3. если в расчетном периоде работник по уважительным причинам (отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком и др.) не имел заработной платы, то средняя заработная плата исчисляется исходя из:

· заработка за двенадцать месяцев работы, предшествующих расчетному периоду;

· заработка за фактически отработанное время у данного работодателя, предшествующее расчетному периоду.

Если работник не имел заработной платы длительное время (более двадцати четырех месяцев) в связи с пребыванием в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком и другими уважительными причинами, то, поскольку заработная плата не может быть ниже установленного законодательством минимального размера заработной платы, средняя заработная плата работника исчисляется из расчета минимального размера заработной платы.

Оплата отпуска или выплата компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемая авансом или суммировано за два последних рабочих года, производится в вышеизложенном порядке.

При расторжении индивидуального трудового договора независимо от его основания работнику, который не использовал или использовал не полностью свое право на ежегодный трудовой отпуск, выплачивается компенсация.

Если ко дню расторжения индивидуального трудового договора работник проработал часть рабочего года, компенсация выплачивается пропорционально отработанному времени (ст. 68 Закона о труде).

Компенсация за неиспользованный трудовой отпуск при расторжении индивидуального трудового договора выплачивается в день прекращения индивидуального трудового договора (п. 3 ст. 68 Закона о труде).

При исчислении среднего заработка в 2007 г. учитывается вознаграждение, начисленное по итогам работы за 2006 г. При этом, если вознаграждение на момент наступления события не начислено, то до его начисления расчет среднего заработка производится на общих основаниях.

При начислении вознаграждения по итогам работы за 2006 г. ранее произведенные расчеты среднего заработка корректируются с учетом вознаграждения по итогам 2006 г. и производятся соответствующие доплаты.

При суммированном учете рабочего времени исчисление средней заработной платы для оплаты отпуска работнику, отработавшему расчетный период не полностью, надо производить следующим образом:

1.Определить коэффициент фактического использования рабочего времени - как отношение количества фактически отработанных работником часов в расчетном периоде к норме рабочего времени по производственному календарю

2.Определить количество фактически отработанных работником календарных дней в расчетном периоде путем умножения коэффициента фактического использования рабочего времени на число календарных дней в 2006 г. (за вычетом 10 праздничных дней, установленных законодательством РК)

3. Определяем средний дневной заработок.

В соответствии с п. 3 Инструкции для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) согласно законодательству.

Исчисление средней заработной платы в расчетном периоде в случае повышения должностного оклада работников организации производится с учетом коэффициента повышения, который определяется согласно законодательству к каждому периоду повышения.

При переводе работника с одной должности на другую коэффициент повышения при исчислении его средней заработной платы в соответствии с законодательством не применяется.

В соответствии с п. 6 Инструкции, исчисление средней заработной платы как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится из расчета среднего дневного заработка за соответствующей период, с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда.

В соответствии с п. 11 Перечня выплат, которые не учитываются при исчислений средней заработной платы, прилагаемого к Инструкции, материальная помощь (денежное пособие), оказываемая работникам о. работодателем (при рождении ребенка, для оплаты медицинских услуг, на погребение и в других случаях) не учитывается при исчислении средней заработной платы.

1.4 Гарантии и компенсации

Гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений .

Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законом обязанностей.

Помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях:

· при направлении в служебные командировки;

· при переезде на работу в другую местность;

· при исполнении государственных или общественных обязанностей;

· при совмещении работы с обучением;

· при вынужденном прекращении работы не по вине работника;

· при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

· в некоторых случаях прекращения трудового договора;

· в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника;

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя. Органы и организации, в интересах которых работник исполняет государственные или общественные обязанности (присяжные заседатели, доноры и другие), производят работнику выплаты в порядке и на условиях, которые предусмотрены Трудовым Кодексом, и иными нормативными правовыми актами Республике Казахстан. В указанных случаях работодатель освобождает работника от основной работы на период исполнения государственных или общественных обязанностей.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

· расходы по проезду;

· расходы по найму жилого помещения;

· дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

· иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Республике Казахстан для организаций, финансируемых из бюджета.

При переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

расходы по обустройству на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора, но не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Республике Казахстан для организаций, финансируемых из бюджета.

Работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с законом эти обязанности должны исполняться в рабочее время.

Государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей, в случаях, предусмотренных частью первой настоящей статьи, выплачивают работнику за время исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном законом, иным нормативным правовым актом либо решением соответствующего общественного объединения.

Гарантии работникам, избранным в профсоюзные органы и не освобожденным от исполнения трудовых обязанностей, и порядок увольнения указанных работников определяются соответствующими разделами настоящего Кодекса.

Членам комиссий по трудовым спорам предоставляется свободное от работы время для участия в работе указанной комиссии с сохранением среднего заработка.

Гарантии работникам, избранным на выборные должности в государственных органах, органах местного самоуправления

Гарантии работникам, освобожденным от работы вследствие избрания их на выборные должности в государственных органах, органах местного самоуправления, устанавливаются законами, регулирующими статус и порядок деятельности указанных лиц.

Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для:

· прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно - по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно - по 50 календарных дней (при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе - 50 календарных дней).

· подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца;

· сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.

Работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы:

· работникам, допущенным к вступительным испытаниям в образовательные учреждения высшего профессионального образования, - 15 календарных дней.

· работникам - слушателям подготовительных отделений образовательных учреждений высшего профессионального образования для сдачи выпускных экзаменов - 15 календарных дней.

· работникам, обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации - 15 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца, для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.

Работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.

Работникам, обучающимся по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования на период десять учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов устанавливается по их желанию рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. За время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда.

По соглашению сторон трудового договора сокращение рабочего времени производится путем предоставления работнику одного свободного от работы дня в неделю либо сокращения продолжительности рабочего дня в течение недели.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором

Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в указанных учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для:

· прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно - по 30 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно - по 40 календарных дней;

· подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - два месяца;

· сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.

Работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы:

· работникам, допущенным к вступительным испытаниям в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального образования, - 201 календарных дней

· работникам, обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации - 201 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - два месяца, для сдачи итоговых экзаменов - один месяц;

· работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения указанного образовательного учреждения и обратно в размере 50 процентов стоимости проезда;

· работникам, обучающимся по очно-заочной (вечерней) и заочной формам обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования, в течение десяти учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов устанавливается по их желанию рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. За время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка по основному месту работы.

По соглашению сторон трудового договора сокращение рабочего времени производится путем предоставления работнику одного свободного от работы дня в неделю либо сокращения продолжительности рабочего дня в течение недели.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях среднего профессионального образования, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.

Работникам, успешно обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях начального профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм, предоставляются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи экзаменов на 30 календарных дней в течение одного года.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях начального профессионального образования, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.

Гарантии и компенсации работникам, обучающимся в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях

Работникам, успешно обучающимся в имеющих государственную аккредитацию вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях независимо от их организационно-правовых форм, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи выпускных экзаменов в IX классе - 9 календарных дней, в XI (XII) классе - 22 календарных дня.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.

Работникам, обучающимся в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях, в период учебного года устанавливается по их желанию рабочая неделя, сокращенная на один рабочий день или на соответствующее ему количество рабочих часов (при сокращении рабочего дня в течение недели). За время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка по основному месту работы.

Выходные пособия

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с:

· несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы

· призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу

· восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу

· отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность

Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Преимущественное право на оставление на работе при сокращении численности или штата работников организации

При сокращении численности или штата работников организации преимущественное право на оставление на работе предоставляется работникам с более высокой производительностью труда и квалификацией.

При равной производительности труда и квалификации предпочтение в оставлении на работе отдается: семейным - при наличии двух или более иждивенцев (нетрудоспособных членов семьи, находящихся на полном содержании работника или получающих от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию); лицам, в семье которых нет других работников с самостоятельным заработком; работникам, получившим в данной организации трудовое увечье или профессиональное заболевание; инвалидам Великой Отечественной войны и инвалидам боевых действий по защите Отечества; работникам, повышающим свою квалификацию по направлению работодателя без отрыва от работы.

Коллективным договором могут предусматриваться другие категории работников организации, пользующиеся преимущественным правом на оставление на работе при равной производительности труда и квалификации

При проведении мероприятий по сокращению численности или штата работников организации работодатель обязан предложить работнику другую имеющуюся работу (вакантную должность) в той же организации, соответствующую квалификации работника.

О предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под расписку не менее чем за два месяца до увольнения.

Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка.

При угрозе массовых увольнений работодатель с учетом мнения выборного профсоюзного органа принимает необходимые меры, предусмотренные настоящим Кодексом, иными законами, коллективным договором, соглашением.

В случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника организации новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже трех средних месячных заработков работника.

При переводе работника, нуждающегося в соответствии с медицинским заключением в предоставлении другой работы, на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в данной организации за ним сохраняется его прежний средний заработок в течение одного месяца со дня перевода, а при переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, - до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника.

Гарантии работникам, направляемым на медицинское обследование

Гарантии и компенсации работникам в случае сдачи ими крови и ее компонентов

В день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы.

В случае, если по соглашению с работодателем работник в день сдачи крови и ее компонентов вышел на работу (за исключением тяжелых работ и работ с вредными и (или) опасными условиями труда, когда выход работника на работу в этот день невозможен), ему предоставляется по его желанию другой день отдыха.

В случае сдачи крови и ее компонентов в период ежегодного оплачиваемого отпуска, в выходной или нерабочий праздничный день работнику по его желанию предоставляется другой день отдыха.

После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. Указанный день отдыха по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение календарного года после дня сдачи крови и ее компонентов.

При безвозмездной сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Гарантии и компенсации работникам, направляемым работодателем для повышения квалификации

При направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Возмещение расходов при использовании личного имущества работника

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

1.5 Удержания из заработной платы

Основными законодательными и нормативными актами, регулирующими порядок исчисления и удержания налогов для уплаты в бюджет, обязательных пенсионных взносов для перечисления в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования являются:

1. Налоговый кодекс РК (разделы 6, 7 и 11);

2. формы и правила заполнения налоговой отчетности, утвержденные уполномоченным государственным

3. формы и правила составления ежемесячного расчета по исчислению индивидуального подоходного и социального налогов

4. Закон РК "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан" от 20.06.1997 г. № 136-1 (с учетом внесенных изменений);

5. Правила исчисления, удержания и перечисления в накопительные пенсионные фонды обязательных пенсионных взносов, утвержденные постановлением Правительства РК от 15.03.1999 г. № 245, с учетом внесенных изменений на соответствующий год;

6. постановление Правительства РК от 15.05.2003 г. № 452 "Об утверждении Правил определения ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления добровольных профессиональных пенсионных взносов, и перечня профессий работников, в пользу которых вкладчиками за счет собственных средств осуществляются добровольные профессиональные пенсионные взносы";

7. Закон РК "Об обязательном социальном страховании"

8. постановление Правительства РК от 21.06.2004 г. № 683 "Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования" (с учетом внесенных изменений);

9. законы РК о республиканском бюджете на соответствующий год, которыми утверждаются размеры минимальной месячной заработной платы и месячного расчетного показателя.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в статье 144 настоящего кодекса, являются:

доходы, облагаемые у источника выплаты;

доходы, не облагаемые у источника выплаты."

Налоговым кодексом РК по доходам физических лиц, облагаемым у источника выплаты, ответственность за учет облагаемой базы, правильность исчисления ИПН, удержание и расчеты с бюджетом, а также представление налоговой отчетности по данному налогу возложена на налоговых агентов - хозяйствующих субъектов, выплачивающих этот доход физическому лицу.

Налоговое законодательство в целях налогообложения содержит расширенное понятие заработной платы и используют термин "доход работника" или "затраты работодателя на оплату труда работника".

Доход работника - доход, который выплачивается или предоставляется работодателем своему работнику, т.е. тому физическому лицу, с которым у него имеется двусторонний трудовой договор.

Доход работника - это вид дохода физического лица, который относится к группе доходов, облагаемых налогом у источника выплаты согласно ст. 146 Налогового кодекса РК.

Виды доходов, выплачиваемые хозяйствующими субъектами и не подлежащие при том налогообложению у физических лиц:

1. Возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством РК (пп. 3 ст. 144).

2. Выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством РК (пп. 10 ст. 144).

3. Выплаты в соответствии с законодательством РК о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне (пп. 11 ст. 144).

4. Доходы участников ВОВ и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 27-кратной минимальной заработной платы в год - доходы инвалида III группы (пп. 12 ст. 144). Доходы участников ВОВ и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства с 01.01.2005 г. полностью освобождаются от налогообложения независимо от вида и размера дохода.

5. Выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 8-кратной минимальной заработной платы (далее - МЗП) по каждому виду (пп. 15 ст. 144). В пп. 15)

6. Компенсации при служебных командировках в размерах, установленных ст. 93 Налогового кодекса

7. Компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность вместе с организацией (пп. 17 ст. 144 Налогового кодекса РК).

8. Расходы работодателя, не связанные с получением совокупного годового дохода и не относимые на вычеты, не являются доходом конкретных физических лиц

9. Полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах, установленных законодательством РК (пп. 23 ст. 144).

10. Расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством РК на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью (пп. 25 ст. 144).

11. Расходы на обучение, произведенные в соответствии с п. 4 ст. 100 Налогового кодекса РК (пп. 25-1 ст. 144).

12. Расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса РК, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно (пп.

13. Социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством РК (пп. 27 ст. 144 Налогового кодекса РК).

14. Стоимость выданной спецодежды, спецобуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством РК (пп. 29 ст. 144 Налогового кодекса РК).

15. Стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной, благотворительной или спонсорской помощи (пп. 31 ст. 144).

16. Стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста (пп. 31-1 ст. 144 Налогового кодекса РК).

17. Суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников (пп. 34 ст. 144 Налогового кодекса РК).

18. Добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размерах, установленных законодательством РК (пп. 39 ст. 144 Налогового кодекса РК).

19. Суммы пени, начисленные за несвоевременное удержание (начисление) и (или) перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, в размерах, установленных законодательством

В 2007 г. при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежат:

1. сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом РК на соответствующий месяц начисления дохода (пп. 1 п. 1 ст. 152). До 2007 г. работнику предоставлялся налоговый вычет из начисленного дохода в размере МРП, утвержденного на соответствующий год.

2. обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством РК (пп. 3 п. 1 ст. 152 Налогового кодекса РК);

3. добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу (пп. 4 п. 1 ст. 152). До 2007 г. налоговый вычет в виде добровольных пенсионных взносов предоставлялся в пределах 10 месячных расчетных показателей, например, в 2006 г. в сумме не более 10 300 тенге (10030 х 10). С 1 января 2007 г. ограничение на налоговый вычет в виде добровольных пенсионных взносов по сумме отменено;

4. страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования из заработной платы (пп. 6 п. 1 ст. 152 Налогового кодекса РК);

5. суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам и промежуточным жилищным займам, полученным физическим лицом - резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории РК в соответствии с законодательством РК о жилищных строительных сбережениях (пп. 7 п. 1 ст. 152 Налогового кодекса РК, действует с 01.01.2005 г).

На 2007 г. для исчисления ИПН с основных видов доходов, в том числе с доходов работников, установлена фиксированная ставка налога в размере 10%.

Облагаемый доход определяется путем исключения из начисленного за месяц дохода (гр. 2) выплат, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 144 (гр. 4), сумм обязательных пенсионных взносов за этот месяц (гр. 5) и налоговых вычетов, согласно ст. 152 и заявлениям работников (гр. 7). Затем к сумме облагаемого дохода (гр. 8) применяется ставка налога в размере 10% и определяется сумма ИПН за отчетный месяц (гр. 9).

В 2007 г. срок уплаты ИПН в бюджет - до 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы ежеквартальную налоговую отчетность по форме 201.00 "Расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты".

В 2007 г. квартальные расчеты по ИПН должны представляться не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговым законодательством предусмотрены некоторые особенности налогообложения доходов работников - иностранных физических лиц. Налоговый кодекс РК в целях налогообложения подразделяет иностранных физических лиц и лиц без гражданства на резидентов и нерезидентов (ст. 176 Налогового кодекса РК). Резидентами рассматриваются иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно пребывающие в Республике Казахстан или центр жизненных интересов которых находится в Республике Казахстан.

Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан, если оно находится в Республике Казахстан не менее 183 календарных дней в любом последовательном 12-месячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом году (отнесение физического лица к постоянно пребывающим в Республике Казахстан в соответствии с п. 2 ст. 176 Налогового кодекса можно определить вторым способом).

Остальные иностранные физические лица рассматриваются в целях налогообложения как нерезиденты.

Согласно пенсионному законодательству в накопительные пенсионные фонды могут уплачиваться обязательные пенсионные взносы, добровольные пенсионные взносы и добровольные профессиональные пенсионные взносы. Плательщиками обязательных и добровольных пенсионных взносов являются физические лица.

Работник может подать заявление работодателю на перечисление из заработной платы в свою пользу в пенсионные фонды добровольных пенсионных взносов. При этом работодатель должен освободить их от обложения ИПН как налоговый вычет (пп. 4 п. 1 ст. 152 Налогового кодекса В 2007 г. ограничение на размер налогового вычета в виде добровольных пенсионных взносов снято. В связи с этим работник по заявлению может получить такой налоговый вычет в сумме ежемесячного платежа добровольных пенсионных взносов в соответствии с условиями договора с пенсионным фондом.

Освобождены от уплаты обязательных пенсионных взносов работающие пенсионеры и инвалиды I и II групп инвалидности, если инвалидность установлена бессрочно. Кроме того, обязательные пенсионные взносы не удерживаются из доходов иностранных работников, если они не относятся к категории постоянно проживающих в Казахстане, т.е. не имеют вид на жительство в Республике Казахстан.

Обязательные пенсионные взносы (далее - ОПВ) исчисляются работодателями в размере 10% от ежемесячного дохода, начисленного наемным работникам. Объект для исчисления обязательных пенсионных взносов (месячный доход работника) не должен превышать сумму, эквивалентную 75-кратному размеру минимальной месячной заработной платы, установленной законодательным актом на текущий год.

Затраты работодателя на выплату доходов работникам, как резидентам, так и нерезидентам, являются объектом для исчисления социального налога. Плательщиком социального налога является работодатель, при этом налог уплачивается с начисленных сумм независимо от факта выплаты доходов работникам. Выплаты других видов доходов, не относящихся к доходу работника, не входят в объект обложения социальным налогом. Например, выплаты в виде дивидендов, выигрышей, вознаграждений, арендной платы, по договору купли-продажи или по другому договору гражданско-правового характера.

В 2007 г. это дополнение, ранее внесенное в ст. 316 Налогового кодекса РК, исключено и в текущем году в объекте для начисления социального налога должны учитываться только затраты работодателя на выплату дохода своим работникам (резидентам и нерезидентам).

Затраты работодателя на выплату дохода работнику с 1 января 2005 г. являются объектом для исчисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования (далее - ГФСС).

ГФСС производит сбор социальных отчислений и социальные выплаты участникам системы обязательного социального страхования в установленном государством порядке.

Социальные отчисления - это обязательные платежи, установленные Законом РК "Об обязательном социальном страховании". Социальные отчисления должны перечисляться в ГФСС и дают право участнику системы обязательного социального страхования, за которого производились социальные отчисления (в случае потери кормильца - членам его семьи, состоявшим на иждивении), получать социальные выплаты в соответствии с указанным Законом.

Из средств ГФСС предусмотрены три вида социальных выплат при наступлении следующих случаев социального риска:

в связи с утратой трудоспособности;

в связи с потерей кормильца;

Ставки социальных отчислений в ГФСС за работников установлены в процентах от объекта исчисления:

с 1 января 2005 г. - 1,5%;

с 1 января 2006 г. - 2%;

с 1 января 2007 г. - 3%.

Социальные отчисления должны уплачиваться плательщиками в ГФСС ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

2. Экономическая характеристика предприятия

2.1 Характеристика предприятия

Полное название предприятия ТОО «SVK Privat Kompani KZ»

Товарищество является юридическим лицом по законодательству РК, зарегистрировано в налоговой инспекции 16 февраля 1999 года.

Товарищество создалось в целях:

- получения прибыли;

удовлетворения спроса на выполнение работ и услуг в сфере агропромышленного комплекса;

реализации на основе полученной прибыли социально - экономических интересов членов трудового коллектива.

Товарищество самостоятельно и за свой счёт, по поручению и за счёт акционеров, согласно заключённым договорам осуществляет на территории РК следующие виды деятельности:

осуществление строительства объектов производственного и гражданского назначения;

оказание коммерческо-посреднических услуг населению, предприятиям, организациям.

закуп и реализация седьскохозяйственной техники

Кроме того, товарищество вправе осуществлять другие виды деятельности, соответствующие его специализации и не противоречащие законодательству РК. Для достижения поставленных задач и целей товарищество осуществляет все не запрещённые законодательством гражданско-правовые сделки, производит операции с имуществом и ценными бумагами.

Рынки сбыта готовой продукции: г. Костанай, г.Рудный, г.Караганда, г. Лисаковск.

ТОО «SVK Privat Kompani KZ» стабильно развивающееся малое предприятие, имеющее свою производственную базу и обладающая прочными коммерческими связями с многими предприятиями нашего города, работающими в данной сфере.

Важный момент в организации любого предприятия является его персонал. От его численности, квалификации и профессионализма зависит и результаты деятельности.

В ТОО «SVK Privat Kompani KZ» общий персонал предприятия насчитывает 20 человек, из них:

Руководители (директор и его заместители) - 3 человека.

Бухгалтерия - 1 человек

Менеджер - 1 человек

Мастера участков - 2 человека

Бригадиры: 2 человека

Рабочие: 11 человек

Схема 1 Структурная схема организации ТОО «SVK Privat Kompani KZ»

2.2 Анализ хозяйственной деятельности ТОО «SVK Privat Kompani KZ»

Финансовое состояние характеризируется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, поддерживать свою платёжеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствуют о его устойчивом финансовом состоянии.

Главная цель финансовой деятельности сводится к одной стратегической задаче - к увеличению активов предприятия. Для этого оно должно постоянно поддерживать платёжеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

Таблица 1 Анализ хозяйственной деятельности (тыс. тенге.)

Наименование показателя	2005 г.	2006 г.	2007 г.
		фактически	к 2005 г.	фактически	к 2005 г	к 2006 г.
1. Объем реализации	3852	3941	1,02	5090	1,32	1,29
2. Основная производственная себестоимость	3244	3311	1,02	3711	1,14	1,12
3. Валовая прибыль	608	630	1,04	1379	2,27	2,19
4. Коммерческие расходы	41	39	0,95	35	0,85	0,9
5. Управленческие расходы	67	34	0,51	47	0,7	1,38
6. Сальдо операционных доходов и расходов	69	42	0,61	115	1,67	2,74
7. Прибыль, убыток до налогообложения	569	599	1,05	1412	2,48	2,36
8. Налог на прибыль и иные обязательные платежи	99,58	143,76	1,44	338,88	3,4	2,36
9. Чистая прибыль	469,42	455,24	0,97	1074	2,29	2,36

Вся информация, содержащаяся в таблице «анализ хозяйственной деятельности» взята из документов бухгалтерской отчетности за 2005-2007 годы.

Выпуск продукции в 2005 году составил: 3822 тыс. тенге., в 2006 - 3941 тыс. тенге., в 2007 - 5090 тыс. тенге.

Как видно значительное увеличение выпуска продукции, произошедшее в 2007 году обусловлено введением в эксплуатацию нового участка.

Если проанализировать увеличение соотношения себестоимости к выручке, то динамика увеличения себестоимости меньше, чем выручки. Это говорит о том, что доля себестоимости уменьшается, что в свою очередь приводит к увеличению прибыльности и рентабельности.

Чистая прибыль предприятия увеличивается. В 2005 году она составляла 469,42 тыс. тенге., затем в 2006 году она снизилась до уровня 455,24 тыс. тенге.. В 2007 году чистая прибыль достигла уровня 1074 тыс. тенге. Прирост прибыли в 2007 году увеличился значительно. По сравнению с 2006 годом на 36%, а по сравнению с 2005 г. на 29%.

2.3 Организация бухгалтерского учета на ТОО «SVK Privat Kompani KZ»

Перед рассмотрением бухгалтекрского учета на ТОО «SVK Privat Kompani KZ» рассмотрим задачи, которые согласно Приказу «Об учетной политике» бухгалтерский учет должен решать:

* Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внешним, внутренним и прочим пользователям бухгалтерской отчетности

* Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РК при осуществлении предприятием хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

* Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Эффективноть работы бухгалтерской службы зависит от рацтональности её организации. Организация бухгалтерского учета согласно Приказа «Об учетной политике» базируется на следукющих принципах:

* Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

* Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, которая является структурным подразделением предприятия

* Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики предприятия , своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности в соответствии с действующим законодательством РК, а также осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников .

* Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства являются недействительными и не принимаются к исполнению

* Предприятие ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.

* Создание первичных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным графиком документооборота

* Коммерческие и управленческие расходы для целей бухгалтерского учета признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полостью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности

* Учет производственных расходов осуществляется на счете "0сновное производство" в разрезе аналитических счетов

* Расходы будущих периодов подлежат равномерному списанию.

* Оценочные резервы, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы предстоящих расходов, предназначенных для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода в отчетном году не создаются и не используются.

* Дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя и относятся на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Списанная задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

* Взыскание за недостающие, утерянные, испорченные материально-производственные запасы с материально-ответственных лиц, по вине или недосмотру которых произошла потеря или недостача, осуществляется по рыночным ценам

* Денежные средства на хозяйственные нужды выдаются в подотчет на срок не более 20 дней. По окончании установленного срока , либо после возвращения из командировки работник обязан в течение трех рабочих дней отчитаться о произведенных расходах, либо сдать излишние денежные средства в кассу предприятия

* Инвентаризацию материально-производственных запасов проводить:

* При смене материально-ответственных лиц

* При выявлении фактов хищения, недостачи, порчи имущества

* В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций

* При реорганизации или ликвидации предприятия

* Материальных запасов , основных средств, дебиторской задолженности - не ранее 1 октября перед составлением годового отчета

* Выявленные излишки материально-производственных запасов, основных и денежных средств приходуются и относятся на финансовые результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия того периода, в котором была закончена инвентаризация

* Учет долгосрочной кредиторской задолженности по заемным средствам осуществляется с переводом в краткосрочную

* Дополнительные расходы по обслуживанию заемных средств учитываются в составе операционных расходов том отчетном периоде, в котором они были произведены

* Критерием для признания доходов (расходов) по обычным видам деятельности является существенность поступлений, которую характеризует 20 процентов от общего итога поступлений.

* Бухгалтерский учет осуществляется в тенге без копеек по журнально-ордерной форме учета

* Начисление амортизации объектов основных средств стоимостью более 2006 тенге за единицу производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта и срока его полезного использования

Начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств

* Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта и срока его полезного использования

* Отражение амортизационных отчислений по НМА подлежат отражению в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов подраздела 201 "Нематериальные активы", без использования счетов подраздела 11"Амортизация НМА"

* Материально-производственные запасы в бухгалтерском учете учитываются на счете 201"Сырье и материалы"

* Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов учитываются на отдельном субсчете счета 201"Сырье и материалы" и списываются пропорционально стоимости списанных (в производство (проданных) материальных ценностей. При отпуске материально-производственных товаров в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. Учет готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости

Оценка и учет приобретенных товаров производится по покупным ценам (по стоимости приобретения), их списание - по себестоимости первых по времени приобретения (Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, учитываются на отдельном субсчете счета " Расходы на продажу" и включаются в состав расходов на продажу пропорционально стоимости реализуемых (и выбывающих по другим причинам) товаров. Оценка незавершенного производства производится по фактически произведенным затратам

3. Анализ оплаты труда в ТОО «SVK Privat Kompani KZ»

3.1 Документальное оформление личного состава, труда и его оплаты

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов.

Документы по кадровому учету:

1. Штатное расписание

Применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом

2. Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу

Применяются для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

При оформлении приказа (распоряжения) о приеме на работу указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).

Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ (распоряжение) объявляют работнику(ам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

...