2.4 Анализ финансовых результатов

Прибыльность, будучи обобщающим показателем экономической эффективности использования его производственных ресурсов: трудовых, земельных, материальных. Прибыль характеризует конечный экономический результат производства. В тех случаях, когда производства продукции убыточно или необходимо выяснить, насколько окупается вложение в производство затрат, может быть расчетом показатель уровня окупаемости издержек. Рассмотрим анализ окупаемости затрат на производство аграрной продукции в таблице 10.

Таблица 10

Анализ окупаемости затрат на производство аграрной продукции за 2005-2007 гг

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.
1	2	3	4
Дневная выручка от реализации с/х продукции т.т	271229	210120	209843
всего в том числе:
Растениеводство	211943	148468	175902
Животноводство	175217	40536	66805
Полная с/б реализованной с/х продукции, тыс.тенге всего	257079	208910	202328
В том числе растениеводство	156059	131162	148666
Животноводство	101120	77748	41669
Прибыль (+), убыток (-) от реализации с/х продукции	14150	1210	2100
всего в том числе растениеводство	55884	+17306	+27236
Животноводство	74197	-37192	25136
Уровень рентабельности всего %	18,8	0,6	1,04
Растениеводство	35,8	13,2	18,4
Уровень окупаемости всего %
В том числе растениеводство	26,6	52,2	30,0

Рассматривая уровень рентабельности в разрезе основных отраслей - растениеводство и животноводство можно отметить, что более эффективной из них является растениеводство, поскольку в ней постоянно получают прибыль, которая тем не менее так же уменьшается в расчете на 100 тенге издержек. Отрасль животноводства является не рентабельной и не окупаемой. Несмотря на сложившуюся ситуацию хозяйство имеет большие возможности, большой потенциал и неплохие финансовые результаты.

3. Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками и пути его совершенствования

3.1 Состояние расчётов с поставщиками и подрядчиками и формы расчётных взаимоотношений

В настоящее время из-за тяжелого финансового положения у предприятия отсутствует возможность широкого применения всех существующих форм и способов расчётов хозяйственной деятельности.

Хотя за последние 2006-2007 года ТОО «АгроЭлит» сработало с незначительной прибылью, финансовый анализ показал нестабильное положение предприятия. Поэтому, если раньше при расчётах с поставщиком применялись такие формы безналичных расчётов, как платёжное поручение, акцепт, чеки. В 2007 году расчёты производились преимущественно путем зачёта взаимных требований, товарообмен, векселями.

Платежное поручение представляет собой расчётный документ, содержащий поручения плательщика банку о перечисления определенной суммы с его счёта получателя. Оно представляется в банк плательщиком. Преимущество расчётов платежными поручениями заключается в том, что они создают возможность предварительной проверки качества товара. С их помощью сокращается документооборот и время расчётных операций. Также, часто при расчётах с поставщиками применяется платежное требование поручение, которое представляет собой расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплате определенной суммы чeрез банк. Поставщиком при отгрузке товара выплачивается платежное требование-поручение, в котором содержится характеристика отгруженной продукции. (рис1.) Кроме того, в платежном требовании-поручении приводятся наименование, адреса и номера счётов плательщика и получателя денежных средств. Все эти данные дают возможность плательщику использовать платежные требования - получения для проверки выполнения поставщиком условий договора поставщика. На рисунке 1 приведена схема документооборота при акцептной форме расчетов.

1. Отпуск продукции

Рис 1. Документооборот при одногородних расчётах платежными поручениями.

В ряде случаев применяется безакцептная оплата платежного требования-поручения. Со счета оплачивается без акцепта платежные требования-поручения за воду, электрическую и тепловую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действовавших тарифов, абонентская плата за телефон.



Рисунок 2. Документооборот при акцептной форме расчетов.

В условиях рыночной экономики в Республике Казахстан широкое распространение получили расчёты с помощью векселей. При этом покупатель вручает поставщику вексель (в векселе обусловливается порядок расчётов и он является акцептованным платежным документом, где задолженность, обеспеченная векселям, не списывается со счёта «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Согласно Закона Республики Казахстан " Временное положение о вексельной системе расчётов " от 18.05. 95 года расчёты с хозяйствами элеватор производил векселями. Гарантирует обеспечение сельскохозяйственных производителей кредитно-финансовыми ресурсами (векселями) и сменными ссудами. За полученные авансы хозяйства обязуется сдать на сумму полученного векселя зерно в госресурсы по свободным договорным ценам. Условия этой сделки оговариваются в договоре под вексельный кредит.

Основную часть расчётов производят зачётами взаимных требований и товарообменом.

Какую бы форму расчётов предприятие не применяло, всем совершаемым расчётам (т.е. сделкам) предшествует заключение договоров с партнерами, за исключением бюджетных органов, так как договор является формой организационно - правового регулирования экономических отношений, субъектов. Анализируемое хозяйство постоянно ищет поставщиков на наиболее выгодных для себя условиях, чтобы хоть частично погасить задолженность. С другой стороны, поставщики, желая сократить риск не возврата долга, заключают договор на наибольшие суммы и на довольно жестких условиях.

Рассмотрим состояние расчётов с некоторыми поставщиками таблицы 11,12.

Данные этой таблицы можно продолжать до бесконечности, и они определяют общую картину состояния задолженности поставщикам и подрядчикам. Тридцать процентов всех поставок оплачивается в течение месяца, как и оговаривается в условии договора. 50 % поставок оплачивается в течение трех месяцев, но существуют и такие поставщики, срок оплаты поставок которых затянулся более чем на 4 месяца.

Таблица 11

Состояние расчетов с основными поставщиками

Поставщики	Стоимость поставок, тен.	Период месяц год	Оплата тенге	Оплата от размера поставки
			Всего	Всего в том числе
				Безнал.расчет	Др.форма расчета
ПО «Агроснаб»	371527	9м. 2006	371527		371527	100%
Отделение Целинной	1150927	5м. 2006	152316	152316		8,7%
АО «Хлебстронмонт	670000	8м. 2006	274783	274783		41%
МЧП «Рушил»	79800	6м. 2006				0
АО «Жалдыктауши»	1656	12м. 2006	1656		1656	100%

Таблица 12

Состояние расчетов с поставщиками за ГСМ в 2007 году

ПЕРИОД	Стоимость поставки по договору, тенге	Оплата	% оплаты от размера поставок
		Безналичный расчет	Взаимозачет, бартер
		Тенге	%	тенге	%
1 квартал	2076105	622832	30	1453273	70	100
2 квартал	1510086	407723	27		73	100
3 квартал	2536762	735661	29		71	100
4 квартал	2178663	533772	24,5		75,5	100
Итого за 2007 год	8301616	2299988

3.2. Организация первичного и сводного учёта

Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками может быть подразделен на первичный, аналитический и синтетический. Такое подразделение учёта необходимо для определения размеров расчетов с тем или иным плательщиком (покупателем), а также для получения разнообразной информации о деятельности предприятия.

Все документы, служащие основанием для бухгалтерского учёта, должны представляться в бухгалтерию в сроки, позволяющие использовать содержащиеся в них данные наиболее эффективно при принятии решений.

Важным элементом организации первоначального учёта является документооборот, он является одним из документов учётной политики и разрабатывается главным бухгалтером. Документооборот представляет собой время движения первичных документов в бухгалтерии от момента их создания до сдачи в архив.

Организация документооборота в хозяйстве представлена на рисунке 1. В частности, при расчётах с поставщиками и подрядчиками схема записей в расчетах представлена на рисунке 3.

Прежде всего, перед совершением любой сделки составляется договор между сторонами, после подписания, которого может совершаться данная сделка. Регистрация договора в хозяйстве ведется в отдельном журнале.

Основным документом по расчётным взаимоотношениям является счёт-фактура (фактура), который служит основание для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисления задолженности: платежных требований, платежных поручений, чеков.

В случае несоответствия полученного груза с данными счета - фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

При расчётах может возникнуть две ситуации. Если заранее согласован порядок оплаты и заказчик сам получает груз, он предъявляет доверенность на отпуск продукции со склада поставщика с постановлением запрашиваемого количества и отпускной цены.

При расчетах может возникнуть две ситуации. Если заранее согласован порядок оплаты и заказчик сам получает груз, он предъявляет доверенность на отпуск продукции со склада поставщика с постановлением запрашиваемого количества и отпускной цены. Покупатель выбирает на складе нужные ему товары по ассортименту и количеству. В бухгалтерии накладная таксируется, подписывается общая сумма реализации, выписывается счёт покупателю и налоговый счёт-фактура. Так как хозяйство все расчеты совершают товарообменом или зачётом взаимных требований, ему сразу вручаются все отгрузочные документы.

При втором варианте покупатель выбирает нужные ему товары на складе поставщика, и кладовщик выписывает ему фактуру (в трех экземплярах).

Первичные документы на получение ценностей, выполненные работы и перечисления задолженности

Налогоплательщик, который встал на учёт по НДС, производящий отгрузку товаров, выполнения работ и оказание услуг, облагаемые НДС, обязан вставить лицу, получающему указанные товары, работы и услуги, налоговую счёт-фактуру на момент отгрузки.

Выполненные подрядчиком работы, заказчик оплачивает на основании оформленных справок по мере готовности работ.

3.3 Синтетический и аналитический учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счёт 3311 2Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за:

- полученные товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке товарно-материальных запасов;

- полученные товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, работы и услуги, по которым расчётные документы от поставщиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, выявление при их приёмке, полученные услуги при перевозке.

В настоящее время, в связи с особенностями расчётных взаимоотношении, этот счёт имеет развернутое сальдо. Одно из них по дебиту счёта показывает сумму дебиторской задолженности, т. е. доли различных поставщиков и подрядчиков хозяйству, т. е. доли хозяйства поставщиком и подрядчиком.

В ТОО «АгроЭлит» в связи с особенностями деятельности этого предприятия и по усмотрению главного бухгалтера открыты следующие субсчета:

Раздел YI «Обязательства»

Подраздел «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 3311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Субсчета

1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

2.Расчеты с поставщиками и подрядчиками за глубинное зерно

По кредиту счёта 3311 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками отражается»:

- стоимость приобретённых товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и др., а также стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне - в корреспонденции с соответствующими счётами учёта товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и др. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей на материальных счетах счёт 3311 кредитуется на сумму согласно расчётным документам поставщиков. По дебиту счёта 3311 отражаются суммы оплаченных счетов и суммы зачетов по предварительно выданным авансам.

В тех случаях, когда счёт поставщика, был акцептован (либо ему отгружена продукция по договору) и оплачен до поступления груза, а при приемке материальных ценностей (или проверке счёта) выявлены расхождения, соответствующею сумму с кредита счёта по расчётам с поставщиками и подрядчиками при различных формах расчётов, представленной в таблице 13

Таблица 13

Корреспонденция основных хозяйственных операций «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	2	3
1.Если расчеты производятсяс применением акцептной формы расчетов на покупочную стоимость за поступившие товарно-материальные запасы, инвестиции, внеоборотные активы	2731,2735,1358,1320-2930,1331,2041.-2310,1150 1311-1359,3170	3311
На сумму НДС	1420	3311
2.Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и оказанные услуги на стоимость этих работ	7110 8312	3311
На сумму НДС	1420	3311
Возникновение кредиторской задолженности подряд за ремонт, осуществленный за счет резервов	3220	3311
3.отражение суммы обнаруженных недостач сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества при приеме на склад поступивших акцептованных, оплаченных товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, а также несоответствия цен, арифметические ошибки.	2181	3311
4.Начисления штрафов, пени, неустоек, подлежащих оплате	2181	3311
5.Погашение кредиторской задолженности поставщикам за счет отрицательной курсовой разницы	3311	1310
На сумму НДС	3311	3130
-Путем зачета аванса	3311	2910
- с расчетного счета, кассы, валютного счета 3311	3311	1030,1034, 1011
- За счет кредитов	3311	3010,603
- Аккредитивами, чеками или со специальных счетов в	3311	1061,4020
7.Если применяется товарообмен:
-Отражение дебиторской задолженности покупателя	2181	6010
НДС по реализованным ценностям (работам, услугам)	2181	3130
-НДС на списание зачета	3130	1420
-отражение дебиторской задолженности	3311	2181
-сумма НДС	2110	3130
-зачтены суммы полученных авансов при предъявлении	3511	2110
-перечислен НДС в бюджет	3130	2110

При осуществлении взаиморасчётов на предприятии предусмотрен счёт 1211 «Счёта к возмещению», субсчет 1 - «Взаиморасчёты». Движение средств по счёту 3311 в ТОО «АгроЭлит» в 2007 году показано в таблице 14.

Таблица 14.

Счет 3311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Движение средств по счету 3311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

S = 95 19000
Дт сч6010 Кт	Дт сч.
	17333700-реализовано продукции или оказано услуг	30486000 - материалы
Дт сч3130 Кт	Дт сч.
	552300 - зачтенная сумма НДС	494400-оприходованы МБП на склад
Дт сч 2110 Кт	Дт сч. К
	9564300-взаимозачет задолженности	2627500 - товары
Дт сч 1420 Кт	Дт К
	3584500 - сумма НДС при взаиморасчетах	6081300 - на приобретенным услугам, работам)
Дт сч 4170 Кт	Дт К
	31000 - отражение дебиторской задолженности	437200 - списаны административные расходы
Дт сч 1010 Кт	Дт cч К
	16200 - суммовые возмещенные поставщикам	2343600 - взаиморасчет задолженности
Оборот по дебиту 31082005	Оборот по кредиту 4247000
	SКТ = 1869000

В целом из приведенного движения средств по счёту 3311 можно увидеть, что дебетовое сальдо на начало года превосходит кредитовое на 9519 тыс. тенге, или на 10,6 % по отношению к кредиторской задолженности. А к концу года это соотношение стало равно 1:1,01, то есть кредиторская задолженность больше дебиторской на 1869 тыс.тенге.

Следовательно, если на конец года оборотные средства в части дебиторской задолженности формировались из-за того, что РГКП не смогло рассчитаться с поставщиками за поставленные товарно-материальные ценности, оказанные услуги, то к концу года это положение изменилось. В связи с тем, что предприятие во взаиморасчетах с поставщиками использует товарообмен, приведем расшифровку корреспонденции счетов по товарообменным операциям, приведенную в таблице 15.

Таблица 15

Расшифровка корреспонденции счетов по товарообменным операциям

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма тнг.
	Дт	Кт
1	2	3	4
1.Списание фактической отгруженной продукции	7010	221	155000
2.Отражение задолженности покупателя по продажной цене (без НДС)	1280	701	171000
3.НДС по отгруженной продукции	1280	633	34200
4.Оприходование солярки	1351	3311	171000
5.НДС по оприходованной солярке	1420	3311	34200
6.НДС на списание зачета	3130	331	34200
7.Отражение дебиторской задолженности с НДС	3311	1280	205200

3.4 Мероприятия по совершенствованию учета и организации аудиторских проверок обязательств хозяйствующего субъекта

В связи с тем, что основными требованиями к организации расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: соблюдение договорной дисциплины, полнота и своевременность расчетов, сближение момента платежа и момента получения товарно-материальных ценностей (услуг, работ), недопущение образования необоснованной кредиторской задолженности с роста товарно-материальных ценностей в пути, организация на предприятии контроля поступающих ценностей и документов на них, предлагаем в ТОО «АгроЭлит» провести следующую работу по совершенствованию их учёта, а также по совершенствованию в целом расчётных взаимоотношений.

Так как учёт расчётных операции требует большой бумажной работы, компьютеризация счёта «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» с помощью бухгалтерской программы Б-1 или 1C -бухгалтерия, которая предусматривает ведение счётов 1211 «счёта к получению» и 3311-«Расчёты с поставщиками и подрядчиками» для стыковки и сверки их на компьютере с выведением синтетического и аналитического учёта на предприятии. Для ведения аналитического учёта нужно применять усовершенствованные карточки.

Составной частью аналитического учёта расчётов является ведение «Ведомости учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками», так кик к ней более полно отражается все данные о применённых формах расчётах, сопутствующих им документах, месте совершения сделки, юридических и физических лицах. Ведомости можно также предусмотреть дополнительную графу для отражения сроков погашения задолженности (таблица 16.).

Все поступающие в бухгалтерию первичные документы по расчётам нeобходимо своевременно регистрировать в специальных журналах. Счёта, поступающие от поставщиков нужно регистрировать в «журнале хронологической регистрации»; договора необходимо регистрировать в «журнале регистрации договоров» с указанием предмета договора, сроков поставки и сроков платежа по ним.

Таблица 16

Схема отражения ведомости.

Ведомость учета, расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Номер, дата документа	Поставщик, место покупки	Сальдо на начало месяца	С кредита счета 3311 дебет счетов (причитается по счету)	Дебет счета 3311 (оплачено)	Сальдо (задолженность)
			предприятие	поставщик				Итого	Дата	Корреспондирующий	Сумма	предприятие	поставщик
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14

Все выписываемые и заполняемые в бухгалтерии первичные документы должны иметь свои идентификатор ** код (разовый и неповторимый номер), который присваивается им при обязательной регистрации в одном из мемориалов-ордеров.

Необходимо завести специальные книги первичных документов: книгу реестров векселей, книгу регистрации актов приёма и передач векселей и карточки по учёту векселей. Эта книга должна содержать в себе данные о всех полученных и выданных векселях, даты их выписки. Такой принцип организации книги реестров векселей позволяет вести оперативный контроль их наличия.

Одновременно с организацией аналитического учёта дебиторской и кредиторской задолженности хозяйства следует в своей учетной политике предусмотреть изменения сроков инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. В хозяйстве по требованию хлебосдатчиков производят сверки задолженности и хранения зерна. А инвентаризация расчетов производится только в конце года. Считаем, целесообразным инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами производить ежеквартально.

Сделки по товарообменным операциям приводят к возникновению как дебиторской так и кредиторской задолженностей. Кредиторы хозяйства часто присылают ему письма- напоминания о погашении обязательств по различным сделкам. В свою очередь предприятие такие же письма посылает своим дебиторам. Поэтому важным моментом в бухгалтерии должно стать ведение картотеки напоминаний.

Для усилия контроля над покупкой и денежными выплатами, а также для устранения существующих недостатков в организации расчетов с поставщиками в ТОО «АгроЭлит» можно предложить внутрихозяйственную систему, заложенную Б.Нидлзу и Д.Колдуэл в книге «Принципы бухгалтерского учета».

Использование данной системы требует объединения снабженцев предприятия в отдел закупок с углублением их функций. В соответствии с этим отдел получения - это склады, чек - любой платежный документ. Применение данной схемы позволит улучшить материально-техническое снабжение, отказаться от выплаты авансов и оплаты необоснованных сумм, избежать дебиторской задолженности.

Основными задачами, стоящими перед аудитором при проверке кредиторской задолженности, являются:

- проверка соблюдения правил платежной дисциплины, обоснованности применяемых при расчетах цен (тарифов) и сохранности средств в расчетах;

-проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе сумм кредиторской задолженности;

- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению кредиторской задолженности. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов с кредиторами способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности и, следовательно, улучшению финансового положения хозяйствующего субъекта подрядчиками.

Главной целью аудитора при проверке кредиторской задолженности субъекта является установление точности и достоверности ее величины, отраженной в его балансе. Для этого ему необходимо сверить балансовые данные с записями в Главной книге, журналах-ордерах, ведомостях и других учетных регистрах.

Проверку состояния кредиторской задолженности аудитору следует начать с инвентаризации расчетов с кредиторами (поставщиками и подрядчиками, рабочими и служащими, бюджетом и др.), которая заключается в выявлении по соответствующим документам остатков по счетам и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения кредиторской задолженности.

Начиная проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо провести взаимную сверку (инвентаризацию) с кредиторами. Взаимная сверка производится посредством запроса о состоянии расчетов, прилагая к нему выписку-расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом субъекте.

Проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуем осуществлять примерно по следующей программе, разработанной нами и приведенной в таблице 17.

Таблица 17

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Процедура аудита	Источники информации
1	2	3
1	Проверка наличия и правильности оформления документов на приобретение товарно-материальных запасов	Договоры, счета-фактуры, платежные документы, приходные документы и др.
2	Проверка обоснованности, своевременности и правильности оформления предъявляемых претензий по количеству и качеству товарно-материальных запасов	Претензионное заявление с приложением соответствующих документов (коммерческий акт, квитанции железнодорожной станции, сличительная ведомость и др.), иски, предъявленные поставщику, железной дороге или пароходству, журнал-ордер № 8, главная книга и др.
3	Проверка полноты и своевременности оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ и услуг	Акты приемки, накладные, счета-фактуры, платежные поручения, приходные ордера, карточки складского учета, ведомость по учету материалов, журнал-ордер № 6, Главная книга, баланс и др.
4	Проверка достоверности, реальности и законности задолженности поставщикам и подрядчикам	Договоры (купли-продажи, о совместной деятельности, на опционные, фьючерские сделки, о сотрудничестве, трастовые и др.).
5	Проверка правильности осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием векселей и изъятия поставщиками НДС	Вексель, приходные и платежные документы, журнал-ордер № 6, налоговые счета фактуры, декларация по налогу НДС, журнал-ордер № 5, Главная книга и др.
6	Проверка правильности составленных корреспонденции счетов, соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета	Счета-фактуры, платежные поручения, журнал-ордер № 6, Главная книга, баланс.

Совершенствование технологии и организации проведения аудита

Планирование аудиторской деятельности занимает важное место в процедуре проверки, поскольку помогает определить цели и масштаб аудита, дает возможность контролировать работу и повышает ее эффективность, помогает заранее выявить процедуры, в выполнении которых нет необходимости, определить области, которые должны быть проведены более тщательно. Процесс планирования и составления программы аудиторской проверки, складывается из четырех фаз. Планирование - это процесс, позволяющий наиболее рационально выполнить аудиторскую проверку и одновременно уменьшить риск необнаружения ошибок. Но чтобы планирование было действенным оно должно дополняться: контролем проводимым аудиторской работы с первого дня проверки и регистрации выполняемых работ, полученных свидетельств и сделанных выводов. Эффективная работа каждого отдельного аудитора невозможна без четкой программы. Программа аудиторской проверки позволяет определить необходимое время клиенту и аудитору, а также является основой установления стоимости аудиторских работ.

Стандарты аудита и руководство ими при проведении проверок становится насущно необходимым. Необходимо тщательное изучение тех стандартов аудита, которые сложились в международной практике.

Сами по себе международные стандарты не являются подробными правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую процедуру. Они представляют собой лишь ясные и краткие обобщения принципов аудита, содержат сложившиеся профессиональные нормы и правила, которые подтвердили свою целесообразность и необходимость в ходе аудиторских проверок и подкреплены опытом практической работы огромного числа аудиторов в развитых странах.

Проверку полноты оприходования материальных ценностей складами и другими местами хранения целесообразно отражать в таблице 18.

Таблица 18.

Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков

Наименование поставщика	№ счета-фактуры	Материал.ценности	Числ.по тенге	Фактически оприходовано, т	Отклонение (+/-)
1	2	3	4	5	6
АО «Ержан»	№97 от 10.01.2005 г.	Товары разные	4200	380000	-40000

Данные таблицы характеризуют несоответствие записей в регистрах бухгалтерского учета с документами поставщика. На указанные отклонения должен быть акт, данные которого отражены на счете 1280 «Прочие» подраздела «Прочая дебиторская задолженность». К данному счету открываются субсчета, на которых отражаются суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.

Прослеживая операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен проверить правильность составления бухгалтерских проводок. Особое внимание необходимо обратить на отражение операции на счетах, учитывающих издержки производства и обращения, так как в них кроется множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции, финансовые результаты хозяйствующих субъектов.

Большинство субъектов, кроме производственной, занимается ещё и коммерческой деятельностью. Приходуя поступившие товарно-материальные ценности, предназначенные для продажи, в учете ошибочно отражаются на счетах 1311-1358 подраздела «Материалы», вместо счета 1331 «Товары приобретенные» подраздела «Товары».

Если аудитор обнаружил, что этот товар уже реализован, а в учете отражен на счетах, учитывающих производственные затраты, необходимо, не затрагивая счет 1331, сделать исправительные корреспонденции счетов.

На счетах, учитывающих задолженность поставщикам, могут значиться нереальные обязательства, образовавшиеся в результате допущения ошибок при отражении документов поставщиков в регистрах бухгалтерского учета. Выявить это можно, используя прием прослеживания, двигаясь от документа по системе учета до отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Для этого аудитор собирает определенное количество счетов и прослеживает записи их в журнале-ордере № 6, машинограмме и т.д.

Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражают в таблице 19.

Из проверенных счетов выявлено расхождение в 8 счетах, что составило 6%. Аудитор может считать, что эта погрешность значительна и углубить проверку, привлекая большое количество счетов поставщиков.

При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками надо сосредоточить внимание на просроченных долгах поставщикам. Для выявления давности задолженности аудитору следует проанализировать по срокам ее образования, составив следующую группировку этой задолженности: а) до одного месяца;

б) от одного до трех месяцев; в) от одного до шести месяцев; г) от шести месяцев до года; д) свыше года. На основании этих сроков аудитор может определить степень нарушения финансово-расчетной дисциплины

Таблица 19

Соответствие данных счетов поставщиков данным учетных регистров

Наименование поставщика	№ документа, дата	По счету поставщика тенге	Фактически отражено в учетных регистрах,тенге	Отклонение (+/-), тенге
1	2	3	4	5
ТОО «Кокше»	№ 132 от	242645	228436	-14209
Итого	Х	2347280	2127360	-219920

Проверив расчеты с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен сделать соответствующие выводы, которые должны быть обоснованы и подтверждены подлинными оправдательными документами, которыми могут быть:

счета-фактуры, накладные, расписки, чеки, платежные документы, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, объяснения материально-ответственных и должностных лиц и др.

В заключение аудитор должен проверить правильность составленных корреспонденции счетов. В соответствии с действующей системой расчетов хозяйствующие субъекты могут получать авансы от других субъектов под предстоящую поставку товарно-материальных ценностей и выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ по мере их частичной готовности. Состояние этих расчетов контролируется на основе записей по счетам 4410 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов» и 3515 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг» подраздела «Авансы полученные».

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции (работ, услуг) отражаются по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, а по дебету - суммы полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции (работ, услуг), зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) полной готовности, в корреспонденции со счетами подразделов «Задолженность покупателей и заказчиков» и «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ».

Важным составным элементом аудита кредиторской задолженности является проверка расчетов с бюджетом. Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

- полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

- правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

- законность и обоснованность произведенных вычет и применения льгот при уплате налогов;

- полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

- правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

- правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по расчетам с бюджетом;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе субъекта.

Проверив расчеты с бюджетом по подоходному налогу, аудитор должен проверить правильность и своевременность уплаты платежей в бюджет по другим общегосударственным налогам: налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу на операции с ценными бумагами, специальным платежам и налогам недропользователей.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильности налогообложения хозяйствующих субъектов такими основными местными налогами, как земельный налог, налог на имущество и налог на транспортные средства.

Следующей статьей текущих обязательств в бухгалтерском балансе является статья «Дивиденды к выплате». Чтобы установить достоверность остатков на начало и конец года по этой статье, необходимо сопоставить их с остатками счетов 4020 «Расчеты по простым акциям», «Расчеты по привилегированным акциям» подраздела «Расчеты по дивидендам». Эти счета предназначены для обобщения информации о задолженности хозяйствующего субъекта по выплате дивидендов акционерам по принадлежащим им акциям. Такая информация содержится в журнале-ордере № 9, по данным которого заполняется Главная книга по счетам подраздела «Расчеты по дивидендам».

Аудитору следует проверить правильность произведенных бухгалтерских записей по начислению и выплате дивидендов, обоснованность и правильность их выплаты.

В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан «О хозяйственных товариществах», имеющим силу Закона, от 2 мая 1995 г. №2255 с последующими изменениями и дополнениями акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды до полной оплаты всего уставного капитала, если его размер станет меньше в результате выплаты дивидендов.

Аудитору необходимо помнить, что фиксированный дивиденд по привилегированным акциям и процент по облигациям устанавливаются при их выпуске и что по акциям, которые не были выпущены в обращение или находятся на балансе общества, дивиденды не выплачиваются.

Акционерное общество объявляет размер дивидендов без учета налогов с них. Однако оно обязано выступать в роли агента государства по сбору налогов у источников и выплачивать акционерам дивиденды за вычетом соответствующих налогов. На практике имеют факты, когда акционерные общества при выплате акционерам дивидендов не удерживают налог на дивиденды по ставке 15% у источника выплаты.

Аудитор должен ознакомиться с порядком выплаты дивидендов, который оговаривается при выпуске ценных бумаг и излагается на оборотной стороне акции или сертификата, либо в заверенной выписке из реестра акционеров. Кроме того, он должен не упускать из виду, что на дивиденды имеют право акции, приобретенные не позднее, чем за 30 дней до официально объявленной его выплаты.

Далее аудитор должен установить достоверность остатков на начало и конец года по статье «Задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами». Для этого следует эти остатки, приведенные в бухгалтерском балансе сопоставить с данными счета 3320 «Задолженность дочерним товариществам» и журнала-ордера № 6, на основании которого осуществляются записи в Главной книге по вышеуказанному счету Следующей статьей кредиторской задолженности, показанной в бухгалтерском балансе, является статья «Задолженность должностным лицам акционерного общества». Остатки на начало и конец года по данной статье необходимо сопоставить с остатками по счету 682 «Задолженность должностным лицам» Главной книги и журнала-ордера № 9, где отражается кредиторская задолженность акционерного общества должностным лицам его, коими являются члены правления, ревизионной комиссии и наблюдательного совета.

Пристального внимания аудитору следует уделить статье «Прочая кредиторская задолженность». Чтобы установить достоверность остатков на начало и конец года по этой статье баланса необходимо, на наш взгляд, сопоставить их с суммарными остатками на эти периоды по счетам 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда3361 «Арендные обязательства», 3380 «Проценты к оплате», 4170 « Прочие» подраздела . «Прочая кредиторская задолженность и начисления» и подраздела «Расчеты по внебюджетным платежам», показанных в Главной книге, а также с данными журнала-ордера № 9 по кредиту счетов 3361 «Арендные обязательства», 3380 «Проценты к оплате» и 3391 «Прочие» подраздела «Прочая кредиторская задолженность и начисления», журнала-ордера № 10 по кредиту счетов подраздела «Расчеты по внебюджетным платежам» и счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Одной из важных статей кредиторской задолженности, отраженной в балансе на начало и конец года, является задолженность хозяйствующего субъекта своему персоналу по оплате труда.

Основной задачей аудита этой задолженности является проверка соблюдения действующего порядка ведения учета труда и заработной платы,

организации и состояния бухгалтерского учета, а также правильности проводимых расчетов по оплате труда.

В разделе «Текущие обязательства» баланса приведена статья «Доходы будущих периодов», хотя она по сути своей не относится к обязательствам, должна отражаться как статья собственного капитала. Так или иначе, аудитор должен установить ее достоверность. Данные этой статьи должны соответствовать остаткам на начало и конец года по счету 4020 «Доходы будущих периодов» Главной книги и данным журнала-ордера № 9 по кредиту этого счета. Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете отражаются следующие доходы будущих периодов: арендная или квартирная плата; плата за коммунальные услуги; доход, полученный за грузовые перевозки и перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонементная плата за пользование средствами связи; другие аналогичные доходы.

В таблице 20 нами предложена программа аудиторской проверки расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда.

Аудитор должен проверить правильность отражения операций на этом счете и соответствие его остатков данным журнала-ордера № 9 и баланса.

Таблица 20

Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда

Процедуры аудита	Источники информации
1	2
1 .Проверка соблюдения действующего законодательства и порядка ведения учета труда и заработной платы	Кодекс закона о труде Р.К., другие действующие нормативно-правовые акты.
2. Проверка подлинности первичных документов и соответствия их требованиям нормативно-правовых актов по начислению и выплате заработной платы	Табель учета рабочего времени, учетные листы целодневных и внутрисменных простоев, учетные листы труда и выполненных работ, наряды на сдельную работу, путевые листы грузового автомобиля, расчеты по заработной плате, ведомости прочих доплат и удержании и др.
Продолжение таблицы 21
3.Проверка правильности начисления оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам	Табель учета рабочего времени, лицевые счета, расчетно-платежная ведомость, накопительная ведомость учета использования грузового автотранспорта, нарядна сдельную работу, журнал учета работы и затрат и др.
Проверка обоснованности и правильности начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим у субъекта системам премирования	Приказ руководителя, договоры, контракты, решения учредителей (собственников), Совета директоров.

Заключение

Изучив предприятие: его правовое обеспечение, его финансовое состояние и организацию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, можно сделать выводы, и дать рекомендации по более эффективному ведению учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также по улучшению организации аудиторских проверок обязательств хозяйствующего субъекта.

Основной функцией ТОО «АгроЭлит» является: научные исследования в области сельского хозяйства применительно к условиям второй зоны Костанайской области; обеспечение сельских товаропроизводителей семенами высших репродукции, производственно-хозяйственной деятельностью в области науки.

Преобладающую часть, свыше 50% в имуществе ТОО «АгроЭлит» занимают мобильные средства, стоимость которых за истекший период уменьшилась на 27289 тыс. тенге. Стоимость иммобилизированных средств также уменьшилась на 60585 тыс. тенге. Источники в целом по хозяйству снизились на 87883 тыс. тенге. Значительную долю в структуре источников в 2007 году занимают заемные средства 52.0%, а собственные средства 48.0 %.

Анализ ликвидности предприятия показывает, что оборотные средства и финансовые вложения за последние годы имеют тенденцию к увеличению (+139 тыс. тенге). Однако это увеличение не столь значительное, чтобы укрепить финансовое состояние предприятия. Снизилась дебиторская и кредиторская задолженность предприятия, что указывает на положительные результаты его деятельности. Однако на фоне этого ликвидность предприятия остается также не устойчивой, так как у предприятия недостаточное количество денежных средств в кассе и на счетах в банке. Коэффициент текущей ликвидности в отчетном году равен 1.6, что на 0.2 больше по сравнению с 2005 годом.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета. Для оформления происходящих операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками здесь применяются единые унифицированные формы документов, начиная с первичного учета. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 3311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Для устранения недостатков в учете и в проведении аудиторских проверок обязательств хозяйствующих субъектов предлагается:

1. Компьютеризация счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с помощью бухгалтерской программы 1С-Предприятие.

2. В ведомости учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотреть дополнительную графу для отражения сроков погашения задолженности.

3. Производить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами ежеквартально.

4. Ведение в бухгалтерии картотеки напоминаний.

5. Проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществлять по приведенной в дипломной работе программе.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Березина М. П., Круглов Ю. С. Вопросы нормализации расчётов |. Ринаши-1993, №3 с. 11-17.

2. Веденина Н. Н. Новое в договорных отношениях предприятии АПК || Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 1993, № 2 с.33-36.

3. Вояков Н. П. Расчёты по нетоварным операциям || Бухгалтерский учёт -1996, №12 с.17-20.

4. Высоцкий Д. А. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности || Бухгалтерский учёт 1996, № 12 с.36-38.

5. Жапаров К. Ж., Ладаненко Е. И. Бухгалтерский учёт в условиях рынка Республиканский издательно-методологический центр, 1998 г. с 95-102.

6. Жиленкова Л. А. О векселе || Бюллетень бухгалтера 1997, № 21.

7. Зенец Е. Г., Сверлина Е. Б. Учёт векселей на предприятии || Бухгалтерский учёт 1996, №5 с.15-18.

8. Зырин В. А. Воробьёв А. Д. О проблеме взаимных неплатежей

предприятий и организаций || Финансы 1994, №10 с.36-90.

9. Ильин М. Факторинг обеспечивает интенсивный рост компании || Экономика и жизнь 1997, № 12 с. 8.

10 .Камышонов П. И. Практическое пособие по аудиту Инра - М.1996.с.522.

11. Кеулимжанов К. К. Корреспонденция счетов по Генеральному плану

счетов Бюллетень бухгалтера - 2007, № 19 (16) с.12

12. Кровцова 3. Г. Претензия - документ юридический. Предприниматель и

право -2007 г., №22 с.11.

13. Лошун Л. Г. Спиванова И. В. Контроль за состоянием расчётов с поставщиками и подрядчиками || Библиотека бухгалтера и предпринимателя -2007г. № 7-8 с.6-7.

14. Лубелина Д. Проблема совершенствования расчётов || Деньги и кредит -2006г. №7 с.24.

15. Луговой В.А. Учет расчётов с предприятиями, учреждениями и физическими лицами || Бухгалтерский учёт -1996 г. №12 с. 4-16

16. Манеев А. В. Вексельная форма расчетов и зачёта взаимных требовании между предприятиями || Финансы -1993 г. № 10

17. Маневин В. В., Перламутров В. Л. Вексельное обращение требований между предприятиями и вексельный кредит || Финансы Казахстана -1996 г. № 5 с.22-26

18. Макебская Г., Савченко Л. Есть ли пути решения платёжного кризиса || Финансы Казахстана -1996 г. № 3 с.61

19. Назарова А. Клиринг как метод решения проблемы неплатежей || Финансы Казахстана -1996 год № 2 с.82 - 83

20. Нидлу Б., Андрион X., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета - М:

Финансы и статистика -1994 год с. 496

21. Наваселова А.А. Денежные расчёты предпринимательской деятельности

-М: Юринформ -1996 год с.156

22. Обаева А.С. Перспективы развития платежной системы в Республике Казахстан || Деньги и кредиты -2007 г. № 2 с. 42-45

23. Палий В.Ф. Новая бухгалтерская отчётность - М: Контролинг 1991 год

24. Патров В.В.Учёт бухгалтерских опер. || Бухгалтерский учёт-1996 г.№2

25.Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве - М: ВО Агро-промиздат, 1987 с.352

26. Порядок отражения в учёте операций с векселями для закупки зерна с урожая 1996 г - Письмо Министерство Финансов Р.К. от 17.07.96 Бюллетень бухгалтера -2006 №32 с.3

27. Радостовец В. Р. Внутренний аудит || Казахстан: экономика и жизнь -1995 №12-с.5б

28. Рахимбеков Р. Финансовый результат предприятия: доход минус себестоимость и расходы периода || Фин. Казахстана -2007 №7 с.62-68

29. Рени К.Р. Охрана окруж.среды на предприятиях АПК - М; .с.5-181

30. Садиева С.С. Учёт расч. по претензиям || Бюлл. бухгалтера -2001№32 с.6

31. Сейдахметов С. Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками || бюллетень бухгалтера -2003 №29 с. 14

32. Сердаков Н. Р. Причины недостаточности востребованности аудита | Бухгалтерский учёт -2005 № 12

33. Щипитская И. М. Бухгалтерский учёт взаимозачётов || Бухгалтерский учёт -2003 №6 с.18-20.

Размещено на Allbest.ru

...