Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Основы учета основных средств на предприятии
• 1.1 Понятие, задачи, классификация и оценка основных средств
• 1.2 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств
• 1.3 Документальное оформление и учет поступления основных средств, определение срока полезного использования основных средств при их постановке на учет
• 2. Учет и анализ основных средств на ТОО "Агро-Торо"
• 2.1 Организационно-правовая деятельность ТОО "Агро-Торо"
• 2.2 Учет и анализ наличия, движения, износа и амортизации основных средств на ТОО "Агро-Торо"
• 2.3 Учет ремонта и выбытия основных средств на ТОО "Агро-Торо"
• 2.4 Учет и анализ арендованных основных средств
• 2.5 Инвентаризация основных средств
• 3. Основные направления совершенствования учета основных средств на ТОО "Агро-Торо"
• 3.1 Пути совершенствования учета основных средств на ТОО "Агро-Торо"
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Основные средства предприятия участвуют в процессе производства длительное время, обслуживают большое число производственных циклов и, постепенно изнашиваясь в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, сохраняя при этом натуральную форму. Эта особенность основных средств делает необходимым их максимально эффективное использование. B условиях быстрого технического прогресса происходит постоянное совершенствование техники, создаются более высокопроизводительные виды механизмов и аппаратов, заменяющих старую технику.

Срок использования (срок службы) основных средств в производственном процессе приобретает все большее значение как с точки зрения технического прогресса, так и с точки зрения более правильного высокоэффективного использования тех капитальных вложений, которые затрачиваются на создание новых основных средств. На протяжении длительного периода использования, основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Одним из показателей лучшего использования основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, повышения производительности на базе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи, т. e. увеличение выпуска продукции на каждый тенге основных фондов.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за правильным расходованием на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; своевременное отражение в учете износа основных средств;

- контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств;

- обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.

Тема "Учёт основных средств" очень актуальна сегодня, так как: во-первых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми мы получили возможность ознакомиться; во-вторых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для производственных предприятий.

Объектом исследования является ТОО "Агро-Торо"- предприятие, являющееся зарегистрированным юридическим лицом Республики Казахстан, имеющее самостоятельный баланс, занимающееся производственной деятельностью.

Предмет исследования - учет и использование основных средств в ТОО "Агро-Торо".

Целью данной дипломной работы является изучение учета основных средств на ТОО "Агро-Торо".

B процессе написания дипломной работы были поставлены следующие задачи:

- проанализировать т 6еоретический материал по учету основных средств, нормативные акты в сфере учета основных средств;

- изучить организационно-правовую деятельность ТОО "Агро-Торо";

- рассмотреть учёт наличия и движения основных средств, учёт износа и амортизации основных средств, учёт ремонта и выбытия основных средств, учёт арендованных основных средств и их амортизацию на ТОО "Агро-Торо";

- выделить основные направления совершенствования учета основных средств на ТОО "Агро-Торо";

Научная новизна и практическая значимость состоят в том, что в дипломной работе проделан анализ учета и использования основных средств предприятия путем сопоставления данных за три года. Результаты проведенного исследования могут быть использованы для дальнейших исследований по разрабатываемой проблеме, а также в учебном процессе в курсе "Современный бухгалтерский учет".

В дипломной работе использованы нормативные и законодательные акты Республики Казахстан, учебники: Журиков К.К., Раимов Г.Б., Танирбеогенова Г.Б. Финансовый анализ предприятия, Л.Я. Аврашков, В.В. Адамчук и др. Экономика предприятия; Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчётности: Учебное пособие; Финансы. Учебное пособие под редакцией А.М. Ковалёвой; Салин А.П. Принципы бухгалтерского учета и другие, методические рекомендации, пособия.

Дипломная работа состоит из введения, трёх глав, заключения и списка использованной литературы.

Во введении рассматривается актуальность, объект и предмет исследования, цель и задачи, раскрывается теоретическая новизна данного исследования, практическая значимость, методы исследования.

Первая глава - "Основы учета основных средств на предприятии", где рассмотрено понятие, задачи, классификация и оценка основных средств, порядок организации учета основных средств на предприятии, нормативно-правовое регулирование учета основных средств.

Вторая глава - "Учет и анализ основных средств на ТОО "Агро-Торо"" посвящена изучению организационно-правовой деятельности ТОО "Агро-Торо", учёту и анализу наличия и движения основных средств, износу и амортизации основных средств, ремонту и выбытию основных средств, арендованных основных средств и инвентаризации основных средств на ТОО "Агро-Торо".

Третья глава - "Основные направления совершенствования учета основных средств на ТОО "Агро-Торо"", где рассмотрены пути совершенствования учета основных средств на ТОО "Агро-Торо".

Дипломная работа завершается заключением, списком использованных источников.

1. Основы учета основных средств на предприятии

1.1 Понятие, задачи, классификация и оценка основных средств

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда, которые в бухгалтерском учете выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами.

Основные средства - это материальные активы, которые:

а) используются компанией для производства или поставки товарно-материальных запасов и выполнения услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей;

б) предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Для объектов основных средств устанавливается срок полезного использования, это:

а) ожидаемый (расчетный) период использования активов компании;

б) количество изделий, которые компания предполагает произвести с использованием актива. Другими словами - это период, в течение которого предполагается получение экономических выгод от использования основных средств.

Объект основных средств признается в качестве актива, когда:

а) с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

б) себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Их отдельные части (основные узлы и детали, конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

Согласно стандарту бухгалтерского учета №6 "Учет основных средств"- дается следующее определение:

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Целью учета основных средств является определение источника основных средств, принадлежащих субъекту, на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств является:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие;

- правильное начисление и отражение в учете суммы износа основных средств;

- точное осуществление результатов при ликвидации основных средств;

- контроль над затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего выше задачам, большое значение имеет:

· научно-обоснованная классификация основных средств;

· установление принципов оценки основных средств,

· установление единицы учета предметов основных средств,

· выбор форм привлеченных документов;

· выбор форм учетных регистров.

Имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:

1. имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.);

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

4. имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства имеют очень широкую номенклатуру и могут быть сгруппированы по многим признакам. Схематически это можно рассмотреть следующим образом (Схема 1):

Схема 1. Классификация основных средств

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе, вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.

Иными словами, арендованные - это основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. Арендодатель их учитывает на балансе, а арендатор на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

К числу арендованных относятся долгосрочные арендуемые основные средства, которые после истечения срока аренды или до его истечения, при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены переходят в собственность последнего. Их учитывают, соответственно, на счетах 2411 "Земля", 2412 "Здания и сооружения", 2413 "Машины и оборудование, передаточные устройства", 2414 "" Транспортные средства", 2415 "Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных", 2416 "Офисная мебель", 2417 "Производственный инвентарь и принадлежности", субсчет 2 "Долгосрочные арендуемые основные средства".

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие основные средства, а по назначению - производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относят такие, которые связаны с осуществлением уставной деятельности (в составе производственных основных средств выделяют их активную часть). Под непроизводственными основными средствами понимают основные средства, числящиеся на балансе, не связанные с осуществлением уставной деятельности, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов коллектива.

По вещественному составу основные средства делятся на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание, поддающиеся обмеру и подотчету в натуральных измерителях (здания, сооружения машины оборудование).

В состав каждой из приведенных групп основных средств входят:

-земля - количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено "Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного пользования";

- здания - архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание;

- сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда. Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

- передаточные устройства - устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии. Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линия от распределительного устройства электростанции или от клемм генераторов до распределительных устройств, приемных подстанций и от подстанций до фидеров трансформаторных помещений;

- машины и оборудование - силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника и прочее оборудование. Инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент;

- транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;

- инструмент - механизированные и немеханизированные орудия труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т. п.

Кроме перечисленных к основным средствам относятся:

- производственный инвентарь и принадлежности;

- хозяйственный инвентарь;

- рабочий и продуктивный скот;

- многолетние насаждения;

- капитальные затраты по улучшению земель;

- прочие основные фонды.

Не относятся:

- предметы, служащие менее 1 года,

- орудия лова,

- инструменты целевого назначения,

- специальная и фирменная одежда и обувь,

- постельные принадлежности,

- временные сооружения,

- молодняк, подопытные животные,

- многолетние насаждения в питомниках.

На субъектах применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (кроме сельского хозяйства, транспорта и т.д.) позволяет получить данные о их стоимости в каждой отрасли.

Согласно стандарту бухгалтерского учета №6 основные средства оцениваются по:

1. Первоначальной стоимости;

2. Текущей стоимости;

3. Балансовой (остаточной) стоимости;

4. Стоимости реализации;

5. Ликвидационной стоимости.

Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.

В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.

Текущая стоимость - это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.

Балансовая стоимость - это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации.

Стоимость реализации - это стоимость, которой возможен обмен основными средствами между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникших при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

В связи с постоянным изменением цен согласно Постановлению Правительства Республики Казахстан от 26 мая 2000 года № 799 "Об отдельных вопросах переоценки основных средств" и Приказу Председателя Агентства Республики Казахстан по статистике от 21 мая 2001 года № 35 "Об индексах увеличения стоимости основных средств" ежегодно производится переоценка или индексация основных средств.

Исходными данными для индексации основных средств является их полная балансовая стоимость, определенная по результатам инвентаризации по состоянию на 1 октября, и коэффициенты увеличения стоимости основных средств (фондов), определенные по среднеотраслевым индексам оптовых цен предприятий. Данный коэффициент установлен Национальным агентством по статистике и доведется до предприятий. Основные средства в результате переоценки в учете и отчетности отражаются по текущей стоимости.

Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректирует пропорционально стоимости основных средств. Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 100 000 тенге за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Операции с такими объектами оформляются первичными документами: Приходный ордер и Карточка учета движения основных средств.

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 50 000 тенге в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы.

В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности должны быть учтены на счете 2410 "Основные средства".

Для целей налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств

Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам, являются:

Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" (с изменениями от 10.12.2008 г.) Постановление Агентства Республики Казахстан по статистике от 16 июня 2000 г. N 35 Об утверждении форм государственной статистической отчетности по статистике основных средств и малых предприятий.

Приказ Агентства Республики Казахстан по статистике от 26 июня 2000 года N 44 Об утверждении Правил представления статистической отчетности в РК.

Стандарт бухгалтерского учета 23 Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства (утвержден приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 29 декабря 1997 г. N 451)

Постановление Агентства Республики Казахстан по статистике от 16 июня 2000 г. N 35 Об утверждении форм государственной статистической отчетности по статистике основных средств и малых предприятий.

Приказ Агентства Республики Казахстан по статистике от 26 июня 2000 года N 44 Об утверждении Правил представления статистической отчетности в Республике Казахстан.

Постановление Агентства Республики Казахстан по статистике от 18 июля 2000г. N 46 "Об утверждении форм государственной статистической отчетности по Департаменту статистики сферы услуг"

Приказ Министерства государственных доходов РК от 4 февраля 2002 г. № 137.

План счетов бухгалтерского учета по МСФО и Инструкция по применению плана счетов по МСФО утверждённой приказом МФ РК от 22.12.2005г. № 426.

Концептуальные основы для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной приказом МФ РК от 29.10.2002 г. № 542.

Постановление Правительства РК от 26.05.2000 г. № 799 "Об отдельных вопросах переоценки основных средств" (уполномоченным государственным органом - Агентством РК по статистике - осуществляется ежегодное утверждение индексов увеличения стоимости ОС по состоянию на начало года).

Письмо агентства по статистике Республики Казахстан от 3 апреля 2002 года № 03-1а-8 "Об индексах увеличения стоимости основных средств".

Согласно налоговому кодексу, объектами налогообложения являются основные средства и нематериальные активы, определенные на основе данных бухгалтерского учета. Индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 0,5 процента к среднегодовой балансовой стоимости объектов (статья 355 НК). Не начисляется налог на имущество по транспорту и земельным участкам, хотя данные объекты являются основными средствами. На земельные участки начисляется земельный налог (раздел 12 НК), на транспорт - налог на транспортные средства (раздел 13 НК).

Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и порядок налогообложения основных средств нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РК, Закона о лизинге, региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений во избежание двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и Закона и т.д.).

1.3 Документальное оформление и учет поступления основных средств, определение срока полезного использования основных средств при их постановке на учет

Учет основных средств осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 6 "Учет основных средств".

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, причем согласно п.14 СБУ 6 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Республики Казахстан самим СБУ 6.

Первоначальная стоимость основных средств включает в себя все затраты организации на приобретение, сооружение, изготовление основных средств (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Т.е. в первоначальную стоимость основных средств включаются суммы, подлежащие:

- уплате (уплаченные) поставщику при покупке, или подрядчику при строительстве основных средств,

- затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования,

- затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины,

- прочие затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства.

При этом общехозяйственные и иные непрямые расходы, непосредственно не связанные с приобретением или сооружением основных средств, на первоначальную стоимость приобретаемых и создаваемых основных средств не распределяются.

Если в соответствии с договорами стоимость основных средств или связанных с их покупкой или строительством ценностей/работ/услуг выражаются в условных денежных единицах, а оплата производится в тенге, то фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств определяются с учетом соответствующих суммовых разниц (т.е. по фактически произведенным расходам, фактически уплаченным суммам) .

Таким образом, если оплата основного средства, стоимость которого согласно договору выражена в условных денежных единицах, производится после ввода этого основного средства в эксплуатацию, то после осуществления оплаты первоначальная стоимость основного средства и все связанные с ней показатели (например, амортизация) должны быть скорректированы.

Поскольку, уменьшение или увеличение фактических затрат на приобретение и сооружение основных средств на суммовые разницы явно предусмотрено п.8 СБУ 6, то такие корректировки следует считать допускаемыми пунктом 14 того же СБУ.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату руководство предприятия вправе согласно действующему законодательству (Письмо агентства по статистике Республики Казахстан от 3 апреля 2002 года № 03-1а-8 "Об индексах увеличения стоимости основных средств") производить оценку объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете по текущей стоимости.

В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно первоначальную стоимость основных средств по соответствующим балансовым счетам подраздела 2410 "Основные средства" и одновременно отражается по балансовому счету 5320 "Резерв на переоценку" подраздела 5300 "Резервы".

При определении износа применяется методика на понижение индекса пересчета в зависимости от срока службы основных средств.

Основные средства отражаются в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактические произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке на возмещенные налоги и сборы (НДС, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, государственная пошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю и т.д.), затраты по доставке, монтажу, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Основные средства, пришедшие в негодность и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа и другими причинами, могут быть списаны с баланса предприятия.

При внесении основного средства в качестве вклада в уставный капитал организации его оприходование производится в оценке, согласованной участниками (акционерами) организации.

Затраты по доведению такого основного средства до состояния, в котором они пригодны к использованию, будут увеличивать эту оценку в общем порядке.

Если же основные средства или связанные с их покупкой или созданием ценности услуги приобретаются за иностранную валюту, то первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из валютной оценки этих основных средств или услуг и курса Национального Банка РК на дату их принятия к учету (курсовые разницы в общеустановленном порядке относятся на внереализационные доходы или расходы). Рассмотрим содержание хозяйственных операций по определению первоначальной стоимости объектов основных средств (таблица 1):

Таблица 1. Хозяйственные операции по определению первоначальной стоимости объектов основных средств

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
При внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал по согласованной стоимости между участниками товарищества: 1) на сумму объявленного уставного капитала	5020 "Неоплаченный капитал"	5010 "Объявленный капитал"
2) на сумму вклада основными средствами	2410-2417 "Основные средства"	5020 "Неоплаченный капитал"

Учет выбытия основных средств, рассмотрим по статье "Физический и моральный износ" (таблица 2):

Таблица 2. Хозяйственные операции по учету выбытия основных средств

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Физический и моральный износ: а) на балансовую стоимость	7410 "Расходы по выбытию активов"	2410-2417 "Основные средства"
б) на сумму ранее начисленного износа	2421-2429 "Амортизация и обесценение основных средств"	2410-2417 "Основные средства"
в) начислена з/плата рабочим за демонтаж основных средств	7410 "Расходы по выбытию активов"	4230 "Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам"
г) на сумму отчислений (соц. налог)	7410 "Расходы по выбытию активов"	3150 "Социальный налог"

Безвозмездно полученные основные средства оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету, причем в соответствии с Планом счетов МСФО рыночная стоимость основного средства, отраженная при их оприходовании по кредиту счета 3520 "Доходы будущих периодов", списывается в кредит счета 4430 "Прочие долгосрочные обязательства" по мере начисления амортизации по данному основному средству.

Если основные средства (или соответствующие услуги, формирующие их первоначальную стоимость), в соответствии с договором оплачиваются не денежными средствами, а иными активами, то цена, фактически указанная в договоре, не является основой для определения первоначальной стоимости соответствующего основного средства.

Первоначальная стоимость таких основных средств определяется исходя из обычной цены переданных в их оплату активов (т.е. цены этих активов, которая была бы установлена организацией в сравнимых обстоятельствах при их реализации в обмен на денежные средства). Если же такую обычную цену определить невозможно, то основные средства оцениваются исходя из их собственной обычной стоимости, по которой они в сравнимых обстоятельствах могли бы быть приобретены.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию в течение этого года площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

По каждому объекту основных средств при принятии его на учет определяется срок его полезного использования в целях бухгалтерского учета, который может быть уточнен (в сторону увеличения) при улучшении первоначально принятых в расчет нормативных показателей функционирования этого объекта в результате проведения реконструкции и модернизации. Этот срок определяется самой организацией исходя из:

- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью,

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта,

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (срока аренды для арендованных объектов и т.п.).

Из приведенного перечня определяющих срок полезного использования сведений можно сделать вывод, что степень нормативной и технической регламентации при установлении срока полезного использования основных средств существенно снизилась.

Если организация уже при вводе основного средства в эксплуатацию имеет информацию, например, о запуске некоторым заводом в производство аналогичного основного средства, обладающего гораздо лучшими производственными характеристиками, и планирует приобрести это новое оборудование, то "бухгалтерский" срок полезного использования данного основного средства может быть установлен существенно меньше сроков, указанных в его технической документации, ввиду планируемой экономии на обслуживании.

Аналогичным образом "технический" срок службы оборудования может и даже должен быть откорректирован, если использование объекта может осуществляться только в месте его расположения в момент ввода в эксплуатацию (например, если расходы на демонтаж и перенос объекта в другое место соизмеримы со стоимостью объекта, т.е. экономически явно нецелесообразны), и при этом срок аренды соответствующего земельного участка, или срок разработки участка недр в соответствии с соглашением о разделе продукции, или ожидаемый срок до истощения месторождения полезного ископаемого, или срок службы здания/сооружения, где смонтировано данное основное средство и т.п. меньше "технического" срока службы оборудования.

Такой подход будет полностью соответствовать требованию осмотрительности, состоящему в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов (повышенной амортизации), чем возможных доходов и активов СБУ 1 "Учетная политика организации". Порядок определения срока полезного использования, установленный в целях налогообложения прибыли, отличается от "бухгалтерского". Организация при определении "налогового" срока полезного использования основных средств в обязательном порядке должна учитывать сроки, установленные для многих типов основных средств, а при отсутствии там конкретного вида основных средств должны использоваться сроки, указанные в технической документации, и рекомендации организаций-изготовителей.

Если организация приобретает бывшее в употреблении основное средство, то устанавливать по нему налоговый срок полезного использования с учетом фактического срока его использования предыдущими собственниками допускается только при применении линейного метода начисления амортизации (тогда как приведенные выше критерии определения "бухгалтерского" срока полезного использования допускают соответствующую его корректировку вне зависимости от применяемых способов начисления амортизации). Таким образом, "налоговый" срок полезного использования основных средств гораздо более жестко регламентирован.

Срок полезного использования электронно-вычислительной техники, установленный Постановлением Правительства, составляет 3-5 лет вместо ранее действовавших нормативных 8-10 лет. Поскольку установлены не точные сроки полезного использования различных видов основных средств, а лишь принадлежность видов основных средств к определенным амортизационным группам, допускающим установление срока полезного использования в некотором интервале, то установление конкретного срока внутри допустимого интервала производится организацией самостоятельно при вводе основного средства в эксплуатацию.

2. Учет и анализ основных средств на ТОО "Агро-Торо"

2.1 Организационно-правовая деятельность ТОО "Агро-Торо"

ТОО "Агро-Торо" расположено на территории Республики Казахстан, Костанайской области, Карабалыкского района в п. Станционный. До города Костаная - 166км, до районного центра - 25 км., до ближайшего элеватора - 3 км. Форма собственности - частная, Товарищество с ограниченной ответственностью. ТОО "Агро-Торо" зарегистрировано в качестве хозяйствующего субъекта в Министерстве юстиции Республики Казахстан. Товарищество действует в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан, Законом "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью", и других законодательных актов Республики Казахстан, а также своего Устава.

Товарищество с ограниченной ответственностью "Агро-Торо" создано путем мобилизации средств для получения дохода от результатов его деятельности. Исполнительный директор ТОО - Султанов Д.Г. финансовый директор - Карагебакян А.А., главный бухгалтер - Пуфаль Т.В.

Товарищество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и другие счета в ОАО "Банк Туран-Алем", АО "АТФ Банк", имеет печать со своим наименованием на государственном и русском языках. Товарищество приобретает права юридического лица с момента его регистрации. Срок деятельности товарищества не ограничен.

В настоящее время в своём распоряжении ТОО "Агро-Торо" имеет 15840 га сельхозугодий, мельницу, зерноток, нефтебазу, столовую, МТМ, 26 автомашин, 35 тракторов, 24 комбайна и т.д. В хозяйстве работает около 155 человек со среднемесячной заработной платой 24819 тенге.

Товарищество с ограниченной ответственностью "Агро-Торо" - является коммерческой организацией и действует соответствии с действующим законодательством РК. В своей деятельности товарищество руководствуется действующим законодательством и настоящим уставом.

ТОО "Агро-Торо" является юридическим лицом, по законодательству Республики Казахстан действует на основании самофинансирования и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс и счета в кредитных учреждениях, круглую печать со своим наименованием, фирменные бланки и другие реквизиты, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом, ответчиком и третьим лицом в суде.

Товарищество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. По собственным долгам участника товарищество ответственности не несёт. Участник не отвечает по обязательствам товарищества и несёт риск убытков, связанных с его деятельностью, только в пределах стоимости внесенного им вклада в уставной капитал товарищества.

Имущество товарищества отражается в самостоятельном балансе. Имущество принадлежит товариществу на праве собственности. Источником формирования имущества является:

- вклад участника в уставной капитал;

- доход, полученный от его деятельности;

- иные источники, не запрещённые законодательством РК.

Высший орган ТОО "Агро-Торо" - учредитель, который вправе решать все вопросы деятельности товарищества. Исполнительным органом является директор ТОО. Директором может быть сам учредитель или лицо, принятое им по контракту сроком на три года. Директор решает все вопросы деятельности ТОО, кроме тех, которые входят в исключительную компетенцию учредителя. Директор подотчетен учредителю и организует выполнение его решений. Структура управления ТОО "Агро-Торо" изображена ниже (схема 2).

В подчинении учредителя ТОО "Агро-Торо" находится исполнительный и финансовый директор.

Финансовый директор имеет право первой подписи на всех банковских и финансовых документах. Он курирует работу

o финансово-аналитического отдела, в функции которого входит составление проектов финансовых планов предприятия, контроль и регулирование денежных операций, определение потребности собственных оборотных средств и расчет нормативов;

o центральной бухгалтерии, в функции которой входит обеспечение полной достоверной информацией о хозяйственной деятельности, составление и предоставление финансовой отчетности, учет производственных издержек.

В подчинении исполнительного директора находится:

o отдел кадров;

o отдел маркетинга;

o главные специалисты;

o управляющие отделениями.

Трудовые отношения работников с товариществом регулируются законодательством Республики Казахстан, договором, с учётом особенностей предусмотренных документами ТОО.

Реорганизация товарищества может быть осуществлена добровольно по решению участников, а в случаях, предусмотренных законодательством по решению уполномоченных органов государства или суда.

Товарищество может быть ликвидировано по решению участников по любому основанию.

По решению суда ТОО может быть ликвидировано в следующих случаях:

- банкротство;

- признание недействительной регистрацию ТОО в связи с допущенными при его создании нарушениями законодательства;

- в иных случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Схема 2. Структура управления ТОО "Агро-Торо"

Основной отраслью производства на ТОО "Агро-Торо" является полеводство, сопутствующая отрасль - животноводство, которая работает на отходах основной отрасли, т. е. зерноотходы и культуры необходимые в севообороте: кукуруза, многолетние и однолетние травы.

Основная отрасль состоит из четырех отделений семи полеводческих бригад. Обслуживающие организации: а/гараж, МТМ, центральный ток и хим. отряд. Все затраты организации ложатся на основную отрасль - полеводство.

Основные задачи ТОО "Агро-Торо":

· Укрепление и развитие сельского хозяйства, повышение производительности труда и эффективности производства;

· Увеличение производства и продаж сельскохозяйственной продукции путем интенсификации и дальнейшего технического перевооружения производства, внедрение комплексной механизации и осуществление химизации земель;

· Более полное и эффективное использование местных сырьевых и трудовых ресурсов;

· Содействие наиболее полному удовлетворению потребности экономики в сельскохозяйственной продукции на основе ее мелкосерийного производства.

Как и в любой коммерческой организации, главной целью деятельности ТОО "Агро-Торо" является получение прибыли.

Виды деятельности предприятия:

· выращивание зерновых и зернобобовых, масленичных культур, семеноводство;

· производство, закуп, переработка, хранение и реализация продукции сельского хозяйства.

· мукомольное производство;

· производство, реализация хлебобулочных изделий;

· закуп и реализации ГСМ;

· оказание транспортных услуг;

· коммерческая торгово-закупочная деятельность, включая продукцию производственно - технического назначения, в том числе мука;

· приемка, сушка, хранение, обработка, переработка и отгрузка зерна, а также сортовых и гибридных семян;

· создание сельскохозяйственных комплексов по производству и переработке сельскохозяйственной продукции;

· животноводство, переработка и реализация продуктов животноводства;

· оптовая и розничная торговля.

· внешнеэкономическая деятельность;

· другие виды деятельности, не запрещённые законодательством РК.

Правоспособность юридического лица в сфере деятельности, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии и прекращается в момент её изъятия, истечение срока действия или признания недействительной в установленном законодательными актами порядке.

Главной целью деятельности предприятия является извлечение дохода. Результаты финансово-хозяйственной деятельности представлены в таблице 3.

Из таблицы 3 видно, что за последние 3 года натуральный объём выпускаемой продукции ТОО "Агро-Торо" имеет тенденцию снижения к уровню 2006 года.

Устойчива тенденция роста среднегодовой стоимости основных средств, а также планомерен рост себестоимости 1 тоны зерна на 1,1% за период 2006- 2008годы.

Таблица 3. Результаты финансово - хозяйственной деятельности ТОО "Агро-Торо" за период 2006 - 2008 годы

Уровни показателей	Ед. измерения	2006	2007	2008	2007 в % к 2006	2008 в % к 2006
		план	факт	план	факт	план	факт
1. Объём выпускаемой продукции в год	тн	4000	4600	4000	1444,45	4000	761,35	31,4	52,7
2. Затраты на 1 га	тыс.тенге	-	10,04	-	10,32	-	10,92	102,8	105,8
3. Среднегодовая стоимость основных средств	тыс.тенге	-	146,226	-	160,696	-	176,4545	109,9	109,8
4. себестоимость 1 тенге	тыс.тенге	11	12,35	12,5	13,5	13,5	15	109,3	111,1
5.среднесписочная численность	чел.	141	155	155	90	150	88	58,06	97,77
6. производит. труда	тн/смена	21	21	21	12,004	21	8,65	57,33	72,06
7.кол-во смен	смена	2	2	2	2	2	2	100	100
8. среднемесячная з/п 1 раб.	тенге	-	-	-	-	-	26819	-	-
9. финансовый результат	тыс.тенге	-	131250	-	58320	-	30370	44,43	52,07
10. кредиторская задолженность	тыс. тенге	-	-	-	-	-	19199	-	-
11. дебиторская задолж.	тыс. тенге	-	-	-	-	-	10177	-	-

Внешняя среда предприятия представлена покупателями с их демографическими характеристиками, конкурентами, посредниками, финансовыми учреждениями, рекламными агентствами и фирмами, изучающие общественное мнение, таможенными и иными правительственными органами.

Потребителями могут быть либо частные лица, либо частные или государственные предприятия и организации. Спрос предприятий распространяется на те товары и услуги, которые необходимы им для выполнения своих функций. Для того, чтобы определится, на каком рынке нужно продавать свой товар, необходимо тщательное изучение разных типов клиентурных рынков: для нашего вида продукции подходит рынок производственных предприятий.

Для обеспечения эффективного охвата каждого рынка предприятие может варьировать цены, каналы распределения, рекламные усилия. Вместо того чтобы распылять свои маркетинговые усилия, предприятие сможет сфокусировать их на покупателях, наиболее заинтересованных в приобретении товаров.

ТОО "Агро-Торо" действует в соответствии с законодательством Республики Казахстан, является постоянным налогоплательщиком.

Начиная с 2006 года все предприятия должны перейти на новый план счетов по МСФО, рассмотрим как ТОО "Агро-Торо" осуществляет переход на централизованный учет. В активе баланса ТОО "Агро-Торо" основные средства и нематериальные активы занимают более 40 % активов товарищества Учет ОС регулируется Международным стандартом финансовой отчетности 16 "Основные средства" и ведется в централизованном порядке, на балансе ТОО.

Основные аргументы и принципы перехода на централизованный учет основных средств следующие:

· Целостность контроля учета основных средств, которая подразумевает соблюдение всеми структурными подразделениями условий договоров по государственным закупкам, своевременное и надлежащее выполнение обязательств по ним, ведение номенклатуры основных средств, получение, оформление, регистрация первичных документов;

· Своевременное исполнение налоговых обязательств перед бюджетом и планирование бюджетных платежей связанных с основными средствами;

· Определение эффективности использования основных средств структурными подразделениями и их применение в производстве, т.е. вероятность получения экономической выгоды от использования основных средств;

· Сбалансированное формирование инвестиционных проектов, учитывающих на рынке позиции Товарищества.

2.2 Учет и анализ наличия, движения, износа и амортизации основных средств на ТОО "Агро-Торо"

учет амортизация инвентаризация расходование

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Поступление основных средств принимает комиссия, назначенная руководством ТОО "Агро-Торо". Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (Ф.№ОС-1) на каждый объект в отдельности. После оформления Ф.№ОС-1 передается в бухгалтерию ТОО "Агро-Торо". К акту прилагается техническая документация (паспорт и др.). Акт утверждается руководителем ТОО "Агро-Торо". При передаче основных средств другому акт составляется в двух экземплярах. Приемку законченных работ по достройке и оборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформленных актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизируемых объектов (Ф.№ОС-2). В акте указывают изменение в технической характеристике, первоначальной стоимости.

Внутреннее перемещение основных средств, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются накладной на внутреннее перемещение основных средств. Она должна содержать Ф.И. О. и должность сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентаризационный номер и краткая техническая характеристика.

Операции по ликвидации основных средств, кроме автотранспорта, оформляются актом о ликвидации основных средств (Ф.№00-3), списании автотранспорта по Ф.№ОС 4а.

Основным регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка, содержание и форма которой зависит от вида основных средств. Например, здания и сооружения учитываются в инвентарной карточке Ф.№00-6, машины, оборудование по Ф.№ОС-7 и т.д. Эти инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.

С целью контроля за сохранностью основных средств инвентарная карточка регистрируется в "Описях инвентарных карточек по учету основных средств" (Ф.№ОС- 10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств составляется инвентарные списки (Ф.№ОС-13). Списки находятся у материально-ответственных лиц.

В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, первоначальная стоимость и данные о выбытии (перемещении). На основе инвентарной карточки на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям, видам, признакам) открывают карточку учета движения основных средств (Ф.№ОС 12).

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ТОО "Агро-Торо" на правах собственности, осуществляется на следующих счетах 2410 "Основные средства" и 2420 "Амортизация и обесценивание основных средств".

К 2410 "Основные средства" относятся счета:

2411 - "Земля"

2412 - "Здания"

2413 - "Машины и оборудование"

2414 - "Транспортные средства"

2415 - "Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных"

2416 - "Офисная мебель"

2417 - "Производственный инвентарь и принадлежности"

К 2420 "Амортизация и обесценивание основных средств" относятся счета:

2421 - "Износ зданий"

2422 - "Обесценение зданий"

2423 - "Износ машин и оборудования"

2424 - "Обесценение машин и оборудования"

2425 - "Износ транспортных средств"

2426 - "Обесценение транспортных средств"

2427 - "Износ компьютеров и периферийных устройств"

2428 - "Износ офисной мебели"

2429 - "Износ производственного инвентаря и принадлежностей"

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств, заменяя при ручной обработке информации, производят в карточке учета движения основных средств (Ф.№ОС"12), в которой на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам раздела 2410 "Основные средства". В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартала, месяца), поступления, выбытия, остаток на конец месяца (квартала, года).

Счета 2410 "Основные средства" предназначены для обобщения о наличии и движении основных средств, принадлежащих субъекту на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, долгосрочно арендованных, а также незавершенного строительства. При поступлении (приобретении) основных средств у юридических и физических лиц за плату по первоначальной стоимости на ТОО "Агро-Торо" дается следующая бухгалтерская запись:

1. Оприходование объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (по согласованной стоимости):

Дебет счетов - 2411 - "Земля", 2412 - "Здания", 2413 - "Машины и оборудование", 2414 - "Транспортные средства", 2415 - "Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных", 2416 - "Офисная мебель", 2417 - "Производственный инвентарь и принадлежности".

...