Ведение учета затрат и калькуляции себестоимости в АПК "Жер-Ана"

В условиях рыночной экономики весьма важное значение

приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников. Запас источников собственных средств - это запас финансовой устойчивости предприятия при том условии, что его собственные средства превышают заемные.

Финансовая устойчивость оценивается по соотношению собственных и заемных средств в результате текущей и финансовой деятельности, по соотношению мобильных и иммобилизованных средств предприятия, достаточным обеспечением материальных оборотных средств собственным источникам.

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов, которые расчитываются как соотношения абсолютных показателей актива и пассива баланса.

Доля заемных средств в формировании имущества предпреятия составляет на конец 2008 года - 98% и за исследуемый период они снизились. В составе заемных средств велик удельный вес кредиторской задолженности 51,1 %, хотя ее удельный вес за анализируемый период снизился (на 42,3 %).

На предприятии достаточный удельный вес имущества производственного назначения 0,24 пункта - в том числе коэффициент стоимости основных средств составил к концу 2008 года 0,12, т.е. не изменился по сравнению с 2007 годом, а удельный вес материальных оборотных средств в среднем увеличился на 0,05 пункта.

Несмотря на эти положительные моменты, предприятие находится в трудном финансовом состоянии.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизированных средств повысился за анализируемый период на 0,3 пункта. За анализируемый период финансовое положение предприятия еще более ухудшилось, о чем свидетельствует рост коэффициента банкротства на 0,5 пункта.

3. Учет затрат на производство муки и его совершенствование

3.1 Организация первичного и сводного учета затрат

Деятельность предприятия основана на возмещении затрат на производство полученным доходом от реализации продукции, работ и услуг. Это требует от работников предприятия улучшения технологии и организации производства, изыскания скрытых резервов, повышения качества и ее конкурентоспособности. Важную роль в этом вопросе должен играть бухгалтерский учет, перед которым стоят следующие основные задачи: учет выпуска продукции по ассортименту и качеству; проведение мероприятий по снижению ее себестоимости; организация достоверного учета затрат на производство; правильное калькулирование себестоимости продукции; выявление неиспользованных резервов производства, борьба с бесхозяйственностью, различного рода потерям и непроизводственным расходам.

Характерная особенность бухгалтерского учета - строгая и полная документальность. С помощью документов осуществляется сплошное и непрерывное наблюдение за всеми хозяйственными операциями, совершающимися на предприятии.

Документ - это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на ее осуществление.

Оформление операций документами называется документацией. Документация является начальной стадией учета. В документах содержится вся экономическая информация, необходимая для оперативного руководства работой предприятия, контроля за его деятельностью и составления отчетности.

Носителем информации могут быть документы, выписанные на бланках специальной формы, машинограммы. В АПК «Жер - Ана» выделяют следующие формы документов:

по оплате труда;

по зерну и муке;

по товарно - материальным запасам.

Предприятие использует такие документы как накладная на перемещение хлебопродуктов внутри предприятия, материальный отчет по приходу, карточка анализа муки, реестр накладных на принятое семенное зерно с определением качества по среднесуточному образцу, накладные вагонные, отчеты о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах, заборные карты, накладные на отпуск муки, товарно-транспортные накладные, приходные и расходные кассовые ордера, счета фактуры, аналитические карточки, путевые листы.

Зерно поступает на основе товарно - транспортной накладной в момент сдачи АПК «Жер - Ана». В ней делают отметку о качестве и количестве зерна, отражают влажность, сорность и вес. Все остальные показатели будут определяться на основе среднесуточных проб, взятых в течение суток в установленном порядке от каждой однородной партии.

Результаты анализа заносятся в реестр накладных, на основе которого производятся расчеты предприятия со сдатчиками. В конце рабочего дня по данным реестров выписывается одна приемная квитанция ф. 10 ПК, если с целью хранения или переработки, то ф. 13, т.е. на давальческое зерно.

АПК «Жер - Ана» учитывает по физической массе, а расчеты по зачетной массе корректируются на базисные показатели влажности и засоренности.

Базисные нормы - это нормы, которые дают возможность учитывать при хранении муки без изменения продуктивных качеств.

Натуральные скидки производятся за отклонением от базисных норм качества по влажности и сорной примеси.

Натуральные добавки к фактической массе муки по влажности и засоренности за отклонение от базисных норм производятся в размере 1 % за каждый процент влажности и засоренности ниже базисных норм.

Если денежные надбавки, которые устанавливают только по натуре в 0,1 % к закупочной цене за каждые 10 грамм натуры зерна выше базисных норм.

Денежные скидки производят по натуре и по содержанию неполноценного зерна. Денежные скидки по зерновым примесям производятся в размере 0,1 % за каждый процент неполноценных зерен сверх базисных норм качесва, они определяются по совокупности к зачетному весу.

С целью рациональной организации документального оборота разрабатывают графики пооперационного движения документов. В них указывают, через какие инстанции и в какой последовательности должны быть совершены учетные операции.

Поступившие в бухгалтерию документы, до записи в учетные регистры, подвергают бухгалтерской обработке. Она состоит в проверке формы документов и их реквизитов, в проверке операций по существу, в таксировке, арифметической проверке, подсчете итогов, а также исправлении ошибок в документах, размере корреспондирующих счетов и статей затрат на документах.

В наиболее общем виде движение документов регламентируется графиком документооборота, утвержденным руководителем субъекта.

Данные первичных документов заносятся в ведомости программы "1С: Бухгалтерия". Ежемесячно бухгалтерия производит свод затрат на производство, который необходим для итоговых данных о затратах на производство в разрезе синтетических счетов 8010, 8030, 8040. В своде производится определение затрат на производство по предприятию в целом. Свод затрат в АПК «Жер - Ана» оформлен в виде машинограмм.

В своде отражает сумма ТЗР или отклонения (+; -) фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам материальных запасов, израсходованных на производство. В бухгалтериях, где хорошо налажен учет затрат на производство и материальных запасов, ТЗР или отклонения (+; -) на счета издержек производства (8011, 8031, 8041, 8045) не относят. Материальные запасы бывают на дебет производственных счетов по твердым учетным ценам, и сумму с ТЗР или отклонений (+; -) относят в дебет счета 8010 "Основное производство", следует помнить, что в конечном итоге, практически все затраты, учтенные на счетах 8030, 8040 будут списаны в дебет счета 8010.

Для исчисления себестоимости продукции, выпущенной предприятием, необходимо суммировать затраты всех цехов, которые учавствовали в ее изготовлении. Сводный учет затрат на производстве может осуществляться полуфабрикатным и бесполуфабрикатным способом (вариантом). В АПК «Жер - Ана» применяется полуфабрикатами вариант свободного учета затрат, который представлен в рисунке. При полуфабрикатном способе суммируются все затраты каждого цеха и исчисляется себестоимость изготовленных им полуфабрикатов (мука высшего сорта, мука I и II сортов). Передача полуфабрикатов в другие цеха по ходу их обработки отражается на счетах бухгалтерского учета. При наличии на предприятии склада для хранения полуфабрикатов, передача их из цеха - изготовителя на склад записывается по кредиту счета 8010 и по дебету счета 8011 "Полуфабрикаты собственного производства", а при передаче их в последующую обработку кредитуется счет 8011, а дебетуется счет 8010 (цех - получатель). Полуфабрикаты, полученные от других цехов, отражаются в затратах цеха - получателя отдельной статьей калькуляции, т.е. при полуфабрикатном методе себестоимость продукции каждого последующего цеха складывается из себестоимости полуфабрикатов других цехов и собственных затрат на производство.

В итоге себестоимость готовой продукции выпускающего цеха определяется нарастающим итогом как сумма затрат всех цехов.

3.2 Синтетический и аналитический учет затрат

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты. Для учета затрат на производство применяются счета подраздела "Основное производство", которые имеют разное значение.

Счет 8010 "Основное производство" играет роль счета, предназначенного для обобщения всех затрат на производство: одноэлементных, учтенных на счетах 8011 - 8014, и комплексных, списываемых с кредита счетов 8030 "Вспомогательное производство", 8040 "Накладные расходы", 8020 "Полуфабрикаты собственного производства" и т.д.

Счет 8011 "Материальные затраты", 8012 "Затраты на оплату труда", 8013 "Отчисления на страхование", "Износ (амортизация) основных средств" и 8014 "Прочие расходы" являются транзитными и предназначены для определения суммы затрат на производство по экономическим элементам.

С кредита соответствующих счетов в дебет счетов 8011 - 8014 списываются суммы соответствующих одноэлементных расходов, которые в конце каждого месяца переносятся на обобщающий счет 8010 "Основное производство"

Учет затрат на производство по счету 8010 "Основное производство" ведется по приведенной ниже номенклатуре статей.

"Сырье и материалы" - затраты на сырье и основные материалы, которые "образуют" основу изготовляемой продукции. В АПК «Жер - Ана» это зерно, витамины и добавки, вводимые для обогащения муки.

Основанием для списания на производство израсходованных сырья и основных материалов служат лимитно-заборные карты и накладные- требования (на внутреннее перемещение материалов).

Данные этих документов группируют в таблице "Распределение расхода материалов" данные которые записывают в ведомость "Затраты по цехам" и в регистры аналитического учета (ведомости, карточки, машинограммы).

"Возвратные отходы" (вычитаются) - отходы основного, вспомогательного или побочного производства. Их оценивают в следующем порядке:

по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного пользования), если отходы используются для нужд основного производства, но с пониженным выходом продукции, или для нужд побочного производства, а также для изготовления товаров широкого потребления;

по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы идут в переработку или их реализуют на сторону;

по полной цене исходного сырья или материалов, если отходы реализуют для использования в качестве кондиционного сырья или полноценного материала.

Используемые отходы необходимо нормировать, а за их оприходованием наладить надлежащий контроль. Возвратные отходы приходуют ни склады по данным - требованиям, на их стоимость уменьшают расход сырья и материалов, учтенный по статье 1310 "Сырье и материалы".

Оприходование отходов отражают по дебету счета 1315 "Прочие материалы" и кредиту счета 8010 "Основное производство".

"Топливо и энергия на технологические цели" - затраты топлива 1ц энергии (всех видов), непосредственно расходуемых в процессе производства. Расход топлива и энергии отражают в учете так же, как и расход сырья и материалов. Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, изделия и топливо списывают на производство по их фактической себестоимости, которая складывается из учетной стоимости, по которой они числятся на складе, плюс транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) или отклонения (+; - ) фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. Расчет суммы ТЗР или отклонений, подлежащих списанию на производство, делают в специальном расчете.

"Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих" - начисление суммы основной заработной платы производственным рабочим, а также инженерно-техническим работникам, непосредственно связанным с изготовлением продукции.

Если часть заработной платы производственных рабочих нельзя отнести по прямому признаку на отдельные виды продукции, то ее распределяют на основе расчетов (исходя из объема работ, перечня рабочих мест и норм обслуживания) или сметной ставки этих расходов на единицу продукции. Ставки периодически пересматривают. Дополнительная заработная плата производственных рабочих состоит из выплат, предусмотренных законодательством о труде или коллективным договорам за не проработанное на предприятии время. Основанием для начисления основной заработной платы служат: рапорты о выработке бригады, рапорты о выработке, замену, маршрутные листы, ведомости выработки бригады, наряды на дельные работы.

Дополнительную заработную плату начисляют на основании табелей учета рабочего времени и соответствующих документов.

Данные документов группируют по цехам, производствам и объектам учета или калькуляции в разработочной таблице "Распределение заработной платы". На основе ее данных производят записи в ведомость "Затраты по цехам" или машинограмму по учету затрат на производство.

"Отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение в Государственный фонд содействия занятости" - отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и в Государственный фонд содействия занятости, производимые по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы.

Накладные расходы - эти расходы в течении месяца учитываются на счете 8040 "Накладные расходы" по установленной номенклатуре статей расходов в разрезе цехов. Распределяют накладные расходы в конце месяца между отдельными видами продукции, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих, без стоимости сырья. На распределенные суммы накладных расходов дебетуют счет 8010 и кредитуют счет 8040.

"Прочие производственные расходы" - отчисления или расходы на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат. Эти расходы прямо включают в себестоимости соответствующих видов продукции.

"Коммерческие расходы" маркетинговые и другие расходы по сбыту продукции, которые в течение месяца учитывают на счете 7110 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)". себестоимость капитал рыночный

В конце месяца коммерческие расходы распределяют и суммируют с производственной себестоимостью выпущенной продукции по методу прямого счета. В результате определяют коммерческую себестоимость продукции. На счет 8010 коммерческие расходы не относят, однако, включают в калькуляцию себестоимости продукции.

Для обеспечения учета и контроля за расходами на производство продукции применяют ведомость "Затрат по цехам.

При компьютеризации учета по этим счетам применяют следующие машинограммы. Основанием для записи в ведомости "Затраты по цехам" служат следующие разработочные таблицы: "Распределение расхода материалов (заработной платы), в которой отражается расход сырья, материалов и других материальных запасов (кредит счетов "Материалы"; "Расчет суммы износа основных средств и суммы переоценок основных средств"; "Распределение услуг вспомогательного производства").

В конце месяца бухгалтерия осуществляет свод на производство, который был рассмотрен в предыдущем пункте.

Аналитический учет затрат на производство призван обеспечить исчисление фактической себестоимости единицы продукции. Для этого на каждый объект калькуляции (учета) открывают карточки или ведомости. В подлежащем карточки указывают статьи затрат, а в сказуемом - остатки незавершенного производства по цехам на начало и конец месяца, затраты на месяц, списание готовой продукции, окончательного брака, недостаточно незавершенного производства, возвратных отходов и прочие списания. Основанием для записи в карточки служат так же документы и разработочные таблицы, что и для записи в ведомости "Затраты по цехам".

Итоги по карточкам должны быть равны записям по этой ведомости в разрезе цехов, а сумма остатков незавершенного производства - остатку по счету 8010 "Основное производство", показанному в Главной книге. По данным карточек или ведомостей учета затрат на производство определяют фактическую себестоимость выпущенной продукции. Последнюю приходуют на склад по накладным. На фактическую себестоимость произведенной продукции дебетуют счет "Готовая продукция" и кредитуют счет 8010 "Основное производство". На вспомогательные услуги дебетуют счет 7010 "Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)" и кредитуют счет 8010 "основное производство".

3.3 Исчисление себестоимости муки и списание калькуляционных разниц

АПК «Жер - Ана» перерабатывая зерно, создает следующие виды продукции: муку и отруби, а так же оказывает услуги по помолу давальческого зерна. В данной работе объектом изучения себестоимости является мука, которая является основным видом продукции предприятия. Исчисление себестоимости муки в АПК «Жер - Ана» производится исходя из суммы затрат на ее выработку, включая сырье (зерно) и материалы, используемые в производстве (за вычетом стоимости возвратных и безвозвратных отходов по цене возможной реализации или использования) и объемов производства.

Исчисление себестоимости муки производится в следующей последовательности:

1. Распределяют расходы по элементам затрат на производство:

1.1. Материальные затраты (стоимость зерна, стоимость витаминов и добавок, вводимых для ее обогащения);

1.2. Расходы на оплату труда рабочих, участвующих в процессе переработки зерна;

1.3. Отчисления от оплаты труда, которые разрешены законодательством и отнесены на затраты;

1.4. Накладные расходы - расходы, связанные с организацией и управлением производства, содержанием основных средств, заработная плата работников общепроизводственного назначения;

1.4.1. Расходы по содержанию основных средств,

1.4.2. Прочие.

2. Определяется общая сумма производственных затрат по объектам планирования и учета.

3. Распределяется общая сумма затрат по сортам продукции, которая определяется следующим образом:

определяется сумма условных единиц по продукции данного помола путем умножения количества каждого сорта продукции на установленный коэффициент,

определяются затраты на одну условную единицу путем деления суммы затрат по помолу на общую сумму условных единиц,

определяется производственная себестоимость каждого сорта продукции путем умножения затрат на одну условную единицу на единицу сорта.

4. Исчисляется полная себестоимость товарной продукции путем прибавления к производственной себестоимости затрат на реализацию.

Например, фактическая себестоимость одной тонны муки каждого сорта в 2007 году в АПК «Жер - Ана» рассчитывалась следующим образом. Общая сумма затрат за вычетом отрубей (22,3 %), исходя из установленного коэффициента в АПК «Жер - Ана» распределялась по сортам муки: высшим сортом, первым и вторым сортами.

Сумма затрат на муку (всего) = 1560112,9 - 347905,18 = 1212207,8

Высший сорт 1212207,8 * 0,21 = 260279,9

Первый сорт 1212207,8 * 0,62 = 756670,65

Второй сорт 1212207,8 * 0,16 = 195257,31

Далее определяется себестоимость каждого сорта муки.

Высший сорт 260279,9 / 12805,9 = 20,325 тысяч тенге на одну тонну

Первый сорт 756670,65 / 38595,8 = 19,605 тысяч тенге на одну тонну

Второй сорт 195257,31 / 10965,2 = 17,807 тысяч тенге на одну тонну

Себестоимость за период с 2006 по 2008 гг. увеличивается. Эта тенденция наблюдается по всем сортам. По мере поступления продукцию приходуют по плановым ценам. В конце года определяют ее фактическую себестоимость. Возникает необходимость довести плановую себестоимость продукции до фактической, путем списания на соответствующие счета разниц между фактической и плановой себестоимостью единицы каждого вида продукции. Если фактическая себестоимость окажется ниже плановой, разницы будут списаны методом "красного сторно", если выше - обычным. Калькуляционые разницы по продукции списывают с кредита счета 8010 "Основное производство" в дебет соответствующих счетов.

3.4 Пути совершенствования системы учета

Хозяйственная практика свидетельствует, что наиболее конкурентоспособной является методика нормативного метода учета затрат. Информация, основанная на прогрессивных принципах и нормах учета, может отразить существующие условия с полной четкостью. Поскольку определение нормативных издержек осуществляется до начала их образования, то аппарат управления акцентирует внимание на возможностях сокращения издержек производства, определения ответственности конкретных служб, работников в целях эффективного ведения производства.

Система учета нормативных издержек предпологает определенную программу мероприятий:

анализ эффективности функционирования возможностей расширения и развития предприятия с целью совокупных издержек;

координация работ по выбору ассортимента и цены реализации производимой продукции;

выявление тенденции получения прибыли, общего статуса компании с учетом предыдущих периодов; проверка сравнительных финансовых отчетов, отклонений от норм, нормативов, их изменений;

оценка уровня квалификационной подготовки персонала.

Из большего разнообразия форм организации управленческого учета выделим наиболее важные и реальные. Изучение практики предприятий позволяет выделить два подхода в калькулировании себестоимости:

с полным распределением затрат;

с переменныи издержками "директ - костинг".

Первый подход необходим для анализа эффективности деятельности подразделений предприятия, позволяет выявить валовую прибыль, объяснить отклонения в величине чистой прибыли, определить влияние деятельности на общие производственные результаты.

Второй подход нацелен на расширение маргинального дохода, повышает действенность внутреннего контроля за эффективностью работы подразделений, мест возникновения затрат предприятия на основе анализа производства, т.е. совершенствуется программа руководства по получению прибыли и улучшению общего экономического положения.

Несмотря на трудности в дифференциации расходов на постоянные и переменные, внедрения в хозяйственную практику методов, основанных на исчисление переменной себестоимости, является наиболее важной и актуальной проблемой. Данные методы, известны как методы простого и развитого "директ-костинг" коренным образом меняют систему производственного учета. Методологической основой при этом выступают следующие принципы:

методы направлены на конечный результат (по изделиям, в целом по предприятию) - прибыль;

по изделиям учитываются только переменные затраты, т.е. определяется переменная себестоимость;

постоянные затраты, учитываются в целом по предприятию и относятся в полной сумме на производственный результат;

базой процесса оперативного управления ценами и ценообразованием определена моржа по изделиям (разница цены реализации и переменной себестоимостью).

Главной задачей любой системы учета издержек производства и реализации является обеспечение руководства для контроля информации о расходовании ресурсов. Любая выбранная система учета должна быть доступна, и вскрывать важные зоны для рассмотрения принятия управленческих решений по достижению прибыльного вложени, т.е. должна быть увязана с общей политикой управления предприятием.

Выбор подходов в калькулировании себестоимости в определенной мере способствует установлению четкого разделения финансового и управленческого учета в целостной организации учетного процесса.

Цели и методы управленческого и финансового учета существенно отличаются друг от друга. Финансовый учет фиксирует уже совершение хозяйственной операции, а готовая финансовая отчетность отражает финансовые результаты деятельности предприятия за прошедший год. Управленческий учет концентрирует внимание на текущих операциях и будущей деятельности предприятия. Он оперирует более детальной информацией позволяющей выявить причины текущего состояния дел и повлиять на дальнейший ход событий. Финансовый учет организуется в соответствии с муждународными стандартами учета и отчетности с наблюдением правил и стандартов. Проводимая в бухгалтерской отчетности учетная информация должна быть консервированной, т.е. обеспечивать осторожность, как в оценке активов имущества, так и в определении величины.

При оценке активов, имущества обычно выбирают наименьшую оценку из возможных. Это означает, что если рыночная стоимость предмета выше себестоимости, то ценности показывают в отчетности по наименьшей оценке, т.е. по себестоимости. И наоборот, если рыночная стоимость предмета ниже себестоимости, то эти ценности отражаются по рыночным ценам.

Так же приняты принципы бухгалтерского учета, в большинстве стран ориентированы на первоначальных ценах.

Такой подход объясняется двумя причинами:

первоначальные цены отражают фактические цены, по которым предприятие произвело оплату или получило средства в момент совершения сделки;

первоначальные цены, как правило, являются результатом заключения коммерческой сделки между независимыми партнерами и поэтому представляют собой объективные и поддающиеся проверке финансовые показатели финансовых операций.

В условиях стабильных цен использование систем учета и отчетности, основной на первоначальной стоимости операций оправдано. Однако когда цены колеблются, применение такой системы может привести к ошибочному заключению о финансовом состоянии предприятия, его деятельности, использовании ресурсов и так далее.

Поэтому оценка активов на основе первоначальной стоимости не отражает текущей стоимости предприятия.

Это затрудняет внешним пользователям по данным финансовой отчетности определить имущественное и финансовое состояние предприятия.

Влияние инфляционных процессов отражается на организации бухгалтерского учета. В частности посредством индексации показателей объектов учета. Так как финансовая отчетность, главным образом, ориентирована на внешних пользователей, то необходима аудиторская проверка, которая должна проводится в соответствии с международными правилами и стандартами.

Большинство показателей финансового учета находят свое отражение в управленческом учете, а их общепринятые принципы действуют и там и там, поскольку управленческий учет не может руководствоваться на абстракциях и домыслах. Формирование управленческого учета, возможно осуществлять, исходя из трех принципов дифференциации, а именно:

по продукции;

по клиентам;

по сферам ответственности внутри предприятия.

Разделение результатов по продукции целесообразно в тех случаях, когда отдельные группы продукции требуют различные технологии производства, имеют разную конъюнктуру спрос на рынке, различны по калькуляционной основе и структуре затрат.

Разделение по конъюнктуре целесообразно в случаях, когда предприятие имеет различные пути сбыта, разные возможности решения задач, реализации задач.

Разделение по сферам ответственности приемлемо при выполнении следующих условий:

организационным планом определены четкие функциональные сферы, несущие свою отдельную часть ответственности,

ожидается региональное деление области сбыта,

существуют различные производственные участки,

имеются различные организации по сбыту,

управление разными производственными процессами разными ответственными лицами.

При анализе управленческой отчетности рекомендуется соблюдать два правила.

Первое - не смешивать три принципа в одной системе.

И второе - сконцентрировать внимание на главном.

При этом возможны четыре подсистемы:

управленческий отчет полностью выделяется из финансового, посредством ведения специальных счетов,

система управленческого учета становится автономной по отношению к системе финансового учета, а взаимосвязь между ними обеспечивается посредством распределенных счетов по элементам и первичных документов,

управленческий учет не ведется, а учет затрат по носителям для исчисления себестоимости продукции осуществляется вне системы бухгалтерского учета,

управленческий учет отсутствует, а учет производственных затрат интегрирован в финансовый учет на крупных предприятиях.

3.5 Анализ себестоимости продукции и разработка мероприятий по повышению экономической эффективности производства

Снижение себестоимости - основной источник повышения прибыльности предприятия, роста социального накопления, усиления на этой основе роли экономических стимулов развития производства.

Основная задача анализа себестоимости продукции - определить факторы, влияющие на уровень затрат, выявить причины перерасходов и потерь, использовать резервы увеличения продукции, роста и прибыльности.

Выделяют следующие факторы, влияющие на себестоимость продукции:

объем выпускаемой продукции;

структура продукции;

переменные затраты;

постоянные затраты.

При изменении объема производства продукции возрастают только временные расходы, а постоянные остаются неизменными (только в краткосрочном периоде).

Поэтому линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов.

b - ставка переменных расходов на единицу продукции;

х - объем производства продукции, работ, услуг.

Постоянные затраты в расчете на единицу продукции уменьшаются пропорционально его росту, а переменные составляют постоянную величину.

З = (bх + а) = bх/х + а/х - а/х + b

В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

В процессе анализа необходимо изучить также структуру издержек по экономическому содержанию, т.е. по элементам затрат. Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на 1 тенге валовой продукции. Во-первых, этот показатель универсален; во - вторых наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он как отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной валовой продукции в действующих ценах. На его уровень оказывает влияние объект и субъект, внешние и внутренние факторы.

На стадии планирования определение себестоимости выработки муки сопряжено с необходимостью одновременного учета множества определенных факторов. Решение этой задачи возможно лишь с использованием аппарата математического оптимизационного моделирования, соответствующего програмного обеспечения и компьютеров, что гарантирует высокое качество планового решения.

Для АПК «Жер - Ана» на кафедре экономической кибернетики была разработана математическая модель оптимизации себестоимости выработки муки со следующей постановкой задачи.

Постановка задачи и математическая модель в общем виде

Постановка задачи: требуется определить такой размер статей затрат на выработку одной тонны муки, исходя из имеющихся ресурсов, чтобы обеспечить повышение производительности оборудования в результате проведения его модернизации, выполнение запланированного объема выработанной муки с увеличением рентабельности с минимальной удельной себестоимостью.

Для расчета минимальной себестоимости выработки одной тонны муки используется следующая математическая оптимизационная модель в общем виде.

1.Принятые обозначения.

1.1.Индексная информация:

i - перечень статей затрат, i.

1.2.Множества:

I - Множества статей затрат.

1.3.Нормативно - справочная информация:

gi - расход i-ой статьи затрат на одну тонну муки, тысяч тенге;

ki - коэффициент, определяющий удельный вес накладных расходов и прочих прямых затрат в себестоимости выработки муки, долей единицы;

k - коэффициент, определяющий размер увеличения производительности в расчете на одну тысячу средств на модернизацию тонн;

u - производительность оборудования, тонн муки в сутки;

g - цена реализации одной тонны муки, тысяч тенге.

1.4.Ресурсно-ограничительная информация:

А - сумма постоянных затрат, тысяч тенге в сутки;

Q - сумма общих затрат, тысяч тенге в сутки;

С - сумма затрат на ремонт, тысяч тенге в сутки;

В - Фонд рабочего времени предприятия, суток;

D - сумма затрат на сырье (зерно), тысяч тенге в сутки;

Р - рентабельность выработки муки, долей единицы.

1.5.Искомые параметры:

xi - искомое количество i-ых затрат на выработку муки, тысяч тенге в сутки;

xn+1 - искомая расчетная производительность оборудования, тонн муки в сутки;

xn+2 - искомый объем выработки муки, тонн в год.

5. Ограничения

2.1.По статьям затрат:

X1-gi x n+1 = 0, iI

2.2.По общим затратам:

У xi + A Q

2.3.По удельному весу накладных общепроизводственных расходов в себестоимости выработки муки:

У ki * xi = xi , iI№

2.4.По удельному весу прочих прямых затрат в себестоимости выработки муки:

У ki * xi = xi , iIі,

2.5.По сумме затрат на текущий ремонт:

xi = C, iI,

2.6.По выработке муки:

В * хn+2,

2.7.По расчетной производительности оборудования с учетом ее повышения в результате использования средств на модернизацию:

K * x1 - x n+1 = -u, iI,

2.8.По рентабельности выработки муки:

(- х + хn+1 + D) / x P,

2.9.По прибыли:

-D - A - x + g*x n+1 O,

6. Целевая функция:

F(xi) = xi min

Массив входной информации

Для записи числовой математической модели по планированию оптимальной себестоимости выработки муки формируется массив входной информации. В бухгалтерской отчетности предприятия выделяют следующие виды затрат.

Коэффициент, определяющий прибавку производительности оборудования в результате интенсификации производства на данном предприятии, тонн в расчете на одну тысячу средств на модернизацию (k) - 0,1256.

Плановая производительность оборудования на 2007 год (u) - 225 тонн в сутки.

Цена реализации одной тонны муки используется фактическая, сложившаяся на рынке за 2007 год, тысяч тенге (g) - 22,73.

Фактические постоянные затраты в 2007 году в тысяч тенге в сутки составили:

столовая - 2,761;

теплоэнергия - 17,993;

услуги сторонних организаций - 0,638;

амортизация - 16,08;

вспомогательное производство - 151,67.

Сумма постоянных затрат (А) - 189,142 тысяч тенге в сутки.

Сумма общих затрат состоит из переменных затрат, тысяч тенге в сутки (Q) - 768,112. Выработка муки в год расчитывается умножением плановой суточной производительности (225 тонн) на фонд рабочего времени предприятия (306 суток в 2007 году) - 68850 тонн в год.

Сумма затрат на ремонт (С), тысяч тенге в сутки - 88,28. Берется из резерва на текущий ремонт предприятия на 2006 год.

Фонд рабочего времени предприятия (В), суток - 306.

В себестоимость выработки муки входит и стоимость сырья (собственное зерно). Стоимость сырья учитывается в в ограничениях по рентабельности и прибыли, тысяч тенге в сутки (D) - 2657,49.

Минимальный уровень рентабельности, необходимый и достаточный для эффективной производственно-финансовой деятельности предприятия (Р), долей единицы - 0,129.

Искомыми параметрами будут следующие переменные.

По сформулированному массиву входной информации записывается числовая математическая модель. В данном случае из 14 основных переменных и 18 ограничений.

Числовая математическая модель

Ограничения:

По статьям затрат:

1. Материалы, тыс.тнг./сут: х1 - 0,037х13 = 0

7. ГСМ, тыс.тнг./сут: х2 - 0,0079х13 = 0

8. Запасные части, тыс.тнг./сут: х3 - 0,0079х13 = 0

9. Заработная плата, тыс.тнг./сут: х4 - 0,151х13 = 0

10. Отчисления, тыс.тнг./сут: х5 - 0,031х13 = 0

11. Электроэнергия, тыс.тнг./сут: х6 - 0,193х13 = 0

12. Вода, тыс.тнг./сут: х7 - 0,004х13 = 0

13. Расходы по реализации, тыс.тнг./сут: х8 - 0,224х13 = 0

14. Расходы периода, тыс.тнг./сут: х9 - 0,749х13 = 0

15. Затраты на текущий ремонт, тыс.тнг./сут: х10 -0,368х13 = 0

16. По общим затратам, тыс.тнг./сут:

х1+х2+х3+х4+х5+х6+х7+х8+х9+х10 425,35

12.По удельному весу накладных расходов в себестоимости переботки зерна, тыс.тнг./сут:

-0,2х1 -0,2х2 -0,2х3 -0,2х4 +0,2х5 +0,2х6 +0,2х7 +0,2х8 +0,2х9 +0,2х10 +х11 = 0

13.По удельному весу прочих прямых затрат в себестоимости переработки зерна, тыс.тнг./сут:

-0,05х1 -0,05х2 -0,05х3 -0,05х4 -0,05х5 +0,05х6 +0,05х7 +0,05х8 +0,05х9 +0,05х10 +0,05х11 = 0

14. По сумме затрат на ремонт, тыс.тнг./сут: х10 = 88,28

15. По выработке муки, тонн / год: 306*х13 -х14 = 0

16. По расчетной производительности оборудования с учетом ее повышения в результате использования средств на ремонт, тонн /сут.:

0,1256*х10 -х13 -225

17. По рентабельности выработки муки, тыс.тнг./сут:

-1,129х1 -1,129х2 -1,129х3 -1,129х4 -1,129х5 -1,129х6 -1,129х7 -1,129х8 -1,129х9 -1,129х10 -1,129х11 -1,129х12 -1,129х13 1150,6

18. По прибыли, тыс.тнг./сут:

-х1 -х2 -х3 -х4 -х5 -х6 -х7 -х8 -х9 -х10 -х11 -х12 + 22,73х13 1208,28

Целевая функция:

F(хi) = х1 +х2 +х3 +х4 +х5 +х6 +х7 +х8 +х9 +х10 +х11 +х12 min

Анализ оптимального решения

В результате решения задачи с помощью ППП lpx.88 на ПЭВМ было получено оптимальное решение. Удельная себестоимость выработки муки по оптимальному плану на 2008 год составила 541,326 тысяч тенге в сутки. При этом все переменные вошли в базис.

Себестоимость выработки муки в сутки снизилась на 37,644 тысяч тенге. Это произошло за счет значительного снижения статей "Накладные общепроизводственные расходы" и "Прочие прямые затраты" и незначительного снижения статей "Материалы", "Электроэнергия", "Расходы по реализации", "Расходы периода". По остальным статьям произошло незначительное повышение. При этом структура статей затрат практически не изменилась.

Оптимизация структуры статей затрат и повышение в оптимальном плане суточной производительности оборудования дают определенный экономический эффект.

Рост производительности оборудования на 14,9 тонн в сутки и, как следствие, повышение объема выработки муки в год позволили снизить себестоимость (с учетом стоимости сырья) на 1,1 тысяч тенге на 1 тонну муки и увеличить денежную выручку на 89897,1 тысяч тенге в год.

При этом прибыль увеличится на 35,76 % и составит 283561,02 тысяч тенге в год. В результате этих изменений рентабельность повысится на 9,81 пункта.

Таким образом, оптимальное решение с содержательной точки зрения можно считать приемлемым.

Анализ оптимального решения по условным ценам

Анализ проводится на основе составленной числовой результирующей модели с расширенной матрицей.

Согласно специфике задачи все основные переменные включены в базис. Это предопределено структурой модели, следовательно, относительные оценки основных переменных равны нулю.

Исходя из условных цен первых девяти ограничений можно сделать вывод, что все они в равной степени значимы для данной модели, т.к. условные цены по этим ограничениям равны между собой (1,27). Относительно большое влияние на себестоимость оказывают затраты на ремонт. Условные цены по ограничениям: "Накладные общепроизводственные расходы" и "Прочие прямые затраты" говоря о меньшей их дефицитности по сравнению с остальными статьями затрат, т.е. данные ограничения имеют меньше влияния на себестоимость.

Заключение

Обобщая проведенный анализ и внесенные предложения по понижению себестоимости муки, можно сделать следующие выводы.

Основным видом деятельности АПК «Жер - Ана» является хранение и переработка зерна пшеницы в муку, а также реализация собственной продукции. На протяжении исследуемого периода предприятия работает рентабельно, но показатель рентабельности изменился с 21,67 % до 20,8 % в 2007 году, т.е. эффективность производства АПК «Жер - Ана» имеет тенденцию к снижению (так как коммерческая себестоимость снизилась в меньшей степени, чем денежная выручка от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг).

По сравнению с большинством анализируемых предприятий (за исключением ККХП " Достар - Казахстан") АПК «Жер - Ана» является крупным товаропроизводителем.

Стоимость имущества по сравнению с 2007 годом в 2008 увеличилась на 11,7 %. Это произошло за счет увеличения стоимости основных средств, расчетов с дебиторами и запаса затрат. Техническое состояние основных фондов является неблагоприятным для производства. Степень годности в среднем за анализируемый период - 45,9 %. В 2007 году наблюдалось снижение собственных средств на 90 %. Заемные средства наоборот увеличились на 10,4 %. Доля заемных средств в формировании имущества предприятия по итогу 2007 года - 98 %.

Ухудшение финансового положения предприятия подтверждает коэффициент банкротства, который увеличился на 0,5 пунктов.

Что касается себестоимости муки, то она имеет тенденцию к увеличению. Показатель по сортам в 2007 году увеличился по сревнению с 2007 годом на 44,3 %. При этом фактическая себестоимость выше плановой. Одним из факторов, влияющих на себестоимость, является ее структура.

В АПК «Жер - Ана» в стуртуре себестоимости наибольший удельный вес занимает статья "Сырье и материалы" - в среднем за 3 года 81,3 %. На втором месте после статьи "Сырье и материалы" стоит статья "Расходы по реализации", которая имеет тенденцию снижения (на 14 %).

С помощью экономико-статистических методов выявлено, что главным фактором снижения массы прибыли является увеличение себестоимости муки.

Для понижения себестоимости производства муки в данной дипломной работе предлагается проведение следующих мероприятий:

Совершенствование учета затрат;

Применение метода экономико-математического моделирования. Этим методом достигается снижение себестоимости производства одновременной оптимизации структуры себестоимости выработки муки. Следствием применения этого метода является повышение доходов на 6,8 % и снижение затрат.

Проведение выше упомянутых мероприятий позволит уменьшить себестоимость на 8 %.

Список использованных источников

Козлов Е.П. Бухгалтерский учет в условиях перехода к рынку. - Москва: "Финансы и статистика" 95 с.

Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - Москва: - 167 с.

Смирнов В.Д. Учет затрат и калькуляции в сельском хозяйстве. - Москва: "Финансы и статистика" - 4 с.

Ревенко П., Вольфман Б.Д., Киселева Т. Финансовая бухгалтерия. - Москва: "Инфосафт". - 25 с.

Безруких П.С., Катаев А.Н., Рагулин Д.А. -Москва: "Финансы и статистика", 1995.

Бакаров М., Шеремет А. Теория экономического анализа. - Москва: "Финансы и статистика" - 271 с.

Политова И., Сергеев С. и др. Практикум по общей сельскохозяйственной статистике. - Москва, издательство "Колос"

Жапаров К.Ж. Учет и анализ.- Алматы - 155 с.

9. Козлова Е.П, Парашутин Н.В, Бабченко Т.Н, "Бухгалтерский учет". М.: Изд-во «Финансы и статистика».

10. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - Москва.

11. Безруких П.С, Ивашкевич В.Б. и др. " Бухгалтерский учет".

12. Под ред. проф. А.В. Власова, " Бухгалтерский учет"..

13. Под ред. проф. Тишкова И.Е. и др. " Бухгалтерский учет" Выш. школа -592 с.

14. Пушкарь М.С. " Бухгалтерский учет", - М.: Изд-во «Финансы и статистика» -176 с.

15. Новиченко П.П. "Бухгалтерский учет" - М.: 468 с.

16. Шеремет А. Д. Управленческий учет - М.: 512 с.

17. Смекалов П.В, Ораевская Г.А. "Анализ хозяйственной деятельности", М.: Изд-во «Финансы и статистика», - 304 с.

Кокенова К. Классификация затрат в производстве.//журнал "Билютень бухгалтера" 29 с. "..

19. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет", М.: Инфра-М.:

20. Родостовец В.В. Вопросы калькулирования себестоимости.// Журнал "Биллютень бухгалтера" № 13. 2000. - 29 с.

21.О Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.

22. Палий В., Соколов С. "Теория бухгалтерского учета. - Москва

23. Турсунбаев Б., Петренко И., Исмуратов С. Основы организации бизнесса. Челябинск "Южно-Уральское издательство", 1995 г.

24. Пизенкольц М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - Москва: "Агропромздат".

25. Родостовец В., Шмидт С. Бухгалтерский учет на предприятиях: Алматы

26. А.В. Бергер, И.Я. Петренко, С.Б. Исмуратов Аграрная микроэкономика, Челябинск: 446 с.

27.И.Я. Петренко, П.И. Чужинов Экономика сельскохозяйственного производства, Алма-Ата: 560 с.

28. Нидлз Б., Андерсон Х. Принципы бухгалтерского учета: Москва

29. Шмидт А. Учет и анализ на производстве и калькуляция себестоимости продукции // журнал "Бухгалтерский учет и аудит" № 2, 3 -

30. Словарь терминов бухгалтерского учета. Составители: Махмутова Г.Г. и др. - Костанай: КСХИ, - 39 с.

31. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость: торговля, промышленность, сельское хозяйство, наука, банки. Сборник нормативных документов. Комментарии В.И. Макарьевой - с.305

32. Жапаров К.Ж. Бухгалтерский учет в малых предприятиях

33. Вардиашвили Н, Оптимизационное моделирование задач, Костанай.

34.Годовые отчеты АПК «Жер - Ана» за 2007 -2007гг.

35. Первичная документация АПК «Жер - Ана».

Размещено на Allbest.ru

...