Основы учета основных средств в современных условиях

был разделен на отдельные компоненты, может включать в себя компоненты, не являющиеся существенными по отдельности, и предприятию, возможно, придется воспользоваться

методами приближенных вычислений для расчета приемлемого метода начисления амортизации таких компонентов. Стандарт также допускает отдельную амортизацию компонентов, которые не являются существенными относительно всего актива.

Амортизационные отчисления признаются в отчете о прибылях и убытках, за исключением случаев, когда они включаются в стоимость другого актива, например стоимость готовой продукции, учитываемой согласно МСФО (1AS) 2.

Амортизируемой стоимостью объекта основных средств является его первоначальная или переоцененная стоимость за вычетом его расчетной ликвидационной стоимости. В соответствии со стандартом предприятие должно пересматривать ликвидационные стоимости всех объектов основных средств, а значит, и их компонентов как минимум на конец каждого отчетного года. Если расчетная ликвидационная стоимость отличается от предыдущей оценки, то такие изменения должны быть учтены перспективно как изменения в учетной оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Ликвидационная стоимость объекта основных средств рассчитывается как цена, по которой этот актив может быть продан в настоящий момент времени, но допуская, что он находится в том состоянии, в котором он будет в конце срока своего полезного использования. Таким образом, МСФО (IAS) 16 предусматривает постоянный пересмотр одного компонента балансовой стоимости актива.

Так как изменение ликвидационной стоимости непосредственно влияет на амортизируемую стоимость, оно также может оказать влияние на амортизационные отчисления. Это связано с тем, что амортизируемая стоимость (то есть сумма, которая фактически списывается в отчет о прибылях и убытках в течение срока использования актива) рассчитывается путем вычитания ликвидационной стоимости из первоначальной или переоцененной стоимости актива, хотя для этих целей максимальная величина ликвидационной стоимости ограничена балансовой стоимостью актива. Хотя многие объекты основных средств имеют незначительную ликвидационную стоимость, так как они используются практически в течение всего срока полезного использования, существует ряд активов, на которые данное требование может оказать значительное влияние и привести к ощутимым изменениям амортизационных отчислений. Например, данное требование может повлиять на ликвидационную стоимость, а значит, и на амортизационные отчисления, кораблей, самолетов, гостиниц и других подобных активов.

Кроме этого, стандарт требует пересмотра срока полезного использования актива в конце года, и если ожидания отличаются от предыдущих оценок, то следует провести перспективную корректировку амортизационных отчислений.

Требование в отношении ликвидационной стоимости активов указывает на важность рассмотрения и пересмотра ликвидационной стоимости вместе с пересмотром сроков полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого предприятие предполагает использовать актив, а не экономический срок его службы. Ликвидационная стоимость никоим образом не связана с тем, намеревается ли предприятие удерживать актив до конца срока его экономической службы или нет. Если предприятие указывает рыночные цены, по которым на рынке могут быть проданы активы, которыми оно владеет, то оно также должно продемонстрировать намерение реализовать эти активы до окончания экономического срока их службы.

Стандарт требует распределения амортизируемой стоимости актива на систематической основе в течение срока его полезного использования.

В стандарте четко сказано, что амортизация должна начисляться по всем объектам основных средств, включая те, которые учитываются согласно модели переоценки, даже если справедливая стоимость актива на конец года превышает его балансовую стоимость, до тех пор, пока ликвидационная стоимость актива не станет ниже его балансовой стоимости. Если ликвидационная стоимость превышает балансовую стоимость, то амортизационные отчисления не начисляются до тех пор, пока ликвидационная стоимость снова не станет меньше балансовой. Также МСФО (IAS) 16 гласит, что ремонт и техническое обслуживание актива не отменяют необходимости его амортизации. МСФО (IAS) 16 не содержит требования об обязательном проведении проверки на обесценение, если амортизация начислена не была.

В МСФО (IAS) 16 представлено следующее руководство в отношении факторов, которые следует учесть при оценке срока полезного использования актива:

предполагаемое использование актива. Использование определяется с учетом ожидаемой мощности актива или его производительности;

ожидаемый физический износ, который зависит от таких факторов эксплуатации актива, как количество смен, в которых актив будет использоваться, план ремонта и технического обслуживания актива, а также содержание и обслуживание актива, когда он не задействован;

техническое или моральное устаревание в результате изменений или улучшений в производстве, или изменений в рыночном спросе на товары или услуги, производимые с использованием этого актива;

юридические или другие аналогичные ограничения в отношении использования актива, например дата окончания срока аренды.

Стандарт четко указывает, когда амортизация актива должна быть начата и когда закончена, и содержит следующие требования:

амортизация актива начинается с того момента, когда актив готов для использования, что, как определено в стандарте, происходит, когда актив доставлен в установленное место и приведен в состояние, необходимое для его использования по назначению, определенному руководством предприятия. В этот момент прекращается капитализация затрат, связанных с активом;

амортизация актива прекращается с даты классификации актива в качестве имеющегося в наличии для продажи (или включения в группу выбытия, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или даты списания актива с баланса в зависимости от того, что происходит раньше.

Таким образом, предприятие не перестает амортизировать актив только по той причине, что он простаивает или изъят из активного использования (за исключением, конечно же, случаев, когда актив полностью амортизирован). Однако если предприятие использует метод начисления амортизации в зависимости от использования актива, то амортизационные отчисления могут быть равны нулю, если продукция не выпускалась. Длительный период, в течение которого не выпускается продукция, вызывает вопрос о том, не обесценен ли актив: простаивающий актив является примером признака обесценения в МСФО(1А8) 36.

Стандарт не устанавливает методы амортизации, которые в обязательном порядке должны применять предприятия, а лишь приводит в качестве примеров линейный метод, метод уменьшающегося остатка и метод начисления пропорционально производству продукции. Основное требование состоит в том, что амортизационные отчисления должны отражать структуру потребления выгод от актива в течение срока его полезного использования, а выбранный метод должен применяться последовательно из периода в период. В МСФО (IAS) 16 содержится требование о пересмотре метода амортизации, по крайней мере в конце каждого отчетного периода, и определении того, произошли ли значительные изменения в структуре потребления выгод, получаемых от актива. Такие изменения необычны и могут означать, например, что применение метода начисления пропорционально производству продукции более неуместно и следует перейти к начислению амортизации по линейному методу или методу уменьшающегося остатка. Тем не менее если такие изменения имели место, то следует изменить метод начисления амортизации для того, чтобы их отразить. Однако, согласно МСФО (IAS) 8, такое изменение представляет собой изменение учетных оценок, а не изменение в учетной политике. Это значит, что последующие корректировки амортизации должны производиться перспективно, то есть амортизируемая стоимость подлежит списанию в течение текущего и будущих периодов.

В МСФО 16 упоминается только три метода амортизации: линейный метод, метод уменьшающегося остатка и метод начисления пропорционально производству продукции. Линейный метод и метод уменьшающегося остатка широко известны и понятны. В отношении определенных активов может оказаться целесообразным использование других методов, некоторые из которых представлены ниже в качестве примеров.

* Линейный метод

Линейный метод амортизации предполагает списание одинаковой части стоимости в течение всего срока полезной службы актива.

Пример

Прямолинейная амортизация

Ваш автомобиль стоит 4 000у.е. Вы продадите его через 4 года. Остаточная стоимость составляет 1 600 у.е.

Амортизационные начисления составляют 600 у.е. в год (50 у.е. в месяц). (4 000- 1 600) : 4 = 600 у.е.

	Дебет	Кредит
Основные средства	4 000
Денежные средства		4 000
Приобретение автомобиля
Расходы на амортизацию	600
Накопленная амортизация		600
Годовая амортизация по прямолинейному методу

*Метод двойного уменьшающегося остатка

Сначала определяются равные амортизационные отчисления по активу в течение срока его полезного использования. Затем сумма ежегодных отчислений умножается на соответствующий коэффициент (она не обязательно должна удваиваться) с тем, чтобы получить сумму амортизационных отчислений за первый год, и впоследствии амортизация начисляется на уменьшающийся остаток по той же ставке.

Пример Амортизация по методу двойного уменьшающегося остатка

Стоимость актива равна 6 000 у.е., а срок полезного использования - 5 лет, то есть рассчитанная по линейному методу сумма ежегодных амортизационных отчислений составила бы 1 200 у.е.

По методу двойного уменьшающегося остатка (допустив, что коэффициент равен двум) за первый год сумма амортизационных отчислений составит 2 400 у.е., впоследствии амортизация будет начисляться на уменьшающийся остаток по ставке 50%.

1-й год: 6 000 х 40%= 2 400

2-й год: (6 000 - 2 400) * 40% = 3 600 * 40% = 1 440

3-й год: (3 600 - 1 440) х 40% = 2 160 х 40% = 864

4-й год: (2 160-864) х 40%= 1 296 х 40% =518,4

5-й год: 1296-518,4= 777.6

6 000

*Метод суммы цифр

Этот метод является разновидностью метода уменьшающегося остатка, но в нем учитывается предполагаемый срок полезного использования актива, а значит, его использовать легче в том случае, если актив имеет ликвидационную стоимость. Если срок полезного использования равен четырем годам, то цифры 1, 2, 3 и 4 суммируются, что дает 10. Амортизация в размере 4/10, 3/10, 2/10, 1/10 стоимости актива за вычетом ликвидационной стоимости будет начисляться в соответствующие годы. Этот метод иногда называют «правилом 78» (78 - сумма чисел от 1 до 12).

Метод начисления амортизации пропорционально производству продукции. По этому методу стоимость актива списывается пропорционально предполагаемому совокупному выпуску продукции. Соотнесение амортизации с частью использованной на данный момент производственной мощности отражает тот факт, что срок полезного экономического использования некоторых активов, главным образом машинного оборудования, более тесно связан с интенсивностью их использования и объемом выпуска продукции, чем со временем. Этот метод, как правило, используется в добывающих отраслях, например для амортизации затрат на разработку производственных объектов по добыче нефти и газа.

Пример

Метод объема производства

Вы покупаете за 100 000 у. е. оборудование для тестирования продукции сезонного производства. Вы рассчитываете, что за время полезной службы данное оборудование сможет протестировать 20 000 единиц продукции. Ликвидационная стоимость не предусмотрена.

После каждого тестирования начисляется амортизация в размере 5 у.е. (100 000:20 000).

За период, в течение которого было протестировано 1 000 единиц продукции, амортизация составила 5 000 у.е. (5 х 1 000).

	Дебет	Кредит
Основные средства	100 000
Денежные средства		100 000
Приобретение оборудования
Расходы на амортизацию	5 000
Накопленная амортизация		5 000
Начисление амортизации по 1 000 единиц продукции

Сущность выбора правильного метода амортизации состоит в отражении потребления экономических выгод от рассматриваемого актива. В большинстве случаев линейный метод позволяет получить приемлемые результаты, и многие предприятия используют именно его. В случаях, когда производится добыча известного заранее объема полезных ископаемых или используется определенное количество часов работы станка из общего количества возможных, скорее всего более приемлемые результаты будут получены при применении метода начисления амортизации пропорционально производству продукции.

1.4 Списание с баланса основных средств и раскрытие информации в финансовой отчетности

Списание с баланса (то есть исключение балансовой стоимости объекта из финансовой отчетности предприятия) имеет место в случае, когда объект основных средств либо выбывает, либо предприятие больше не ожидает получения дополнительных экономических выгод от его использования или выбытия. Фактическая дата выбытия определяется в соответствии с критериями МСФО (IAS) 18 в отношении признания выручки от продажи товаров. Все доходы и расходы от списания должны быть включены

в отчет о прибылях и убытках в том периоде, когда объект был списан с баланса, за исключением случаев, когда применяется другой стандарт. Например, согласно МСФО (IAS) 17, от сделки продажи с обратной арендой предприятие может не получить при быль. Доход, возникающий при списании, не может быть классифицирован как вы ручка. Доходы и расходы следует рассчитывать как разницу между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью объекта основных средств. Это означает, что относящийся к выбывающему активу прирост стоимости от переоценки переносится непосредственно в капитал в момент списания актива и не отражается в отчете о прибылях и убытках.

По каждому классу основных средств в финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

принципы оценки, используемые для определения валовой балансовой стоимости (на пример, первоначальная стоимость или справедливая стоимость). Если предприятие использует несколько методов оценки, то валовая балансовая стоимость по каждому методу должна быть раскрыта по каждой категории (однако стандарт требует проведения переоценки всего класса, если предприятие применяет модель переоценки);

используемые методы амортизации;

сроки полезного использования или используемые коэффициенты начисления амортизации;

валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в сумме с накопленными убытками от обесценения)

сверка балансовой стоимости на начало и на конец периода, в которой представлены:

поступления:

выбытие:

активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в группы выбытия, предназначенные для продажи;

приобретение в результате объединения бизнеса;

снижение и увеличение стоимости в течение периода, связанные с переоценкой и убытками от обесценения, которые были признаны или восстановлены непосредственно в капитале согласно МСФО (IAS) 36 (если они имели место);

убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСФО (IAS) 36 (если они имели место);

убытки от обесценения, восстановленные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСФО (IAS) 36 (если они имели место);

амортизация за период;

чистые курсовые разницы, возникшие при пересчете финансовой отчетности из функциональной валюты в отличную от нее валюту представления, включая пересчет деятельности зарубежного подразделения в валюту представления предприятия, составляющего финансовую отчетность;

другие изменения.

Согласно требованиям МСФО (IAS) 16, предприятия также должны раскрывать следующую информацию для того, чтобы обеспечить более полное понимание общего состояния основных средств, которыми предприятие владеет, а также его обязательств в отношении приобретения основных средств:

наличие и размер ограничений права собственности, а также основные средства, переданные в обеспечение исполнения обязательств;

сумма затрат, признанных в составе балансовой стоимости строящихся основных средств;

сумма договорных обязательств по приобретению основных средств;

если информация не представлена отдельно в отчете о прибылях и убытках, то сумма компенсации, полученной от третьих сторон, включается в прибыль или убыток в отношении объектов основных средств, которые обесценились или были утеряны. Кроме этого, в стандарте содержится напоминание о том, что, согласно МСФО (IAS) 8, раскрытию подлежат изменения в учетных оценках (например, изменения методов амортизации, сроков полезного использования, ликвидационной стоимости), которые оказывают существенное влияние на текущий или будущие периоды.

2. Финансово - экономическое положение предприятия

2.1 Правовое положение ТОО «Просторы»

Предприятие ТОО «Просторы» зарегистрировано 14 ноября 1997 года в Управлении Юстиции по Костанайской области № 4330-1937-ТОО (частная собственность). Предприятие прошло перерегистрацию 23 мая 2001 года. Код ОКПО - 38567809. ОКЭД - 51517.

ТОО «Просторы» получило свидетельство о постановке на учет на добавленную стоимость в Налоговом комитете по Денисовскому району, поселок Аятский Серия 39305 № 0000006 14 февраля 2002 года.

ТОО является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности законодательством Республики Казахстан, а также положениями Устава.

Основным видом деятельности является:

Производство сельскохозяйственной продукции (товарного зерна).

Оказание авто услуг (перевозка нефтепродуктов бензовозами).

Всего в штате предприятия 37 человек. Директор компании своим приказом ввел в штат должность главного бухгалтера.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязаны исполнять все работники предприятия.

Директор своим приказом утвердил постоянно действующую инвентаризационную комиссию для приемки, поступивших товаров и их дальнейшей инвентаризации.

В ТОО «Просторы» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной формы. Первичные документы создаются в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденные Министром государственных доходов Республики Казахстан, приказ № 712 от 14.07.2000 года.

В ТОО «Просторы» определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну:

платежные поручения;

выписка банка;

расходные, приходные кассовые ордера;

счет фактуры;

договора, контракты;

балансы предприятия, налоговая отчетность.

Директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации в объеме компетенции сотрудников, которые несут ответственность за ее разглашение в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Право первой подписи на банковских документах предприятия имеет только директор.

Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится в соответствии с «Положением о делопроизводстве» с учетом требований Постановления Кабинета Министров Республики Казахстан от 30.06.92 г.

Учетная политика компании представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые компанией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями Законодательства Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», стандартами бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей компании и особенностей ее деятельности.

Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи в соответствии с Типовым планом счетов.

Операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом обеспечиваются:

все бухгалтерские записи подкрепляются оригиналами первичных документов и отражают в бухгалтерских записях все операции и события;

все бухгалтерские операции своевременно регистрируются в хронологическом порядке;

аналитический учет постоянно соответствует синтетическому учету по состоянию на первое число каждого месяца.

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц в полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании.

Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является начисление и непрерывность.

Основными качествами характеристиками финансовой отчетности являются: понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Учет бухгалтерской информации основывается на принципе метода начисления, в соответствии, с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены.

Компания обеспечивает ведение бухгалтерского учета и составление налоговой и финансовой отчетности на русском языке.

Износ основных средств, в виде амортизационных отчислений, распределяется на расходы в течение всего срока полезной или нормативной службы. Компания в бухгалтерском учете при начислении амортизационных отчислений пользуется методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости основных средств по нормам, установленным Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 г. № 2235 и № 2703 21.12.95 г.

Инвентаризация основных средств производится один раз в год на первое число следующего года. Все затраты, связанные с ремонтом основных средств, включаются в расходы производства.

Основные средства списываются с баланса субъекта в результате: ликвидации, реализации, обмена, безвозмездной передачи.

Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами на реализацию является доходом или убытком от реализации или прочего выбытия основных средств.

2.2 Состав и структура имущества предприятия и источников его формирования

Анализ имущественного состояния ТОО «Просторы» начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса (табл. 1). Изучение структурной динамики отражают долю участия каждого вида имущества в общем, изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать вывод о том, в какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или какие активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов.

В активе баланса отражаются, с одной стороны, производственный потенциал, обеспечивающий возможный для осуществления основной деятельности предприятия, а с другой стороны, активы, создающие условия для осуществления инвестиционной и финансовой деятельности.

На соотношение собственных и заемных средств оказывает влияние ряд факторов, обусловленных внутренними и внешними условиями работы предприятия и выбранной им финансовой стратегии.

В активе баланса отражаются, с одной стороны, производственный потенциал, обеспечивающий возможный для осуществления основной деятельности предприятия, а с другой стороны, активы, создающие условия для осуществления инвестиционной и финансовой деятельности.

Из таблицы 3 видно, что за рассматриваемый период увеличилась стоимость основных средств на 7,2%, что составило 369163 тенге. Это означает, что предприятие находит средства поддерживать и развивать свое производство. Но из таблицы также видно, что нематериальные активы не нашли своего места на данной фирме. Это оказывает неблагоприятное влияние на финансовое положение в области интеллектуальной собственности ТОО «Просторы».

Денежные средства уменьшились почти в 20 раз, т.е. на 2205231 тенге, что является несомненным минусом фирмы.

В общем, виде ТОО «Просторы» на начало 2005 года имела активов на сумму 17725573 тенге. В течение 3 лет это сумма снизилась до 16751597тенге, а уменьшение составило 973976 тенге, в том числе по иммобилизованным средствам произошло увеличение на 369 163 тенге, а по мобильным уменьшение на -1 343 139 тенге.

К источникам заемных средств относятся долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность, включая авансы, полученные от покупателей и заказчиков, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные пассивы.

Долгосрочные кредиты и займы (на срок свыше 1 года) выдаются, как правило, на затраты по техническому совершенствованию и улучшению организации производства, на техническое перевооружение, механизацию и внедрение новой техники, под прирост оборотных средств, на выкуп имущества и другие целевые программы.

А также для анализа состояния фирмы необходимо изучение оценки динамики состава и структуры источников собственных и заемных средств предприятия (таблица4).

Поданным источников формирования имущества, есть два замечание. Одно, является уменьшением дебиторской задолженности или хотя бы не иметь в ее наличии неоправданную задолженность, которая создает реальную угрозу неплатежеспособности и ослабляет ликвидности баланса предприятия. Второе - это наличие у данного предприятия нематериальных активов и финансовых вложение, которые бы являлись источником получения дополнительных ресурсов, которые в свою очередь увеличивали производственные мощности Фирмы и ее дальнейшее расширение, стабилизация на рынке нефтепродуктов.

В таблице 4 видно, что произошло уменьшение стоимости имущества за отчетный период на 973976 тенге. Главным образом увеличение произошло и из-за увеличение уставного капитала, который на начало 2005 года был равен 300000 тенге, а на конец 2007 года вырос почти на 130% и составил 6500000 тенге. Также в конце отчетного периода появилась статья резервного капитала, и она увеличила стоимость имущества на 972726 тенге или на 99,9%. При всем при этом нераспределенный доход снизил данный показатель на 2699103 тенге (89,2%). На начало 2005 года он равнялся 3025240 тенге, а на конец отчетного периода он стал равен 326137 тенге.

Из данной таблицы 4 видно, что предприятие имело долгосрочный кредит, выплаты по которому на начало 2005 года составили 6100000 тенге.

И как видно это сумма на конец 2007 года снизилась до 1871378 тенге, что является несомненным плюсом для фирмы.

Что касается краткосрочный кредитов, то видно, что фирма довольно часто берет данный вид кредита. На начало 2005 года сумма по краткосрочным кредитам равнялась нулю, и на конец 2007 года она не изменилась. Если же смотреть данные баланса по трем годам то там видно, что у предприятия данный вид кредита используется очень часто. Видно, что для данного предприятия использование краткосрочного кредита на много выгоднее других видов кредитов и займов.

Таблица 3 - Анализ состава и структуры имущества ТОО «Просторы»

Размещение имущества	На начало 2005г.	на конец 2007г.	Изменение.	%к изменению итога актива баланса
	тенге	%к итогу	тенге	%к итогу	тенге	%к итогу
Иммобилизованные срдства:
- основные средства	5 149 407	29,1	5 518 570	32,9	369 163	7,2	-37,9
-нематериальные активы	-	-	-	-	-	-	-
-незавершенное стр-во	-	-	-	-	-	-	-
-долгосрочные инвестиции	-	-	-	-	-	-	-
ИТОГО:	5 149 407	29,1	5 518 570	32,9	369 163	7,2	-37,9
Мобильные средства:
-запасы и затраты	9 656 384	54,5	10 902 123	65,1	1 245 739	12,9	-127,9
-дебеторская задол-ть	589 966	3,3	206 319	1,2	-383 647	-65,0	39,4
-краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-
-денежные средства	2 329 816	13,1	124 585	0,8	-2 205 231	-94,7	226,4
ИТОГО:	12 576 166	70,9	11 233 027	67,1	-1 343 139	-146,8	137,9
ВСЕГО	17 725 573	100,0	16 751 597	100,0	-973 976	х	100,0

Таблица 4 - Анализ состава и структуры источников собственных и заемных средств ТОО «Просторы».

Источники средств	На начало 2005г.	на конец 2007г.	Изменение	%к изменению итога пассива баланса
	тенге	%к итогу	тенге	%к итогу	тенге	%к итогу
Собственные средства:
-уставный капитал	300 000	1,7	6 500 000	38,8	6 200 000	2 066,7	-636,6
-резервный капитал	-	-	972 726	5,8	972 726	-	-99,8
-нераспределенный доход	3 025 240	17,1	326 137	1,9	-2 699 103	-89,2	277,1
ИТОГО:	3 325 240	18,8	7 798 863	46,5	4 473 623	х	-459,3
Заемные средства:
-долгосрочные кредиты	6 100 000	34,4	1 871 378	11,2	-4 228 622	-69,3	434,2
-долгосрочные займы	-	-	1 000 000	6,0	1 000 000	-	-102,7
-краткосрочные кредиты	-	-	-	-	-	-	-
-кредиторская задолженность	8 300 333	46,8	6 081 356	36,3	-2 218 977	26,7	227,8
-прочие краткоср.пассивы	-	-	-	-	-	-	-
ИТОГО:	14 400 333	81,2	8 952 734	53,5	-5 447 599	х	559,3
ВСЕГО:	17 725 573	100,0	16 751 597	100,0	-973 976	х	100,0

Анализ таблицы 5 показал ,что за рассматриваемый период техническое состояние основных производственных средств на предприятии ТМО «Просторы» улучшилось за счет их более интенсивного обновления ,это конечно положительный момент ,но основные средства -это труднореализуемые активы ,они так же быстро изнашиваются. И на данном этапе фонды быстрее изнашиваются, чем поступают.

Таблица 5 - Характеристика состояния основных средств

Показатели	Конец 2005 года	Конец 2007 года	Изменения (+;-)
Первоначальная стоимость	5149407	8270251	3120844
Износ основных средств	707534	2751681	2044147
Выбытие основных средств	2562300	-	2562300
Коэффициент износа	13,74	33,27	19,53
Коэффициент годности	86,26	66,73	-19,53
Коэффициент выбытия	49,79

Таблица 6 - Анализ состояния запасов и затрат.

Материальные оборотные средства.	Фактические остатки на конец 2005 г.	Фактические остатки на конец 2007 г.	Абсолют. отклонен
	Тыс.тенге	%% к итогу	Тыс.тенге	%% к итогу
Материалы	3257481	33,73	3965783	36,38	708302
Товары	6398903	66,27	6936340	63,62	537437
Итого	9656384	100	10902123	100	1245739

Также произошло увеличение запасов и затрат на 1245739тенге (таблица 6) или на 12,9%.дебиторская задолженность снизилась, по сравнению с началом 2005года, на 65%(383647тенге). Руководству предприятия необходимо уделить этому факту большее значения, так как она может стать без надежной, а снижение дебиторской задолженности вследствие ее списание на убытки не приведет к устойчивому финансовому положению предприятия, а наоборот ухудшит его параметры.

Таблица 7 - Анализ кредиторской задолженности.

Виды кред.задолж.	На начало периода 2005г.	На конец периода 2007 г.	Изменения (+;-)
Кредитор.зад.	8300333	6081356	-2218977
За товары, работы.	875474	3758601	2883127
По оплате труда	205610	157691	-47919
По расчетам с бюджетом	48734	352968	304234
По прочим кредиторам	7170515	1812096	-5358419

Кредиторская задолженность - это сумма краткосрочных обязательств предприятия. Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, которая, в свою очередь, свидетельствует о степени стабильности (устойчивости) финансового состояния предприятия. На данном предприятии кредиторская задолженность уменьшилась на 2218977 тенге и составила 6081356 тенге. Также необходимо следит за тем, чтобы в состав кредиторской задолженности как можно меньше входила неоправданная задолженность.

2.3 Анализ ликвидности и финансовой устойчивости предприятия

Финансовая устойчивость предприятия - это и есть финансовая независимость предприятия, способность маневрировать собственными средствами, достаточная финансовая обеспеченность бесперебойного процесса деятельности.

Доход выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности и создает финансовую основу для расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. Доход оценивается с помощью абсолютных и относительный показателей. Анализируя доходность предприятия надо обратить внимание на формирование дохода, на факторы, влияющие на рентабельность всех активов предприятия, т.е. общего капитала.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютный и относительных показателей. Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств (запасы и затраты) и величин собственных и заемных источников средств для их формирования. Обеспечение запасов и затрат источникам средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия.

Предприятие считается платежеспособным, если его общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства. Предприятие ликвидно, если его текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства.

В практике для определения платежеспособности используется такой абсолютный показатель, как превышение всех активов над внешними обязательствами.

Характеризуя ликвидность баланса, следует отметить, что в отчетном периоде наблюдается ли платежный недостаток наиболее ликвидных активов денежных средств и ценных бумаг для покрытия наиболее срочных обязательств.

Но для начала необходимо исследовать финансовую устойчивость предприятия. Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов. Они рассчитываются как соотношение абсолютных показателей и пассива баланса. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значения с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за несколько лет.

Таблица 8 - Анализ финансовой устойчивости.

№	Показатели	На конец 2005 г.	На конец 2007 г.	Изменение
1	Собственный капитал	3325240,00	7798863,00	4473623,00
2	Внеоборотные активы	5149407,00	5518570,00	369163,00
3	Наличие собственных оборотных средств	-1824167,00	2280293,00	4104460,00
4	Долгосрочные кредиты и заемные средства	6100000,00	2871387,00	-3228622,00
5	Наличие собствееных и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат	4275833,00	5151671,00	875838,00
6	Краткосрочные кредиты заемные средства	-	-	-
7	Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат	4275833,00	5151571,00	875738,00
8	Общая величина запасов и затрат	9656384,00	10902123,00	1245739,00
9	Излишек (+),недостаток(-) собственных оборотных долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат	-11480551,00	-8621830,00	2858721,00
10	Излишек (+),недостаток(-) собственных оборотных средств	-5380551,00	-5750452,00	-369901,00
11	Излишек, недостаток общей величины основных источников средств для формирования запасов	-5380551,00	-5750552,00	370001,00
12	Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	(0;0;0)	(0;0;0)	(1;0;0)

Данные таблицы 8 показывают, что предприятие на начало и конец рассматриваемого периода находится в кризисном финансовом состоянии .За счет источников собственных и заемных средств покрывается только на 56,32% стоимости запасов и затрат ,что явно недостаточно. Для стабилизации финансового состояния необходимо : во-первых ,увеличить долю собственного капитала; во-вторых, дополнительно привлечь заемные средства; в-третьих, понизить остатки товарно - материальных ценностей путем реализации малоподвижных либо неиспользуемых в производстве запасов.

Устойчивое положение фирмы характеризуется системой финансовых коэффициентов (таблица 9).

Как видно из таблицы 9, наблюдается высокая финансовая зависимость предприятия. Это подтверждается коэффициентами автономии и соотношения заемных и собственных средств. Доля заемных средств в формировании имущества предприятия составляет на конец 2007 года 53,4%, и за отчетный период она снизилась на 27,8 пункта. Коэффициент краткосрочной задолженности составил на конец 2007 года 0,06, а коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств - 0,65. За отчетный период он почти не изменился, но снизился (на 0,98пункта) коэффициент долгосрочных заемных средств и повысился на 0,01 пункт коэффициент краткосрочной задолженности.

Повысилась кредиторская задолженность - на 0,1 пункт, ее удельный вес в составе краткосрочных обязательств составляет - 57,6%. На предприятии довольно высокий удельный вес имущества производственного назначения. Коэффициент этого имущества составляет 0,14 пункта - в том числе коэффициент стоимости основных средств составил к концу 2007 года 0,33, т.е. повысился на 0,14 пункта, а удельный вес материальных оборотных средств увеличился на 0,11 пункта.

Таблица 9 - Анализ показателей финансовой устойчивости

№ п/п	Показатели	Нормальные ограничения	На начало 2005года. (тенге)	На конец 2007года (тенге)	Изменение за период (+;-) ; (тенге)
1	Имущество предприятия		17 725 573,00	16 751 597,00	-973 976,00
2	Собственные средства		3 325 240,00	7 798 863,00	4 473 623,00
3	Заемные средства - всего		14 400 333,00	8 952 734,00	-5 447 599,00
3.1	Долгосрочные кредиты		6 100 000,00	1 871 378,00	-4 228 622,00
3.2	Долгосрочные займы		-	1 000 000,00	1 000 000,00
3.4	Кредиторская задолженность		8 300 333,00	6 081 356,00	-2 218 977,00
4	Внеоборотные активы		5 149 407,00	5 518 570,00	369 163,00
4.1	Основные средства		5 149 407,00	5 518 570,00	369 163,00
5	Собственные оборотные средства		4 275 833,00	4 151 671,00	-124 162,00
6	Запасы и затраты		9 656 384,00	10 902 123,00	1 245 739,00
6.1	Производственные запасы		3 257 481,00	7 340 943,00	4 083 462,00
6.2	Товары		6 398 903,00	3 561 180,00	-2 837 723,00
7	Денежные средства, расчеты и прочие активы		2 919 782,00	330 904,00	-2 588 878,00
8	Коэффициент автономии	>=0,5	0,20	0,50	0,30
9	Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	<=1	4,30	1,10	-3,20
10	Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств		2,40	2,00	-0,40
11	Коэффициент маневренности	>=0,5	0,45	0,48	0,03
12	Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками	>=0,6-0,8	0,44	0,47	0,03
13	Коэффициент имущества производственного назначения	>=0,5	0,84	0,98	0,14
14	Коэффициент стоимости основных средств в имуществе		0,29	0,33	0,04
15	Коэффициент стоимости материальных оборотных средств в имуществе		0,54	0,65	0,11
16	Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат	0,60	-0,43	0,44	0,87
17	Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств		0,65	0,27	-0,38
18	Коэффициент краткосрочной задолженности		0,06	0,07	0,01
19	Коэффициент кредиторской задолженности		0,58	0,68	0,10
20	Коэффициент прогноза банкротства		0,24	0,30	0,06

Предполагаемых расчет чистых активов приведенный в таблице 10 показывает, что анализируемое предприятие располагает чистыми активами, сумма которых по сравнению с началом года увеличилась на 4473623 тенге или на 134,5%. Однако их удельный вес в активах предприятия снизился на 0,8 пункта. Таким образом, подтверждается ранее сделанные выводы о повышении степени платежеспособности предприятия.

Таблица 10 - Расчет чистых активов, тенге

№	Наименование показателя	На начало 2005 года	На конец 2007 года
	АКТИВЫ
1	Нематериальные активы	-	-
2	Основные средства	5 149 407,00	5 518 570,00
3	Незавершенное строительство	-	-
4	Долгосрочные фин.инвестиции	-	-
5	Прочие внеобортные активы	-	-
6	Производственные запасы, готовая продукция и товары	9 656 384,00	10 902 123,00
7	затраты в незавершенном производстве и расходы	-	-
8	Денежные средства	2 329 816,00	124 584,00
9	Дебиторская задолженность	589 666,00	206 320,00
10	Краткосрочные фин.инвестиции	-	-
11	Прочие оборотные активы	300,00	-
12	Итого активы	17 725 573,00	16 751 597,00
	ПАССИВЫ
13	Целевые финансирования	-	-
14	Кредиты банков	-	-
15	Заемные средства	-	1 000 000,00
16	Кредиторская задолженность	8 300 333,00	6 081 356,00
17	Резервы предстоящих расходов и платежей	-	-
18	Прочие пассивы	6 100 000,00	1 871 378,00
19	Итого пассивы	14 400 333,00	8 952 734,00
20	Стоимость чистых активов	3 325 240,00	7 798 863,00
	В % к итогу активов	18,76	46,56

Анализ платежеспособности и ликвидности осуществляется сравнением средств по активу, с обязательствами по пассиву. По существу ликвидность предприятия означает ликвидность его баланса.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп по активу и пассиву. (Таблица 11.) Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

Наиболее ликвидные активы(А1) >= Наиболее срочные обязательства (П1)

Быстро реализуемые активы (А2) >= Краткосрочные пассивы (П2)

Медленно реализуемые активы (А3) >= Долгосрочные пассивы (П3)

Трудно реализуемые активы (А4) >= Постоянные пассивы (П4)

Выполнение первых трех равенств (неравенств) в этой системе неизбежно влечет выполнение и четвертого равенства (неравенства), поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое равенство (неравенство) носит балансирующих характер.

Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы 11, следует отметить, что в рассматриваемом периоде наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов денежных средств и ценных бумаг для покрытия наиболее срочных обязательств: на начало 2005 года 8 300 333 тенге, или 71,93% и на конец 2007 года 6 081 356 тенге, или 97,95%. Эти цифры говорят о том, что только 3,5; срочных обязательств предприятия на конец 2007 года покрывались наиболее ликвидными активами. На начало 2005 года ожидаемые поступления от дебиторов были больше заемных средств на 589 966 тенге, следовательно, недостаток наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов по сравнению с общей величиной текущих обязательств составил к концу рассматриваемого периода 6 750 452 тенге.

Медленно реализуемые активы (запасы и затраты) превышали долгосрочные пассивы в конце2007 года на 9030745 тенге, но данный платежный излишек по причине его низкой ликвидности, не может быть направлен на покрытие текущих обязательств. Таким образом, недостаточная ликвидность баланса подтверждает ранее сделанное заключение о кризисном финансовом состоянии предприятия. Анализ платежеспособности и ликвидности осуществляется сравнением средств по активу ,сгруппированных по степени их ликвидности...