Кредит счета - 5020 "Неоплаченный капитал".

При внесении их в уставный капитал:

Дебет счета - 5020 "Неоплаченный капитал".

Кредит счета - 5010 "Объявленный капитал"2. Оприходование объектов основных средств, приобретаемых у юридических и физических лиц за плату:

Дебет счетов - 2412 - "Здания", 2413 - "Машины и оборудование", 2414 - "Транспортные средства", 2415 - "Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных", 2416 - "Офисная мебель", 2417 - "Производственный инвентарь и принадлежности"

Кредит счетов - подраздела 1070 "Денежные средства на специальных счетах", 1050 "Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте", 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге", 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте", 1020 "Наличность в кассе в иностранной валюте", 4110 "Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам", 4240 "Прочие долгосрочные оценочные обязательства".

3. Оприходование основных средств, полученных от других юридических лиц безвозмездно:

а) по остаточной стоимости:

Дебет счетов - 2411 - "Земля", 2412 - "Здания", 2413 - "Машины и оборудование", 2414 - "Транспортные средства", 2415 - "Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных", 2416 - "Офисная мебель", 2417 - "Производственный инвентарь и принадлежности".

Кредит счета - 6160 "Прочие доходы от финансирования".

б) на сумму накопленного износа:

Дебет счетов - 2411 - "Земля", 2412 - "Здания", 2413 - "Машины и оборудование", 2414 - "Транспортные средства", 2415 - "Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных", 2416 - "Офисная мебель", 2417 - "Производственный инвентарь и принадлежности".

Кредит счетов - 2421 "Износ", 2423 "Износ машин и оборудования". 2425 "Износ транспортных средств", и т. д.

4. При получении в долгосрочную аренду основных средств по договорной стоимости:

Дебет счетов - 2411 - "Земля", 2412 - "Здания", 2413 - "Машины и оборудование", 2414 - "Транспортные средства", 2415 - "Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных", 2416 - "Офисная мебель", 2417 - "Производственный инвентарь и принадлежности".

Кредит счета - 3360 "Краткосрочная задолженность по аренде".

5. На увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате проведения переоценки:

Дебет счетов - 2411 - "Земля", 2412 - "Здания", 2413 - "Машины и оборудование", 2414 - "Транспортные средства", 2415 - "Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных", 2416 - "Офисная мебель", 2417 - "Производственный инвентарь и принадлежности".

Кредит счета - 5320 "Резерв на переоценку".

6. Уменьшение первоначальной стоимости основных средств в результате проведения переоценки: в пределах кредитового остатка счета 5320 "Резерв на переоценку":

Дебет счета - 5320 "Резерв на переоценку".

Кредит счетов - 2411 - "Земля", 2412 - "Здания", 2413 - "Машины и оборудование", 2414 - "Транспортные средства", 2415 - "Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных", 2416 - "Офисная мебель", 2417 - "Производственный инвентарь и принадлежности", сверх кредитового остатка счета 5320:

Дебит счета - 7450 "Расходы по операционной аренде"

Кредит счетов - 2411 - "Земля", 2412 - "Здания", 2413 - "Машины и оборудование", 2414 - "Транспортные средства", 2415 - "Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных", 2416 - "Офисная мебель", 2417 - "Производственный инвентарь и принадлежности"

Одним из важнейших факторов экономии затрат труда на производство продукции являются обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами, систематическое повышение эффективности их использования. Каждое сельскохозяйственное предприятие должно более производительно использовать основные средства - повышать фондоотдачу. Отсюда вытекает необходимость систематически анализировать показатели уровня обеспеченности хозяйства основными средствами, их технического состояния, условий воспроизводства и характеристика использования.

Важнейшая задача анализа - определить эффективность использования основных средств в целом и по группам.

Основная цель анализа основных фондов - обобщить результаты и разработать мероприятия по совершенствованию их структуры, по обеспечению хозяйства необходимой техникой, машинами и оборудованием.

Роль и значение отдельных групп основных фондов весьма различны. Состав и структура основных средств зависит от особенностей сельскохозяйственного производства. В составе основных средств происходят постоянные изменения: ввод в эксплуатацию новых объектов, выбывшие из-за физического или морального износа, в результате поломок, аварий и т.д.

Объем отдельных видов основных фондов выражается в натуральных единицах. Например, здание можно измерить по площади (м 2) или объему (м 3), станки - в штуках, трубы - в метрах и т. д. В натуральных единицах основные фонды выражаются для определения технического состава основных фондов, производственной мощности предприятия, а также для установления зданий и путей улучшения использования производственных мощностей.

Общий объем разнообразных средств труда может быть выражен только в стоимостном денежном выражении.

Полная первоначальная или восстановительная стоимость основных фондов устанавливается по документам бухгалтерского учета по состоянию на определенную дату.

Наряду с моментными показателями для начисления амортизации и вычисления ряда производных показателей в статистике определяют среднюю стоимость основных фондов за календарный период, обычно за год.

Среднегодовая стоимость основных фондов может быть исчислена по формуле средней арифметической, взвешенной числом дней пребывания основных фондов на предприятии, т.к. она учитывает неравномерность изменения основных фондов во времени.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов Cф определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной путем сложения половины стоимости основных производственных фондов, действующих на 1 января двух смежных лет (Cфt и Cфt+1), а также суммы балансовой стоимости этих фондов на каждое 1-е число остальных месяцев данного года - формула (1):

(1)

Объем основных фондов предприятий в течение времени их работы изменяется. Прежде всего, он систематически увеличивается за счет ввода в действие новых производственных сооружений, станков, машин и другого оборудования, также вследствие их реконструкции и модернизации. Данные о наличии и движении основных средств на ТОО "Агро-Торо" отражены в таблице 4.

Таблица 4. Наличие и движение основных средств ТОО "Агро-Торо" за 2008 год тыс. тенге

Группы основных средств	На начало 2008г.	За период	На конец 2008
	Баланс. стоимость	Остаточная стоимость	приход	расход	Баланс. стоимость	Остаточная стоимость
Здания	54650,63	46978,09	7844,466	-	62495,099	50507,587
Машины и оборудования	236346,22	133708,93	6273,446	-	242619,668	120389,287
Сооружения	6681,51	6214,342	-	-	6681,51	5648,473
Транспортные средства	1381939	105,538	-	-	1381939,0	49108,83
Прочие	1142,542	810,806	598,464	-	1741,006	1330,906
Земля	5644	5644	3179	-	8823	8823
Итого:	305846,83	193461,69	17895,376	-	323742,19	186748,33
В т. ч. производств.	-	134746,0	-	-	-	122600,23
Непроизводств.	-	58715,69	-	-	-	64148,1

Анализируя таблицу на состав и движение основных средств в ТОО "Агро-Торо" за 2008 год мы видим, что по группе основных средств:

· Здания

· Машины и оборудования

· Сооружения

· Транспортные средства

· Прочие

наблюдается тенденция снижения стоимости основных средств. Исключение составляет группа "земля".

Среднегодовую стоимость основных средств ТОО "Агро-Торо" рассмотрим в таблице 5:

Таблица 5. Среднегодовая стоимость основных средств ТОО "Агро-Торо" за 2008г. тыс. тенге

Группы основных средств	На начало 2008г.	На конец 2008г.	Среднегодовая стоимость
1	2	3	4
Земля	5644	8823	7233,5
Здания, сооружения	53192,432	56156,06	54674,245
Машины и оборудования	133814,46	120438,37	127126,41
Другие виды	810,806	1330,906	1070,856
Итого:	193461,69	186748,33	190105,01

По данным таблиц 4 и 5 можно сделать вывод, что стоимость основных средств ТОО "Агро-Торо" имеет общую динамику снижения. Исключение составляют группы "Здания" и "Прочие".

Воспроизводство основных средств осуществляется преимущественно методом капитальных ремонтов, но по отдельным группам основных средств имеют место приобретения, в том числе по группам "Оборудование", "Прочие".

Представление о составе основных средств на ТОО "Агро-Торо" в течение изучаемого периода (2008 год.) можно получить из приведенного в отчете их баланса по полной стоимости. Например, имеются следующие данные о составе и структуре основных промышленно-производственных фондов предприятия ТОО "Агро-Торо" за 2008 год. (таблица 6):

Из таблицы 6 видно, что:

Рост удельного веса группы "Земля" связан с дополнительным приобретением земельных участков. Рост удельного веса группы "Здания" с проведённым капитальным ремонтом. Рост группы "Прочие" связан с приобретением мебели и оргтехники.

Снижение удельного веса группы "Сооружения" объясняется процессом не возобновления.

Снижение удельного веса группы "Машины и оборудование" также объясняется низким уровнем возобновления преимущественно методом несущественных капитальных ремонтов.

Таблица 6. Состав основных средств ТОО "Агро-Торо" за 2008год, тыс. тенге

Группы основных средств	На начало 2008г.	На конец 2008г.
Земля	5644,0	8823
Здания	46978,09	50507,587
Машины и оборудование	133708,93	120389,287
Сооружения	6214,342	6548,473
Транспортные средства	105,538	49,109
Прочие	810,806	1330,906
Итого:	193461,69	186748,33

Следующей важной задачей анализа является выявление технического состояния основных фондов (таблица 7). Для характеристики производственных фондов пользуются коэффициентом обновления (темпы технического прогресса) и коэффициентом износа (техническое состояние).

Таблица 7. Исходные данные для анализа технического состояния основных средств ТОО "Агро-Торо" за 2008 год, тыс. тенге

Группы основных средств	Данные на начало 2008 г.	Данные на конец 2008 г.
	Балансовая стоимость	Амортиз-я	Остаточная стоимость	Балансовая стоимость	Амортиз-я	Остаточная стоимость
Земля	5644		5644	8823		8823
Здания	54650,633	7672,541	46918,092	62495,099	11987,512	50507,586
Машины и оборудования	236346,222	102637,291	242619,668	122230,381	120389,286	120389,286
Сооружения	6681,510	467,167	6214,342	681,510	1033,036	5648,473
Транспортные средства	1381,939	1276,401	105,538	1381,939	1332,830	49,108
Прочие	1142,541	331,735	810,806	1740,006	410,099	1330,905
Итого	305846,83	112385,14	193461,69	323712,19	136993,86	186748,33

Техническое состояние основных фондов характеризуется коэффициентом износа и степенью годности.

Коэффициент износа основных средств представляет собой отношение суммы начисленного износа к стоимости основных фондов по балансовой стоимости. Коэффициент годности определяется как разница между 1 (100 %) и коэффициентом износа.

Из приведенных в таблице 7 данных, коэффициент износа основных производственных средств по предприятию составляет:

- на начало года 112385,14/305846,43*100%=36,745%,

- на конец года 136993,86/323742,19*100%=42,316%.

Следовательно, коэффициент износа основных фондов на конец года увеличился на (42,316-36,745) 5,571% против данных на начало года. Однако в целом основные фонды следует признать не изношенными, т.к. коэффициент годности меньше 59 %.

В разрезе групп коэффициент износа составил:

1. Здания

- на начало года: 7672,541:54650,633*100=14,039%,

- на конец года: 11987,512: 62495,099*100=19,181%,

2. Машины и оборудование

- на начало года: 102637,291:236346,222*100=43,43%

- на конец года: 122230,381:242619,668*100=50,38%

3. Сооружения

- на начало года: 467,167:6681,51*100=7,0%

- на конец года: 1033,36:6681,51*100=15,46%

4. Транспортные средства

- на начало года: 1276,401:1381,939*100=92,36%

- на конец года: 1332,83:1381,939*100=96,45%

5. Прочие

- на начало года: 331,735:1142,541*100=29,03%

- на конец года: 410,099:1741,099*100=23,55%

На рисунке 1 проанализирован коэффициент износа основных средств на начало и на конец 2008 года.

В соответствии с Законом "О налогах и других обязательных платежей в бюджет" (с изменениями и дополнениями) подлежащие амортизации основные средства распределяются по группам со следующими предельными нормами амортизации.

Рисунок 1. Коэффициент износа основных средств за 2008 год.

Тем самым важные изменения в порядке начисления амортизации и амортизационных отчислений производятся только на полное восстановление основных фондов. Начисления амортизации производят только в течение нормативного срока их службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимости и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств, как предполагаемая стоимость запчастей, лома, отходов образующихся в конце срока полезной службы.

Для учета начисления амортизационных отчислений (износа) предназначены счета подраздела 2420 "Амортизация и обесценивание основных средств" относятся:

2421 - "Износ"

2422 - "Обесценение зданий"

2423 - "Износ машин и оборудования"

2424 - "Обесценение машин и оборудования"

2425 - "Износ транспортных средств"

2426 - "Обесценение транспортных средств"

2427 - "Износ компьютеров и периферийных устройств"

2428 - "Износ офисной мебели"

2429 - "Износ производственного инвентаря и принадлежностей"

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о накопленном износе основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления, а также долгосрочно арендуемая сумма износа (амортизации) определяется ежемесячно исходя из установленных норм амортизационных отчислений.

На основании расчета начисления амортизационных отчислений (износа) ежемесячно по кредиту счетов по учету износа объектов основных средств (2421-2429) в дебет соответствующих счетов по учету расходов производства или обращения в зависимости от принадлежности объектов основных средств к основным, вспомогательным, обслуживающим и другим подразделениям производства отражают сумму амортизационных отчислений (износа), полученную по откорректированному годовому учету амортизации.

В составе основных средств ТОО "Агро-Торо" наблюдается динамика снижения величин группы "Машины и оборудования" с 69,14 до 64,47 % и снижения группы "Транспортные средства" с 0,05 до 0,02 %.

Динамику изменения структуры основных фондов ТОО "Агро-Торо" можно проанализировать с помощью рисунка 2.

Рисунок 2. Динамика изменения структуры основных фондов ТОО "Агро-Торо", в %

Анализ технического состояния основных средств проведем в таблице 8.

Из таблицы 8 видно, что абсолютно устаревшими следует признать группу "Транспортные средства". С коэффициентом износа 96,45 %, а также признать группу "Машины и оборудование" предельно изношенной с коэффициентом износа более 50 %.

Таблица 8 Характеристика технического состояния основных средств ТОО "Агро-Торо" за 2008 г.

Группы основных средств	Коэффициент износа, %	Коэффициент годности, %
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
Земля	-	-	100	100
Здания	14,04	19,18	85,96	80,82
Сооружение	7,00	15,46	93,96	84,82
Машины и оборудование	43,43	50,38	56,57	49,62
Транспортные средства	92,36	96,45	7,64	3,55
Прочие	29,03	23,55	70,97	76,45
Итого	36,745	42,316	63,255	57,684

Далее следует оценить темпы технического прогресса, для чего воспользуемся коэффициентом обновления. Он рассчитывается как отношение стоимости вновь введённых в действие основных фондов к стоимости их на конец отчётного периода.

Из данных, приведённых в таблице 4, коэффициент обновления в целом по ТОО "Агро-Торо" составил 17895,376:186748,33*100=9,58%

В разрезе групп обновления произошло по:

группе "Здания" на (7844,446:50507,587*100%)15,53%,

группе "Машины и оборудование" на (6273,446:120389,287*100)5,21%,

группе "Прочие" на (598,464:1330,906*100)44,97%.

Все эти данные изобразим графически на рисунке 3:

Рисунок 3. Обновление основных средств на ТОО "Агро-Торо"

Необходимо также оценить прогрессивность структуры основных фондов. Оценочным показателем является удельный вес активной части фондов и пассивной. Из "таблицы 4" видно, что в структуре фондов преобладают производственные фонды, а в структуре производственных - активная часть.

2.3 Учет ремонта и выбытия основных средств на ТОО "Агро-Торо"

ТОО "Агро-Торо" в соответствии с Законодательством, относит затраты по поддержанию основных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, проведение текущих, средних и капитальных ремонтов) в себестоимость продукции (работ, услуг).

Ремонт бывает текущий и капитальный. Деление их на текущий и капитальный вызвано периодичностью ремонтного цикла, объемом, сложностью и стоимостью ремонтных работ: текущий - менее 1 года, капитальный - более года.

При капитальном ремонте машин и оборудования, транспортных средств - агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат.

При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют и полностью изношенные конструкции и детали или заменяют их более прочным и экономичным материалом.

Затраты по ремонту в бухгалтерском учете на ТОО отражаются в зависимости от того, каким способом будет выполнен ремонт. Ремонт основных средств может выполняться хозяйственным способом (силами самого ТОО) и подрядным способом (силами сторонних субъектов).

Все затраты, связанные с ремонтом основных средств, включаются в расходы (издержки) производства в том периоде, в котором они возникли.

Для равномерного включения затрат по ремонту объектов основных средств в расходы (издержки) производства на протяжении ремонтных работ, ТОО формирует резерв предстоящих расходов для ведения ремонтных работ за счет месячных отчислений на основе плановой сметы и по нормативам, разрабатываемым самостоятельно, который именуется ремонтным фондом.

Для учета ремонтного фонда используется счет 3230 "Прочие обязательства по другим обязательным платежам", где открывается отдельный аналитический счет "Ремонтный фонд", по кредиту которого отражают остатки и образование фонда (резерва), а по дебету - использование.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, учитываются на счетах 8044 "Ремонт основных средств" и 8030 "Вспомогательное производство".

При формировании ремонтного фонда на сумму ежемесячных отчислений в зависимости от принадлежности объектов основных средств к основным и др. подразделениям делается следующая бухгалтерская запись: Дебет счетов - 7110 "Расходы от реализации продукции и оказания услуг", 7440 "Расходы по созданию резерва и списаний безнадёжных требований", 8044 "Ремонт основных средств".

Кредит счета - 3230 "Прочие обязательства по другим обязательным платежам". На ТОО "Агро-Торо", фактические затраты на техническое обслуживание и ремонт объектов основных средств непосредственно относят на счета производственного учета и расходов.

При этом в бухгалтерии ТОО "Агро-Торо" делается запись:

1. На сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств используемых в процессе реализации товаров:

Дебет счетов - 7110 "Расходы от реализации продукции и оказания услуг".

Кредит счетов - 1310 "Сырье и материалы", 1311 "Покупные полуфабрикаты и комплект, изделия", 1312 "Топливо", 1313 "Тара и тарные материалы", 1314 "Запасные части", 1315 "Прочие материалы",1316 "Материалы, переданные в переработку", 1317 "Строительные материалы и другие".

2. На сумму соответствующих расходов по ремонту основных средств, используемых в производственном процессе:

Дебет счета - 8044 "Ремонт основных средств".

Кредит счетов - 1310 "Сырье и материалы", 1311 "Покупные полуфабрикаты и комплект, изделия", 1312 "Топливо", 1313 "Тара и тарные материалы", 1314 "Запасные части", 1315 "Прочие материалы",1316 "Материалы, переданные в переработку", 1317 "Строительные материалы и другие".

3. На сумму начисленной зарплаты ремонтным рабочим:

Дебет счетов - 7110 "Расходы от реализации продукции и оказания услуг", 7440 "Расходы по созданию резерва и списаний безнадёжных требований", 8044 "Ремонт основных средств".

Кредит счета - 4230 "Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников".

4. На сумму отчислений социального налога от начисленной суммы зарплаты:

Дебет счетов - 7110 "Расходы от реализации продукции и оказания услуг", 7440 "Расходы по созданию резерва и списаний безнадёжных требований", 8044 "Ремонт основных средств", 8044 "Ремонт основных средств".

Кредит счета - 3420 "Краткосрочные обязательства по юридическим претензиям".

На субъектах, где не создается ремонтный фонд, затраты на капитальный ремонт также отражаются на счетах производственного учета и расходов, но по-другому, чем затраты на текущий ремонт. На работу, выполненную подрядчиком, заключается договор на стоимость выполненных работ согласно акту Ф. №ОС-2.

При этом делается следующая запись:

Дебет счетов - 7110 "Расходы от реализации продукции и оказания услуг", 7440 "Расходы по созданию резерва и списаний безнадёжных требований", 8044 "Ремонт основных средств", 8044 "Ремонт основных средств".

Кредит счета - 4110 "Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам".

При ведении капитального ремонта объектов основных средств хозяйственным способом на каждый объект ремонта открывается отдельный заказ, составляется смета и завершенная работа принимается специальной комиссией.

По мере выполнения заказов все затраты по ремонту объектов предварительно собираются на счетах подраздела 8030 "Вспомогательное производство", текущий капитальный ремонт отдельных объектов может длиться в течение нескольких месяцев, а по некоторым - более года.

После завершения капитального ремонта на основании Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (Ф.№ОС-2).

На стоимость выполненных работ по ремонту объектов основных средств, используемых в процессе реализации товаров (работ, услуг), не связанных с производственным процессом, используемых в производственном процессе, социальной сфере:

Дебет счетов - 7110 "Расходы от реализации продукции и оказания услуг", 7440 "Расходы по созданию резерва и списаний безнадёжных требований", 8044 "Ремонт основных средств", 8044 "Ремонт основных средств".

Кредит счета - 8030 "Вспомогательное производство".

На сумму отчислений в резерв по ремонту объектов основных средств в процессе реализации товаров (работ, услуг), не связанных с производственным процессом, используемых в производственном процессе, социальной сфере дается следующая запись:

Дебет счетов - 7110 "Расходы от реализации продукции и оказания услуг", 7440 "Расходы по созданию резерва и списаний безнадёжных требований", 8044 "Ремонт основных средств", 8044 "Ремонт основных средств".

Кредит счета - 3230 "Прочие обязательства по другим обязательным платежам".

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, произведенному подрядным способом, на основании Акта приемки-сдачи... (Ф.№ОС-2) списываются следующим образом:

Дебет счета - 1620 "Расходы будущих периодов".

Кредит счета - 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам".

Если по условиям договора на аренду, учтенную на счете 1620 "Расходы будущих периодов", фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств списывают за счет средств субъекта-арендатора, то ежемесячно в пределах начисленного резерва делается запись:

Дебет счета - 3220 "Обязательства по пенсионным начислениям".

Кредит счета - 1620 "Расходы будущих периодов".

Если по условиям договора на аренду учтенные на счете 1620 "Расходы будущих периодов" фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств списываются за счет субъекта-арендодателя, то у арендатора ежемесячно в пределах суммы, начисленной в пользу арендодателя, делается следующая запись:

Дебет счета - 2180 "Прочая дебиторская задолженность".

Кредит счета - 1620 "Расходы будущих периодов".

В процессе производственно-хозяйственной деятельности на ТОО "Агро-Торо" в составе основных средств происходят изменения по следующим причинам:

· реализация имущественного объекта основных средств;

· безвозмездная передача (дарение) другим субъектам;

· ликвидация (списание) по ветхости, морального износа, стихийных бедствий;

· обмен объектов основных средств на товары народного потребления или другие ТМЦ;

· перемещение отдельных объектов внутри субъекта;

· передача другим субъектам в виде вклада в уставный капитал;

· недостача или порча объектов основных средств, выявленных при инвентаризации;

· уценки объектов основных средств.

Реализация объектов основных средств другими субъектами в условиях оплаты (продажа на аукционах и конкурсах) осуществляется по договорным ценам. Фактическая передача объекта покупателю оформляется "Актом приемки-передачи основных средств" (Ф.№ОС-1) в трех экземплярах. Первые два у сдающего субъекта (где первый экземпляр прилагается к отчету, второй к извещению на продажу и для акцепта), третий экземпляр передается лицу принимающему объект основных средств. В акте отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.

В бухгалтерии ТОО "Агро-Торо" на балансовую стоимость реализуемого объекта основных средств делается следующая запись:

Дебет счета - 7410 "Расходы по выбытию активов".

Кредит счетов - 2411 - "Земля", 2412 - "Здания", 2413 - "Машины и оборудование", 2414 - "Транспортные средства", 2415 - "Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных", 2416 - "Офисная мебель", 2417 - "Производственный инвентарь и принадлежности".

При поступлении платежей от покупателей за реализованные им объекты основных средств. На основании выписки банка и других денежных документов в зависимости от формы оплаты делается запись:

Дебет счетов - 1070 "Денежные средства на специальных счетах", 1050 "Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте", 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге", 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте", 1020 "Наличность в кассе в иностранной валюте".

Кредит счета - 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность ".

Безвозмездная передача (дарение) основных средств оформляется Актом приемки - передачи основных средств (Ф.№ОС-1), в двух экземплярах.

В Акте записывается первоначальная стоимость, сумма накопленного износа к моменту передачи. Инвентарная карточка изымается из картотеки и прилагается к акту. При этом на основании Акта на сумму балансовой стоимости делается запись:

Дебет счета - 7410 "Расходы по выбытию активов".

Кредит счетов - 2412 - "Здания", 2413 - "Машины и оборудование", 2414 - "Транспортные средства", 2415 - "Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных", 2416 - "Офисная мебель", 2417 - "Производственный инвентарь и принадлежности".

На сумму накопленного износа к моменту передачи объекта:

Дебет счетов - 2421-2429 "Износ основных средств".

Кредит счетов - 2412 - "Здания", 2413 - "Машины и оборудование", 2414 - "Транспортные средства", 2415 - "Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных", 2416 - "Офисная мебель", 2417 - "Производственный инвентарь и принадлежности".

Стоимость безвозмездно переданных основных средств списывается с баланса на основании акта и письменного соглашения об оприходовании объектов.

Получатель возмещает все расходы субъектам на упаковку, транспортировку, погрузку, разгрузку, работы, связанные с передачей. Она отражается в дебете счета 7410 "Расходы по выбытию активов".

В конце года убытки безвозмездной передачи объектов индексированных основных средств в пределах суммы дооценки по каждому объекту списываются:

Дебет счета - 5320 "Резерв на переоценку".

Кредит счета - 7410 "Расходы по выбытию активов".

После отражения данной операции остальная часть убытка от безвозмездной передачи списывается следующей записью:

Дебет счета - 5410 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) ".

Кредит счета - 7410 "Расходы по выбытию активов".

В условиях перехода к рыночной экономике юридические и физические лица могут обменивать излишние объекты основных средств на товары народного потребления или другие ТМЦ для удовлетворения потребности своих работников или производственных нужд. При этом на балансовую стоимость объектов основных средств, подлежащих обмену, делается следующая запись:

Дебет счета - 7410 "Расходы по выбытию активов".

Кредит счетов - 2412 - "Здания", 2413 - "Машины и оборудование", 2414 - "Транспортные средства", 2415 - "Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных", 2416 - "Офисная мебель", 2417 - "Производственный инвентарь и принадлежности".

В конце года расходы и доходы по обмену (бартеру) объектов основных средств на ТМЦ в бухгалтерском учете отражаются следующей записью:

1. Сумма расходов по обмену (бартеру):

Дебет счета - 6280 "Прочие доходы"

Кредит счета - 7410 "Расходы по выбытию активов".

2. На сумму доходов от бартерных сделок:

Дебет счета - 6210 "Доход от выбытия активов".

Кредит счета - 6280 "Прочие доходы".

В процессе производственно-хозяйственной деятельности ТОО "Агро-Торо" основные средства, находясь в эксплуатации, постепенно изнашиваются и полностью утрачивают свое первоначальное значение. Восстановление этих основных, средств невозможно или экономически нецелесообразно и разрешено списывать их с баланса субъекта для определения непригодности объекта к дальнейшему использованию в процессе производственно-хозяйственной деятельности субъекта, невозможности реализации или неэффективности их восстановления по распоряжению руководства субъекта создает постоянно комиссии из компетентных работников.

Данная комиссия определяет объекты, подлежащие списанию по ветхости или моральному износу. Списание объекта оформляется "Актом на списание основных средств" (Ф.№ОС-3) в двух экземплярах. В Акте дают полную характеристику состояния объекта, указывают причины ликвидации, первоначальную стоимость, начисленные износы, количество ремонтов. При списании (ликвидации) производятся соответствующие затраты, определяется стоимость выбытия основных средств и их износ на момент выбытия, выявляется стоимость лома, запчастей, материалов, получаемых в результате разборки зданий, сооружений, машин и оборудования.

Таким образом, определяются, с одной стороны, убытки, с другой -выручка, выражающая стоимость оприходованных или реализованных на сторону материалов, а также конечный результат.

На основании утвержденного руководителем ТОО Акта на списание основных средств в бухгалтерии производят соответствующие записи в учетных регистрах и делают отметку о выбытии в инвентарной карточке и инвентарном списке по месту их нахождения. При этом в бухгалтерии делается следующая запись:

1. На балансовую стоимость списанного (ликвидируемого) объекта основных средств:

Дебет счета - 7410 "Расходы по выбытию активов".

Кредит счета - 2412 - "Здания", 2413 - "Машины и оборудование", 2414 - "Транспортные средства", 2415 - "Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных", 2416 - "Офисная мебель", 2417 - "Производственный инвентарь и принадлежности".

2. На сумму начисленного износа:

Дебет счета - 2421-2429 "Износ основных средств".

Кредит счета - 2412 - "Здания", 2413 - "Машины и оборудование", 2414 - "Транспортные средства", 2415 - "Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных", 2416 - "Офисная мебель", 2417 - "Производственный инвентарь и принадлежности".

3. На сумму расходов, связанных со списанием (ликвидацией) объекта основных средств (затраты по ремонту, разборке):

Дебет счета - 7410 "Расходы по выбытию активов".

Кредит счетов: - 4230 "Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников" - на сумму начисленной зарплаты, 8030 "Вспомогательное производство" - на сумму оказанных услуг цехами вспомогательного производства.

В конце года убытки от ликвидации и списания отдельных объектов индексированных основных средств в пределах сумм до оценки по каждому объекту списываются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета - 6280 "Прочие доходы"

Кредит счета - 7410 "Расходы по выбытию активов".

После отражения данной операции на сумму дохода, которая может иметь место при ликвидации, списании отдельных объектов основных средств в конце отчетного года, делается следующая запись:

Дебет счета - 6210 "Доход от выбытия активов ".

Кредит счета - 6280 "Прочие доходы".

Перемещение объектов основных средств внутри субъекта определяется "Актом приемки-передачи основных средств" (Ф.№ОС -1), который выписывают в двух экземплярах. Первый - с расписками получателя и сдатчика передается в бухгалтерию субъекта, которая делает соответствующие записи в инвентарных карточках и перемещает в карточке аналитического учета по новому месту нахождения. Второй -передается отделу (цеху) субъекту-сдатчику.

Операция по перемещению объектов основных средств из одного структурного подразделения субъекта в другое, как правило, отражаются по дебету и кредиту соответствующих счетов 2411 - 2417 и выделяются в аналитическом учете перестановкой инвентарных карточек в картотеке.

Бухгалтерский учет должен обеспечить сбор информации об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием предназначенных для этого средств.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом.

Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают его вновь. Капитальный ремонт основных агрегатов машин (двигателя, мостов, коробки передач) проводят после установленного Пробега в зависимости от марки машин.

При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более-прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Первоначальная стоимость объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений увеличивается только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность, площадь, скорость. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную *стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы при их возникновении. Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и др. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Важное значение имеет система планово-предупредительного ремонта, когда основные средства ремонтируют через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам.

Учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.

Ремонт основных средств может производиться подрядным, хозяйственным или смешанным способами.

При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные организации), при хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого субъекта. При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и часть - специализированными организациями.

Оформление приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Акт, подписанный работником субъекта, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем субъекта, производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдают в бухгалтерию.

Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицами им на то уполномоченными. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонний субъект, акт составляют в двух экземплярах. Второй экземпляр передают субъекту, производившему ремонт, реконструкцию и модернизацию.

При хозяйственном способе ведения работ составляется ведомость дефектов, на основании которой заполняется наряд-заказ на проведение ремонта.

При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основе договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно.

Затраты по ремонту основных средств, выполняемому хозяйственным способом вне ремонтных цехов (ремонт зданий, сооружений, жилых домов, коммунальных и культурно-бытовых построек, а также других неподвижных объектов), списывают непосредственно на издержки производства или обращения. При этом дебетуют счета издержек производства (счета 8044, 7110, 7210) и кредитуют счета по учету материалов (1310-1315, 1317), расчетов по оплате труда с отчислениями от оплаты труда (счета 3350, 3140), расчетов с поставщиками, дочерними и зависимыми предприятиями (3310) и др.

Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом. На основе расчетных документов составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 9):

Таблица 9. Содержание хозяйственных операций по расчетам с подрядчиками

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Акцептованы счета подрядчиков за выполненные и принятые по актам работы по ремонту основных средств, обслуживающих: основное производство вспомогательные производства хранение и реализацию товарно-материальных запасов общие и административные нужды	8044 8044 7110 7210	4110 4110 4110 4110
	НДС (16%)	1420	4110
2	Оплачены счета подрядчиков за выполненные и принятые работы	4110	1040

Затраты по ремонту оборудования, автомашин, тракторов, инвентаря и других объектов основных средств хозяйственным способом учитывают на счете 8030 "Вспомогательные производства", субсчет "Ремонтный цех (производство)", по следующей номенклатуре статей расходов.

Материалы - стоимость материалов, запасных частей и др., израсходованных на ремонт. Материалы включаются в издержки производства по фактической себестоимости.

Заработная плата работников - суммы заработной платы, начисленные за работы по ремонту.

Отчисления - суммы отчислений от заработной платы работников в размерах, установленных законодательством - социальный налог (21%).

Электроэнергия, тепло, газ, пар - расход электроэнергии, тепла, газа, пара на технологические и др. нужды ремонтных цехов.

Накладные расходы - расходы общепроизводственного назначения ремонтных цехов (расходы по управлению цехами, амортизация цехового оборудования, его содержание, ремонт и др.).

При необходимости, для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) субъекты могут создавать ремонтный фонд (резерв) с ежемесячными отчислениями, исходя из годовой сметы (бюджета) затрат на все виды ремонта и его "продолжительности.

Если предприятие создает ремонтный фонд, то ежемесячно производятся отчисления в этот фонд в размере 1/12 годовых сумм, предусмотренных сметой, бюджетом на все виды ремонта. На сумму отчислений в ремонтный фонд дебетуют счета 2417, 7110, 7210, 8044 и кредитуют счет 3220 "Прочие начисленные расходы", субсчет "Ремонтный фонд (резерв)".

Фактические затраты по капитальному и текущему ремонтам, выполненным подрядным или хозяйственным способами, списывают в дебет счета 3220 с кредита счетов:

3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - если ремонт выполнялся подрядным способом;

8030 "Вспомогательные производства" - если ремонт выполнялся хозяйственным способом в ремонтном цехе (производстве);

1310-1315, 1317, 3140, 3310, 3350 и др. - если ремонт выполняется хозяйственным способом вне ремонтного цеха на неподвижных объектах (здания, сооружения и др.).

В случае, если затраты на ремонт превышают созданный резерв, то в соответствии с принципом начисления, непокрытые резервом затраты необходимо отнести на соответствующие расходы предприятия, то есть на счета 7110, 7210, 8044.

В случае, если созданный ремонтный фонд (резерв) превышает расходы на ремонт объектов основных средств, то в конце года неиспользованную сумму необходимо сторнировать. На счете 3220 "Прочие начисленные расходы", субсчет "Ремонтный фонд (резерв)" остатков не должно быть.

В ремонтных цехах предприятия (ремонтный цех, ремонтно-механическая мастерская, ремонтно-строительный цех, ремонтно-строительное управление) на каждый ремонтируемый объект открывают многографные калькуляционные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту. После завершения ремонтных работ объекты по актам передаются заказчикам. При этом составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 10):

Таблица 10. Содержание хозяйственных операций по учету ремонтных работ

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	На стоимость материалов, отпущенных на ремонт основных средств	8031	1314, 1315, 1317
	Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом	8032	3350
	Произведены отчисления от оплаты труда - начислен социальный налог	8033	3140
	Отнесена на расходы по ремонту доля накладных расходов	8034	8040
	Определены расходы по ремонту основных средств ремонтного цеха	8030	8031-8034
2	Затраты по ремонту основных средств приняты (списаны): - на общие и административные расходы - на расходы по реализации (работы, выполненные для подразделений, обслуживающих хранение и сбыт продукции) - цехам основного производства - сторонним предприятиям и организациям	8031 7110 8044 7010	8030 8030 8030 8030
3	Одновременно предъявлены счета покупателям услуг за выполненные работы по ремонту: - на договорную стоимость -на сумму НДС (16%)	1210 1210	6010 3130

Затраты на капитальный и текущий ремонт основных средств предприятия-арендаторы, в соответствии с условиями договора, по мере его завершения списывают:

в дебет счета 7210 с кредита счетов 3310, 8030 и др. - если ремонт, по условиям договора, предприятие-арендатор проводит за счет собственных средств;

в дебет счета 1430 "Прочие" с кредита счетов 3310, 8030 и др. - если ремонт, по условиям договора, предприятие-арендатор проводит за счет средств арендодателя (компенсация расходов производится арендодателем);

в дебет счета 3390 "Прочие" с кредита счетов 3310, 8030 и др. - если ремонт, по условиям договора, предприятие-арендатор проводит в счет уменьшения арендных обязательств перед арендодателем.

Расходы на модернизацию формируют из затрат на комплектующие детали, запасные части, узлы, устройства, заработную плату с отчислениями и другие. Их отражают на счетах бухгалтерского учета аналогично расходам на ремонт основных средств.

2.4 Учет и анализ арендованных основных средств

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 17 "Учет аренды", аренда предоставляется арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование. Аренда основана на договоре срочного возвратного пользования землей, иными ресурсами, предприятиями и другими имущественными комплексами и имуществом, необходимым арендатору для самостоятельного осуществления хозяйственной или иной деятельности. В результате аренды возникают отношения между арендодателем и арендатором, основанные на арендном договоре. Арендодатель - собственник имущества, сдающий его в аренду по договору аренды. ТОО "Агро-Торо", является арендодателем, в аренду передаются сельскохозяйственные и прочие угодья, рабочий и продуктивный скот, техника, здания, сооружения и другие средства как производственного, так и непроизводственного назначения.

Арендатор производит амортизационные отчисления исходя из первоначальной стоимости арендованных объектов основных средств и сроком их аренды, а также расходы на выплату процентов, которые признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды.

Имущество ТОО "Агро-Торо", сдаваемое в аренду, отражается в бухгалтерском балансе арендодателя как дебиторская задолженность, равная чистому капиталовложению в аренду, которая представляет собой разницу между валовым капиталовложением арендодателя в аренду и нереализованным доходом. В свою очередь, валовое капиталовложение в аренду - это совокупная сумма минимальных арендных платежей по финансируемой аренде, полученных арендодателем, плюс нереализованная остаточная стоимость. Негарантированная остаточная стоимость - это часть остаточной стоимости сданного в аренду имущества (определяется в начале аренды), реализацию которой арендодатель не гарантирует или реализацию которой гарантирует только сторона, связанная с арендодателем.

Для учета операций по финансируемой аренде у арендодателя применяется счет 2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность", субсчет "Арендные обязательства и поступления". Если в аренду предполагается сдавать новые заранее приобретенные объекты основных средств, то на их первоначальную стоимость у арендатора делается следующая бухгалтерская запись (таблица 11).

Таблица 11. Учет новых арендованных средств

Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит
в аренду предполагаются сдавать новые заранее приобретенные объекты основных средств	2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность", субсчет "Арендные обязательства и поступления".	2411 "Земля", 2412 "Здания", 2413 "Машины и оборудование", 2414 "Транспортные средства", 2415 "Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных", 2416 "Офисная мебель", 2417 "Производственный инвентарь и принадлежности".
На сумму начисленных арендных платежей за весь срок аренды без НДС делается следующая запись:	2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность", субсчет "Арендные обязательства и поступления".	3520 "Доходы будущих периодов".
Сумма начисленного НДС от арендных платежей отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:	2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность", субсчет "Арендные обязательства и поступления".	3130 "НДС"

Таким образом, на счете 2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность", субсчет "Арендные обязательства и поступления" у арендодателя отражается вся сумма арендных требований, вытекающая из договора финансируемой аренды основных средств, т.е. бывших в эксплуатации, то их выбытие арендодатель отражает следующей бухгалтерской записью (таблица 12):

По мере истечения срока платежа за объект основных средств, сданных в долгосрочную аренду, арендодателем начисляется арендная плата за соответствующий период (без НДС) и на счетах бухгалтерского учета отражается следующей записью (таблица 13).

Таблица 13. Учет хозяйственных операций по начислению арендной платы

Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Арендодателем начисляется арендная плата за соответствующий период (без НДС)	2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность".	6210 "Доход от выбытия активов"
На сумму НДС от начисленной арендной платы за арендованные объекты основных средств	2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность".	3130 "НДС"

Таблица 12. Учет сданных в аренду основных средств, бывших в эксплуатации

Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит
в долгосрочную аренду передаются действующие объекты основных средств:	7410 "Расходы по выбытию активов"	2411 "Земля", 2412 "Здания", 2413 "Машины и оборудование", 2414 "Транспортные средства", 2415 "Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных", 2416 "Офисная мебель", 2417 "Производственный инвентарь и принадлежности".
Сумма накопленного износа по этим объектам к моменту передачи отражается на счетах бухгалтерского учета:	2421-2429 "Износ основных средств"	2412 "Здания", 2413 "Машины и оборудование", 2414 "Транспортные средства", 2415 "Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных", 2416 "Офисная мебель", 2417 "Производственный инвентарь и принадлежности".
Стоимость арендованных объектов основных средств в сумме определяется условием договора аренды (договорная стоимость) без НДС	2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность", субсчет "Арендные обязательства и поступления".	6210 "Доход от выбытия активов"

В конце отчетного года расходы и доходы по финансируемой аренде списываются на уменьшение или увеличение итогового дохода (убытка) следующими записями на счетах бухгалтерского учета (таблица 14):

Таблица 14. Учет хозяйственных операций

Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Расходы по финансируемой аренде списываются на уменьшение итогового дохода следующей проводкой:	6280 "Прочие доходы"	7410 "Расходы по выбытию активов"
Расходы по финансируемой аренде списываются на увеличение итогового дохода следующей проводкой:	6210 "Доход от выбытия активов"	Кредит счета - 6280 "Прочие доходы"

В течение арендного срока начисл...