Главная Коллекция "Revolution" Бухгалтерский учет и аудит Организация бухгалтерского учета и аудита в ТОО "АгроЭлит" Костанайской области

Организация бухгалтерского учета и аудита в ТОО "АгроЭлит" Костанайской области

Анализ теоретических и методических проблем организации бухгалтерского учета и аудита с учетом международного опыта. Организация первичного и сводного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ТОО "АгроЭлит", пути его совершенствования.

Рубрика	Бухгалтерский учет и аудит
Вид	дипломная работа
Язык	русский
Дата добавления	04.07.2015
Размер файла	132,8 K

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Актуальность проблемы, необходимость принципиальных изменений в организации бухгалтерского учета вызвана развитием новых экономических отношений хозяйствующих субъектов в процессе перехода от централизованной системы управления экономикой к рыночной. Организация бухгалтерского учета в республике до настоящего времени отражала исторически сложившиеся экономические отношения хозяйствующих субъектов в условиях централизованной системы управления экономикой в рамках государственной формы собственности.

Актуальность исследования в области бухгалтерского учета и аудита определяются, вызванными процессом становления рыночных отношений в республике, изменениями в содержании объектов бухгалтерского учета.

Форма организации бухгалтерского учета стала неадекватна изменившемуся содержанию объектов бухгалтерского учета, неадекватна новым развивающимся экономическим отношениям рыночной экономики.

Одним из основных следствий становления рыночных отношений является процесс развития различных форм собственности. Роль негосударственного сектора в экономике возрастает из года в год. В настоящее время процесс приватизации государственной собственности продолжается. Процесс развития различных форм собственности, перехода от централизованной системы управления экономикой к рыночной столкнулся с проблемами организации бухгалтерского учета, сложившейся в условиях государственной собственности. Реформа организации бухгалтерского учета учетной системы в Республике Казахстан, процесс разработки и внедрения стандартов бухгалтерского учета. Генерального плана счетов сталкивается с актуальной проблемой отсутствия исследования по проблемам преодоления существенных отличий формы организации бухгалтерского учета при централизованной системе управления экономикой и в условиях рыночной экономики.

Состояние научной разработки темы. В развитие теории и практики бухгалтерского учета и аудита большой вклад внесли видные ученые стран СНГ и Республики Казахстан - Я.В.Соколов, В.Ф.Палий, Л.Д.Шеремет, М.И.Баканов, И.А.Беяобжецкий, А.С.Наринский, Ю.А.Данилевский, В.К.Радостовец, К.Н.Нарибаев, С.С.Сатубалдин, К.К.Кеулимжаев, М.С.Ержанов, К.Ж.Жапаров, Дюсембаев и другие.

Вопросы организации бухгалтерского учета и аудита получили отражение в Указе Президента Республики Казахстан, имеющем силу закона «О бухгалтерском учете», законах, положениях, нормативных и инструктивных материалах по бухгалтерскому учету и аудиту, концептуальной основе реформирования бухгалтерского учета, стандартах бухгалтерского учета, стандартах аудита. Генеральном плане счетов бухгалтерского учета и других нормативных актах. Процесс реформирования учетной системы в Республике Казахстан определяет возросшую потребность в теоретических и прикладных исследованиях в этой области. Отсутствие системного исследования совокупности проблем бухгалтерского учета и аудита обязательств хозяйствующего субъекта делает актуальной цель данной работы. бухгалтерский учет аудит поставщик

Цели и задачи исследования. Основной целью является исследование теоретических и методических проблем организации бухгалтерского учета и аудита с учетом международного опыта, разработка практических рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета и аудита обязательств в условиях становления рыночной экономики.

Исходя из цели, определены следующие основные задачи:

проанализировать и обобщить особенности и теоретические основы организации бухгалтерского учета;

сформулировать конкретные рекомендации по совершенствованию методики учета в условиях рынка;

разработать рекомендации по совершенствованию методов и процедур организации поведения аудита.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования избрано ТОО «АгроЭлит» Костанайской области. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты совершенствования бухгалтерского учета в условиях реформирования учетной системы в Республике Казахстан.

1. Методологические предпосылки учета и аудита обязательств хозяйствующего субъекта

1.1 Теоретические основы организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

В организации бухгалтерского учета в Республике Казахстан в качестве теоретической основы была принята модель экономических отношений хозяйствующих субъектов, объединенных в единую народнохозяйственную систему.

Данная модель являлась отражением исторически сложившихся экономических отношений хозяйствующих субъектов в рамках государственной формы собственности. Эта модель рассматривала процессы производства и реализации как единый процесс в рамках единой формы собственности.

Это приводило к существованию различного подхода к учету одинаковых по своему экономическому содержанию объектов бухгалтерского учета.

По теоретической модели экономических отношений в условиях рыночной экономики каждый хозяйствующий субъект является экономически обособленным субъектом хозяйственной деятельности. Организация бухгалтерского учета по теоретической модели экономических отношений основных товаропроизводителей, объединенных в единую систему экономики, характерна для централизованной системы управлени экономикой в условиях государственной формы собственности. Организация бухгалтерского учета по теоретической модели экономических отношений основных товаропроизводителей, выступающих в процессе товародвижения как отдельные хозяйствующие субъекты, характерна для рыночной экономики в условиях многообразия форм собственности. Для успешного осуществления своей деятельности каждый хозяйствующий субъект должен иметь определенное количество сырья, материалов и т.д. Все эти материалы, ценности и услуги оно получает от других организаций, поставщиков или подрядчиков, само выступая в роли покупателя. Наряду с этим, предприятие реализует продукцию и услуги своего производства. Таким образом, каждое предприятие является покупателем продукции у других предприятий и поставщиком своей продукции другим предприятиям. Отсюда возникает необходимость установления четких хозяйственных связей между предприятиями, взаимной ответственности за выполнение своих обязательств, правильного отражения их в бухгалтерском учете. [11]

Элементарное условие функционирования народного хозяйства - своевременное и полное выполнение платежных обязательств. Кардинально сохранить все колоссальные объемы дебиторской и кредиторской задолженности предприятий пока не удается. В экономике Казахстана все нарастает платежный кризис. Причин этому существует множество, но основными являются - недостаток оборотных средств и недоступность кредитных ресурсов для их наполнения у Предприятий. Видимо, чтобы сокращать долги, нужно безотлагательно применить и нетрадиционные решения:

1. Найти возможные пути погашения долгов посредством выкупа долга и использование его (за полную или меньшую сумму) в счет погашения своего долга, либо замена долга путем поиска сложных взаимозачетов. Преимущество метода - использование других возможностей погашения долгов среди некоторого конечного множества предприятий, объединенных через «финансовые связи в процессе производств» или взаимодействующих при реализации продукции.

2. В последнее время возрастает интерес к использованию в хозяйственной деятельности векселей. Являясь средством безналичных расчётов, вексель способен обращать оборотные средства и решить в какой-то мере проблему платежей.

Наиболее цивилизованным и приемлемым в настоящее время способом решения этой проблемы является кредитование хозяйственных субъектов банковскими векселями. [15]

А В.А. Зырина и А. Д. Воробьев предлагают ряд конкретных мер, которые могли бы, с одной стороны, уменьшить напряженность во взаимных платежах предприятия в переходный период к рынку, а с другой -способствовать дальнейшему движению к цивилизованному рынку. В связи с этим целесообразно дополнительно к Положению о переводном и простом векселях ввести в действие законодательное положение о безусловной оплате векселей и обязательном принятии их как средства расчета за товары и услуги. Следует предусмотреть, чтобы неоплата векселя в срок навлекала серьезные штрафные санкции вплоть до банкротства, а, протест векселя, даже оформленный соответствующим образом, неизбежно влек за собой прекращение кредитования данного предприятия, отказ приема векселей к учету.

К сожалению, несмотря на все преимущества, которые дает вексель он не получил у нас в Республике достаточно широкого распространения. Одной из основных причин является отсутствие четко разработанной законодательной базы. Очень многие вопросы, возникающие на практике, у хозяйствующих субъектов, применяющих векселя, остаются неурегулированными. [9]

А. Рахимжанов пишет, что для крупных банков таких как АКБ «Казкоммерцбанк», АБ «ТуранАлембанк» и других, делают попытки запустить собственные векселя программы, организовывают домовые площади, но пока практические результаты оставляют желать только лучшего. Исключением являются действующая несколько лет вексельная программа государственных закупок урожая. Здесь векселя используют для проведения расчетов между потребителями и поставщиками за полученные нефтепродукты, технику, семена для оплаты услуг сельскому хозяйству. Сельские производители взамен обеспечивают поставку зерна в государственные ресурсы.

Процесс развития рынка в Казахстане находится только в начале своего пути, поэтому изучение и применение опыта других стран, испытывающих схожие проблемы в экономике, может эффективно воздействовать на решение проблем неплатежей. [30]

В практике зарубежных компаний практикуется составление отчета о счетах дебиторов, называемого «анализом сроков». Последний раскрывает состояние счетов дебиторов по датам их выставления, показывая возможные суммы наличных денежных средств, которые фирма может получать от покупателей. При этом дебиторская задолженность распределяется в отчете по следующим срокам: до 30 дней, от 30 до 60 дней, от 60 до 90 дней и более.

Отчет о счетах дебиторов позволяет оценить влияние показанных счетов на состояние ликвидности компании является основой для оценки результативности проводимой кредитной политики. Чем выше отношения дебиторской задолженности в сумме товаров, продаваемых в кредит, тем менее вероятнее, что она включает многие старые счета и счета, которые не смогут быть инкассированы и, следовательно, тем больше должен быть размер резерва, предназначенного для покрытия безнадежных по взысканию долгов. Система кредитно-расчетных отношений предприятия находится еще в стадии формирования. Все шире используется предварительная оплата товаров, т.е. авансирование поставщиков. За рубежом же, поставщики, наоборот, чаще авансируют покупателей в форме коммерческого кредита, что является необходимым условием продвижения на рынок. Векселя и чеки, как платежные средства обеспечивают при этом, благодаря характеру своего Ь обращения, своеобразный клиринг. Чем больше оборотов они совершают, тем больше сумма взаимного погашенных платежей, а значит меньше требуется средств для нужд денежного обращения предприятия. [2]

Жабаева В.З. - старший преподаватель КазГРУ считает что в современных условиях хозяйствования предприятия должны вести аналитический учет задолженностей не только по срокам, но и по размерам, географии, юридическим и физическим лицам, срокам погашения при заключении сделок.

Одновременно предприятие следовало бы в своей устной политике предусмотреть изменения сроков инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей не только по срокам, но и по размеру географии, юридическим и физическим лицам, срокам погашения при заключении сделок, а также предусмотреть изменений инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей, чтобы проверка расчетов по ним проводилось не в конце года, а ежеквартально.

Важной составной частью оперативной работы любой бухгалтерии должно стать ведение картотеки напоминаний.

По нашему мнению работу бухгалтеры должны проводить во взаимосвязи с юридическими службами.

Сегодня в республике цепочка неплатежей тянется от предприятия к предприятию. Нередкий случай, когда два предприятия умышленно не производят между собой расчёты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги или, наоборот, товары (работы, услуги) по которым уже прошла предоплата, так и не доходят до предприятия, оплатившего их. То есть между двумя предприятиями просто-напросто заключаются ничтожные сделки, цели которых - «перекачать» деньги с расчётного счёта одного предприятия на счет другого предприятия или же безвозмездно передать товар, не уплачивая при этом необходимых налогов. [32] Если предприятие имеет одностороннюю просроченную задолженность своим поставщикам, бюджету, и другим кредиторам то причина неплатежей обычно носит внутренний характер (убытки, избыточный завоз материальных ценностей и так далее.

Такая группировка дебиторской и кредиторской задолженности должна найти отражения в системе аналитического учёта.

Осуществление всеобщей системы взаимозачетов влечет за собой сегодня, не столь актуальные, но далеко идущие последствия, связанные с уменьшением роли денег в экономике как средства платежа.

Но уже сегодня осуществление в том или ином виде предлагаемого порядка взаимозачётов приведёт к упрощению и ускорению расчётов в значительной части народного хозяйства, ограничению монополизма всех, кто распоряжается деньгами, резкому уменьшению кредитной миссии, эффективному распределению ресурсов. Эффективность взаимозачёта прямо зависит от качества и количества предприятий - участников, поскольку максимизация числа возможных соединений финансовых планов приводит к минимизации суммы перечисленных предприятию денег. Поэтому одно лишь стихийное обращение векселем не обеспечит желаемый результат, да и самому стихийному обращению надо пройти доли пути. [18]

По налоговому законодательству предприятие, списав с баланса дебиторскую задолженность, обязано будет известить предприятие -- дебитора об этом, последнее обязано сумму списанной задолженности в налоговом учёте поставить на увеличение совокупного годового дохода и по результатам года оплатить подоходный налог. Предприятие, списав на прибыль кредиторскую задолженность с истёкшими сроками исковой давности, обязано также заплатить подоходный налог. Государство от платежей скрыто, а налогоплательщики понесут двойные потери. Поэтому считаем целесообразно поставить вопрос о продлении еще на два года сроков исковой давности.

«Чужие деньги берёшь на время, а свои отдаёшь навсегда», - помня об этом, казахстанские предприятия вынуждены жёстко ограничивать себя в кредитах. Тем временем во многом психологическая проблема расставания с «живыми деньгами» на Западе давно решена с помощью факторинга. Его особенность в том, что предприятие получив деньги от кредитного предприятия, возвращать не должно - это сделает покупатель продукции. Первая услуга факторинга - это финансирование поставок. Сразу после получения товара покупателем банк выплачивает продавцу значительную часть стоимости товара. Выплаты также могут производиться по графику, составленному клиентом. Удобство такой формы оплаты очевидно: она осуществляется автоматически, без уполномоченного оформление множества бумаг. Вторая задача факторингового обслуживания - защита поставщика от кредитных и ликвидных рисков, что без сомнения, придаёт стабильный характер развитию особого бизнеса. Факторинговое обслуживание предусматривает получение от покупателей денег за поставленные товары. Эта услуга позволяет не только освободить персонал фирмы клиентов от весьма сложной процедуры, но и в ряде случаев заметно сокращает задержки оплаты поставленных товаров. [29]

Мировой опыт свидетельствует - факторинг - это лучший способ стимулирования компаний, это наличие у поставщика достаточно широкого круга постоянных покупателей, высокая ликвидность его товара и ориентация на бессрочное факторинговое обслуживание.

В условиях, когда суммы взаимных долгов исчисляются астрономическими цифрами, а оборотные средства недостаточны, одной т возможных мер решения данной проблемы становятся взаимозачеты между хозяйствующими субъектами. Предлагается методика проведения взаимозачетов без привлечения «живых денег»- система клиринга. Цель зачета - облегчить балансы предприятий, уменьшить сумму неплатежей и сэкономить средства с последующим направлением на другие цели. Суть его в следующем. Путем компьютерной обработки информации о дебиторской и кредиторской задолженности формируются замкнутые цепи взаимных плательщиков. По этим цепочкам участники клиринга и производят зачет, погашая долги на минимальную сумму.[21]

Важнейшей задачей организации расчетов по поставкам является обеспечение своевременной оборачиваемости средств по каждой операции, а также ее эффективность. В связи с этим особое значение имеет, как правильно выбраны условия и формы расчетов по договорам, так и перечень документов, предоставленных к оплате, способ и порядок расчетов, а также защитные меры против необоснованной задержки платежа или других нарушении платежных условий. [33]

Порядок расчёта с поставщиками определения условиями договора. Контроль за полнотой и своевременностью оприходования товаров и правильностью их оплаты должен начинаться с момента оплаты (или акцепта) расчётных документов поставщиков, а в тех случаях, когда товары поступают раньше оплаты с момента фактического поступления товаров. С этой целью организация аналитического учёта по счёту 3311 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» должна быть налажена. Этот учёт ведется в регистрах с линейной записью операции, при которой кредитовые суммы, означающие оприходование товаров, записывание против дебетовых, показывающих оплату расчётных документов поставщиков, на одной и той же строке. [15]

Записи по дебиту данного счёта производятся на основании оплаченных документов (платёжных требований поручений или других документов), а по кредиту - на основании отчетов (реестров) с приложенными к ним приходными документами, имеющими расписку материально - ответственного лица в приёмке товаров. Запись об оприходовании товаров фиксирует на той же строке, на которой сделана запись об их оплате.

Таким образом, сущность контроля заключается в сопоставлении двух показателей - суммы, уплаченной поставщику за отгруженные им товары, и стоимости по покупным ценам товаров, полученных ответственными лицами. Сумма, уплаченная поставщику, определяется на основании расчётных документов, приложенных к отчетам материально - ответственных лиц. Такое сопоставление может предусмотреть 5 ситуаций:

1. Товары получены и полностью оплачены, то есть с поставщиком по конкретной партии товара расчёта завершены полностью.

2. Переплату денег, если суммы оплаты больше стоимости фактически полученных товаров.

3. Недоплату денег, если суммы оплаты меньше стоимости фактически полученных товаров.

Пункты 2 и 3 требуют выяснения причин возникших расхождений или могут быть поступления товаров в большом или меньшем количестве по сравнению с данными документов поставщиков, неполное оприходование товаров, ошибки в ценах, таксировке.

4. Товары поступили, но нет на них расчётных документов поставщика (неотфактурованные поставки). В этом случае необходимо чтобы поставщик выставил расчётный документ, так как неотфактурованные поставки представляют кредиторскую задолженность поставщиков.

5. Оплачены расчётные документы поставщика, но нет документов, подтверждающих неотфактурованные поставки, то есть деньги поставщику перечислены, но товары ещё не оприходованы, то есть возникает дебетовое сальдо счета 3311.

1.2 Роль аудита в развитии рыночной экономики Республики Казахстан

Рыночный этап связан с интеграцией страны в мировую экономику, развитием различных форм собственности и усложнением технических и стратегических задач управления хозяйственными субъектами условиях рынка. На этом этапе значительно возрастает роль контроля в решении хозяйственных задач разного уровня и возникает потребность в независимом контроле - аудите.

При плановой, централизованно управляемой экономике потребность в независимом финансовом контроле, естественно, не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, сосредоточенная на поиске упущений и злоупотреблений в хозяйственной деятельности предприятий, выявления ошибок в учете и отчетности, нахождении и наказании виновных.

С возникновением свободной и самостоятельной предпринимательской деятельности, появлением совместных предприятий, акционерных обществ открытого и закрытого типов, коммерческих банков и других хозяйствующих субъектов потребность в достоверной информации ощущается особенно остро.

Переход к рыночным отношениям, процесс приватизации, изменение структуры управления экономикой, ликвидация отраслевых министерств и связанной с ними системы ведомственного контроля явились предпосылкой развития аудита, призванного осуществлять независимую экспертизу и анализ бухгалтерской и финансовой отчетности предприятий и организаций, эффективности финансовой деятельности и достоверности учета. Конкретную работу в этом направлении должен выполнять независимый эксперт каковым является аудитор.

На основе критического анализа различных точек зрения по поводу понятия и сущности аудита, изучения трактовок и взглядов ученых СНГ и западных стран дается следующее определение аудита:

«аудит - независимая экспертиза и анализ бухгалтерской (Финансовой) отчетности хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия бухгалтерского учета действующему законодательству, а также оказании консультационных и иных УСЛУГ нa контрактной основе.»

Это определение, как представляется, учитывает эволюцию аудита;

его независимость и не ограничивается лишь констатацией достоверности информации, а указывают на роль и место аудита, позволяющего определить действительное финансовое состояние хозяйствующих субъектов, указать пути его улучшения и разработки финансовой стратегии. Отражается также консалтинговая сторона аудита.

Цель аудита - не только выработка решений, но и выбор из них альтернативных вариантов на управленческом уровне. Аудит следует отнести к обслуживающей сфере деятельности, предназначенной для предоставления как количественной, так и качественной информации об экономических объектах, необходимой для принятия обоснованных решений. При этом основополагающим требованием является независимость аудита, так как в противном случае его заключение не будет достаточно объективным.

аудит как независимая, форма контроля представляет собой особый вид предпринимательской деятельности, играющий важную роль. Развитие рыночных отношений с возникновением таких явлений, как приватизация и акционирование, банкротство, наследование, раздел имущества, слияние и разукрупнение предприятий неизбежно вызывает потребность в том, чтобы аудиторские фирмы участвовали в оценке имущества предприятий и организаций в обеспечении пользователей достоверной информацией о деятельности хозяйствующих субъектов, установлении доверия между партнерами, принятии оптимальных управленческих, производственных и финансовых решений. Это значит, что они должны стать средством нормализации хозяйственно-предпринимательской деятельности. Аудит принадлежащей его организации в соответствии с общепринятыми международными стандартами станет надежным барьером па пути разного рода нарушений экономической преступности.

В предпринимательской деятельности аудиторы (аудиторские фирмы) выполняют работу по осуществлению независимых проверок и экспертиз бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых обязательств, деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг:

* постановке и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов хозяйствующего субъекта, консультированию по вопросам финансового, налогового, банковского и всякого иного законодательства.

Специалистов по аудиту в разных странах называют по-разному. Например, в США они называются общественными бухгалтерами, в Англии и англосаксонских странах ревизором или присяжным бухгалтером, во Франции - бухгалтером - экспертом или комиссаром по счетам, в Германии - контролером хозяйства или контролером книги и т.д. Несмотря на различия в названии, все аудиторы занимаются одним и тем же делом:

* проверкой бухгалтерской и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, составлением заключения о ее достоверности, а также текущим консультированием заказчиков по различным учетным, финансовым и правовым вопросам, налогообложению, банковскому и страховому делу.

Краткий обзор организации и значения аудиторской деятельности в США и Великобритании позволяет сделать вывод, что в этих странах существует большая самостоятельность аудиторских организаций, которые сами готовят аудиторов, присваивают им соответствующую квалификацию и далее следят за тем, насколько добросовестно и квалифицированно аудиторами выполняются их профессиональные обязанности. В странах континентальной Европы аудиторская деятельность больше организуется правительственными органами и подкрепляется силой государственного авторитета.

В зарубежных странах с развитой рыночной экономикой достаточно высок уровень организации финансового контроля, особенно его хозрасчетных форм.

Наряду с государственным органами функции регулярного финансового контроля на договорной основе выполняют также и независимые фирмы бухгалтеров-аудиторов.

В большинстве развитых зарубежных стран разработаны законода-тельные акты по аудиту, применяются международные стандарты и нормы с учетом национальных особенностей, плодотворно и целенаправленно проводится работа по подготовке кадров для аудита, созданы и успешно функционируют международные и национальные институты дипломированных аудиторов.

Становление и развитие аудиторского дела привело к созданию крупнейших транснациональных аудиторско-консультационных фирм, имеющих свои филиалы и представительства в десятках стран мира. В настоящее время в мире насчитывается шесть крупнейших аудиторских фирм, известных в бухгалтерской сфере, как "большая шестерка".

Изучение функций, организации, характера и значения выполняемых аудиторскими фирмами работ в странах с развитой рыночной экономикой показывает, что аудиторская служба заслуживает самого серьезного отношения, а ее внедрение в условиях Республики Казахстан может обеспечить огромный, организационный и экономический сдвиг в деле совершенствования учета и управления производством.

Аудит в условиях рыночной экономики как средство нормализации предпринимательства играет важную роль во всем хозяйственном обороте независимо от форм собственности. Он обеспечивает получение всеми пользователями достоверной информации о деятельности предприятий и организаций и тем самым способствует установлению доверия между партнерами, нормальному их функционированию, развитию наиболее перспективных хозяйствующих субъектов, устранению выявленных недостатков, принятию оптимальных управленческих, производственных и финансовых решений, оздоровлению и укреплению финансового положения и в целом повышению эффективности рыночной экономики.

1.3 Методика исследования

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложении.

В введении обоснована актуальность выбранной темы, состояние изученности проблем, определены цели и задачи, показана научная новизна и практическая значимость положений выводов и предложений.

На первом этапе изучаются литературные источники по теме понятия и сущности учета и аудита, приводятся мнения различных авторов о проблемах расчетных взаимоотношений на современном этапе развития экономики Республики Казахстан, путях их расширения и роли аудита.

На втором этапе изучается финансовое положение ТОО «АгроЭлит», анализируется финансовый результат хозяйствования и финансовое состояние у обосновывается необходимость дальнейшей разработки мероприятий по улучшению состояния учета и аудита.

Третий этап работы посвящен организации первичного и сводного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Здесь также рассматриваются основные формы расчетных взаимоотношений между хозяйством и его поставщиками и подрядчиками, а также партнерами по бартерным сделкам. В конце раздела предлагаются пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В следующем разделе работы рассматриваются вопросы совершенствования методов и процедур организации и проведения аудиторской проверки.

2. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Организационная структура предприятия

Товарищество с ограниченной ответственностью «АгроЭлит» перерегистрируется в связи с изменением состава участников (далее - товарищество) в соответствие с требованиями пункта 6 статьи 42 Гражданского кодекса РК. Местонахождение товарищества: Республика Казахстан, Костанайская область, п. Сарыколь, ул. Рабочая, 5. Регистрационный номер №100-1937-14-ТОО. Товарищество создано на неопределенный срок.

Товарищество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации. Товарищество является коммерческой организацией, имеет гражданские права и несет связанные с его деятельностью обязанности. Товарищество имеет самостоятельный баланс, печать, счета в банках, бланки со своим наименованием. Товарищество для достижения целей совей деятельности имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Товарищество по решению участников вправе создавать вне места своего нахождения филиалы и открывать представительства, о чем обязано извещать орган, осуществивший его государственную регистрацию, а также о месте их расположения. Товарищество вправе выпускать облигации в соответствие с действующим законодательством.

Основной целью деятельности предприятия является извлечение чистого дохода.

Для достижения указанной цели товарищество осуществляет следующие основные виды деятельности

1. производство, закуп, оптовая и розничная реализация товаров народного потребления и производственно - технического назначения

2. производство, закуп, переработка, хранение и реализация продукции сельского хозяйства

3. оказание посреднических, маркетинговых, транспортных, бытовых, сервисных и других услуг.

4. иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательными актами, товарищество может заниматься только на основании лицензии.

Для обеспечения деятельности товарищества, за счет внесения его единственного участника, образуется уставный капитал, который составляет 565000 (пятьсот шестьдесят пять тысяч) тенге.

Уставный капитал сформирован полностью.

Имущество товарищества формируется за счет вклада его участника доходов, полученных товариществом, а также иных источников, не запрещенных действующим законодательством.

Имущество предприятия учитывается на его балансе

Товарищество является собственником имущества, переданного ему участником, а также произведенного и приобретенного им в результате хозяйственной деятельности.

Товарищество вправе создать резервный и иные фонды по решению участника товарищества для эффективности деятельности и покрытия возможных убытков.

Участник может принять решение о внесении дополнительного взноса в имущество товарищества, такое решение оформляется письменно. Дополнительный взнос в имущество товарищества не изменяет его уставного капитала.

Товарищество или его имущество может быть передано в доверительное управление.

Органами товарищества являются:

· высший орган товарищества - его единственный участник

· исполнительный орган товарищества - Генеральный директор и исполнительный директор.

Учетная политика

В ТОО «АгроЭлит» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной формы.

Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно - распределительный и финансово-расчетных документах ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.

Хранение и уничтожение учебно-бухгалтерской информации производится в соответствии с «Положением о делопроизводстве» с учетом требований постановления Кабинета Министров Республики Казахстан от 30 июня 1992 года. Ответственность за соблюдением графика документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений содержащихся в них, и своевременную, передачу документов для отражения в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы. Контролирует соблюдение графика документооборота исполнителями, главным бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников предприятия. На данном предприятии определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну: платежные поручения, выписки банка, расходные и приходные кассовые ордера. Директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации в объеме компетенции сотрудников.

Учетная политика осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона «О бухгалтерском учете». Базой для се формирования являются стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы регулирующие систему бухгалтерского учета в Республике Казахстан. Бухгалтерский баланс ТОО «АгроЭлит» соответствует всем требованиям стандарта бухгалтерского учета (далее стандарт бухгалтерского учета) номер 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах». Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета номер 3 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности ». Согласно стандарта бухучета номер 4 «Отчет о движении денежных средств» движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом. ТОО «АгроЭлит» имеет расчетный счет в банке, операции по которому определяются в установленном порядке.

Учетная политика в частности оценки и признания доходов ведется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета номер 5 «Доход». Согласно принципу доходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены и выплачены.

Оценка готовой продукции согласно стандарта бухгалтерского учета номер 7 «Учет товарно-материальных затрат» производится по методу средневзвешенной стоимости. Продажная цена готовой продукции определяется на договорной основе. Прейскуранты договорных цен утверждаются директором ТОО «АгроЭлит». Учет основных средств ведется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета номер 6 «Учет основных средств» и методическими рекомендациями к данному стандарту. При наличии амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском учете используется метод равномерного списания стоимости по нормам. В налоговых целях применяются процентные ставки амортизации основных средств в соответствии со статьей 20 «Амортизационные отчисления и вычеты по основным средствам» Налогового кодекса. Основные средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости (действующие рыночные цены на определенную дату). Реализация объектов основных средств осуществляется с разрешения директора ТОО «АгроЭлит». Учет товарно-материальных затрат производится в соответствии с стандартом бухгалтерского учета номер 7 «Учет товарно-материальных затрат» в оценке по средне взвешенной стоимости. Аналитический учет движения товарно-материальных затрат ведется по количественно суммовому методу в разрезе структурных подразделений по материально-ответственным лицам. Себестоимость товарно-материальных затрат слагается из цены покупки, пошлины на ввоз, таможенного сбора, транспортно-заготовительных расходов, связанных с их доставкой к месту расположения и приведением в надлежащее состояние, а также прочих расходов, прямо связанных с приобретением запасов. Инвентаризация товарно-материальных затрат на складе проводится один раз в год. Списание израсходованных материалов на производственные цели производится по фактической себестоимости.

Учет затрат по изготовлению продукции осуществляется по позаказному методу с использованием метода в части списания материалов и оплаты труда. Отпуск продукции собственного производства отражается в бухгалтерском учете как реализация товаров.

2.2 Характеристика имущества ТОО «АгроЭлит» и источников его формирования

В современных экономических условиях деятельности каждого Хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного труда участников рыночных отношений (организации и лиц) заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчетности и другой отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятий. Основным инструментом для этого служит анализ.

На данном этапе развития экономики первостепенную роль в процессе характеристики деятельности предприятий играет анализ их финансового состояния. Балансовая стоимость имущества в целом по хозяйству в 2007 году составил 356833 тысяч тенге, что на 87883 тысяч тенге меньше, чем в 2005 году. В общей стоимости имущества хозяйства большую часть (свыше 50 процентов) занимают мобильные средства, стоимость которых за истекший период уменьшилась на 27289 тысяч тенге. Уменьшение мобильных средств вызвано интенсивным уменьшением объема запасов и затрат на 26046 тысяч тенге, что в процентном отношении составляет 29,7 процентов. Увеличение прочих текущих активов на 2468 тысяч тенге не дает положительного результата деятельности хозяйства. Стоимость иммобилизированных средств также уменьшилась на 60585 тысяч тенге, так как сократилось стоимость основных средств на 62749 тысяч тенге, и изменения в процентном отношении дает нам 71,4 процентов. В 2006 году появились долгосрочные финансовые погашения на сумму 138 тысяч тенге, а в 2007 году они составили 100 тысяч тенге, следует обратить внимание также на уменьшение дебиторской задолженности предприятия, что неблагоприятно влияет на ликвидность средств хозяйства. Источники в целом по хозяйству снизились на 87883 тысяч тенге. На их снижение повлияло уменьшение дополнительно неоплаченного капитала. В общем же собственные средства в 2007 году составили 175747 тысяч тенге, что на 53506 тысяч тенге меньше чем в 2005 году. Уставный капитал в течении трех лет не изменился. Только в 2007 году была прибыль на сумму 2100 тысяч тенге. Значительную долю в структуре источников в отчетном году занимают заемные средства 52,0 процента, а собственные средства 48,0 процента. На общую сумму заемных средств существенное влияние оказало кредиторская задолженность, она уменьшилась на 38487 тысяч тенге, что на 1 процент меньше, чем в 2005 году. Увеличилась сумма долгосрочных кредитов на 7081 тысяч тенге или на 4,7 процентов, но снизились краткосрочные кредиты на 5432 тысяч тенге. И краткосрочная задолженность на 634 тысяч тенге. Таким образом, хозяйство снижает рост краткосрочной и кредиторской задолженности, но в целом хозяйство находится в кризисном состоянии. Теперь проанализируем изменение стоимости имущества предприятия и источников его образования. (таблица 1)

Судя по таблице 1 можно сказать, что в активе произошли следующие изменения: сумма основных средств уменьшилась, что вызвано нехваткой запасных частей к сельхозтехнике, денежных средств для покупки сельхозорудий и др. Увеличилась сумма незавершенного строительства на 2064 тысяч тенге, на производственные запасы уменьшилась на 26051 тысяч тенге. Дебиторская задолженность в 2007 году составила 34623 тысяч тенге, что на 3865 тысяч тенге меньше, чем в 2005 году. В пассиве изменения таковы: дополнительно неоплаченный капитал уменьшился в 2007 году на 56816 тысяч тенге, чем в 2005 году долгосрочные кредиты банка наоборот увеличились на 7081 тысяч тенге. Краткосрочные кредиты банка и займы тоже уменьшились соответственно на 5432 тысяч тенге и 634 тысяч тенге.

Таблица 1

Изменение стоимости имущества ТОО «АгроЭлит» и источников его образования за 2005-2007 гг.

Статьи баланса	Конец 2005г. т.тенге	конец 2006г. т.тенге	конец 2007г. т.тенге	Изменен период (+-)т.т
АКТИВЫ
Основные средства	178582	120051	115833	-62749
Незаверш.строительство	32720	35715	34784	+2064
Долг.фин.вложения	-	138	100	+100
Производ.запасы	203902	162138	177851	-26051
Затраты в незавершен. произв.	32720	27528	15113	-17611
Дебиторская задолженность	384	29840	34623	-3865
Денежные средства	24	83	174	+150
ПАССИВ
Уставной капитал	208	208	208	0
Дополнит,неоплаченный капитал	291810	217361	234994	-56816
Нераспределен.прибыль (убыток)	-62765	-61555	-61555	+1210
Прибыль	1210	-	2100	+890
Долгосрочные кредиты банка	50576	57657	57657	+7081
Краткосрочные кредиты банка	5435	530	3	-5432
Краткосрочные займы	634	-	-	-634
Кредиторская задолженность	167818	139420	129331	-38487

Уставный капитал в течении пяти лет не изменялся. Основой более полной характеристики финансового состояния предприятия является характеристика базовых частей имущества и источников его образования. Одним из таких описаний является характеристика основных средств предприятия. (таблица 2)

Таблица 2

Характеристика основных средств в ТОО «АгроЭлит»

Показатели	На начало года	На конец года
	Т.тенге	%	Т.тенге	%
А	1	2	3	4
Первоначальная ст-ть	492412	Х	395362	Х
Износ основных ср-в	372371	Х	279529	Х
Поступление основ.ср-в	31732	Х	17004	Х
Выбытие основ.ср-в	64117	Х	114054	Х
Коэффициент износа	Х	0,76	Х	0,71
Коэффициент годности	Х	0,24	Х	0,29
Коэффициент обновления	Х	0,06	Х	0,04
Коэффициент выбытия	Х	0,13	Х	0,29

В течение 2007 года произошло движение основных средств, в результате которого их стоимость уменьшилась на 97050 тыс. тенге. Коэффициент износа основных средств уменьшилась на 0,05, на 5% увеличился коэффициент их годности. Очень низок коэффициент обновления 0,04, коэффициент выбытия наоборот 0,29 и по сравнению с началом года увеличился на 0,16. Обобщив данную информацию можно утверждать, что хозяйство располагает изношенными основными средствами и не имеет возможности их обновления.

Из таблицы 3 видно, что остатки материальных запасов и затрат на конец 2007 года составляют 147802 тыс. тенге, что на 30591 тысяч тенге больше, чем на начало 2007 года, т.е. наблюдается отношение от прошлого года в сторону перерасхода практики по всем материально-оборотным средствам. Исключение составляют незавершенное производство, его величина ниже прошлогодних на 12415 тысяч тенге.

Таблица 3

Анализ состояния запасов и затрат в ТОО «АгроЭлит» за 2007 год

Материальные оборотные средства	Остаток на начало года	Остаток на конец года	Отклони SН+-ОТ пр.года
	т.тенге	%	т.тенге	%	выраж	стр
А	1	2	3	4	5=3-1	6
1.Производственные запасы	89572	76,4	128097	86,7	+38525	+125,9
2.Незавершенное производство	27528	26,5	15113	10,2	-12415	-40,5
3.Готов.продукт	111	0,1	4592	3,1	+4481	+14,6
4.Товары		-	-	-	-	-
ИТОГО	117211	100	147802	100	30591	100

Все средства предприятия подразделяются на собственные и заемные. Подробный анализ движения собственного капитала изучаемого субъекта за 2007 год изложен в таблице 4.

Таблица 4

Движение собственного капитала ТОО «АгроЭлит» 2007 год

Наименование источников средств	Остаток на нач.года	Постп.в отч.году	Использ.в отч.году	Остаток на конец года	Изменения за отч.год
	Т.тг	%	Т.тг	%	Т.тг	%	Т.т	%	Т.т	%
Уставный капитал	208	0,1	-	-	-	-	208	0,1	-
Резервный капи-тал (получ.дотац.)	0	-	8334	26,1	8334	68,0	0	-	-	-
Дополнительный неоплаченный капитал (переоценка основных ср-в)	217361	99,9	21552	67,3	3919	32,0	234994	99,0	+17633	-89,4
Нераспределенная прибыль	0	-	2100	6,6			2100	0,9	+2100	+10,6
ИТОГО	217569	100	31986	100	12253	100	237302	100	+19773	100

Исходя из информации таблицы 4 можно утверждать, что движение собственного капитала происходит только по статьям: дополнительно неоплаченный капитал за счет переоценки основных средств они увеличились на 17633 тысяч тенге. И в конце 2007 года поступила прибыль на 2100 тысяч тенге; в целом собственный капитал в ТОО «АгроЭлит» увеличился на 19733 тысяч тенге.

Одним из источников образования имущества являются дебиторская и кредиторская задолженность. Рассмотрен состав и движение дебиторской задолженности за 2007 год, (таблица 5), по итогам которой мы видим, что дебиторская задолженность увеличилась на конец года на 4783 тысячи тенге.

Таблица 5

Состав и движение дебиторской задолженности в ТОО «АгроЭлит» за 2007 год

Состав дебиторской задолженности	Нач.год Т.тенге	Возлож. Обязат	Погаш.обязат	Конец гола т.т	Изменение +-
Расчеты с дебиторами, всего	29840	7371	2588	34623	+4783
В т.ч. за товары, работы, услуги	29552	7371	2800	34623	+5071
Аванс выдан с бюджета	288	-	288	-	-

Анализ движения кредиторской задолженности показал ее снижение на 10089 тысяч тенге (таблица 6).

Таблица 6

Движение кредиторской задолженности в ТОО «АгроЭлит» за 2007 год

виды кредиторской задолженности	Нач.год Т.тенге	Возлож. Обязат	Погаш.обязат	Конец гола т.т	Изменение +-
Кредиторская задолженность. Всего	139420	150233	160322	129331	-10089
В т.ч. за товары, работы, услуги	32983	11000	27647	16336	-16647
По оплате труда	6826	53457	45707	14576	+7750
По соц.страх. обеспеч. (по в/бюдж. платежам)	66418	-	66418	-	66418
По расчетам с бюджетом прочим кредитам	33193	85776	20550	98419	-65226

Анализ показателей таблицы 6 показал, что в исследуемом периоде происходило движение лишь по краткосрочным кредитам банка, при этом необходимо отметить, что сумма полученного кредита была погашена.

Таблица 7

Движение источников заемных средств в ТОО «АгроЭлит» за 2007 год

Показатели	Остаток на нач.года	Постп.в отч.году	Использ.в отч.году	Остаток на конец года	Изменения за отч.год
	Т.тг	%	Т.тг	%	Т.тг	%	Т.т	%	Т.т	%
Долгосрочные займы банка	57657						57657
В т.ч.неоплат.в срок	57657	99,2					57657	99,9	-	-
Краткосрочные кредиты банка	530		1000	100	10527	100	3	0,1	-500	100
В т.ч.непогашенные в срок	530	0,8
ИТОГО:	58097		1000	100	10527	100	57660	100	-500	100

2.3 Оценка финансового состояния предприятия и его финансовой устойчивости

При оценке финансового положения хозяйства очень важным является анализ ликвидности предприятия, т.е его способности превращать свои активы в денежные средства для покрытия всех необходимых платежей по мере наступления их сроков. Данный показатель позволит оценить возможность бесперебойного процесса производственно-хозяйственной деятельности предприятия, его неплатежеспособность. (таблица 8)

Анализ приведенных данных показывает: оборотные средства и финансовые вложения предприятия за последние годы имеет тенденцию к увеличению (+139 тыс.тенге).

Однако это увеличение не столь значительное, чтобы укрепить финансовое состояние предприятия.

Таблица 8

Анализ показателей ликвидности (тыс.тенге)

Статьи баланса и коэффициенты ликвидности	Норм. огранич.	Конец 2005 г.	Конец 2006 г.	Конец 2007 г.	Отношен (+-)
1.касса		24	83	174	150
2.расчетный счет		5	-	-	-5
4.проч.денежн.ср-ва		-	-	-	-6
6.число денеж.ср-в и ценных бумаг (Е 1+5)		24	83	174	150
7.дебиторская задолж		38488	29840	34623	-3865
8.прочие оборотные активы		-	8753	2468	+2468
9.итого денежных средств и ценных бумаг (6+7+8)		38512	38676	37265	-1252
10.запасы и затраты (за минусом расходов будущих периодов)		203902	162138	177851	-26051
11.итого ликвидных средств (9+10)		242414	318025	215116	27298
12.Краткосрочные кредиты		5435	530	3	-5432
13.Краткосрочные займы		634	-	-	-634
14.Кредиторская задолженность		167818	139420	129331	-38487
16.Прочие краткосрочные пассивы		-	3087	23311