Бухгалтерский баланс предприятия содержит в себе сведения об имеющихся у него активах, обязательствах и капитале по состоянию на определенную дату. В соответствии с положениями Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО, или IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" и Методических рекомендаций по применению международного стандарта бухгалтерского учета 1, баланс включает три основных элемента финансовой отчетности:

1) активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает получения будущих экономических выгод.

2) обязательства - это существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды.

3) капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

В соответствии с характером деятельности, организация определяет, представлять или не представлять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельные классификации в самом балансе. Классификация активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные позволяет раскрыть в балансе чистые активы, постоянно циркулирующие в качестве оборотного капитала, отдельно от тех, которые используются в долгосрочных операциях, а также выделить активы, которые предполагается реализовать в текущем операционном цикле, и обязательства, подлежащие погашению в течение этого же периода.

Если классификация не проводится, то активы и обязательства представляются свободно, в порядке их ликвидности.

Организация раскрывает суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через двенадцать месяцев, по каждой статье активов и обязательств, объединяющей суммы, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от даты баланса независимо от классификации активов и обязательств. Данная информация является полезной для оценки ликвидности и платежеспособности организации.

Оборотные активы - это активы, которые:

– предполагается обратить в денежные средства, продать или израсходовать в течение 12 месяцев после даты баланса или нормального операционного цикла;

– удерживаются в основном для целей торговли (например, долговые и долевые ценные бумаги, удерживаемые для торговли);

– являются денежными средствами или эквивалентами денежных средств в соответствии с МСБУ (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств", на которые не наложены ограничения по использованию в течение 12 месяцев после даты баланса.

Все другие активы классифицируются как долгосрочные.

Операционный цикл - это интервал времени между приобретением активов для производства и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати месяцам.

Запасы и торговую дебиторскую задолженность, которые продаются, потребляются и реализуются как часть нормального операционного цикла, даже если их реализация не ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, классифицируются как оборотные активы. Если реализация рыночных ценных бумаг ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, то они также классифицируются как оборотные активы [1].

Краткосрочные обязательства - это обязательства:

погашаемые в ходе обычного операционного цикла организации;

удерживаемые для торговых операций;

подлежащие исполнению в течение 12 месяцев после даты баланса;

для которых организация не имеет безоговорочных прав на отсрочку погашения сроком не менее 12 месяцев после даты баланса.

Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные [1].

В соответствии с МСБУ (IAS) 1, организация представляет в балансе, как минимум, следующие статьи:

а) основные средства;

б) инвестиции в недвижимость;

в) нематериальные активы;

г) активы, удерживаемые для продажи;

д) биологические активы;

е) инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

ж) запасы;

з) торговая и прочая дебиторская задолженность;

и) денежные средства и их эквиваленты;

к) прочие финансовые активы;

л) торговая и прочая кредиторская задолженность;

м) резервы;

н) прочие финансовые обязательства;

о) отложенные налоговые обязательства и активы;

п) текущие налоговые обязательства и активы;

р) обязательства по активам, удерживаемым для продажи;

с) доля меньшинства;

т) выпущенный капитал и резервы.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы представляются в балансе согласно требованиям МСФО или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения организации.

В балансе или в примечаниях к нему раскрываются дальнейшие подклассы линейных статей, классифицированных в соответствии с характером деятельности организации. Суммы, подлежащие выплате или получению от материнской организации, родственных дочерних организаций, ассоциированных организаций и других связанных сторон раскрываются отдельно [1].

В примечаниях к балансу или в самом балансе организация раскрывает:

а) для каждого класса акционерного капитала:

количество акций, разрешенных к выпуску;

количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;

номинальную стоимость акции, или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

выверку количества акций в обращении на начало и на конец года;

права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и выплату капитала;

акции, удерживаемые организацией или его дочерними или ассоциированными организациями;

акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы.

б) характер и цели каждого резерва в доле капитала [1].

В разделе I баланса "Долгосрочные активы" отражается:

По группе статей "Нематериальные активы" отражается:

первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал; полученных безвозмездно; приобретенных организацией в процессе ее деятельности и других, учтенных на счетах: 2730 "Лицензионные соглашения", 2730/1 "Программное обеспечение", 2730/2 "Патенты", 2730/3 "Организационные затраты", 2030/4 "Гудвилл", 2730/5 "Прочие";

по строке 012 "Товарные знаки и другие" показывается:

1. общая первоначальная стоимость нематериальных активов, не учтенных по строкам 010 и 011: товарные знаки, права пользования природными ресурсами, плата за брокерское место и т.п. Организации при ведении бухгалтерского учета, составлении и заполнении групп статей "Нематериальные активы" могут использовать следующую информацию: к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) относятся вложения организации в нематериальные объекты, используемые в хозяйственной деятельности и приносящие доход. Нематериальные активы отражаются в учете и финансовой отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;

2. по строке 020 "Амортизация нематериальных активов" отражается:

общая сумма начисленной амортизации нематериальных активов по суммам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезной службы с применением прямолинейного метода начисления амортизации. По нематериальным активам, срок службы которых определить невозможно, суммы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности организации. В валюту баланса данная сумма не включается;

4. по строкам 030-032 показывается:

5. остаточная стоимость соответствующих видов нематериальных активов, отраженных по строкам 010-012, которая определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммами начисленной по ним амортизации.

По группе статей "Основные средства" показывается:

1. первоначальная стоимость основных средств, учитываемых на счетах: 2411 "Земля" (строка 040), 2412 "Здания и сооружения" (строка 041), 2413 "Машины и оборудование" (строка 042), 2414 "Транспортные средства", 2415 "Прочие" (строка 043) в соответствии с МСФО "Учет основных средств" и методических рекомендаций к МСФО;

2. по строке 050, статья "Накопленный износ", отражается:

3. сумма накопленного износа основных средств, учитываемая на счетах 2421 "Износ зданий и сооружений", 2427 "Износ машин и оборудования, передаточных устройств", 2425 "Износ транспортных средств", 2428 "Износ - прочие". Суммы для начисления износа устанавливаются организацией и определяются ее учетной политикой путем выбора альтернативных методов начисления износа, представленных МСФО "Учет основных средств", и применения их к тому или иному виду основных средств. Сумма накопленного износа основных средств в валюту баланса не включается;

4. по строкам 060-063 показывается:

5. остаточная стоимость соответствующих видов основных средств, отраженных по строкам 040-043, которая определяется как разность между первоначальной стоимостью основных средств и суммами начисленного по ним износа.

По статье "Незавершенное капитальное строительство" (строка 070) показывается: стоимость незавершенного капитального строительства, учтенная на счете 2417 "Незавершенное капитальное строительство", осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом. По этой же статье отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы и др.

По группе статей "Инвестиции" (строки 080-082) показываются:

1. долгосрочные инвестиции организаций, учитываемые на счетах "Инвестиции в дочерние товарищества", "Инвестиции в зависимые товарищества", "Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица", 2310 "Прочие", в частности:

2. по статье "Инвестиции в дочерние товарищества" (строка 080) - долгосрочные инвестиции в уставный капитал организаций, доля участия в которых составляет более 50% (в соответствии с МСФО "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества");

3. по статье "Инвестиции в зависимые товарищества" (строка 081) - долгосрочные инвестиции в уставный капитал организаций, доля участия в которых составляет более 20% (в соответствии с МСФО "Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество");

4. по статье "Прочие инвестиции" (строка 082) - долгосрочные инвестиции в совместно контролируемые юридические лица (в соответствии с МСФО "Отражение в финансовой отчетности доли участия по совместной деятельности"). Кроме того, по данной статье отражаются финансовые инвестиции, классифицируемые как долгосрочные, учитывающиеся на счетах 2040 "Акции", 2020 "Облигации", 2010 "Прочие" (в соответствии с МСФО "Учет финансовых инвестиций").

По группе статей "Дебиторская задолженность" (строки 090-092) показывается:

1. долгосрочная (срок погашения более одного года) дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, учитываемая на счетах 2110 "Счета к получению", 2020 "Векселя полученные", 32040 "Другие". Суммы по данным строкам отражаются за минусом суммы резерва по сомнительным долгам, учитываемого на счете 1290 "Резервы по сомнительным долгам", созданного в соответствии с методическими рекомендациями к ИСФО "Доход - Порядок образования резерва по сомнительным долгам";

2. по строке 090 "Счета к получению" показывается:

3. договорная или сметная стоимость отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований;

4. по строке 091 "Векселя полученные" показывается:

5. учтенная на счете 2020 "Векселя полученные" задолженность покупателей (заказчиков) и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам (оказанным услугам), обеспеченная полученными векселями;

6. по строке 092 "Задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами" отражается:

7. остаток счета 1290 "Задолженность дочерних товариществ" в результате текущих операций между основным и дочерними товариществами;

8. по строке 100 "Задолженность должностных лиц акционерного общества" отражается:

9. задолженность должностных лиц акционерного общества и других работников по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, по возмещению материального ущерба, по предоставленным работникам займам и прочим операциям;

10. по строке 2740 "Прочая дебиторская задолженность" показывается:

11. задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая переплату по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба, причиненного организации, и т.п.

По статье "Расходы будущих периодов" (строка 120) показывается: общая сумма расходов, учтенных на счетах 2920 "Страховой полис", 2920 "Арендная плата", 2920 "Прочие", произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в последующих отчетных периодах.

В разделе II бухгалтерского баланса "Текущие активы" по группе статей "Товарно-материальные запасы" отражаются: стоимость товарно-материальных запасов, учитываемых на счетах подразделов 20 "Материалы", 21 "Незавершенное производство", 22 "Товары". Суммы, числящиеся на счетах вышеназванных подразделов, могут раскрываться отдельно по каждому счету, как это показано во вступительной части к настоящим разъяснениям, или по соответствующей строке обобщенно (одной суммой).

По статье "Материалы" (строка 130) отражается:

1. стоимость остатков сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материалов, бухгалтерский учет которых осуществляется согласно МСФО "Учет товарно-материальных запасов", учитываемых на счетах 1310 "Сырье и материалы", 1311 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 1312 "Топливо", 1313"Тара и тарные материалы", 1314 "Запасные части", 1315 "Прочие материалы", 1316 "Материалы, переданные в переработку", 1317 "Строительные материалы" и др.

По статье "Незавершенное производство" (строка 131) одной суммой или детализированно (по счетам) показывается:

стоимость незавершенной производством продукции, работ (услуг), учет которых осуществляется на счетах 1340 "Основное производство", 1340 "Полуфабрикаты собственного производства", 1340 "Вспомогательные производства", 1360 "Прочие".

По статье "Товары" (строка 132) одной суммой или детализированно (по счетам) отражаются:

1. стоимость остатка готовой продукции, учтенной на счете "Готовая продукция";

2. стоимость остатка товарно-материальных запасов, приобретенных в качестве товаров для последующей продажи, учтенная на счете 1330 "Товары приобретенные", а также товаров, переданных на условиях консигнации;

3. стоимость прочих товарно-материальных запасов, учтенных на счете 1330 "Прочие", но не относящихся к готовой продукции и товарам приобретенным.

По статье "Расходы будущих периодов" (строка 140), а также по статье "Дебиторская задолженность" (строки 150-155) отражаются: суммы дебиторской задолженности (сроком погашения в течение года).

По статье "Краткосрочные финансовые инвестиции" (строка 160) показываются: краткосрочные (на срок не более одного года) финансовые инвестиции в ценные бумаги других организаций, процентные облигации государственных и других займов и т.п.

По статье "Денежные средства" (строка 170) показывается: общая сумма остатков денежной наличности, учитываемых на счетах разделов "Наличность в кассе", "Наличность на расчетном счете", "Наличность на валютном счете", а также на счетах подразделов "Денежные средства на специальных счетах в банках", "Денежные переводы в пути". Организации данную статью в бухгалтерском балансе могут раскрыть более детально, показав при необходимости остатки денежных средств по каждому вышеназванному счету отдельно.

В разделе III "Собственный капитал"

По статье "Уставный капитал" (строка 180) показывается:

1. размер уставного капитала организации, образованного за счет вкладов собственников в соответствии с учредительными документами, учтенный на счетах раздела "Уставный капитал", уменьшенный на сумму неоплаченного капитала (счет 5020 "Неоплаченный капитал") и изъятого капитала (счет 5010 "Изъятый капитал");

2. по строке 190 "Премия по акциям (дополнительный оплаченный капитал)" отражается:

3. сумма, учтенная на счете 5020 "Дополнительный оплаченный капитал". Организации, созданные в форме акционерных обществ (кроме инвестиционных фондов), при получении разницы между продажной и номинальной стоимостью собственных акций учитывают ее на счетах раздела "Дополнительный неоплаченный капитал" в качестве эмиссионного дохода;

4. по строке 200 "Сумма переоценки (дополнительный неоплаченный капитал)" отражается:

5. общая сумма переоценки основных средств и инвестиций, учитываемая на счетах 5320 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств", 5320 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций", а также 5320 "Прочие" в соответствии с МСФО "Учет основных средств", "Учет финансовых инвестиций", "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества", МСФО "Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество".

По статье "Резервный капитал" (строка 210) показывается: резервный капитал, учтенный на счетах раздела "Резервный капитал", образованный в соответствии с действующим законодательством, в случаях, когда это предусмотрено учредительными документами, и др.

По статье "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)" показывается: сумма нераспределенного дохода (непокрытого убытка), учтенная на счетах 5410 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года" и 5430 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет".

В разделе IV "Долгосрочные обязательства"

По группе статей "Кредиты" отражаются:

1. остатки непогашенных кредитов, полученных от учреждений банков и внебанковских учреждений, обеспеченных и не обеспеченных гарантией о возврате долгосрочных (срок погашения более года), учтенных на счетах 4010 "Кредиты банков" и 4020 "Кредиты внебанковских учреждений";

2. по строке "кредиты, предоставляемые друг другу основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами" отражается: сумма непогашенных долгосрочных кредитов, предоставленных отчитывающейся организацией своим дочерним хозяйственным товариществам, учитывающихся на счете 4030 "Прочие".

В разделе V "Текущие обязательства"

По статье "Краткосрочные кредиты и овердрафт" (форма кредита банка, осуществляемого списанием денежных средств сверх суммы на счете клиента) (строка 250) отражается: сумма непогашенных краткосрочных (срок погашения в соответствии с договорами один год) кредитов и овердрафта, учитываемых на счетах 4010-4030.

По статье "Текущая часть долгосрочных кредитов" (строка 251) отражается: сумма долгосрочных кредитов, подлежавшая погашению, но не погашенная в отчетном периоде.

По статьям "Кредиторская задолженность" (строки 260-269) отражаются: суммы кредиторской задолженности, учитывающиеся на счетах: 4110 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 3510 "Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов", 3510 "Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг", 3110 "Текущий подоходный налог к выплате", 4310 "Отсроченный подоходный налог", 3130 "Налог на добавленную стоимость", 3140 "Прочие", 3420 "Расчеты по простым акциям", "Расчеты по привилегированным акциям", "Задолженность дочерним товариществам", 3350 "Задолженность должностным лицам", "Задолженность зависимым товариществам", "Задолженность совместно контролируемым юридическим лицам", раздела "Расчеты по внебюджетным платежам", 3390 "Прочие", 3350 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 3360 "Арендные обязательства", 3380 "Проценты к оплате", 3380 "Начисленная задолженность по отпускам работников", 3220 "Прочие начисленные расходы", 4420 "Доходы будущих периодов" и др.

В частности: суммы задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие товарно-материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги; суммы задолженности поставщикам по неотфактурованным поставкам; суммы задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организации выдали в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя; начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда; суммы задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение; задолженность по платежам, связанным со страхованием имущества работников и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; суммы задолженности организации перед органами государственного управления по отчислениям во внебюджетные фонды и другие, перечисляемые государственным органам в соответствии с установленным законодательством порядком; суммы полученных от сторонних организаций авансов под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ или оказание услуг; суммы остатков средств, зарезервированных организацией на оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений, за выслугу лет, и др.

Отчет о прибылях и убытках представляет собой отчет, измеряющий результаты деятельности организации. Основными элементами отчета о прибылях и убытках являются:

доходы - это увеличение экономических выгод в течение учетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

расходы - это уменьшение экономических выгод в течение учетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале [1].

Отчет о прибылях и убытках согласно МСБУ (IAS) 1, как минимум, содержит следующие линейные статьи:

доход;

затраты по финансированию;

долю прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия;

расходы по уплате налога;

прибыли или убыток после налогообложения, признанные при выбытии активов или урегулировании обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

прибыль или убыток.

В отчете о прибылях и убытках также раскрывается прибыль или убытки, относимые на долю меньшинства и на акционеров организации-учредителя.

Организация представляет в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию затрат "по характеру затрат" или "по функциям затрат".

Основным преимуществом метода по характеру затрат является простота представления. Также исключаются возможные проблемы классификации, связанные с влиянием относительно приоритетности одного дохода или расхода пред другим.

Согласно методу по характеру затрат расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри организации, например:

амортизация;

покупка материалов;

транспортные расходы;

льготы работникам;

реклама.

Метод функций затрат классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, сбыта или административной деятельности.

Организация, предоставляющая данные по прекращаемой деятельности, в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему отдельно представляет влияние данной статьи на прибыль в расчете на одну акцию.

Если статьи доходов и расходов организации существенны, то их характер и величина раскрывается отдельно, например, списание стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации, выбытие активов, прекращаемая деятельность, урегулирование судебных споров.

Организация в отчете о прибылях или убытках или в примечаниях должна раскрыть сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за отчетный период [1].

Отчет об изменениях в собственном капитале согласно МСБУ (IAS) 1 включает в себя следующие статьи:

прибыль и убыток за период;

каждую статью дохода и расхода, прибыли и убытка за период, которая, согласно требованиям других стандартов, признается непосредственно в собственном капитале;

итог доходов и расходов за период с указанием сумм, относимых на долю организации-учредителя и долю меньшинства;

для каждой статьи капитала эффект изменения в учетной политике и корректировку ошибок в соответствии с МСБУ (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки" [1].

Организация представляет в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях следующую информацию:

операции собственников с капиталом и выплаты собственникам;

сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на дату баланса и изменения за период;

сверку между балансовой стоимостью каждого класса собственного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, раскрывая отдельно каждое изменение.

Отчет об изменении в собственном капитале раскрывает изменения чистых активов в течение отчетного периода. Изменения в собственном капитале отражает итоговую сумму прочих прибылей и убытков, возникших в результате деятельности организации в течение отчетного периода, за исключением таких операций с акционерами как взносы в капитал и дивиденды.

Отчет о движении денежных средств и связанных с ним пояснений представляется согласно требованиям МСБУ (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств". Согласно положениям данного стандарта, информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, позволяет судить о том:

а) что происходило с денежными средствами организации в течение отчетного периода;

б) за счет, каких видов деятельности или иных источников финансирования организация способна в большей мере, а за счет каких в меньшей генерировать движение денежных средств;

в) на какие цели организация направляет сгенерированные денежные средства; достаточен ли объем этих движений для того, чтобы осуществлять инвестирование в собственные активы (недвижимость, здания и оборудование) с целью расширения и оптимизации своей деятельности (повышения ее прибыльности), или организация направляет на поддержание своего функционирования;

г) имеет ли организация свободные денежные средства, за счет которых она осуществляет инвестиции в другие организации путем приобретения долевых или долговых инструментов этих организаций;

д) выплачивает ли организация дивиденды своим акционерам в денежной форме;

е) в какой степени неденежные операции (операции, не требующие использования денежных средств), такие как: амортизация, бартерные операции, нереализованная прибыль и убытки, возникшие в результате изменения курсов обмена валют, оказывают влияние на уровень доходности организации и т.д. [2].

Для принятия пользователями финансовой информации обоснованных экономических решений потоки денежных средств организации за отчетный период классифицируются на потоки от:

а) операционной деятельности;

б) инвестиционной деятельности;

в) финансовой деятельности.

В каждом из этих разделов представляется информация о поступлениях и выбытии денежных средств за отчетный период, возникших в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Классификация потоков денежных средств по видам деятельности организации должна учитывать характер ее операций. Поэтому отнесение той или иной статьи к конкретному виду деятельности производится исходя из конкретных условий деятельности организации.

Итогом каждого раздела является поступление или выбытие денежных средств, в зависимости от того, больше или меньше поступило денежных средств, чем выбыло.

Поток от операционной деятельности преимущественно извлекается из основной, приносящей доход деятельности организации и является ключевым показателем способности организации генерировать денежные средства для:

погашения кредитов;

сохранения и увеличения операционных возможностей;

выплаты дивидендов;

осуществления инвестиций [2].

Отчет о движении денежных средств от операционной деятельности, в котором отражается информация о потоках денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности, может составляться любым из двух разрешенных методов:

а) прямым методом;

б) косвенным методом.

Сущность прямого метода состоит в том, что последовательно раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат, связанных с операционной деятельностью организации.

Сущность косвенного метода состоит в том, что чистый поток денежных средств от операционной деятельности рассчитываются путем последовательной корректировки чистой прибыли (убытка) до налогообложения с учетом результатов операции неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей от операционной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с движением денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Приветствуется использование организациями прямого метода для представления информации о движении денежных средств от операционной деятельности. Этот метод позволяет предоставлять информацию, полезную для оценки будущего движения денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.

Организация должна раздельно (без взаимозачета) представлять основные виды денежных поступлений и денежных выплат, возникающих в результате осуществления инвестиционной деятельности, за исключением тех случаев, когда денежные потоки, представляются на основе взаимозачета по нетто-методу. Раздельное представление основных видов денежных поступлений и денежных выплат означает, что в отчетности представляется весь объем денежных потоков, как поступающих в организацию, так и выбывающих из нее, даже если эти поступления и выбытия связаны с осуществлением одной и той же операции (например, покупка и продажа одних и тех же ценных бумаг в рамках одного отчетного периода).

Для определения величины денежных поступлений и выплат от инвестиционной деятельности можно воспользоваться информацией о данных операциях, взятой напрямую из регистров бухгалтерского учета или из пояснительной записки и примечаний к финансовым отчетам [2].

Организация должна раздельно (без взаимозачета) представлять основные виды денежных поступлений и выплат, возникающих в результате осуществления финансовой деятельности (за исключением тех случаев, когда денежные потоки, представляются на основе взаимозачета по нетто-методу). Раздельное представление основных видов денежных поступлений и выплат означает, что в отчетности представляется весь объем денежных потоков, как поступающих в организацию, так и выбывающих из нее, даже если эти поступления и выбытия связаны с осуществлением одной и той же операции (например, получение и погашение краткосрочного займа в рамках одного отчетного периода).

Ряд инвестиционных и финансовых операций не требует привлечения денежных средств или их эквивалентов, и, следовательно, не должен попадать в отчет о движении денежных средств. Однако в финансовой отчетности раскрываются сведения подобных операций. Это связано с тем, что эти операции могут значительно изменять структуру баланса, а также влиять на движение денежных средств в будущем. Примерами таких операций являются: приобретение организации путем выпуска дополнительных акций; конвертация долгосрочных обязательств в акции; приобретение объектов недвижимости, зданий и оборудования на условиях долгосрочной финансовой аренды.

В случае проведения бартерных операций, в финансовой отчетности требуется отдельное раскрытие подобных операций [2].

В примечаниях к финансовой отчетности организации представляют:

информацию об основе подготовки финансовой отчетности и выбранной учетной политике;

раскрытия, которые требуется по МСФО, но не представленные в финансовой отчетности;

дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Примечания к финансовой отчетности должны быть систематизированы и обычно представляются в следующем порядке:

1) заявление о соответствии МСФО;

2) применяемая база измерения и учетная политика;

3) расшифровка и анализ статей, представленных в формах финансовой отчетности в последовательности, в которой отражены данные статьи;

4) дополнительная информация, включая условные факты хозяйственной деятельности, обязанности, прочие финансовые раскрытия, а также информация нефинансового характера [1].

2. Экономико-правовое положение ТОО "Кайбагор - уны"

2.1 Правовое положение предприятия