Организация учета оплаты труда персонала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета расчетов оплаты труда персонала

1.1 Формы и системы оплаты труда

1.2 Документальное оформление операций по оплате труда

1.3 Синтетический учет расчетов оплаты труда персонала

1.4 Аудит расчетов по оплате труда персонала

2. Организация учета оплаты труда персонала на примере ПКСК

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Оценка системы учета оплаты труда персонала предприятия

3. Предложения по совершенствованию учета оплаты труда персонала современных экономических условиях

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у хозяйствующего субъекта возникают взаимоотношения с участниками трудового коллектива и лицами, работающими на основании контрактов, по совместительству, трудовым соглашениям и договорам гражданско-правового характера по оплате труда за выполненные работы и оказанные услуги.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное). Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством. Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Основная задача организации зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого. Организация оплаты труда предполагает:

определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Целью дипломной работы является рассмотрение организации оплаты труда при разных формах и системах, а также учета оплаты труда. Предмет дипломной работы учет оплаты труда. Объектом дипломной работы выступает учет оплаты труда работников в кооперативе собственников помещений ПКСК. Для реализации цели дипломной работы были поставлены и решены следующие задачи:

дать понятие форм и систем оплаты труда работников и их характеристики;

уяснить порядок оформления трудовых отношений и результатов труда с помощью унифицированных форм учета;

дать характеристику синтетических счетов для учета расчетов по оплате труда работников предприятия при различных формах и системах оплаты труда; оплата труд унифицированный учет

рассмотреть сущность процесса синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда персонала предприятия;

проанализировать организацию учета расчетов по оплате труда работников на примере конкретного предприятия - ПКСК;

дать рекомендации по оптимизации и улучшению учетной работы на предприятии в области расчетов по оплате труда с персоналом.

1. Теоретические основы учета оплаты труда персонала

1.1 Формы и системы оплаты труда

В условиях экономической самостоятельности и обособленности хозяйствующих субъектов, когда предприятия самостоятельно строят свою политику в области оплаты труда, она преобразуется в систему нормативов, носящих сугубо рекомендательный характер. В этом качестве нормативы могут найти применение на предприятиях любых организационно-правовых форм.

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы.

Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время.

Форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия).

Формы и системы оплаты труда представлены на рисунке 1.

Согласно Трудовому кодексу Республики Казахстан труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда.

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т. е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труда рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности.

Рис.1. Формы и системы оплаты труда

Сдельная система оплаты труда применяется, когда есть возможность учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания.

Нормы труда - нормы выработки, времени, обслуживания, численности - устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

При сдельной системе труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги). При выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы. При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени).

Норма выработки - количество продукции, которое работник (группа работников) определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени; норма времени - количество рабочего времени (в часах, минутах), которое должен затратить работник (группа работников) определенной квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг).

Сдельная расценка - это производная величина, которая определяется расчетным путем: часовая (дневная) тарифная ставка по соответствующему разряду выполняемой работы делится на часовую (дневную) норму выработки либо умножается на установленную норму времени в часах или днях.

В зависимости от способа подсчета заработка при сдельной оплате различают несколько систем оплаты труда:

прямую сдельную - труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

сдельно-прогрессивную - оплата производится по прогрессивно

повышающимся сдельным расценкам; в границах нормы выработки оплата идет по обычным расценкам, за продукцию, произведенную сверх нормы - по повышенным;

аккордную - совокупный заработок определяют за выполнение тех или иных стадий работы или за полный комплекс выполненных работ;

сдельно-премиальную - оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого предъявления,

отсутствие брака, рекламации, экономию материалов.

Сдельная оплата труда применяется в тех производствах, где выпуск продукции зависит от трудовых усилий работников. Например: изготовил 200 изделий расценки 150 тг. Его заработок 200 х 150 тг. = 30000 тг. Премия начисляется от заработка.

Встречаются случаи, когда необходимо распределить заработок между членами, бригадами при бригадной форме оплаты труда. При такой форме оплаты труда заработок всей бригады определяют путем умножения расценки за единицу работы, на фактически выполненный объем работ. Заработок бригады следует распределять между ее членами в соответствии с количеством и качеством труда.

Например: бригада в составе 4 человека, имеющих разные разряды, выполняла ремонтные работы, и ее заработок за выполненную работу составил 36000тг. Затрачено 600 чел./час. в т.ч. 180,170 и т.д. Заработок Сергеева 10800 (36000:600х180) и т.д. Остальным 10200, 7800, 7200 тг.

Заработок может быть распределен между членами бригады и другими методами (например, при помощи коэффициента распределения). Для распределения заработка (60000 тг) между членами бригады коэффициент 1,3363 = (60000:44900).

Пример расчета распределения сдельного заработка представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Порядок распределения сдельного заработка в бригаде

Ф.И.О.	Разряд	Часов. тариф, ставка	Отработ. время по наряду	Заработок по тарифу (гр. 2 х гр. 3)	Заработок по наряду
Сергеев	5	90	180	16200	16200х1,3363=21648
Иванов	4	80	170	13600	13600х1,3363=18174
Петров	3	70	130	9100	9100х1,3363=12160
Сидоров	2	50	120	6000	600х1,3363=8018
Итого:	х	х	600ч.	44900	60000

Если на предприятии установлена такая форма оплаты труда предусматривающая распределение приработка, то, распределяя зарплату между членами бригады, бухгалтер должен использовать коэффициент трудового участия (КТУ). Этот коэффициент оценивает вклад каждого члена бригады в конечные результаты работы. Порядок и условия применения КТУ утверждает руководитель предприятия.

Порядок расчета включает следующие действия:

рассчитывается тарифная зарплата каждого работника;

устанавливается расчетная величина, на основании которой распределяется сдельный приработок по каждому члену бригады;

вычисляется коэффициент распределения К;

рассчитывается сдельный заработок каждого члена бригады.

При использовании системы оплаты труда на комиссионной основе, размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом.

Система оплаты труда может формироваться на основе тарифной, бестарифной или смешанной системы.

Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифную ставку (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты. Бестарифная система оплаты труда основывается на долевом распределении средств, предназначенных на оплату труда, в зависимости от критериев и на принципах оценки профессиональных качеств работников и их вклада в конечный результат. Смешанная система оплаты труда может содержать элементы как тарифной, так и бестарифной систем оплаты труда.

Для усиления заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества выполняемых работ работодателем могут вводиться системы премирования и другие формы стимулирования труда. Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. Система оплаты труда должна обеспечить долю основной заработной платы (относительно постоянной части заработной платы) не менее 75% в среднемесячной заработной плате работников без учета единовременных стимулирующих выплат.

1.2 Документальное оформление операций по оплате труда

Основным первичным документом по учету рабочего времени является табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13). Табель применяется для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, а также для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего дня, для расчетов с ними по заработной плате и для получения данных об отработанном времени.

Для учета трудового исполнения рабочего времени и выработки работников применяются табеля учета рабочего времени (формы Т-13 и Т-13а).

Табеля открываются первого числа каждого месяца, составляется в одном экземпляре лицом, уполномоченным на его ведение. После соответствующего заполнения по окончании месяца табель передается в расчетный отдел бухгалтерии для расчета заработной платы.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях либо методом сплошной (каждодневной) регистрации явок или неявок на работу, либо путем регистрации только отклонений (простои, неявки, сверхурочные, опоздания). Выбор метода ведения табельного учета обуславливается только удобством для предприятия.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе неполный рабочий день, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей, приказ о сверхурочной работе и т. п.).

Расчет заработка при сдельной системе оплаты труда осуществляется по документам учета выработки.

Учет выработки призван обеспечить:

получение своевременных и точных данных о количестве произведенной продукции, незавершенном производстве и допущенном браке;

правильное и своевременное определение размера оплаты труда каждого работника в соответствии с его выработкой;

контроль за соответствием произведенной продукции количеству материалов и полуфабрикатов, направленных на обработку;

контроль за движением деталей, узлов и агрегатов в производстве.

В зависимости от характера и организации производства, применяемой

системы оплаты труда, контроля качества продукции, уровня компьютеризации учета и других особенностей применяют различные методы учета и формы первичных документов (наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и др.). В целях упрощения учета могут использоваться многодневные первичные документы (рапорты о выработке, ведомости, наряды за неделю, декаду, месяц, цикл работ).

В условиях массово-поточного производства выработка учитывается по приемке готовой продукции. Производство продукции каждым членом бригады учитывается на основании рапортов о выработке, заполняемых мастером или бригадиром. Исходя из данных рапортов начисляется заработок каждому рабочему бригады.

Рапорт о выработке бригады (форма Т-17) выписывают на определенный вид производимой продукции, за единицу которой устанавливают расценку по ее обработке. В течение месяца или другого срока в рапорте ежедневно отражают выработку бригады - принятые с последней операции обработанные детали. Оплату труда, определенную исходя из принятой продукции по конечной операции, распределяют между членам бригады в соответствии с отработанным временем и разрядами рабочих.

Рапорт о выработке бригады (форма Т-17а) применяют при отсутствии стабильности пооперационных заделов незавершенного производства. Рапорт используют для ежедневного учета индивидуальной выработки бригады, которая контролируется путем снятия остатков пооперационных заделов на начало и конец месяца.

Рапорт о выработке бригады (форма Т-21) применяют на поточных линиях при условии частой смены исполнителей отдельных операций и меняющихся пооперационных заделов в смежных сменах и ведут в сочетании с карточками учета выработки и заработной платы (форма Т-55).

Рапорт о выработке (накопительный) (форма Т-28 иТ-28а) применяют в массовом производстве для учета выработки и оплаты труда одного или нескольких рабочих, когда им приходится выполнять различные периодически повторяющиеся работы.

Ведомость учета выработки (форма Т-29) выписывают на группу рабочих (бригаду), выполняющих в течение месяца однородные работы. ведомость учета выработки (форма Т-30) выписывают на группу рабочих (бригаду), выполняющих в течение месяца несколько разных работ.

В металлургической и химической промышленности применяют ведомость учета выработки бригады (форма Т-24), обслуживающей один или несколько аппаратов или агрегатов; в горнорудной промышленности ведут ведомость учета выполненных работ (форма Т-26 и Т-27).

При серийном характере производства выработка учитывается при помощи маршрутного листа в сочетании с рапортом выработки за смену. Если продолжительность обработки изделий не превышает одной смены, можно ограничиться одним рапортом. Как правило, маршрутные листы на партии деталей, установленные технологическими картами или графиками, заранее выписывают работники планового отдела. Маршрутный лист выписывают на партию деталей, он сопровождает ее в процессе производства по операциям обработки. В этом листе мастер (производитель работ) отмечает количество материалов, деталей, полуфабрикатов, выданных в работу. Все производственные операции перечисляются в той же последовательности, в какой они установлены в технологических картах.

Маршрутный лист (форма Т-23) применяют как единый документ оперативного учета движения деталей в производстве учета выработки и оплаты труда. Маршрутный лист (форма Т-23а) применяют в сочетании с рапортом выработки за смену (форма Т-22). Рапорт о выработке за смену предназначен для отражения фактической выработки продукции и является основанием для начисления оплаты труда рабочим. Составляется рапорт по данным маршрутных листов.

Учет выработки и оплаты труда в индивидуальном или мелкосерийном производстве ведут в нарядах на сдельную оплату работу (форма Т-41 -

индивидуальный, Т-41а - бригадный).

В зависимости от продолжительности выполняемого задания наряды выписывают на смену или более продолжительный срок (до одного месяца). Основанием для выписки служат технологические карты и производственная программа участка (цеха).

После приемки продукции от рабочих мастер подписывает наряды и передает в бухгалтерию с приложением всех доплатных документов. Если работа не закончена в установленный срок, наряд закрывается и передается в бухгалтерию (для расчета заработной платы), а для продолжения незавершенных работ в следующем отчетном периоде выписывают новые наряды.

Обнаруженный в производстве брак оформляют актом о браке (форма Т-46) или ведомостью учета брака, открываемыми на неделю, на основании которых учитывают брак и определяют размер потерь. Если работник сам исправил брак в своей работе, акт не составляется. Если для исправления брака были привлечены другие рабочие и специалисты, не являющиеся виновниками этого брака, то на такую работу выписывают обычный наряд, на котором ставят штамп «Исправление брака».

На доплаты к расценкам, вызванные изменением условий труда, и на работы, не предусмотренные технологией производства, оформляют листки на доплату (форма Т-48), либо наряды на сдельную работу с отличительными знаками (красной полосой поперек листа). Листок выписывают отдельному рабочему или бригаде на каждый день доплат с ссылкой на номер основного наряда или рапорта о выработке.

На предприятии должна быть установлена номенклатура доплат по их причинам. Сведения о доплатах бухгалтерия должна регулярно представлять руководству цеха (предприятия) для выявления причин отклонений и принятия необходимых мер.

После приема и проверки первичных документов по учету рабочего времени и выработки эти документы служат основанием для составления расчетно-платежных ведомостей по начислению заработной платы. Поступившие в бухгалтерию документы по учету рабочего времени и выработки проверяют и направляют на дальнейшую учетную обработку.

Расчеты по оплате труда на различных предприятиях ведут в следующих документах:

расчетно-платежной ведомости, которую одновременно используют и для выдачи заработной платы;

расчетной ведомости и отдельно платежной ведомости;

специальным расчетам оплаты труда (листкам), составленным на каждого рабочего;

расчетным ведомостям, сброшюрованным в книгу, используемую в течение года.

В разделе «Начислено» из документов вносят суммы, начисленные за отработанное время, сдельно, сверхурочно и т. д. В раздел «Удержано и зачислено» записывают сумму индивидуального подоходного налога, сумму обязательных пенсионных взносов, а также суммы удержаний по исполнительным листам; суммы зачисленные за товары, проданные в кредит, аванс в счет оплаты труда и другие удержания, зачеты и выплаты. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость. Оплату труда в окончательный период за прошлый месяц и аванс за текущий месяц выплачивают по платежным ведомостям, в которых указывают сумму, подлежащую выплате, и срок в течении которого она должна быть выдана. Разрешительную надпись скрепляют подписями руководитель и главный бухгалтер. После оформления ведомость передают в кассу для оплаты.

Для расчетов по оплате труда за текущий месяц и получения сведений о заработке за прошлые периоды на каждого работника бухгалтерия заполняет «Лицевой счет» (форма Т-54 или Т-54а). Лицевой счет применяется для отражения сведений об оплате труда за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетно-платежная ведомость.

При организации документооборота используются схемы движения документации, представленные на рис. 2 и 3.



Рис. 2. Схема учета начисления заработной платы

Рис. 3. Схема учета выдачи заработной платы

1.3 Синтетический учет расчетов по оплате труда персонала

В соответствии с требованиями казахстанских стандартов бухгалтерского учета учет начислений основной и дополнительной заработной платы осуществляется на счете 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» раздела 6 «Обязательства» Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Счет 681 является счетом средств и их источников, так как показывает сумму обязательств предприятия перед персоналом

Счет 681 - основной расчетный, так как применяется для контроля за движением расчетов по оплате труда работников предприятия.

Счет 681 по строению и структуре является пассивным. Начисление всех видов заработной платы и доплат отражаются по кредиту, по дебету счета отражается удержание исчисленных налогов и платежей в бюджет из дохода работников, а также выплата начисленных сумм по оплате труда и пособий. Сальдо по счету на начало и конец отчетного периода - кредитовое.

Так как оплата труда рабочих и цехового персонала включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в качестве расходов, то при начислении расходов по оплате труда и социальных пособий используются счета раздела 9 «Счета производственного учета» Типового плана счетов бухгалтерского учета следующих групп:

902 «Оплата труда производственных рабочих» (основное производство);

912 «Оплата труда производственных рабочих» (производство полуфабрикатов);

922 «Оплата труда работников» (вспомогательные производства);

932 «Оплата труда работников» (накладные расходы).

Расходы по оплате труда административно-управленческого персонала относится на расходы периода и начисление ее отражается на счетах раздела

8 «Расходы» Типового плана счетов в разрезе групп:

811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»;

821 «Общие и административные расходы».

Все счета учета затрат по строению и структуре являются активными.

При этом по дебету отражается увеличение (начисление) затрат, а по кредиту - уменьшение (списание). Сальдо по счету на начало и конец отчетного периода счета учета затрат не имеют.

При начислении всех видов оплаты труда, включая социальные пособия, бухгалтерия делает следующие проводки:

Дебет счетов:

811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

821 «Общие и административные расходы»

902 «Оплата труда производственных рабочих» (основное производство)

912 «Оплата труда производственных рабочих» (производство полуфабрикатов)

922 «Оплата труда работников» (вспомогательные производства)

932 «Оплата труда работников» (накладные расходы)

Кредит счета

681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Выплата начисленной заработной платы и социальных пособий сопровождается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 451 «Наличность в кассе в тенге»

Не выданную в трехдневный срок заработную плату депонируют - предприятие принимает ее на хранение. Выполняется эта процедура следующим образом. По истечении срока, установленного для выдачи заработной платы, кассир построчно проверяет в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату в граче «Расписка в получении» проставляется штамп или выполняется надпись от руки «Депонировано».

Расчетно-платежная ведомость в этом случае закрывается двумя суммами - выдано наличными и депонировано. При закрытии ведомости с депонированными суммами делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 687 «Прочая кредиторская задолженность»

Аналитический учет депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме в реестре невыданной заработной платы, специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

1.4 Аудит расчетов по оплате труда

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом и Трудовым кодексом Республики Казахстан.

В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов: трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

Трудовой договор (контракт) - соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц не может превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.

Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации. При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должен оформляться прием на работу.

На втором этапе проверки проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на основании первичных документов. Правильность начисления заработной платы необходимо проверить конкретно по нескольким работникам. Здесь следует обратить внимание на то, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

Существуют две основные формы оплаты труда повременная и сдельная.

При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали. Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета использования рабочего времени. В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т. д. все невыходы и простои должны быть подтверждены документально (листками нетрудоспособности, заявлениями, приказами

руководителя, актами и др.)

При сдельной оплате, нужно выработку этого сотрудника умножить на установленные расценки. Сдельные расценки определяются так: часовую (тарифную) ставку, соответствующую разряду выполненной работы, делят на часовую (дневную) норму выработки. Количество и качество выполненных работ фиксируется в нарядах и нарядах-заказах. Эти документы подписывают мастер, нормировщик и бригадир (или начальник цеха). Наряды выдаются на все те работы, что должны быть выполнены в течение периода, за который начисляется зарплата (обычно на месяц). А если за этот срок работы не были сделаны? Тогда наряд закрывается на тот объем работ, который сотрудник успел выполнить, а на оставшуюся часть работ выписывают новый наряд.

К каждому наряду составляют табель-расчет. В нем перечисляются сотрудники, их квалификационные разряды и количество отработанных часов. После этого нормировщик проверяет нормы, указывает сдельные расценки и сдает документы в бухгалтерию, чтобы сотрудникам начислили зарплату.

Можно применять различные виды сдельной оплаты труда. Какой именно - зависит от условий работы сотрудников. При прямой сдельной оплате труда, в расчет зарплаты берутся количество изготовленной работником продукции и установленные расценки. При сдельно-премиальной системе оплаты труда работнику дополнительно начисляется премия, если он выполнил определенные условия (например, изготовил продукции больше нормы, установленной на предприятии). При сдельно-прогрессивной оплате труда, выработка в пределах установленной нормы оплачивается по основным расценкам, а выработка сверх нормы - по повышенным расценкам. Кстати, предприятие, которое установило такую форму оплаты труда, также может ввести и систему премирования. Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. При такой системе сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе.

При косвенно-сдельной системе оплаты труда заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

При аудите расчетов оплаты труда аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок начисления заработной платы при сдельной оплате труда соответствует положениям нормативных актов?

Порядок начисления заработной платы при повременной оплате труда соответствует положениям нормативных актов?

Порядок расчетов по оплате труда и иным выплатам с работниками, работающими по совместительству, соответствует положениям нормативных актов?

Оплата труда временных работников соответствует положениям нормативных актов?

Оплата труда надомников соответствует положениям нормативных актов?

Оплата труда сезонных работников соответствует положениям нормативных актов?

Перед началом проведения проверки аудитор составляет общий план аудита, согласно которому она будет проводиться. Общий план аудита содержит основные направления проверки без детализации. После составления общего плана аудита производится детализация направлений проверки. С этой целью составляется программа проверки, которая содержит также сведения об источниках информации для проведения проверки.

Примерная программа аудиторской проверки расчетов по оплате труда работников представлена в таблице 2.



Таблица 2 - Программа проверки операций по заработной плате

№	Процедуры проверки	Источники информации
1	Проверка обоснованности применения форм и система оплаты труда
1.1	Проверка наличия Положения об оплате труда	Положение об оплате труда, коллективный договор
1.2	Проверка наличия Положения о премировании (стимулировании) труда	Положение о премировании
2	Проверка первичной документации по учету труда и заработной платы
2.1	Выборочная проверка правильности заполнения табелей учета рабочего времени	Табеля учета рабочего времени, приказы по личному составу (о приеме, предоставлении отпуска)
2.2	Выборочная проверка обоснованности невыходов на работу	Приказы о предоставлении отпусков, больничные листы, повестки и пр.
2.3	Проверка правильности оформления нарядов на сдельные работы и рапортов о выработке	Наряды на сдельные работы, рапорты о выработке, маршрутные листы
2.4	Выборочная проверка и подсчет сумм начисленной оплаты за отработанное время и выработку	Расчетные ведомости, документы по учету рабочего времени и выработки
3	Проверка правильности составления сводных ведомостей и регистров учета по операциям с заработной платой
3.1	Проверка и подсчет по сводным ведомостям учета заработной платы	Сводные ведомости учета заработной платы, расчетные ведомости
3.2	Проверка правильности переноса данных в учетные регистры	Сводные ведомости по учету заработной платы, журнал-ордер №10
4	Проверка организации учета оплаты труда
4.1	Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по начислению заработной платы	Журнал-ордер №10, бухгалтерские справки, главная книга
4.2	Проверка соответствия данных учетных регистров данным отчетности	Журнал-ордер №10, главная книга, бухгалтерский баланс с приложениями
4.3	Выборочная проверка ведения аналитического учета расчетов по оплате труда	Лицевые счета работников, расчетные ведомости, приказы и акты работодателя
5	Проверка правильности учета удержаний из заработной платы работников
5.1	Проверка обоснованности удержаний из заработной платы работников	Приказы, заявления, исполнительные листы, расчеты по налогам
5.2	Проверка правильности расчета налоговых удержаний из заработной платы	Расчеты по налогам, лицевые счета, налоговый кодекс



2. Организация учета труда расчетов по оплате труда персонала на примере ПКСК

2.1 Характеристика предприятия

Кооператив собственников помещений (квартир) 9 микрорайона зарегистрирован на основании решения учредительного собрания участников кондоминиума от 7 июля 2003 года.

Собственниками помещений определена форма управления объектами кондоминиума, расположенных по адресу: г.Костанай, 9 микрорайон, жилые дома №№48, 49, 50, 52, 53, 54, 58, 59, 60, 61, 67, 69, 70 и 6-а микрорайон, жилые дома №1, 3, 5, 8, как кооператив собственников помещений 9 микрорайона (далее ПКСК).

Полное наименование на государственном языке: 9 аудандар жайлары иелерiнi кооперативi. Полное наименование на русском языке: Кооператив собственников помещений 9 микрорайона.

По организационно-правовой форме ПКСК является некоммерческой организацией, созданной собственниками помещений на учредительном собрании для совместного управления, содержания и эксплуатации общей долевой собственности участников кондоминиума, а также придомовой земельной территорией, закрепленной за домом в установленном законом порядке.

ПКСК со дня государственной регистрации приобретает права юридического лица, имеет расчетный и иные счета в банках, может от своего имени заключать договоры и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ПКСК имеет свою печать, угловой штамп и другие штампы со своим наименованием.

Положения Устава ПКСК распространяются на всех настоящих и будущих собственников жилых и не жилых помещений, нанимателей (арендаторов) помещений объектов кондоминиума.

Для содержания и эксплуатации общей долевой собственности участников кондоминиума ПКСК выполняет следующие цели:

своевременное проведение технических осмотров домов, накопление сведений об их техническом состоянии, принятие оперативных мер по устранению выявленных аварийных ситуаций;

организация капитального и текущего ремонта общего имущества в соответствии с нормативными сроками;

содержание жилого дома в надлежащем техническом и санитарном состоянии;

подготовка инженерно-коммунальной инфраструктуры жилого дома к работе в зимний период;

обеспечение своевременного поступления взносов на содержание домов и их ремонт;

заключение договоров с поставщиками энергоресурсов и коммунальных услуг, ремонтно-строительными организациями, с организациями по вывозу мусора и захоронению твердых бытовых отходов и другими.

Организационно-производственная структура ПКСК, представленная на рисунке 3, построена на основе линейной (простой) модели, в основе которой лежат отношения между руководителями и подчиненными им органами в многоуровневых системах управления, при которых вышестоящее звено концентрирует все функции управления, а объект управления выполняет управляющие команды только своего субъекта управления. Линeйнaя cтpyктypa oбpaзyeтcя в peзyльтaтe пocтpoeния aппapaтa yпpaвлeния тoлькo из взaимoпoдчинeнныx opгaнoв в видe иepapxичecкoй лecтницы.

Вo глaвe кaждoгo пoдpaздeлeния нaxoдитcя pyкoвoдитeль, нaдeлeнный вceми пoлнoмoчиями и ocyщecтвляющий eдинoличнoe pyкoвoдcтвo пoдчинeнными eмy paбoтникaми, cocpeдoтoчивaющий в cвoиx pyкax вce фyнкции yпpaвлeния. Сaм pyкoвoдитeль нaxoдитcя в нeпocpeдcтвeннoм пoдчинeнии pyкoвoдитeля выcшeгo ypoвня.

В линeйнoй cтpyктype paздeлeниe cиcтeмы yпpaвлeния нa cocтaвляющиe чacти ocyщecтвляeтcя пo пpoизвoдcтвeннoмy пpизнaкy.

Рис. 3. Организационно-производственная структура управления ПКСК

В компетенцию управляющего ПКСК входит:

осуществлять от населения прием платежей за содержание общей долевой собственности, пользование коммунальными услугами и контроль за своевременным внесением членами кооператива установленных обязательных платежей и взносов;

составление годового бюджета кооператива, смет и отчетов, представление их на утверждение правлению;

заключение договоров от имени кооператива;

управление объектом кондоминиума или заключение договоров на управление объектом кондоминиума;

наем рабочих и служащих для обслуживания объекта кондоминиума и увольнение их;

ведение делопроизводства, бухгалтерского учета и отчетности;

выбирать на конкурсной основе подрядчика;

приобретать оборудование, инструменты, материалы, технику и другую собственность;

заниматься хозяйственной деятельностью самостоятельно или на условиях долевого участия;

получать в установленном порядке ссуды и кредиты в банках, займы от других юридических и физических лиц;

вносить на рассмотрение местных исполнительных органов вопросы проведения капитального ремонта жилых домов за счет средств городского бюджета;

применять меры к собственникам помещений в случае нарушений ими правил пользования и содержания общей долевой собственности;

представлять кооператив во всех учреждениях, предприятиях, общественных или иных организациях;

сдавать в аренду или наем нежилые помещения в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

представлять по требованию собственников помещений и членов кооператива любую необходимую информацию о деятельности получении и расходовании финансовых средств, а так же другим вопросам.

Права и обязанности председателя правления и управляющего кооператива, определяются Уставом.

Бухгалтерия ПКСК состоит из главного бухгалтера и бухгалтера-кассира. В обязанности главного бухгалтера входит организация и ведение бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством (Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс, Гражданский кодекс, Трудовой кодекс и т. д.). Также главный бухгалтер осуществляет планово-экономические функции, которые заключаются в планировании объемов производства (ремонтных работ), составлении смет, планировании тарифов, анализе результатов деятельности на основе финансовой отчетности.

Бухгалтер-кассир осуществляет учетные функции под руководством главного бухгалтера и принимает взносы населения (членов кооператива) в оплату эксплуатационных расходов и оказанных услуг.

Инспектор отдела кадров осуществляет прием и увольнение работников ПКСК, подбор кадров, составляет отчетность в части движения трудовых ресурсов.

Диспетчер и мастер непосредственно подчиняются управляющему ПКСК, при этом мастер функционально подчиняется диспетчеру.

Функции диспетчера заключаются в обеспечении рациональной организации ремонтных работ на основе принятых заявок от жителей, а также запланированных работ.

Мастер осуществляет руководство производственным персоналом ПКСК. Весь производственный персонал ПКСК разбит на два участка: производственный и уборочный. Производственный участок занимается плановыми и экстренными ремонтными работами на внутридомовых сетях. Уборочный участок занимается очисткой территории и вывозом мусора.

Собственники помещений обязаны участвовать во всех расходах на содержание общего имущества и дома, несут ответственность за сохранность и безопасную эксплуатацию общего имущества и помещений, находящихся в раздельной (индивидуальной) собственности.

Размеры расходов на содержание общего имущества устанавливаются соразмерно доле собственника помещения в общем имуществе, и утверждаются решением собрания участников кондоминиума.

Дополнительные расходы, не относящиеся к разряду обязательных и обеспечивающих необходимую эксплуатацию дома в целом, не могут возлагаться на собственников помещений без их согласия.

Собственники нежилых помещений обязаны покрывать сверх

установленной сметы расходы по пользованию общим имуществом, связанные с осуществляемой ими производственной, торговой и аналогичной деятельностью.

В таком же порядке покрываются расходы собственников помещений связанные с индивидуальным использованием предоставленного им кооперативом собственников помещений общего имущества ограниченного пользования или земельного участка.

Для расчета тарифа на эксплуатационное обслуживание бухгалтером разрабатываются сметы затрат (приложения А-Е) на:

уборку придомовой территории (на дворников);

слесарей-сантехников;

электрика;

газоэлектросварщиков;

плотника;

административно-управленческие расходы.

Исходя из рассчитанных смет на содержание всех категорий работников, занятых в эксплуатации и обслуживании инженерных сетей, определяется тариф эксплуатационных расходов на 1 кв. м общей площади, то есть себестоимость единицы услуг. В таблицах 3 и 4 представлены сметы затрат и калькуляции себестоимости эксплуатационных расходов за 2006 и 2007 годы.

Таблица 3 - Смета затрат и калькуляция себестоимости эксплуатационных расходов ПКСК 9 микрорайона г. Костанай за 2006 год

Наименование	Общая сумма затрат, тенге	Тариф на 1 кв.м, тенге
	за год	за месяц
Расходы на уборку территории	748267	62355,5	1-77
Расходы на слесарно-сантехнические работы	1176988,8	98082,4	2-78
Расходы на электрические работы	143105,8	11925,4	0-34
Расходы на сварочные работы	340076	28339,66	0-80
Расходы на плотницкие работы	126496	10541	0-30
Расходы на АУП	948848	79070,67	2-24
Итого	3483781,6	290314,63	8-23



Таблица 4 - Смета затрат и калькуляция себестоимости эксплуатационных расходов ПКСК 9 микрорайона г. Костанай за 2007 год

Наименование	Общая сумма затрат, тенге	Тариф на 1 кв.м, тенге
	за год	за месяц
Расходы на уборку территории	1218696	101558	2-87
Расходы на слесарно-сантехнические работы	1915905	159659	4-51
Расходы на электрические работы	232403	19367	0-55
Расходы на сварочные работы	555499	46292	1-31
Расходы на плотницкие работы	204061	17005	0-48
Расходы на АУП	1541793	128483	3-63
Итого	5668357	472363	13-35

Из таблиц 3 и 4 видно, что тариф эксплуатационных расходов в 2006 году составил 8,23 тенге, в 2007 году - 13,35 тенге.

В общей сумме расходов наибольший удельный вес (33,8%) занимают расходы на слесарно-сантехнические работы, расходы на АУП составляют 27,2%, расходы на уборку территории - 21,5%, сварочные работы - 9,8%, плотницкие работы - 3,6%, электрические работы - 4,1%.

Диаграмма распределения затрат на эксплуатационные расходы представлена на рисунке 4.

Рис. 4. Структура затрат на эксплуатационные работы по ПКСП 9 микрорайона г. Костанай в 2007 году



При составлении сметы затрат на эксплуатационные работы учитываются расходы: заработная плата работников, расходы на материалы, инструмент, спецодежду, расходы на услуги сторонних организаций, дезобработку, расходы на текущий и капитальный ремонт и прочие расходы.

Расходы, связанные с управлением и организацией ПКСК, включают оплату труда административного персонала, содержание конторы правления ПКСК (аренда помещения, отопление, водоснабжение, оплата телефона и другие), канцелярские расходы, юридические и аудиторские услуги, служебные поездки и прочие.

Товарно-материальные запасы ПКСК оценивают по фактической себестоимости. Списание товарно-материальных запасов осуществляется на основании акта выполненных работ по средневзвешенной стоимости в соответствии с нормами, утвержденными председателем кооператива и согласованными с членами правления кооператива.

Прочая деятельность ПКСК включает предоставление услуг, не связанных с обслуживанием общего имущества, например, осуществление ремонтных работ в помещении (квартире) собственника или в другом ПКСК, сдача в аренду принадлежащих ПКСК помещений, придомовых территорий; использование стен и крыши жилого дома для рекламы и т. п.

Кроме услуг эксплуатационного характера ПКСК занимается вывозом мусора и содержанием и эксплуатацией мусоропроводов. При этом для вывоза мусора и твердых бытовых отходов используются технические средства сторонних организации: ТОО «Илин». На эти виды услуг также составляются сметы затрат и рассчитывается стоимость - тариф на одного жителя. За вывоз мусора этот тариф составил в 2006 году 50 тенге, в 2007 году - 61,66 тенге на одного человека.

Обобщим сложившиеся тарифы за оказываемые услуги ПКСК 9 мкр. города Костанайв таблице 5.



Таблица 5 - Тарифы за оказываемые услуги ПКСК 9 мкр города Костанай

Показатели	2006 год	2007 год
Эксплуатационные расходы, тенге / кв.м	8-23	13-35
Вывоз мусора, тенге / чел.	50-00	61-66
Содержание мусоропровода, тенге / чел.	56-00	72-26

Аналогично рассчитывается тариф на содержание мусоропровода. За анализируемый период он составил в 2006 году 56 тенге, в 2007 году - 72,26 тенге на одного человека.

Таким образом, увеличение стоимости затрат повлекло повышение тарифов. На эксплуатационные расходы в 2007 году они повысились на 2-54 тенге, на вывоз мусора - на 5-66 тенге и содержание мусоропровода - на 2-10 тенге. Повышение тарифов повлекло повышение задолженности потребителей услуг ПКСК, что не позволяло своевременно рассчитываться с поставщиками, данную взаимосвязь можно видеть при анализе данных таблицы 6.

Таблица 6 - Показатели дебиторской и кредиторской задолженности (тысяч тенге)

Показатели	2006 год	2007 год
	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года
Дебиторская задолженность населения	672	855	855	853
Кредиторская задолженность поставщикам	480	430	430	370

Как видно из таблицы 6, дебиторская задолженность в 2006 году возросла на 183 тыс. тенге, а в 2007 году снизилась незначительно.

Процент оплаты начисленных платежей населением в 2006 году составил 88,4%, в 2007 году - 86,1%, то есть уменьшился на 2,3%, что отрицательно сказалось на финансовом обеспечении ремонтно-восстановительных работ и общей эффективности работы предприятия.

Расчет процентов оплаты:

2006 год (6151 - 855) : 6151 * 100% = 88,4%

2007 год (7336 - 853) : 7336 * 100% = 86,1%

Произошло сокращение кредиторской задолженности в 2006 году на 50 тыс. тенге, в 2007 году - на 60 тыс. тенге.

Динамику дебиторской и кредиторской задолженности проиллюстрируем графические на рисунке 5.

Рис. 5. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности

2.2 Оценка системы учета труда и его оплаты на предприятии

Анализ трудовых показателей на предприятиях является составной частью комплексного анализа хозяйственной деятельности с целью выявления внутренних резервов повышения эффективности производства, обеспечения конкурентоспособности продукции.

Объектом такого анализа выступают: рабочая сила, рабочее время, производительность труда, затраты на рабочую силу. /9/

Анализ использования рабочей силы на предприятии предполагает

рассмотрение двух групп показателей - экстенсивных и интенсивных. Анализ экстенсивных показателей предусматривает определение:

изменений общей численности персонала;

динамики численности кадров по отдельным функциональным группам;

динамики образовательного уровня по отдельным категориям персонала;

движения рабочей силы;

профессионального обучения по категориям персонала и видам обучения.

Среди интенсивных показателей для анализа используют коэффициенты:

сменности;

занятости активной работой;

занятости тяжелым физическим трудом;

отвлечения исполнителей от своих непосредственных функций;

выполнения норм времени.

Анализ использования рабочей силы начинается с сопоставления планового и фактического количества работников по категориям. При этом выявляются абсолютные и относительные отклонения, определяется характер изменений в сопоставлении с предыдущим периодом, анализируется структура кадров и ее изменение.

При анализе движения рабочей силы учитывают: количество принятых работников, в том числе на вновь созданные рабочие места; выбывших работников, из них по сокращению штатов и по собственному желанию. Эти данные позволяют рассчитать коэффициент соотношения принятых работников к выбывшим, а также коэффициент оборота рабочей силы:

по принятым - как отношение общего числа принятых в течение отчетного периода к среднесписочной численности работников за этот период;

по выбывшим - как отношение общего числа выбывших в течение отчетного периода к среднесписочной численности работников за этот период.

Степень интенсивного использования рабочей силы определяется следующими показателями: коэффициент сменности (Ксм); коэффициент занятости активной работой (Кз.а); коэффициент занятости тяжелым физическим трудом (Кф); коэффициент занятости на непрестижных работах (Кн); коэффициент отвлечения исполнителей от основной работы (Кот).

В 2006 и 2007 годах изменений в численности работников не произошло. Коэффициенты прибытия и выбытия одинаковы, так как вместо уволившихся двух дворников и одного слесаря-сантехника были приняты другие работники. Коэффициент оборота составляет 1,0.

Анализ нормирования труда предполагает изучение использования рабочего времени, целью которого является выявление причин, частоты и размеров потерь фонда рабочего времени и степени уплотнения рабочего дня, а также разработка на этой основе конкретных мероприятий по устранению выявленных потерь рабочего времени. В процессе анализа выявляются потери внутрисменного и целосменного фонда рабочего времени, а также потери времени за счет отклонения от нормальных условий труда.

...