания из заработной платы - налоги, алименты и другие. Подготавливает ведомости для выплаты заработной платы, командировочных, ведет учет товарно - материальных ценностей на сладе. Осуществляет прием и контроль первичной документации по центральному складу, а также полученной от прорабов и мастеров работающих по участкам. Производит выдачу доверенностей и контроль за их использованием. Осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг. Участвует в проведении инвентаризации.

Главный бухгалтер контролирует работу бухгалтера, составляет журналы-ордера, производит расчеты по налогам, составляет квартальную и годовую отчетность.

Внутренний контроль в управлении выражается фактической и документальной ревизиями, под которыми понимают проверку хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени и проведение инвентаризации.

По характеру проведения инвентаризация может носить плановый и внезапный характер.

Внезапные инвентаризации проводятся по распоряжению Руководителя Предприятия независимо от графика проведения плановых инвентаризаций.

Плановая ежегодная инвентаризация имущества и обязательств проводится в строгом соответствии в следующие сроки:

Денежные средства в кассе	ежемесячно
Запасы	на 01 октября
Основные средства	на 01 ноября
Расчеты с дебиторами и кредиторами	ежеквартально
Денежные средства на счетах в банке	на 01 января
Незавершенное производство	ежемесячно

2.3 Формы и системы оплаты труда применяемые в дорожном управлении ТОО «Костанай жолдары»

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятиях. Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг коренной перестройки управления экономикой неуклонного осуществления мер по защите социальной справедливости.

В дорожном управлении применяется повременная оплата труда. Она начисляется за определенное количество проработанного времени независимо от объема выполненных работ. Он складывается из оплаты по тарифным ставкам и дополнительным окладам. При повременной оплате используется тарифная система. Под тарифной системой понимается совокупность нормативных материалов, позволяющих осуществлять дифференциацию и регулирование уровня заработной платы. Элементами тарифной системы являются: тарифные ставки (денежные оклады), тарифные сетки, тарифно - квалификационные справочники, нормы труда.

Под нормами труда понимается определение норм выработки или норм времени, способствующих установлению конкретного размера оплаты труда.

Тарифно-квалификационные справочники представляют собой сборники квалификационных характеристик профессий (должностей) работников, сгруппированных по производствам и видам работ, для тарификации работ и присвоения разрядов. Тарифно-квалификационные справочники определяют круг обязанностей и работ, которые должен выполнять работник по своей специальности, по своей квалификации или должности. Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется разрядом. Более высокий разряд соответствует работе большей сложности.

Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. Тарифная ставка - это выраженный в денежной форме абсолютный размер оплаты труда различных категорий работников в единицу времени (на исследуемом предприятии - час). При оплате труда рабочих используются тарифные ставки, при оплате труда руководителей, специалистов и служащих - должностные оклады. Общим принципом построения системы тарифных ставок является их возрастание по мере увеличения разряда, который представляет собой показатель сложности выполненной работы. В дорожном управлении установлены должностные оклады: директора, главного инженера, главного бухгалтера, бухгалтера, кассира, инженеров, мастеров, заведующей складом, водителей легкового автомобиля, сторожа. Часовые тарифные ставки установлены для рабочих с 1 по 6 разряды, а также отдельные тарифные ставки (часовые) для водителей грузовых автомобилей, электрику, трактористу.

Первичная и сводная документация по учету труда и его оплаты в дорожном управлении.

Учет труда и его оплаты ведется на основе первичных документов.

Каждый первичный документ по учету труда и его оплаты должен содержать все сведения, необходимые для начисления заработной платы и отнесения ее на аналитические счета учета затрат. Для учета личного состава, начисления и выплаты средств на оплату труда в дорожном управлении используются следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

Форма № Т-1 "Приказ о приеме на работу" - заполняет в одном экземпляре работник отдела кадров или лицо, ответственное за прием, на каждого члена трудового коллектива. На обратной стороне приказа руководитель предприятия указывает в качестве кого может быть использован новый работник, его разряд, оклад. После этого приказ визируется в бухгалтерии предприятия с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию. Затем приказ подписывает руководитель предприятия.

Форма № Т - 6 "Приказ о предоставлении отпуска" - применятся для оформления ежегодного отпуска. Заполняется в одном экземпляре, подписывается руководителем предприятия. На основании распоряжения бухгалтерия делает расчет оплаты, причитающейся суммы за отпуск.

Форма № Т - 7 "Приказ о прекращении трудовой договоренности" - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем предприятия. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления руководителя предприятия, давшего соглашение на увольнение.

В форме Т - 7 содержится расчет по начисленной и удержанной сумме. Данные о несданных ценностях.

На основании формы Т - 8 бухгалтерия производит расчет с работником.

Бухгалтер на основании этих документов открывает карточку - справку с указанием справочных данных для накопления из месяца в месяц сведений о заработке каждого работника. Для учета рабочего времени и контроля трудовой дисциплины используют табель учета рабочего времени (ф. 4Т-3).

Каждому работнику предприятия, принятому на постоянную, временную, сезонную работу сроком на один день и более, за исключением, выполняющих работу по договору подряда, присваивается табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

Табель учета рабочего времени позволяет ежедневно фиксировать время прихода и ухода работника с работы, все случаи опозданий и неявок с указанием причины, а также часы простоя и часы сверхурочной работы.

С помощью табеля учета рабочего времени получают сведения об отработанном времени и не отработанных по разным причинам часах и днях, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу, соблюдением правил прихода и ухода, состоянием трудовой дисциплины.

Неявки или опоздания на работу по уважительным причинам оформляются документами: листком временной нетрудоспособности, справками о вызове в военкомат, суд и других. Эти документы сдаются мастерам и после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками. Табель ведет мастер и в конце месяца сдается в бухгалтерию предприятия.

Для контроля за временем вынужденных перерывов в работе на предприятии составляется листок о простое, в котором отмечается дата начала и окончания простоя, необходимый для начисления заработной платы за время простоев. Составляет листок о простое мастер и передает его для визирования в бухгалтерию.

Для учета труда водителя, его оплаты и выполненных работ автомобильным транспортом, также для контроля за использованием грузового автотранспорта на предприятии заполняется путевой лист грузового автомобиля. Путевой лист заполняется на месяц, в нем содержатся данные о количестве затраченного горючего, часы смены, исправность машины и другие данные.

Основным сводным документом, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими является "Расчетная ведомость". Основанием для составления расчетных ведомостей являются документы:

табель учета использования рабочего времени для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и тому подобное);

расчеты бухгалтерии по видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

расчетные ведомости за прошлый месяц - для расчета удержаний налогов;

платежные ведомости на ранее выданный аванс и так далее.

На основании перечисленных первичных документов, содержащих данные, необходимые для начисления заработной платы бухгалтер составляет расчетные ведомости по подразделениям. По каждому работнику указывают состояние расчетов на начало месяца: дебетовое или кредитовое сальдо, которое записывают на основании ведомости за предыдущий месяц. В раздел ведомости "начислено" заносят фактически начисленные суммы по каждому работнику по всем видам оплаты труда на основании первичных документов.

Начисленные суммы пособий, надбавок записывают из расчетов по заработной плате. Общую сумму начисленной заработной платы и других выплат записывают в графу "Всего начислено".

В разделе ведомости "Удержано" показывают суммы всех выплат и удержаний за месяц: суммы удержанных налогов, суммы задолженности предприятию. Далее подсчитывают общую сумму выплат и удержаний. Сравнивая сальдо на начало месяца, начисленную и удержанную сумму, определяют по каждому работнику сальдо на конец месяца: дебет - сумма пере авансирования; кредит - сумма, подлежащая к выдаче.

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения "платежной ведомости" для выдачи заработной платы в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы. Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Выдает заработную плату кассир предприятия. Фактическое получение заработной платы в кассе подтверждается личной подписью получателя в платежной ведомости. Затем платежная ведомость передается в бухгалтерию для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Для сводного учета и контроля за расчетами по оплате труда на предприятии на основании расчетных ведомостей составляется "Сводная ведомость данных по расчетам с рабочими и служащими". В ней группируют заработную плату по участкам: административно - управленческие работники (АУР), отдел главного механика, участок ремонта дорог, временные рабочие. В этой ведомости обобщаются: задолженность на начало месяца за предприятием или за работниками, затем накапливаются итоги оплаты труда за счет фонда оплаты труда, по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и прочие, а также обобщаются суммы, выданные наличными и все виды удержаний. Эта ведомость используется для контроля за расчетами по оплате труда и составления установленной отчетности.

Все перечисленные выше документы являются основными для учета труда и заработной платы на предприятии ТОО «Костанай жолдары».

Синтетический и аналитический учет оплаты труда на предприятии.

Как элемент издержек производства и обращения оплата труда должна быть отнесена на соответствующие счета затрат в зависимости от характера использованного в организации труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 3350 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет, как правило, пассивный.

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий, других аналогичных сумм, а также доходов от участия в других предприятиях.

По дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся работникам сумм и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов Сальдо этого счета, как правило кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Начисление заработка в производственных цехах в исследуемой организации отражается по кредиту счета 3350"Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счета 8010 "Основное производство", 8030 "Вспомогательное производство", 8040 "Накладные расходы".

Распределение заработной платы по указанным счетам производится ежемесячно на основании первичных документов.

Суммы всех этих затрат записываются в ведомости учета производственных затрат, а на их основании записи производятся в журнале - ордере. Схема обработки информации по учету оплаты труда в дорожном управлении дана на рисунке 2.

Отдельно составляются ведомости распределения в Пенсионный фонд. В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан главы 23 «Индивидуальный подоходный налог».

Выдача заработка и удержания из него отражаются по дебету счета 3350 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и соответственно по кредиту счета 1010 "Касса". Операции по начислению и распределению оплаты труда оформляются следующими проводками.

Дт 8012 Кт 3350 - начислена заработная плата работникам основного производства;

Дт 7210 Кт 3350 - начислена заработная плата руководителю, специалистам и служащим;

Дт 3350 Кт 1010 - выплачена из кассы заработная плата работникам;

Дт 3350 Кт 3150 - начислен социальный налог;

Дт 3350 Кт 3220 - удержан 10 % в Пенсионный фонд;

Дт 3350 Кт 3120 - удержан подоходный налог;

Дт 3350 Кт 3397 - удержаны алименты.

Налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику.

Аналитический учет оплаты труда на предприятии ведется по каждому работнику в расчетных и платежных ведомостях, которые были описаны ранее.

Порядок начисления заработной платы на предприятии

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведет на счете 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие его при необходимости целесообразно открыть субсчета: 1. «Расчеты со штатными работниками»; 2. «Расчеты с совместителями»; 3. «Расчеты по трудовым соглашениям».

По кредиту этого счета отражаются:

начисленные суммы заработной платы производственному персоналу и работникам, занимающимся реализацией товаров;

начисленные суммы заработной платы административному персоналу, а также начисленные суммы разовых выплат работникам субъекта (материальная помощь, поощрения и другие аналогические выплаты);

начисленные суммы отпусков работников за счет отчислений на социальное, медицинское страхование и пенсионное обеспечение.

По дебету счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы, подлежащие удержанию с заработной платы работников, в корреспонденции со счетами:

3397 «Прочие» - в части начисленных сумм удержаний с заработной платы работника;

3140 «Прочие» - в части начисленных сумм подоходного налога с физических лиц;

6280 «Прочие» - в части возмещения работником материального ущерба, причиненного субъекту.

Аналитическим учетом расчета с работниками по заработной плате служит регистр расчетно - платежная ведомость, которая выполняет несколько функций расчетного документа.

По истечении каждого месяца для проверки правильности записей в карточках необходимо составлять оборотные ведомости по аналитическим счетам, т.е. приходится дважды дублировать одни и те же записи.

Депонированную заработную плату, невостребованную в течении 3 - лет, предприятие зачисляет как внереализационные доходы Дт 3397 Кт 5610.

Учет труда на предприятии ведет секретарь -- референт, исполняющий обязанности отдела кадров. На предприятии применяется простой повременный метод оплаты.

Согласно утвержденного штатного расписания, работники принимаются и увольняются согласно приказов.

Учет рабочего времени ведется в табеле учета рабочего времени.

Начисление заработной платы производится в расчетно-платежной ведомости, на основании отработанного рабочего времени и согласно штатному расписанию.

Начисление заработной платы зависит от формы оплаты труда, применяемой на предприятии. Как упоминалось ранее в дорожном управлении применяется повременная оплата труда.

При этой форме способ расчета наиболее прост. Расчет производят на основании табелей учета рабочего времени, в которых как известно, отмечается число отработанных дней и часов. А также в табеле мастер указывает разряд каждого рабочего (от разряда зависит тарифная ставка каждого рабочего). Заработок рабочих повременщиков рассчитывают на основе соответствующих часовых тарифов.

Заработная плата определяется путем умножения тарифной ставки за час на число оплачиваемых (отработанных) часов.

Директор, другие работники административно - управленческого персонала и некоторые рабочие имеют постоянные месячные оклады. На основании расчетно-платежной ведомости составлен следующий свод заработной платы за сентябрь месяц. Данные со свода заработной платы заносятся в журнал ордера № 7, Главную книгу, а затем в финансовую отчетность.

Исчисление социального налога и обязательных социальных отчислений.

В соответствии с Законом РК от 25.04.07» Об обязательном социальном страховании», целью которого является создание дополнительной формы социальной защиты граждан при наступлении случаев социального риска, таких как: утрата трудоспособности, потеря кормильца и потеря работы.

Обязательному социальному страхованию подлежат работники, за исключением работающих пенсионеров, которые осуществляют деятельность, приносящую доход.

Исчисление социальных отчислений производится ежемесячно. Сведения по социальным отчислениям отражаются в расчете по индивидуальному подоходному налогу.

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов по начислению, удержанию и выплате заработной платы

№ п/п	Содержание операций	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Сальдо на начало месяца	-
2	Начислено оплата труда за месяц согласно штатного расписания. Начислено отпускных	63 700 7 138	7210 7210	3350 3350
3	Начислено служащим за месяц по временной нетрудоспособности	2 000	7210	3350
4	Итого начислено	73 338
5	Удержан подоходный налог	3 091	3350	3120
6	Удержаны пенсионные взносы	7 084	3350	3220
7	Итого удержано	10 175
8	Сумма к выдаче	63 163	3350	1010

С целью материального обеспечения работников пенсиями по старости, по инвалидности и по случаю потери кормильца, каждая организация ежемесячно производит сверх оплаты труда отчисления в Пенсионный фонд. Отчисления производят в соответствии с установленным в централизованном порядке страховых взносов в процентах (10 %) от начисленной оплаты труда работников по всем основаниям.

Существует перечень выплат, на которые не начисляются взносы в фонд:

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- выходные пособия при увольнении;

- все виды пособий, выплачиваемые из средств социального страхования, в том числе и пособий по временной нетрудоспособности;

- компенсации, выплачиваемые женщинам в период нахождения их в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до 1,5 лет;

- единовременная материальная помощь;

- компенсационные выплаты;

- стоимость выданной спецодежды;

- некоторые другие.

Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности.

В случае болезни работники получают пособие по временной нетрудоспособности. В настоящее время пособие по временной нетрудоспособности исчисляются и выплачиваются в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию. Основанием для выплаты пособия является листок нетрудоспособности (больничный лист), выданный лечебным учреждением. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются из расчета средней заработной платы исчисленной в соответствии с законодательством Размер месячного пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате согласно больничному.

Порядок оплаты отпусков

Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на предприятии, за второй и последующие годы предоставляются в любое время года в соответствии с графиком отпусков. За работником, находящимся в отпуске, сохраняется его средний заработок. Порядок оплаты регулируется п.2 ст. 60 Трудовой кодекс РК.

В трудовой стаж работы, дающей право на ежегодный трудовой отпуск, включается:

1. время, фактически проработанное в течение рабочего года

2. время вынужденного прогула при незаконном увольнении;

3. время нахождения на лечении, подтвержденное листком временной нетрудоспособности (ст.61 Трудовой кодекс РК).

Методика расчета среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск основана на статье 68 Кодекс о труде РК. Согласно этой статье, продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска, предоставляемого работникам, определяется в рабочих днях в расчете на 6 - дневную рабочую неделю (с учетом суббот).

Продолжительность учебных отпусков, согласно статье 69 Кодекса о труде РК, определяется в календарных днях (учитываются субботы и воскресенья и не учитываются праздничные дни). Продолжительность отпуска в дорожном управлении рассчитывается исходя из 24 рабочих дней.

Начисление отпуска отражается на предприятии Дт 7210 Кт 3350

Удержание подоходного налога Дт 3350 Кт 3120

Заработная плата является одним из главных источников доходов физического лица. Как и все другие доходы, она облагается подоходным налогом, суммы которого предназначены для перечисления в бюджет.

Удержания можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации (Дт счета 3350).

Обязательными удержаниям являются: подоходный налог (Кт счета 3120), удержания в накопительный пенсионный фонд (Кт 3220), удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических или физических лиц (Кт сч. 3350).

...